Периодически могут возникать ситуации, когда два предприятия договариваются о том, что сотрудник одного из них отправится для выполнения какой-то работы на объект другой компании. Например, заказчик сервисной компании может пригласить к себе ее мастеров для обслуживания оборудования.

Кто оплачивает возникающие расходы и как оформлять поездку в таком случае – разбираемся в нашем новом материале.

Какие документы нужны для оформления командировки за счет принимающей стороны

Для того, чтобы правильно оформить командировку за счет сторонней компании, нужно подготовить ряд документов. В их числе:

• договор между двумя юрлицами – здесь прописывается согласие компании, принимающей сотрудника, взять на себя расходы, связанные с выполнением им служебного задания;
• приказ о командировке – стандартный документ, который необходимо подготовить для оформления командировки.

В договоре между компаниями нужно максимально подробно расписать все затраты, которые берет на себя принимающая сторона. Например:

• проезд к месту выполнения служебного задания и обратно,
• проживание в гостинице в течение срока деловой поездки;
• питание;
• и т.п.

В приказе о командировке важно указать следующую информацию:

• ФИО сотрудника, который отправится к принимающей стороне;
• место и длительность командировки;
• цель деловой поездки.

Этот приказ должен быть подписан сотрудником и руководителем его компании.

Кто оплачивает суточные

По закону, суточные командированному сотруднику оплачивает работодатель. То есть даже в том случае, если поездка организована по приглашению другой компании по соответствующему договору суточные платит компания, в которой официально работает специалист. При этом, если командировка подразумевает выезд за границу, то сотруднику нужно выплатить аванс в валюте (его размер определяется локальными нормативными документами).

Помимо этого, в период командировки работодатель выплачивает сотруднику средний заработок. Кроме того, компания должна возместить сопутствующие расходы, которые не взяла на себя принимающая сторона – это могут быть визовые сборы, затраты на услуги связи и т.п.

Учет командировочных расходов: расчет и оформление

Многие компании и ИП в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью отправить сотрудников в поездку вне места постоянной работы с целью выполнения определенных поручений. Такая поездка называется командировкой (ст. 161 ТК РФ). При этом работодатель обязан сохранить за командированным работником его рабочее место, средний заработок, а также возместить понесенные им издержки, перечень которых установлен законодательством.

Чтобы правильно и обоснованно учитывать командировочные расходы, бухгалтер должен иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт хозяйственной операции.

Учет командировочных расходов можно разделить на 2 основных этапа:

• предварительный расчет и выдача денег под отчет командированному лицу;
• утверждение авансового отчета сотрудника о потраченных суммах.

Для того чтобы выплатить аванс работнику на расходы для командировки, бухгалтеру нужно рассчитать его на основании внутренних документов:

• приказа или распоряжения руководителя о направлении работника компании в служебную командировку, в котором указываются Ф. И. О. сотрудника, срок и назначение поездки (для выполнения служебного задания);
• письменного решения руководителя о поездке сотрудника в командировку на служебном или личном транспорте (если таковое принято).

Исходя из того, что написано в этих двух локальных документах, а также положения о командировках, разработанного и принятого в компании, бухгалтер рассчитывает денежный аванс, в который входят:

• стоимость билетов за проезд до места командировки и обратно;
• оплата за проживание в гостинице;
• суточные на каждый день нахождения в командировке;

О том, платить ли работнику суточные за дни в пути, если билетом предусмотрено питание, читайте в материале «Билетом в командировку предусмотрено питание — платить ли работнику суточные за дни в пути?».

• другие траты, разрешенные руководством.

Можно ли учесть при налогообложении расходы командированного лица на такси читайте в статье «Отражаем расходы на такси в налоговом учете (нюансы)».

ФНС РФ считает возможным учесть в налоговых расходах спецодежду, выдаваемую работникам, командированным в районы Крайнего Севера. Подробнее в публикации «Теплую одежду для северной командировки можно списать в расходы».

Размер суточных не зависит от затрат на проезд и жилье. Эта отдельная статья расходов определяется как денежные средства, необходимые для выполнения работы и проживания во время командировки (на питание).

Суточные не ограничены законодательством, и каждая коммерческая организация вправе установить их размер внутренним актом. При этом нужно помнить, что существует лимит, свыше которого необходимо рассчитывать НДФЛ и удерживать его с работника, а также начислять страховые взносы. В 2019-2020 годах этот лимит равен 700 руб. в сутки для командировок по России и 2 500 руб. — для загранкомандировок.

Выплачиваются суточные за все дни в командировке, в том числе за выходные и нерабочие праздничные, а также дни в пути и вынужденные остановки (п. 11 положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Отчитываться за использование суточных работнику не нужно.

Другими расходами могут быть траты на мобильную связь, интернет, оплата товаров и услуг, необходимых для работы.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли командировочные расходы при подсчете налога на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Работник получает аванс в кассе организации или безналичным перечислением на карту и до окончания 3 дней после возвращения на постоянное место работы отчитывается в бухгалтерии за полученные деньги.

См. также: «Оформляем и оплачиваем командировки».

Учет расходов по загранкомандировкам

Командировка за границу оформляется так же, как и по России, только имеет некоторые особенности:

• Добавляются дополнительные траты на оформление визы, заграничного паспорта, консульские и другие сборы, необходимые для выезда за границу (подп. 12 ст. 264 НК).
• Лимит суточных, необлагаемых НДФЛ и взносами при командировке в другую страну, равен 2 500 руб.
• При поездке за границу время для расчета суточных определяется по проездным документам, а в случае их отсутствия по проездным документам или по подтверждающим документам принимающей стороны (п.7 положения о командировках №749).
• Первичные документы, оформленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский (п. 9 Положения по бухучету, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Если работник самостоятельно покупал валюту, то при составлении отчета ему необходимо приложить справки о ее покупке. Если такой справки не будет, то расходы будут пересчитаны по курсу Центробанка на момент получения подотчетных денег (пп. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).

После утверждения отчета:

• остаток аванса, возвращенный в валюте, приходуется в кассу с пересчетом в рубли по официальному курсу на дату поступления денег;
• перерасход, произведенный в валюте, выдается сотруднику в рублях с пересчетом по курсу на день утверждения авансового отчета.

По суточным в валюте та их часть, которая облагается НДФЛ, должна быть пересчитана в рубли по курсу на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет (письмо Минфина от 01.11.2016 № 03-04-06/64006).

Как учитывать расходы в иностранной валюте по загранкомандировке, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

ВАЖНО! Если в локальном нормативном акте компании указать размер суточных в иностранной валюте, а выплатить сотруднику в рублях, то перерасчет делать не нужно (письмо Минфина от 22.04.2016 № 03-04-06/23252).

Командировочные расходы при УСН «доходы минус расходы»

При направлении работника в служебную командировку организация на УСН рассчитывает командировочные расходы так же, как при ОСНО. Возместив сотруднику все предусмотренные законом командировочные расходы, предприятие вправе уменьшить на них свои доходы в целях налогообложения при условии документального подтверждения и экономического обоснования произведенных затрат (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отличительной особенностью является дата включения командировочных издержек в расходы. Поскольку учет расходов на УСН ведется кассовым методом, датой признания расходов считается дата утверждения авансового отчета. Однако в случае если работник израсходовал собственные средства и компания их ему возмещает, включить возмещаемые выплаты в книгу учета доходов и расходов следует в момент выдачи денег из кассы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще один нюанс. По мнению Минфина, ИП без работников на упрощенке не может учитывать расходы на собственные поездки. Аргументирует такую позицию ведомство следующим образом: командировка — это поездка сотрудника по распоряжению работодателя. А у ИП работодатель отсутствует, равно как и он сам не может являться своим сотрудником (письма Минфина от 26.02.2018 № 03-11-11/11722, от 05.07.2013 № 03-11-11/166). Суды же с такими выводами, как правило, не согласны (постановление ФАС ДВО от 22.08.2011 по делу № А73-9729/2010).

Подробнее о признании расходов при УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

Отражение командировочных расходов в бухгалтерском учете

Утвержденный авансовый отчет — по форме АО-1 или самостоятельно разработанной форме — с приложенными к нему документами, подтверждающими произведенные в интересах фирмы расходы, будут служить основанием для отражения этих трат в бухгалтерском учете.

Что должен пересчитать и проверить бухгалтер?

Корректировочный расчет суточных (в случае, если командировка была короче или продолжительнее, чем было запланировано) бухгалтер при проверке авансового отчета проводит на основании билетов на проезд, из которых он берет дату отъезда и дату возвращения. Днем выезда считается текущий день, если время отправления в билетах — до 24:00 включительно, и следующий — с 00:00.

НАПОМИНАЕМ! Если поездка была совершена на личном транспорте, то суточные считаются по путевому листу и счетам за проживание, по которым бухгалтер может отследить дату приезда и выезда для расчета суток в командировке.

Если нет никаких проездных документов, а также бумаг, подтверждающих факт проживания в месте командировки, работником предоставляется служебная записка о фактическом сроке пребывания в командировке, подтвержденная записью принимающей стороны. Ответственное лицо организации, в которую был командирован сотрудник, должно поставить отметку о дате прибытия и выбытия (п. 7 Положения о служебных командировках от 13.10.2008 № 749).

Если работник воспользовался служебным или личным транспортом, и ему необходима компенсация за его использование и бензин, то он должен представить служебную записку, путевой лист, по которому рассчитывается пройденный километраж, приложить счета и чеки за покупку топлива. Возможность возмещения таких трат должна быть предусмотрена в учетной политике.

Также должны быть проверены документы по найму жилья, подтверждающие оплату: чеки, квитанции, договор найма, расписка хозяина дома или квартиры. При проверке учитывается и утверждается фактически оплаченная и подтвержденная сумма.

Об особенностях налогообложения при расчетах с подотчетными лицами, в том числе при направлении работников в командировку, читайте в статье «Порядок налогообложения расчетов с подотчетными лицами».

Бухгалтерские проводки по командировочным расходам

Рассмотрим, какие проводки в 2019-2020 годах по учету командировочных расходов предусматривает План счетов.

В день выдачи работнику аванса на командировку делается проводка:

Дт 71 Кт 50, 51 — выплачены деньги на командировочные расходы.

После утверждения авансового отчета будут сделаны проводки в соответствии с распределением потраченных сумм по их назначению:

Дт 20, 23…44 Кт 71 — суточные, билеты на проезд (без НДС), счет гостиницы (без НДС);

Дт 19 Кт 71 — отражен НДС за проезд и жилье;

Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС за транспорт и проживание;

Дт 20, 44, 91-2, 08, 10… Кт 71 — учтены другие расходы;

Дт 50 Кт 71 — возврат в кассу организации остатка аванса;

Дт 71 Кт 50 — возмещение перерасхода.

В конце месяца возможна следующая проводка:

Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ с превышающих лимит суточных.

Итоги

Траты организации — на проезд, жилье, суточные и другие, утвержденные руководством, — компания имеет право отнести на расходы и уменьшить налогооблагаемую базу. Бухгалтеру следует ответственно отнестись к проверке отчета, чтобы у проверяющих органов не возникло никаких сомнений и вопросов.

• Трудовой кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13.10.2008 № 749;
• Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н;
• Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» от 27.11.2006 № 154н;
• Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2011 № Ф03-3248/2011 по делу № А73-9729/2010.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

У многих компаний расходы на командировки составляют существенную долю расходов, а значит, оформлению, оплате и отражению в учете необходимо уделить пристальное внимание. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет при отправке сотрудников в командировку на территории России.

Коротко о главном

Согласно ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Данный порядок определяется постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», которым, утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее — Положение № 749), постановлением Правительства РФ от 12.10.2013 № 916 «О порядке и размерах возмещения сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти расходов на проезд в период нахождения в служебной командировке за счет средств федерального бюджета».

В соответствии с п. 3 Положения № 749 работники направляются в командировки на основании решения работодателя, при этом в ст. 166 ТК РФ речь по-прежнему идет о распоряжении. По сути, речь идет о распорядительном документе, которым может быть, например, приказ, решение или иное распоряжение. В приказе (решении, распоряжении) необходимо указать срок, на который сотрудник направляется в служебную поездку, подробно описать цель направления сотрудника в командировку. Форма приказа (решение, распоряжение) должна быть утверждена руководителем организации.

В соответствии с п. 4 Положения № 749 срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Направление в служебную командировку носит временный характер.

Если работник по объективным причинам задержался в командировке, для учета расходов, связанных с такой задержкой, также необходимы оправдательные документы. Таковыми могут быть справки из аэропорта о причинах задержки вылета самолета из-за плохих метеорологических условий или от железной дороги и т.д. (письмо Минфина России от 16.11.2006 № 03-03-04/2/244).

Поездка работника для выполнения служебного поручения в местность, откуда он может ежедневно возвращаться к месту жительства, также является командировкой, только однодневной, а не многодневной (ст. 166 ТК РФ, п. 11 Положения № 749).

Документальное оформление командировки

Напомним, что постановлениями Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595 и от 29.07.2015 № 771 внесен ряд существенных изменений в порядок документального оформления командировок.

Так, организации вправе более не составлять командировочные удостоверения, служебные задания и отчет командированного о проделанной работе. При этом в законодательстве о бухгалтерском учете остается требование о том, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а в налоговый учет расходов для целей налога на прибыль возможен только при наличии документов, подтверждающих такие расходы (п. 1 ст. 252, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При направлении работника в командировку работодателю нужно:

1) издать приказ (решение, распоряжение) о направлении работника в командировку;

2) дни командировки работника отмечать в табеле учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12, Т-13, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, или самостоятельно разработанная форма).

В связи с изданием постановления Правительства РФ от 29.07.2015 № 771 работодатель еще с 8 августа 2015 г. не обязан вести учет работников, выбывающих в командировки, а также прибывших к нему в связи с командировкой. Поэтому работодатель сам решает, вести или не вести журнал учета работников, выбывающих из командировки и прибывших в командировку. Такое решение следует отразить в учетной политике организации и (или) ином локальном нормативном акте, например в Положении о командировках.

По возвращении работника из командировки в качестве подтверждающих документов необходимо иметь:

1) утвержденный руководителем организации авансовый отчет командированного работника об израсходованных суммах по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, или самостоятельно разработанной форме;

2) приложенные работником к авансовому отчету оправдательные документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов) и об иных расходах, связанных с командировкой.

Как правило, больше всего вопросов возникает именно с оправдательными документами, поэтому их рассмотрим подробнее.

Подтверждаем расходы на проживание

К документам о найме жилого помещения относятся: чеки, счета гостиниц, а также документы, подтверждающие расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Согласно постановлению Правительства РФ от 09.10.2015 № 1085 (далее — постановление № 1085) утратили силу Правила предоставления гостиничных услуг Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 25.04.97 № 490. Тем же постановлением № 1085 были утверждены новые Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации. С 21 октября 2015 г. при осуществлении расчетов за проживание в гостинице выдается кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности (абз. 3 п. 28 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением № 1085).

Подтверждаем расходы на проезд

К проездным и сопутствующим документам, подтверждающим период командировки, а также дату пересечения границы (при использовании самолета, поезда, автобуса) относятся:

— авиа- и/или железнодорожные билеты на бумажных носителях, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

— маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и (или) контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети;

— документы, подтверждающие оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей;

— проездные билеты на автобус, подтверждающие дату начала и окончания поездки, ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (в случае загранкомандировки).

Фактический срок пребывания в командировке

Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. Аналогично при направлении работника в командировку на территории государств — участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, дата пересечения государственной границы Российской Федерации определяется по проездным документам (билетам) (п. 7, 19 Положения № 749).

В случае отсутствия проездных документов фактический срок пребывания работника в командировке работник подтверждает документами по найму жилого помещения в месте командирования. Если работник проживал в гостинице, указанный срок пребывания подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг.

Если у работника отсутствуют документы на проезд и проживание в командировке, в целях подтверждения фактического срока пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания работника в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки).

В соответствии с п. 7 Положения № 749, если работник едет в командировку и обратно на служебном, личном или принадлежащем третьим лицам транспорте, фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из командировки работодателю.

К ней работник прикладывает документы, подтверждающие использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта).

Таким образом, документами, подтверждающими период командировки, а также дату пересечения границы при использовании личного транспорта (автомобиля, мотоцикла), являются: служебная записка работника, содержащая фактический срок пребывания работника в месте командирования (с указанием дат приезда и отъезда в каждом из мест пребывания работника в командировке, как это было ранее в командировочном удостоверении, а также даты выезда и въезда в Россию) (форму записки, порядок ее визирования, проставления резолюции об исполнении записки целесообразно утвердить в приложении к учетной политике организации), документы, являющиеся неотъемлемым приложением к служебной записке (путевой лист, счета, квитанции на парковку, платные дороги и пр., кассовые чеки на бензин и др.), ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (в случае загранкомандировки).

К документам, подтверждающим иные произведенные в командировке расходы, относятся: чеки ККТ, товарные чеки, квитанции и другие аналогичные документы о приобретении и оплате работником товаров (работ, услуг) в служебной командировке.

Бухгалтерский учет

Расходы на командировки являются расходами по обычным видам деятельности организации, формирующим себестоимость продукции, работ, услуг (продаж), и признаются на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации. Такие расходы отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с такими счетами, как счет 26 «Общехозяйственные расходы», для торговых организаций — счет 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 5, 7, 9, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Пример

Сотрудник направлен в командировку на пять календарных дней. Ему перечислен аванс на «зарплатную» банковскую карту — 20 000 руб.

По возвращении из командировки сотрудник составил авансовый отчет, в котором отразил следующие расходы:

— проживание — 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.;

— суточные (определенные коллективным договором в размере 700 руб. в сутки) — 3500 руб. за пять дней командировки;

— проезд к месту командирования и обратно согласно железнодорожному билету — 4700 руб., в том числе НДС 716, 94 руб.

Подтверждающие расходы документы оформлены на бланках строгой отчетности с выделением суммы НДС отдельной строкой.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— 20 000 руб. — перечислены денежные средства на банковский счет работника;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 10 000 руб. — отражены командировочные расходы в части затрат на наем жилого помещения;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 1800 руб.— отражен НДС, выделенный в стоимости проживания;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 3983,06 руб. — отражены командировочные расходы в части затрат на проезд;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 716,94 руб. — отражен НДС со стоимости, выделенный в железнодорожном билете;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 3500 руб. — отражены в расходах суточные;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

— 2516,94 руб. — принят к вычету НДС с расходов на проезд и проживание.

Налог на прибыль

Порядок отражения командировочных расходов в налоговом учете организации также зависит от цели командировки, в которую отправляется сотрудник.

Например, если эта поездка связана с приобретением материально-производственных запасов или оборудования, необходимого для деятельности организации, то расходы на командировку будут учитываться в стоимости приобретенного имущества (ст. 254, 257 НК РФ).

Если же командировка связана с процессом оказания услуг, то согласно п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на эту поездку признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Состав командировочных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определен в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, в него включены:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— наем жилого помещения.

По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие;

— оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Если работники организации направляются в командировки железнодорожным транспортом в вагонах повышенной комфортности, имеющих платное сервисное обслуживание, включаемое в общую стоимость проезда, согласно письмам Минфина России от 24.07.2008 № 03-03-06/2/93, от 30.10.2014 № 03-03-10/55079, ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25188 «О расходах в виде стоимости дополнительных сервисных услуг, оказываемых перевозчиками», стоимость дополнительных сервисных услуг формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге. Поэтому для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг).

Однако следует помнить, что если в билете стоимость питания выделена отдельной строкой, эти затраты для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976).

В случае приобретения работником для командировки электронного авиабилета подтверждающими документами являются:

— сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета;

— посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

По поводу расходов на проезд командированного работника на такси из аэропорта в город или гостиницу Минфин России в письме от 11.07.2012 № 03-03-07/33 утверждает, что такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль, но при условии их экономической обоснованности и оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством.

В большинстве случаев в период командировки командированные работники проживают в гостиницах. В этом случае документом, подтверждающим расходы по найму жилого помещения, является выданный гостиницей бланк строгой отчетности. При этом применение чека ККТ не требуется (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон о ККТ) в редакции, действовавшей до 15 июля 2016 г., подробнее см. «Обратите внимание!» на с. 50, постановление ФАС Московского округа от 05.05.2008 № КА-А40/3517-08 по делу № А40-39040/07-112-234, письмо Минфина России от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400).

Обратите внимание!

С 15 июля 2016 г. действует Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно данному закону индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, а также организации и ИП — плательщики ЕНВД при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу), до 1 июля 2018 г. в порядке, установленном данным документом (в редакции, действовавшей до 15 июля 2016 г.).

Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Законом о ККТ (в редакции, действовавшей до 15 июля 2016 г.), до 1 июля 2018 г.

Если организации или ИП в соответствии с Законом о ККТ (в редакции, действовавшей до 15 июля 2016 г.) вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 1 июля 2018 г.

Организации и ИП, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов, могут не применять в составе таких торговых автоматов ККТ до 1 июля 2018 г.

Отметим, что организация имеет право списывать суточные в расходы в тех пределах, которые сама устанавливает в своих локальных документах (в коллективном договоре, соглашении, или ином локальном нормативном акте) (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данную позицию подтверждают представители контролирующих органов в письмах Минфина России от 18.08.2009 № 03-03-06/1/533, от 21.09.2009 № 03-03-06/1/604 и УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061727.

Если организация выплачивает суточные работникам, направляемым в однодневную командировку по России, такие расходы не могут учитываться в составе командировочных. Это связано с тем, что в п. 11 Положения № 749 сказано, что при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Именно по этой причине налоговые органы всегда считали, что суточные за однодневную командировку по России не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 № 20-12/11312).

Тем не менее есть судебные решения в пользу организаций (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 № А56-48850/2011, от 29.06.2012 № А05-8580/2011), но есть и в пользу контролирующих органов (постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2007 № А65-5696/06).

Статья 168 ТК РФ предусматривает, что работникам, направляемым в командировку, должны возмещаться так называемые «иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя». А компенсацию таких расходов, в том числе при направлении работников в однодневную командировку, Минфин России разрешает списывать на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916, от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30805, от 21.05.2013 № 03-03-06/1/18005). Следовательно, если компания заменит суточные при однодневной командировке по России на подобную компенсацию, она получит возможность признать затраты в налоговом учете.

Для этого организации понадобится включить в коллективный договор или положение о командировках условие о том, что работникам, направляемым в однодневную командировку по России, работодатель возмещает не только расходы на проезд, но и иные фактически произведенные расходы, связанные с командировкой. А в налоговом учете списывать эту компенсацию нужно будет только в пределах сумм, подтвержденных документально (чеками ККТ, бланками строгой отчетности и т.д.).

Налог на добавленную стоимость

Если организация является плательщиком НДС, она вправе воспользоваться вычетом по командировочным расходам.

Напомним, что общими условиями для принятия налогоплательщиками сумм НДС, предъявленного им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, являются следующие обстоятельства (ст. 171, ст. 172 НК РФ):

— товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в налогооблагаемых операциях;

— товары (работы, услуги), имущественные права приняты налогоплательщиком к учету;

— имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Если все условия выполняются, то налогоплательщик вправе в том налоговом периоде, когда товары (работ, услуги), имущественные права приняты на учет, воспользоваться вычетом.

В отношении сумм налога по командировочным расходам глава 21 НК РФ выдвигает дополнительное требование — требование оплаты, на это прямо указано в п. 7 ст. 171 НК РФ.

Согласно этому пункту вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Принять к вычету НДС не по счету-фактуре, а по иным документам, в которых НДС выделен отдельной строкой, можно только по расходам на проезд и проживание командированного работника. К таким документам относятся:

Датой признания командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета. Следовательно, принять к вычету сумму НДС по командировочным расходам организация вправе только после того, как сотрудник отчитался в выполнении служебного задания.

Можно ли в бухгалтерском и налогом учете отнести командировку, связанную с тестированием (предварительной приемкой) основного средства, в стоимость основного средства?

19 июля 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции;
В бухгалтерском учете командировочные расходы, связанные с тестированием, можно учесть в первоначальной цене ОС.
В налоговом учете включение таких расходов в стоимость ОС может привести к разногласиям с контролирующими органами.
На наш взгляд, и в бухгалтерском, и в налоговом учете во избежание возникновения разницы не следует включать командировочные расходы в первоначальную стоимость ОС.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается, в частности, сумма фактических затрат организации на их сооружение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом фактически перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, носит открытый характер.
В то же время не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (абзац 10 п. 8 ПБУ 6/01).
Расходы на командировки признаются расходами по обычным видам деятельности на основании авансового отчета, утвержденного руководителем организации, что в общем случае отражается записью по дебету счетов учета затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 71 (п. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).
То есть по общему правилу командировочные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств.
Вместе с тем если командировка работника непосредственно связана с приобретением основного средства, то командировочные расходы могут формировать первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
ПБУ 6/01 не разъясняет, что понимать под непосредственной связью общехозяйственных расходов с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Поскольку в иных нормативных актах по бухгалтерскому учету данное понятие также не раскрывается, считаем, что исходя из п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организации следует воспользоваться международными стандартами финансовой отчетности.
Так, на основании п.п. 16, 17 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (далее — МСФО (IAS) 16) к затратам, непосредственно включаемым в первоначальную стоимость объекта основных средств, относятся:
(a) затраты на вознаграждения работникам, возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;
(b) затраты на подготовку площадки;
(c) первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;
(d) затраты на установку и монтаж;
(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);
(f) суммы вознаграждения за оказанные профессиональные услуги.
В свою очередь, в п. 19 МСФО (IAS) 16 к затратам, не включаемым в состав первоначальной стоимости объекта основных средств, относятся:
(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;
(b) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);
(d) административные и иные общие накладные расходы.
Таким образом, согласно МСФО (IAS) 16 административные и иные общие накладные расходы в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются, однако включаются в эту стоимость затраты на проверку надлежащего функционирования актива. В этом случае, на наш взгляд, организация вправе учесть в бухгалтерском учете рассматриваемые командировочные расходы как в составе общехозяйственных расходов на счете 26 единовременно, так и в первоначальной стоимости ОС.
Выбранный способ следует отразить в учетной политике организации.

Налоговый учет

Отметим, что раньше налоговые органы требовали включать командировочные расходы в первоначальную стоимость основного средства, если командировка непосредственно связана с приобретением этого актива (письмо УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. N 20-12/115096). Существуют и судебные решения, в которых содержится аналогичный вывод (постановления Семнадцатого ААС от 24.04.2012 N 17АП-2714/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 N А19-1020/09, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60).
Позднее позиция налоговых органов и судебных инстанций изменилась.
В письме УФНС по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826 разъяснено, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов с учетом требований п. 1 ст. 252 и пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.
В свою очередь, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 N Ф07-2814/13 по делу N А26-6845/2012, ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008 также отмечено, что НК РФ, в частности, положениями п. 1 ст. 257 и п. 5 ст. 270 НК РФ, исчерпывающе определена направленность затрат с целью отнесения их к числу расходов, увеличивающих стоимость основного средства, при этом затраты на командировки работников к числу таких затрат не относятся.
По нашему мнению, в сложившейся ситуации следует руководствоваться именно этой позицией.
Вместе с тем в силу п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет данные затраты (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 N А05-2930/2010).
Выбранный порядок формирования первоначальной стоимости ОС в налоговом учете также следует закрепить в учетной политике. При возникновении разногласий с контролирующими органами это будет веским аргументом.
Полагаем, что в данном случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете, во избежание возникновения разницы, организация может не включать командировочные расходы в первоначальную стоимость ОС и учесть их в общем порядке.
К сожалению, в настоящее время мы не располагаем более «свежими» разъяснениями уполномоченных органов и примерами судебной практики, поэтому напоминаем о праве налогоплательщика обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Средний заработок

За время нахождения штатного сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). О том, как рассчитать этот показатель, подробнее см. Какие командировочные расходы необходимо оплатить для штатного сотрудника. Начисление зарплаты в размере среднего заработка сотруднику за время командировки отразите проводкой:

Дебет 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91…) Кредит 70

– начислена зарплата в размере среднего заработка за время командировки.

Помимо среднего заработка, организация компенсирует сотруднику командировочные расходы (суточные, расходы на проживание, стоимость проезда и т. д.) (ст. 168 ТК РФ).

Подробнее об этом см.:

• Как определить размер суточных при направлении сотрудника в командировку;

• Как возместить командировочные расходы на наем жилья;

• Как возместить командировочные расходы на проезд общественным транспортом (самолетом, поездом и т.д.).

Командировочные расходы

Порядок отражения в бухучете командировочных расходов зависит от цели командировки. Цель командировки определяется по заданию, указанному в приказе руководителя. С учетом особенностей задания сумму расходов, указанных в утвержденном авансовом отчете, отразите проводкой:

Дебет 08 (10) Кредит 71

– если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов или материально-производственных запасов;

Дебет 20 (25, 26) Кредит 71

– если командировка была связана с основной деятельностью производственной организации;

Дебет 44 Кредит 71

– если командировка была связана со сбытом готовой продукции или основной деятельностью торговой организации;

Дебет 28 Кредит 71

– если командировка была связана с возвратом и транспортировкой бракованной продукции;

Дебет 91-2 Кредит 71

– если командировка была связана с получением прочих доходов (носила непроизводственный характер).

При оплате командировочных расходов организацией, а не сотрудником (например, безналичная оплата услуг гостиницы, проездных билетов и т. д.) в бухучете сделайте проводку:

Дебет 76 (60) Кредит 51

– оплачены услуги гостиницы, проездные билеты и т. д. для сотрудника, направленного в командировку.

После утверждения авансового отчета сотрудника расходы на командировку спишите так:

Дебет 26 (20, 25, 44…) Кредит 76 (60)

– списаны расходы на командировку.

Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 50-3 Кредит 76 (60)

– приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку;

Дебет 71 Кредит 50-3

– выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку.

После утверждения авансового отчета сотрудника стоимость использованного проездного билета спишите на расходы:

Дебет 26 (20, 25, 44…) Кредит 71

– списана на расходы стоимость проездного билета, использованного сотрудником в командировке.

Такой порядок отражения командировочных расходов основан на положениях пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99, а также Инструкции к плану счетов (счета 71, 50-3).

А как отражать НДС по приобретенным проездным документам? Все зависит от того, как оформлены первичные документы. Так, если НДС выделен в проездном документе или он поступил вместе со счетом-фактурой, налог учитывайте отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Сам проездной документ учитывайте на счете 50-3 «Денежные документы» по фактической стоимости (Инструкция к плану счетов).

Если сумма НДС не выделена, то в бухучете она также не выделяется и отдельно не учитывается (Инструкция к плану счетов).

Пример отражения в бухучете командировочных расходов

В период с 17 по 19 января начальник цеха ООО «Производственная фирма «Мастер»» В.К. Волков был в служебной командировке в г. Челябинске. Цель командировки – изучение технологии производства облицовочных материалов.

20 января руководитель организации утвердил авансовый отчет, представленный Волковым.

К авансовому отчету приложены:

• счет гостиницы на сумму 6490 руб. (в счете указано, что стоимость услуг включает в себя НДС, но сумма налога не выделена);
• два железнодорожных билета стоимостью 5664 руб. (в билетах сумма НДС 864 руб. выделена отдельной строкой).

За время нахождения в командировке Волкову положены суточные в размере 300 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 25 Кредит 71
– 300 руб. – отражены суточные;

Дебет 25 Кредит 71
– 5500 руб. (6490 руб. – (6490 руб. × 18/118)) – включена в расходы стоимость проживания Волкова в гостинице;

Дебет 19 Кредит 71
– 990 руб. – выделен расчетным путем НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице;

Дебет 91-2 Кредит 19
– 990 руб. – списана сумма НДС по командировочным расходам, не подтвержденная документально;

Дебет 25 Кредит 71
– 4800 руб. (5664 руб. – 864 руб.) – отнесена на расходы стоимость проезда;

Дебет 19 Кредит 71
– 864 руб. – выделен НДС со стоимости проезда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 864 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам.

Приобретение электронного билета

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение электронного билета на проезд сотрудника в командировку поездом? Организация не получает контрольный купон билета, оформленный на бланке строгой отчетности.

Приобретение электронного билета отразите как обычную оплату услуг сторонней организации.

Электронный билет представляет собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира, в котором информация о железнодорожной перевозке представлена в электронно-цифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте. Такое определение содержится в приказе Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322. Таким образом, электронный билет не является бумажным документом. Поэтому в отличие от билетов в бумажной форме учесть его в кассе организации в составе денежных документов невозможно (Инструкция к плану счетов).

Покупку электронного железнодорожного билета отразите в бухучете как обычную оплату услуг сторонней организации:

Дебет 76 (60) Кредит 51

– оплачен электронный железнодорожный билет, приобретенный для сотрудника, направленного в командировку (на основании платежного поручения).

После того как сотрудник предъявит документы, подтверждающие поездку, спишите стоимость электронного билета на затраты (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

В учете отразите это так:

Дебет 26 (20, 25, 44…) Кредит 76 (60)

– отнесена стоимость проездного билета на расходы организации.

Командировка для заключения договора на будущий год

Ситуация: как отразить в бухучете командировочные расходы и средний заработок сотрудника, выполнявшего задание по заключению договоров на будущий год

Если сотрудник отправлен в командировку для заключения договора, это обычные командировочные расходы организации (расходы по обычным видам деятельности) (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Сотрудник выполняет свои обязанности, определенные заданием. Расходы относятся к периоду, в котором состоялась командировка. То есть условие списания затрат в бухучете соблюдено (п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому правомерны такие проводки:

Дебет 20 (44, 25, 26…) Кредит 71 (76, 60)

– учтены командировочные расходы сотрудника;

Дебет 20 (44, 25, 26…) Кредит 70

– начислена зарплата в размере среднего заработка сотруднику за время командировки.

Но в определенном случае командировочные расходы, связанные с заключением договоров на будущий год, могут быть учтены и на счете 97 «Расходы будущих периодов». Несмотря на то что с 2011 года счет 97 используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее, его можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих ПБУ. Либо суммы могут быть учтены на счете 97, если они отвечают следующим критериям:

• организация понесла расходы, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);

• данные расходы не формируют стоимость материально-производственных запасов или показатель производственной себестоимости и не связаны с продажей товаров текущего периода;

• расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов и не влияют на финансовый результат текущего периода.

Таким образом, если цель командировки – заключение договора на будущий год и этот договор предусматривает, что командирующая организация получит доход в будущем (например, реализует продукцию потенциальному покупателю), то командировочные затраты могут быть отражены в составе расходов будущих периодов. Начать списывать их на себестоимость можно с момента вступления в силу заключенного договора равномерно в течение срока его действия. Так полностью соблюдается условие о соответствии понесенных расходов полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99). В бухучете это отражается так:

Дебет 97 Кредит 71 (76, 60), 70

– учтены в составе расходов будущих периодов командировочные расходы сотрудника, средний заработок за время командировки;

Дебет 20 (44, 25, 26…) Кредит 97

– списана часть затрат на текущие расходы (с момента начала действия договора).

НДС по командировочным расходам

Суммы НДС по командировочным расходам должны быть выделены в соответствующих бланках строгой отчетности (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если командировочные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль, НДС спишите проводками:

Дебет 19 Кредит 71 (76, 60)

– учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС по командировочным расходам.

Сумму НДС по расходам, которые не уменьшат налогооблагаемую прибыль, принять к вычету нельзя (п. 7 ст. 171 НК РФ). Ее следует списать проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 19

– списан НДС по расходам непроизводственного характера.