Книги покупок и продаж

Содержание

Изменились формы книг покупок и продаж

При этом нельзя сказать, что формы книги покупок и книги продаж изменились существенно: поправки затронули некоторые графы.

Так, в книге покупок исправлено сводное наименование граф 11 и 12. Прежнее наименование – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Теперь учтены еще некоторые категории налогоплательщиков – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)».

То есть в настоящий момент эти графы заполняются не только посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права (далее – ТРУИП) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала), но и экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими ТРУИП от своего имени для инвестора, клиента.

Графа 13 книги покупок теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации», именно такой номер теперь надо указывать и в счете-фактуре. Тот же номер приводится и в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок при отражении в ней суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 2 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если таможенных деклараций несколько, то названные номера перечисляются через разделительный знак «;» («точка с запятой»).

По-прежнему в графе 3 книги покупок отражаются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС, но уточнено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к указанному договору).

Регистрационный номер таможенной декларации надо теперь указывать и в книге продаж – с этой целью введена новая графа – 3а. Но заполнять ее надо не всем налогоплательщикам, а только тем, кто оформляет декларации при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

В книгу продаж введена и еще одна новая графа – 3б. Она называется «Код вида товара». Этот код указывается в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (новый пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Здесь учтено, что, хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Но такое освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оформлении соответствующих счетов-фактур надо указывать названный код вида товара, а потом переносить его в книгу продаж.

Что такое книга покупок и для чего она нужна

Книга покупок — это сводный налоговый документ. В него включаются сведения о счетах-фактурах, на основании которых применяется вычет по НДС за соответствующий налоговый период (квартал).

Книга покупок ведется по форме приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137). С 01.10.2017 применяется обновленная форма книги (в редакции постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

На основании сведений из книги покупок сумма вычета по НДС отражается в налоговой декларации. А показатели книги построчно включаются прямо в НДС-декларацию. Для этого в ее форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) предусмотрен раздел 8. Таких разделов нужно составить столько, сколько записей зарегистрировано в книге покупок за соответствующий квартал.

Ведение книги покупок — обязанность плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Ведь только у них есть право на вычет.

См. также материалы «Кто является плательщиком НДС?» и «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

На основании записей в книге покупок в бухгалтерском учете отражаются проводки по принятию НДС к вычету — посредством записи Дт 68 Кт 19.

Подробности см. в материале «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

Что попадает в книгу покупок

В книге покупок регистрируются:

  1. Счета-фактуры, в том числе:
  • полученные от продавцов (п. 2 правил ведения книги покупок, утв. постановлением 1137; далее — Правила ведения книги покупок);
  • авансовые счета-фактуры при отгрузке товаров, работ, услуг (ТРУ) (п. 22 Правил ведения книги покупок), см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»;
  • корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости отгрузки у продавца и ее увеличение у покупателя (п. 9 и 12 Правил ведения книги покупок), см. материал «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?»;
  • на СМР для собственного потребления, при принятии НДС по ним к вычету (п. 20 Правил ведения книги покупок).
  1. Другие документы, которые наравне со счетами-фактурами служат основанием для вычета НДС, например:
  • бланки строгой отчетности или их копии — при вычете по командировочным расходам (п. 18 Правил ведения книги покупок);
  • таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату ввозного НДС, — при импорте (п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — при ввозе товаров из ЕАЭС (п. 6 Правил ведения книги покупок) и др.

Записи в книге покупок производятся по мере возникновения права на налоговые вычеты.

См. материал «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

При этом в едином порядке регистрируются счета-фактуры (п. 2 Правил ведения книги покупок):

  • обычные, корректировочные и исправленные;
  • полученные на бумажном носителе и в электронном виде;
  • заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки.

Что не попадает в книгу покупок

Не должны включаться в книгу покупок счета-фактуры, не соответствующие (п. 3 Правил ведения книги покупок):

  • требованиям ст. 169 НК РФ (см. материал «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?»);
  • установленным формам (приложения 1 и 2 к постановлению № 1137).

Кроме того, в книге не регистрируются счета-фактуры, полученные (п. 19 Правил ведения книги покупок):

  • при безвозмездной передаче ТРУ, включая основные средства и нематериальные активы;
  • комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации ТРУ, имущественным правам, а также полученным в счет этой реализации авансам;
  • комиссионером (агентом) от продавца ТРУ или имущественных прав, приобретенных для комитента (принципала), в т. ч. по выданным авансам;
  • на сумму предоплаты за ТРУ, приобретаемые для не облагаемых НДС операций;
  • авансовые счета-фактуры, составленные или полученные после получения (составления) продавцом отгрузочных счетов-фактур.

Обратите внимание, что из п.19 Правил ведения книги покупок в его последней редакции исключен подпункт «д», звучавший следующим образом»: «д) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов».

Таким образом, сейчас «неденежный» аванс не является препятствием для отражения авансового счета-фактуры в книге покупок и, как следствие, не препятствует вычету по НДС.

Книга покупок по постановлению 1137

Согласно постановлению 1137, книга покупок заполняется в следующем порядке (п. 6 Правил ведения книги покупок):

  • в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);
  • в графе 2 проставляется код вида операции (до 01.07.2016 для книги покупок можно было использовать коды из приказа ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ и из письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@, а с 01.07.2016 в части кодов применяется только приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
  • в графе 3 в общем случае отражаются порядковый номер и дата счета-фактуры продавца; если вычет подтверждают иные документы, то приводятся их реквизиты (например, таможенной декларации, заявления о ввозе и т. п.);

В последней редакции постановления № 1137 уточнено, что в графе 3 нужно указать:

Данные для заполнения графы 3

При каких условиях

№ и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС

При ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС

Регистрационный № таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области

При отражении в книге покупок НДС, принимаемой к вычету на основании п. 14 ст. 171 НК РФ

№ и дату платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж

При отражении НДС с аванса (предоплаты), полученного в счет предстоящих поставок ТРУ и подлежащих вычету с даты отгрузки ТРУ

  • в графах 4–6 — порядковые номера и даты исправленных, корректировочных или исправленных корректировочных счетов-фактур;
  • в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (отражать в графе 7 книги покупок реквизиты платежного документа вы должны в том случае, если НДС принимается к вычету только после его уплаты: например, при ввозе товаров в РФ (см. письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-11/60221) или возврате аванса покупателю в случае расторжения/изменения договора, письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 и 23.03.2015 № 03-07-11/15889);
  • в графе 8 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

Какую дату оприходования товаров показывать в книге покупок по длящимся поставкам с 1 октября, узнайте .

  • в графах 9 и 10 — наименование и ИНН/КПП продавца соответственно;
  • графы 11 и 12 заполняются покупателем-комитентом (принципалом) — в них указываются наименование, ИНН и КПП посредника-комиссионера (агента), приобретающего ТРУ от своего имени;
  • в графе 13 указывают регистрационный номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных в РФ, если их таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза; графа не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;
  • в графе 14 — наименование и код валюты (только в случае приобретения ТРУ, имущественных прав за инвалюту);
  • в графе 15 — стоимость ТРУ, имущественных прав или сумма выданного аванса с НДС;
  • в графе 16 — сумма НДС, принимаемого к вычету.

(образец заполнения) Книга покупок и продаж 2018-2019

Правила заполнения полей книги покупок

В книге покупок указываются:

а) полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

б) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;

в) число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала;

г) в графе 1 — порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);

д) в графе 2 — код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой);

е) в графе 3 — порядковый номер и дата счета-фактуры продавца.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в графе 3 указываются регистрационный номер таможенной декларации либо регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак «;» (точка с запятой) на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Евразийского экономического союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.), в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 3 указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. При этом графы 4 — 9 и 11 — 15 не заполняются.

При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 3 указываются номер и дата платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж;

ж) в графе 4 — порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;

з) в графе 5 — порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры). При заполнении этой графы в графах 3 и 4 книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры). Графа 4 книги покупок не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры).

При отражении в этой графе единого корректировочного счета-фактуры в графе 3 также указываются номер и дата единого корректировочного счета-фактуры, а графа 4 не заполняется.

При отражении в графе 5 повторного корректировочного счета-фактуры в графах 3 и 4 указываются данные из строки 1б. Графа 4 не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 5 указываются порядковый номер и дата первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав. При заполнении этой графы в графе 3 указываются данные из первичного учетного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), в графе 5 указывается порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала);

и) в графе 6 — порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

к) в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации в графе указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Евразийского экономического союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.), в этой графе книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в этой графе указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой);

л) в графе 8 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.

В случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу, указанному в графе 3 книги покупок, в этой графе указываются даты принятия на учет таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав через разделительный знак «;» (точка с запятой);

м) в графе 9 — наименование продавца.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в графе 9 указываются данные из строки 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 9 указывается наименование покупателя из строки 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 9 указывается наименование продавца из строки 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры.

При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащих вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты, в графе 9 указываются данные из строки 2 «Продавец» счета-фактуры.

Графа 9 не заполняется при отражении данных по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;

н) в графе 10 — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в графе 10 указываются данные из строки 2б «ИНН/КПП продавца» корректировочного счета-фактуры.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 10 указывается идентификационный номер налогоплательщика-покупателя из строки 3б «ИНН/КПП покупателя» единого корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 10 указывается идентификационный номер налогоплательщика-продавца из строки 2б «ИНН/КПП продавца» единого корректировочного счета-фактуры.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 10 отражается ИНН/КПП покупателя, указанного в строке «Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя» книги покупок.

Графа 10 не заполняется при отражении данных:

по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;

по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;

по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;

по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

о) в графе 11 — наименование посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала, инвестора, клиента);

п) в графе 12 — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет посредника, указанного в графе 11 книги покупок;

р) в графе 13 — регистрационный номер таможенной декларации или регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак «;» (точка с запятой) при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. Графа 13 не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;

с) в графе 14 — наименование и код валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. Эта графа заполняется только в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту;

т) в графе 15 — стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту в графе 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, выраженная в иностранной валюте, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая налог на добавленную стоимость.

При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств, не являющихся государствами — членами Евразийского экономического союза, в графе 15 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 15 указываются соответствующие данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости этих товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза, в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), в графе 15 указываются соответствующие данные корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

В случае отражения в счете-фактуре, выставленном продавцом при приобретении комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.

При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры;

у) в графе 16 — сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 16 указываются данные из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 16 указываются данные из графы 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры;

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируются на сумму, указанную в данном счете-фактуре.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 16 указывается разница суммы налога на добавленную стоимость, указанная в первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости этих товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), в графе 16 указывается разница суммы налога на добавленную стоимость, указанная в корректировочном документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

В случае отражения в счете-фактуре, выставленном продавцом при приобретении комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 16 книги покупок указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 16 отражается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в случае, указанном в абзаце третьем подпункта 1(1) пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации.

С какой целью в бухгалтерском учете ведется книга покупок и продаж

Законопослушный налогоплательщик обязан вести учет так, чтобы максимально полно раскрыть сведения, содержащиеся в налоговой декларации. Данные действия позволяют исключить наложение штрафов по налогу на добавленную стоимость при его уплате в бюджет.

Бухгалтерские регистры по НДС не регламентируются нормативными актами и разрабатываются компанией своими силами, опираясь на статью 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Ведение этих первичных форм возможно как в виде бумажной документации, так и в электронном варианте.

Учетные регистры, включающие в себя всю информацию о налоге на добавленную стоимость и счетах-фактурах, в непременном порядке заполняются всеми, кто имеет обязательства перед бюджетом. Этими документами являются книги покупок и продаж.

Установлены специальные формы книг покупок и продаж для регистрации данных, используемых при расчете налогов, они применяются также для бухучета.

Проводки по НДС

  • Проводка Дт 19 Кт 60 выполняется при покупке с целью фиксации входного налога на добавленную стоимость.
  • Проводка Дт 68 (субсчет НДС) Кт 19 фиксирует входной НДС при включении в книгу продаж.
  • Проводка Дт 90 (субсчет НДС) Кт 68 (субсчет НДС) учитывает исходящий НДС при реализации материальных ценностей.

Ежеквартально сумма, соответствующая кредитовому сальдо счета 68, уплачивается в госбюджет, а дебетовое возмещается. Совокупные обороты за каждый квартал по дебету 68 счета по налогу всегда соответствуют входному налогу по книге покупок, следовательно, обороты по кредиту — исходящему НДС, задокументированному в книге.

Где скачать бланк и образец книги продаж и покупок

Инструкции по ведению книг продаж и покупок, а также их бланки можно найти в Постановлении Правительства № 1137 26.11. 2011:

  • бланк книги покупок — в приложении № 4;
  • бланк книги продаж — в приложении № 5.

Там же описаны формы дополнительных листов для книги продаж, где отражаются исправления за прошлые периоды налогообложения.

Обновленные формы для данных учетных регистров определены с четвертого квартала 2014 года согласно Постановлению Правительства РФ от 30 июля 2014 года № 735.

Редактирование недочетов, выявленных до наступления числа сдачи декларации, осуществляется напрямую в книге покупок.

  • Как оптимизировать коммерческие расходы: инструкция для руководителя

Как правильно оформляется книга покупок и продаж

Книга покупок и продаж должна вестись на любом предприятии. В ней фиксируются все созданные и выставленные счета-фактуры, которые свидетельствуют о завершенных расчетах и сделках. Книгу предписывается предъявлять при проверке налоговым органам. Заполнение этого регистра осуществляется по специальной форме, установленной Постановлением Правительства № 1137 от 18 сентября 2014 г.

Учет продаж ведется по формам 4 и 5, приложенным к постановлению № 1137. Ниже приведены примеры заполнения данных регистров, где указано, как правильно вносить данные в разделы книги покупок и продаж. Примеры помогут избежать многих ошибок при записях, советуем ознакомиться с ними.

Форма заполнения документа (либо электронный, либо бумажный вариант), согласно Постановлению № 1137 от 26.12.2011, определяется самим налогоплательщиком, как ему удобнее. После 20 числа по завершении квартала оформленные в бумажном виде книги продаж и покупок должны быть:

  • подписаны руководителем организации (юридическим лицом) либо ответственным специалистом, у которого есть заверенное нотариусом право подписывать документы. Аналогичны условия и для ИП;
  • прошнурованы;
  • иметь проставленные номера страниц.

Документ заверяется синей печатью индивидуального предпринимателя или организации.

При оформлении книг в электронном виде все намного проще, описанное выше не требуется. Заверение документа осуществляется с помощью защищенной электронной подписи. Хранится налоговая документация четыре года с момента подписания.

Стоит заострить внимание на нюансах при заполнении дополнительных листов. Согласно действующему закону применяется новая форма отчетности при правке существующей и добавлении новой записи в книгу продаж. Это проявляется в следующем:

  • В графу «Итого» заносятся окончательные данные: из графы № 16 (прошедший налоговый период), где указана ошибка в счет-фактуре или в случае, если дополнительные листы не заполнялись.
  • При обнаружении ошибок до 16 строки следующая запись вносится со знаком минус. В случае аннулирования документа графы с 8 по 13 остаются пустыми.
  • В 16 пункте отражаются конечные расчеты, которыми заполняется столбец «Итого».

Постановление № 735 обновляет требования по внесению данных в дополнительные листы при формировании бухгалтерской отчетности. Если нужно откорректировать книгу покупок и продаж до срока сдачи налогового отчета, создается нулевая счет-фактура, где указываются отрицательные показатели, а также документ, содержащий положительные показатели.

Если же ошибки обнаружены после наступления срока сдачи отчетов в налоговую, исправления заносятся в дополнительные листы, относящиеся уже к новому периоду.

Отсюда следует, что дополнительные листы – это необходимые составляющие оформленного отчета по финансовой деятельности. В них собраны все некорректные данные, которые следует удалить или внести правки.

  • Как скорректировать план продаж, чтобы не разориться в 2018 году

Как осуществляется ведение книги покупок

В соответствии с постановлением № 1137 от 26 декабря 2011 года книга покупок создается для налоговых расчетов по НДС. Таким образом, учет ведется всеми, кто имеет перед бюджетом обязательства по этим отчислениям. Согласно законам Российской федерации необходимость уплаты НДС предусмотрена для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. В некоторых случаях физические лица облагаются налогом на добавленную стоимость при перевозке товара через таможню.

Итак, есть 2 категории тех, кто платит НДС:

  • юридические лица, а также представители зарубежных торговых фирм, в том числе и индивидуальные предприниматели;
  • все граждане, которые провозят через границу продукцию, облагающуюся налогом.

Согласно статистике вторая категория платит более высокие суммы, чем первая, так как юридические лица вносят НДС в связи с хозяйственными и производственными нуждами.

Данные, которые содержит книга покупок, включаются в декларацию о налогах в полном объеме. Например, 8-й раздел отражает сведения о продавце и покупателе, номера документов. Министерство финансов требует включать в отчетность эти данные для обеспечения финансовой прозрачности компании при проведении проверки фискальной службой. А также для борьбы с попытками сокрытия доходов и другими финансовыми махинациями с налогом на добавленную стоимость (см. приказ налоговой службы РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, письмо Минфина России от 23 апреля 2015 года № 03-07-14/23289).

В книге покупок не отражаются данные из счетов-фактур, которые получены при:

  • бесплатных операциях;
  • безденежных формах расчета при оплате, авансе;
  • получении агентом (комиссионером) услуг или материальных ценностей от принципала (комитента);
  • получении агентом денег от продавца в случае исполнения агентского договора на покупку;
  • других операциях, рассмотренных в п. 19 второго раздела 4-го приложения к Порядку.

Книга покупок часто нуждается в исправлении и уточнении. Если правки вносятся до срока сдачи отчета, в ней отражается аннулируемый счет-фактура с отрицательными значениями и указывается действительный счет (см. п. 9 четвертого приложения).

В случае окончания периода отчетности все изменения заносятся в дополнительные листы за новый период. В них указываются ошибочные и аннулированные счета (см. пункты 4 и 3).

Согласно пункту 24 приложения № 4 книга покупок хранится 4 года с момента последней записи.

Примечания

  • Отсканированные копии счетов-фактур, которые были получены по факсу или email от продавца, не стоит отмечать в книге покупок. Как показывает судебная практика, если покупатель пытается вычесть НДС по ним, у налоговых органов сразу возникают вопросы к такому виду деятельности. Только в случае, когда ксерокопии содержат правильные адреса и стоят соответствующие подписи, есть шанс добиться положительного решения суда. В качестве примера можете ознакомиться с постановлением Федеральной антимонопольной службы Поволжского округа от 1 апреля 2014 года № А12-10784/2013.
  • Раздел 8 декларации о налогах содержит всю необходимую информацию из книги покупок, поэтому налогоплательщик не обязан предъявлять саму книгу или ее копию в инспекцию ФНС при декларировании.

Покупатели, отчисляющие налоги, должны вести книги покупок, чтобы учесть каждый счет-фактуру, который был выставлен продавцом, каждый товар. Книга ведется для того, чтобы подсчитать совокупный НДС, который предъявляется к вычету.

Налог на добавленную стоимость с купленного товара возмещается только в том случае, когда предоставляются счета, подтверждающие цену приобретенного продукта, а также необходимые отметки в книге покупок.

Все счета, взятые от продавцов в хронологической последовательности, согласно текущему налоговому периоду (когда нужно возместить НДС) заносятся в регистр покупателем.

Руководитель предприятия лично отвечает за правильность ведения и корректность заполнения книги покупок, либо передает эту работу на контроль уполномоченному лицу.

Если документация заполняется в электронном варианте, ее распечатывают, листы нумеруют, заверяют печатью до двадцатого числа месяца, следующего за истекшим периодом налогообложения. В этом случае книга хранится пять лет с момента последней сделанной записи.

Налог на импортные товары для организации вносится в адрес таможенных органов. В данном случае счета нет, а в книге делается отметка о таможенной декларации по факту перевоза через границу приобретенного товара, где фиксируется уплата НДС таможенному органу.

О документах, отражающих передачу имущественного вклада, нематериальных активов в уставный капитал, тоже делаются записи в книге.

В случае работы сотрудника за пределами своего населенного пункта все намеченные служебные траты (съем квартиры, номера, оплата билетов туда и обратно) регистрируются в книге, а подтверждают их бланки строгой отчетности (их копии), которые сотрудник прикладывает к документации о расходах в командировке. Сумма НДС выделяется отдельным пунктом.

Счета-фактуры не регистрируются в трех случаях:

  • брокерские сделки на рынке ценных бумаг, валют;
  • если товар (услуга) передается покупателю бесплатно;
  • когда комитент передает товар агенту для дальнейшего сбыта.

Во втором приложении к Правилам, которые утверждены постановлением № 914, есть пример оформления книги покупок.

В дополнительных листах указывается название компании покупателя, индивидуальный налоговый номер (либо КПП) и срок налогообложения (время произведения покупки).

В первой графе ставится номер счета-фактуры по порядку. Номер этого документа, указанный в журнале их регистрации, не всегда будет совпадать с порядковым номером в книге, потому что не все полученные счета облагаются налогом. В случае если товар перепродан и при повторной реализации выписан счет, порядковый номер из первой графы отражается в графе № 9 книги покупок.

Шестая графа служит для учета счетов, выписанных при продаже импортных товаров. Если реализуется отечественная продукция, отмечается только страна-изготовитель. В случае ввоза товаров из-за границы, помимо записи о стране, откуда они были привезены, в графе 6 также указывается номер таможенной декларации.

Названия приобретенной продукции, суммы налогов (вычисленные по налоговым ставкам) вписываются соответственно в 8–11 графы. При этом каждая из них делится пополам:

  • в первой части пишется сумма продаж без учета налогов;
  • во второй – сумма налога на добавленную стоимость соответственно ставкам от 10 до 20 %. Если НДС определялся расчетными методами, ставки берутся из пункта 4 164-й статьи Налогового кодекса РФ.

Сумма реализации экспортных товаров, имеющих ставку НДС 0 %, указывается в графе 10 налогоплательщиком, которому были оказаны услуги по продаже данного товара. При заполнении декларации по НДС берутся конечные цифры по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б, 12 по каждому периоду налогообложения.

При оформлении записи об удалении некорректного счета-фактуры используются дополнительные листы за тот период налогообложения, когда был задокументирован изначальный счет. Эти формы очень важны при ведении книги продаж и покупок. Напомним, что пример заполнения и бланк дополнительного листа находится в приложении четыре к Правилам. Информация, заносимая в листы, аналогична содержащейся в книге, за исключением даты оформления листов, которая указывается вверху.

Несколько рекомендаций от контролирующих органов

В письме НС России от 22 января 2015 № ГД-4-3/794@ (либо письмо налоговой службы РФ от 27 января 2016 № ЕД-4-15/1065) приведены предпочтительные коды видов операций, необходимые при оформлении книги.

В случае работы за пределами своего населенного пункта в книге фиксируется номер проездного билета сотрудника, который он прилагает к отчету о командировке (с уже посчитанным налогом) (см. письмо налоговой службы России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565).

Налоговый номер и КПП компании не отображается в электронном билете (контрольный купон), поэтому информация о них не записывается в графе № 10 книги продажи и восьмом разделе декларации о НДС (письмо налоговой службы РФ от 18.08.2015 № ГД-4-3/14544).

Книги продаж и покупок одинаково ведутся как при торговле от самой организации, так и в ее филиалах (письмо Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16050).

Налоговая служба обращает внимание на то, что в столбце 7 книги необходимо прописать номера документов по авансовым платежам (письмо от 16.03.2015 № 03-07-11/13816), по тратам на командировки (письмо от 23.03.2015 № 03-07-11/15889), возмещению авансов (письмо от 24.03.2015 № 03-07-11/16044), по плате НДС на импортные товары (письмо от 26.11.2014 № 03-07-11/60221).

Алгоритм отражения правок в книге покупок предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

  • 7 самых эффективных каналов продаж

Как внести изменения в книгу покупок

Внесение изменений в текущем налоговом периоде

В случае когда правки делаются до завершения нынешнего периода, в книге указывается аннулируемый счет (корректировочная фактура) с минусовыми значениями и прописывается измененный счет с плюсовыми параметрами (пункт девятый Правил создания книги продаж и покупок).

Внесение изменений по окончании налогового периода

Тогда все правки заносят уже в дополнительные листы за нынешний налоговый период (пункт 4 Правил). Как уже говорилось, эти бланки необходимы для ведения книги. В дополнительном листе указываются удаленные и ошибочные счета по рассматриваемому периоду, в том числе и корректировочные.

В девятом пункте Правил заполнения книги указано, что отредактированные счета-фактуры заносятся в книгу покупок тогда, когда покупатель получает право на возмещение налога.

Форма дополнительного листа книги покупок

Пример дополнительного листа книги покупок и продаж, а также алгоритм его оформления можно поискать в приложении № 4 к Постановлению РФ от 26.12.2011 № 1137.

Начиная с 01.10.2014, бланк дополнительного листа и структура оформления были подвержены изменениям ввиду выхода Постановления от 30.07.2014 № 735. Таким образом, с последнего квартала 2014 года дополнительные листы заполняются в иной форме и по новому алгоритму (письмо Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для ознакомления и использования при работе налоговым органам 23.10.2014 № ГД-4-3/21966)).

Новые правила заполнения дополнительного листа

При внесении правок в книгу покупок, которая создана в обновленной форме, для того чтобы согласовать информацию, нужно использовать аналогичный книге новый образец дополнительного листа.

В строку «Итого» заносятся окончательные данные (смотрите второй пункт правил оформления дополнительного листа книги):

  • из графы № 16 книги за старый налоговый период (тот, где зафиксирована ошибка счета-фактуры), в случае если дополнительный лист для этой книги продаж не создавался;
  • также из 16-й графы последнего использованного листа за нужный налоговый период, где найден неправильный счет (корректировочный), в случае когда дополнительные листы к этой книге продаж и покупок уже добавлены.

Построчно до 16-й графы заполнить значения удаляемого ошибочного счета (корректировочного счета-фактуры), данные в 15 и 16 графах со знаком минус (пункты 3 и 5 Правил). При удалении записи о счете аванса графы 8 и 13 остаются пустыми (смотрите пункт 4 Правил оформления дополнительных листов).

Строка «Всего» содержит конечные данные из графы 16 (разность величин строки «Итого» и значения некорректного счета). Это описано в пункте 6 Правил.

Значения строки «Всего» берутся для внесения изменений в налоговую декларацию, которая передается в фискальный орган (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Как осуществляется ведение книги продаж

Только в трех случаях с организации правомерно снимается обязанность ведения книги продаж:

  • если она имеет законное освобождение от платы НДС;
  • если юридическое лицо осуществляет торговые или другие операции, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость;
  • если продажа продукции ведется за пределами РФ.

Во всех остальных случаях книга подлежит обязательному оформлению:

  • для всех организаций, которые платят НДС;
  • для всех, кто имеет законное право не начислять НДС. Книга в этом случае ведется для того, чтобы предъявлять по требованию фискальной службы все данные об освобождении от уплаты налога. То же самое касается налоговых агентов.

Книга продаж создана для систематизации и хранения всех счетов-фактур (лент ККТ, БСО), являющихся результатом торговых операций, где необходимо рассчитывать НДС. Полный список этих действий основан на главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации: отгрузка товаров, продукции, проведение работ, услуг, осуществление ремонтных работ для себя, и т. д. Ведут учет счетов в книге и лица, на законном основании избавленные от отчислений НДС. Заполнение данного регистра осуществляется строго последовательно, в тот период, когда возникают обязательства уплаты НДС, независимо от дат предоставления счетов покупателями или их выставления продавцами.

После подведения итоговых расчетов в графах с 14-й по 19-ю книги продаж они заносятся в 9-й раздел декларации о налогах.

Есть возможность корректировать данный регистр. Все правки, произведенные до окончания текущего квартала, ведутся непосредственно в книге, указывается аннулируемый счет с отрицательными параметрами и создается запись об исправленном счете (см. п. 11 приложения № 5 к Правилам).

Правки, которые совершаются уже после окончания сроков закрытия налогового периода, вносятся в дополнительные листы книги за нужный интервал. В них прописываются ссылки на удаленные некорректные данные.

22-й пункт приложения № 5 гласит о том, что книга продаж имеет актуальность на протяжении 4 лет со срока внесения последней записи.

  • принципалы, которые ведут торговые действия по договору поручения или агентскому договору от имени принципала, пишут в книге счета-фактуры, созданные при осуществлении аванса, плюс счета-фактуры, выписанные непосредственно при продаже;
  • агенты не указывают в книге счета, которые были выданы от их имени.

В книге продаж отражаются все созданные счета во всех случаях, где есть обязанность по расчету НДС:

  • при погрузке товаров, ведении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав;
  • при авансе;
  • при появлении средств, которые наращивают налоговую базу;
  • при ведении ремонтных и наладочных работ для своих нужд;
  • при возвращении взятых на учет товаров;
  • при выполнении обязательств налоговых агентов;
  • при операциях, которые на законных основаниях освобождены от налоговых вычетов.

Счета, которые выписывают продавцы при реализации за наличные, также обязательно регистрируются в книге продаж. А выданные контрольно-кассовым аппаратом чеки фиксируются без расчета суммы, которая написана в счете-фактуре за данную операцию.

Если есть необходимость изменить книгу продаж, к ней добавляется дополнительный лист, где указывается откорректированный счет. Лист создается за период, когда был выписан первоначальный счет, в который затем были внесены изменения.

При возмещении налогов счета, подтверждающие величину НДС для вычета, отмечаются в книге для обоснования данной суммы, которая будет возвращена.

Чтобы восстановить сумму НДС, в книге в декабре каждого года с 2006 отмечают суммарный налог, как на вычет, так и для уплаты в бюджет за каждый год.

В течение времени, когда есть обязательства по уплате НДС, счета заносятся в порядке очередности (по хронологии).

Когда речь идет о получении задатка от покупателя, продавец делает соответствующую запись в книге продаж, фиксирующую счет, который предоставлен для подтверждения получения аванса.

Если торговля или оказание платных услуг населению ведется без выдачи чеков оплаты, документацией являются бланки строгой отчетности. Они же заносятся в книгу вместо счетов либо копии выданных на руки потребителям, либо совокупность всех документов строгой отчетности по описи, которая подготавливается после окончания торговли каждый месяц.

Окончательное оформление книги продаж заключается в нумерации всех страниц, скреплении их печатью, прошнуровке готового регистра. Непосредственный контроль качества ее заполнения и оформления ведется либо директором организации, либо уполномоченным человеком.

Книга продаж находится на хранении ровно 5 лет со времени последней записи.

  • Как автоматизировать систему продаж: 4 этапа

Состав показателей книги продаж

В книге продаж отмечаются:

  • полное или сокращенное наименование продавца, соответствующее информации из учредительных документов;
  • идентификационный номер и код причины, по которой продавца поставили на учет;
  • налоговый период (месяц, квартал), где велись торги, есть сумма выручки, неполной оплаты в счет будущих поставок товаров, передачи имущественных прав;
  • в графе 1 – дата и номер счета-фактуры продавца;
  • в графе 2 – название покупателя как в счете-фактуре;
  • в графе 3 – идентификационный № как в счете-фактуре;
  • в графе 3а – код причины постановки на учет покупателя;
  • в графе 3б – время оплаты счета продавца;
  • в графе 4 – итоговая сумма продаж по счету плюс НДС, а если получена неполная оплата в счет будущих закупок, передачи имущественных прав – ее сумма по счету-фактуре, включая НДС;
  • в графе 5 – продажи, на которые ставка налога равна 18 %;
  • в графе 5а – сбыт без НДС;
  • в графе 5б – НДС, начисленный на цену продаж, то есть 18 процентов от суммы реализации, либо другие параметры расчета налоговой ставки, которая определяется по 164-й статье Налогового кодекса РФ;
  • в графе 6 – продажи, на которые ставка налога равна 10 %;
  • в графе 6а – сумма сбыта без НДС;
  • в графе 6б – НДС, начисленный на цену продаж, то есть 10 процентов от величины реализации, либо другие параметры расчета налоговой ставки, которая определяется по 164-й статье Налогового кодекса РФ;
  • в графе 7 – конечная сумма продаж по счету, которая облагается налогом на добавленную стоимость в размере 0 процентов;
  • в графе 8 – реализация, которая облагается налогом на добавленную стоимость в размере 20 процентов;
  • в графе 8а – сумма продаж без налога на добавленную стоимость;
  • в графе 8б – НДС, начисленный на цену продаж, то есть 20 процентов от объема, либо другие параметры расчета налоговой ставки, которая определяется по 164-й статье Налогового кодекса РФ;
  • в графе 9 – сумма продаж по счету, освобожденных от НДС.

Графы 5а и 6а остаются пустыми, если были зарегистрированы счета, которые фиксируют сумму оплаты товара либо аванса на будущую поставку продукции, либо оказания услуг.

В каждом квартале по книге продаж подводят итоги, показатели из граф с 4-й по 9-ю заносят в налоговую декларацию по НДС.

В случае когда торговля основывалась на оказании услуг или продаже продукции той категории покупателей, которые не платят НДС (или освобождены от него), есть возможность заключить договор о том, что счета выставляться не будут. Тогда в книге продаж учитываются данные этого соглашения, либо другие документы по совершенным сделкам.

При реализации своих товаров в графу 13б книги записывается стоимость из графы 9 по строчке «Всего к оплате» счета, а в графу 17 вносится значение НДС на продажу товаров указанной категории; таким же образом учитываются в регистре торговые сделки, совершенные по договору комиссии.

Когда ведется розничная торговля через интернет-магазины или другим дистанционным способом, где посредниками выступают платежные агенты, необходимо составлять расчет или иной документ, представляющий совокупность всех операций за определенный промежуток времени. Данная документация фиксируется в книге продаж.

В случае когда продавец не располагает данными об ИНН или КПП потребителя, 8-я графа книги продаж остается пустой, а значит, и в строку 100 раздела № 9 налоговой декларации тоже ничего не вносится.

Когда ведется розничная торговля с физическими лицами напрямую за наличные, в книгу вместо отсутствующих счетов по таким операциям можно вписывать ссылки на документы, фиксирующие данные сделки.

Книга покупок и продаж и НДС-декларация

Начиная с 2015 года, все данные, которые заносятся в книгу продаж и покупок, включаются в декларацию о налогах. В графе № 8 этого отчета прописывается информация из книги покупок, в графе № 9 – значения из книги продаж. Кроме того, чтобы доказать правильность расчетов и их достоверность, регистр отправляется на проверку совместно с декларацией.

Информация, необходимая для налогового и финансового контроля, для простоты записывается построчно. Каждая новая строка в книге одновременно фиксируется в декларации.

Чтобы без проблемы пройти налоговые проверки, необходимо внимательно контролировать данные по книгам продаж и покупок, а именно соотношение кодов и операций, которым они соответствуют. Начиная с 2016 года, фискальная служба обращает пристальное внимание на соответствие кодов и операций, других обозначений в связи с принятыми поправками к закону.

Счета-фактуры, которые относятся к книге продаж, тоже должны быть записаны строго в хронологическом порядке. Также нужно обращать внимание на период, когда производится возврат НДС. Налог на добавленную стоимость на импортные товары платится таможенному органу. Счет не регистрируется, когда товар был отдан бесплатно, если продукция передается через комитента, а также при спекулятивных операциях на фондовых биржах.

Информация, которая видна в декларации:

  • расчетные документы, которые предоставляются поставщиком, в них зафиксированы все данные по налогу;
  • документы, которые подтверждают уплату налога при отгрузке продукции. Также нужны юридические адреса, когда есть вычеты по НДС.

Какие трудности могут возникнуть при ведении книги покупок и продаж

Первое, с чем вы столкнетесь, оформляя книгу продаж и покупок, это создание и запись счетов. В случае бумажного варианта книги указывается дата, когда счет был выставлен, в электронном виде фиксируют время, когда документ был создан. В последнем случае числа могут различаться, но на бумаге они все должны быть записаны в хронологической последовательности.

Многие компании с трудом уходят от привычного оформления книги на бумаге, иногда отказываясь от более перспективного электронного формата. Сотрудники путаются в компьютерной системе, процент ошибок при оформлении достаточно высок, а все из-за того, что они не изучили процедуру перед началом работы. Неточности в ведении книги покупок – главная проблема большинства компаний. Единственный актуальный и официальный образец заполнения этого регистра бухучета можно найти в статьях Постановления № 1137.

Главное – помнить о настоящей причине, по которой должен вестись налоговый учет, – о возмещении НДС. Зачастую организации, которые не имеют права на его возврат, отказываются от ведения книги покупок и продаж, что является нарушением закона.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *