Организация сама оплачивает аренду напрямую собственнику жилья

Здесь возможны два подхода.

ПОДХОД 1 (безопасный, но не самый выгодный)

Контролирующие органы считают, что расходы на аренду — это оплата труда в натуральной форме, которая образует доход работника. Поэтому обязанность обеспечить работника жильем должна быть прописана в трудовом договоре с ним.

При этом в соответствии с ТК РФ часть оплаты труда, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20% от суммы зарплаты сотрудникаст. 131 ТК РФ. И по мнению Минфина, из всех трат на аренду квартиры в «прибыльных» расходах компания может признать в качестве расходов на оплату труда только сумму, не превышающую указанный лимитст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1.

Хотя однажды суд признал, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли полностью. ФАС Центрального округа указал на то, что расходы были направлены на обеспечение производственного процесса и без них приглашенные издалека сотрудники не смогли бы выполнять свои трудовые обязанности. А также отметил, что нормы ТК не могут регулировать налоговые отношения и довод о 20%-м ограничении неправомерен. Ведь перечень расходов в пользу работника, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открытымПостановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233.

Доход работника в виде уплачиваемой за него арендной платы должен облагаться НДФЛподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272; Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-04-06/25983. Поэтому из денежных доходов работника придется удерживать налогпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ.

Не забудьте о том, что, оплачивая аренду напрямую собственнику жилья, являющемуся физическим лицом — непредпринимателем, ваша компания в любом случае становится налоговым агентом и в отношении доходов, полученных арендодателем, поэтому должна удержать из них НДФЛп. 5 ст. 3, пп. 1, 4 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ; Письмо Минфина от 29.04.2011 № 03-04-05/3-314.

Также сумму арендной платы нужно будет включить в базу по страховым взносам. Так как она формирует «натуральный» доход работника, полученный им в рамках трудовых отношенийч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Что касается бухучета, то для отражения операций, связанных с арендой жилья, надо будет сделать следующие проводки.

Дт	Кт
Арендная плата включена в расходы	20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Удержан НДФЛ с дохода в виде арендной платы из зарплаты работника	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»
Удержан НДФЛ из дохода арендодателя — физического лица в виде арендной платы	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	68, субсчет «НДФЛ»
Перечислена арендная плата	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
Начислены страховые взносы на доход работника в виде арендной платы	20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Но конечно, подход 1 очень неоднозначный. И если вы готовы отстаивать свое мнение перед контролирующими органами, изучайте подход 2.

ПОДХОД 2 (рискованный, но выгодный)

Его суть заключается в том, что расходы на аренду квартиры — это не оплата труда работника. Но несмотря на это, такие затраты обоснованны и экономически оправданны. Без них работодатель не сможет нормально организовать производственный процесс.

Тогда для целей налогообложения прибыли учесть расходы в виде арендной платы можно в полном объеме в составе прочих расходовподп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010.

Дохода у работника не возникает, и НДФЛ с него удерживать не надо. Эту точку зрения, кстати, поддерживают и судып. 2 Постановления ФАС ЗСО от 02.09.2011 № А70-10656/2010; Постановление ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11. При этом однажды суд отметил, что такие арендные платежи совершаются в интересах организации и не связаны с системой оплаты трудаПостановление ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12.

Страховые взносы начислять не надо все по той же причине: предоставление работнику жилья не является вознаграждением за труд.

ВЫВОД

Если спорить с налоговиками вы не любите и подход 2 применять не готовы, то вам будет проще увеличить сотруднику зарплату на сумму арендного платежа. И пусть он сам платит за свое арендованное жилье. Конечно, с этой суммы придется удерживать НДФЛ и платить страховые взносы, зато не будет проблем с признанием ее в «прибыльных» расходах.

Организация возмещает работнику расходы на аренду

Для того чтобы подтвердить обоснованность расходов на возмещение, у вас должны быть:

• копия договора аренды между работником и собственником жилья;
• копии платежных документов по арендной плате за жилье (например, расписок арендодателя о получении денег).

Кроме того, обязанность возместить работнику арендные расходы должна быть указана в трудовом договоре с ним.

В такой ситуации тоже существует два подхода к тому, как это должно быть отражено в налоговом учете.

ПОДХОД 1 (безопасный, но невыгодный)

Он заключается в том, что такое возмещение не является компенсацией, которую работодатель обязан предоставлять работнику по ТК. А значит, все это — «благотворительность» организации в пользу работника.

Тогда возмещаемые работнику расходы на аренду нельзя учесть в уменьшение базы по налогу на прибыльп. 29 ст. 270 НК РФ; п. 1 Письма Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155; п. 2 Письма ФНС от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@.

Сумма возмещения должна облагаться НДФЛ, так как в числе не облагаемых этим налогом выплат такое возмещение не поименованоПисьмо Минфина от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789.

Страховые взносы на сумму возмещения придется начислить, так как оно выплачивается в рамках трудовых отношенийч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; п. 3 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19. Однажды к такому выводу пришел и суд, поддержав ФССПостановление 16 ААС от 06.02.2013 № А63-13026/2012.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки.

Дт	Кт
Возмещение арендной платы включено в прочие расходы	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Исчислен НДФЛ с суммы возмещения	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»
Возмещение выплачено работнику	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	51 «Расчетные счета»
Начислены страховые взносы на сумму возмещения	91, субсчет «Прочие расходы»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено постоянное налоговое обязательство	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»

Он противоположен предыдущему подходу: возмещение расходов на аренду жилья — это законодательно установленная компенсация. Ведь в соответствии с ТК РФ при переезде работника в другую местность по согласованию с работодателем последний должен обеспечить сотрудника подъемными в пределах норм, установленных договором. Причем трудовой договор должен быть заключен до переезда работника к месту работыст. 169 ТК РФ.

Поскольку возмещение расходов на наем жилья — это часть подъемных, то оно учитывается при расчете налога на прибыль в числе прочих расходовподп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Компенсации, связанные с переездом работника в другую местность, не облагаются НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы начислять не надо, поскольку такая компенсация указана в числе не облагаемых взносами выплатподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; статьи 164, 165, 169 ТК РФ. И однажды с этим согласился судПостановление 13 ААС от 07.05.2013 № А21-10270/2012.

Вместе с тем важно понимать: в законодательстве не сказано, что работодатель обязан оплатить работнику в числе подъемных и жилье. Поэтому контролирующие органы наверняка не согласятся с тем, что арендная плата, возмещаемая работнику в течение нескольких месяцев или даже лет, — это подъемные, предусмотренные трудовым законодательством. Соответственно, споры с налоговиками при применении подхода 2 весьма вероятны.

***

Почти треть опрошенных соискателей (29%) хоть раз получали от потенциальных работодателей предложение о переезде в другой населенный пункт. А значит, релокация становится все более распространенной практикой на рынке труда.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

Аренда жилья работнику: НДФЛ и страховые взносы

По мнению Минфина России при оплате аренды жилья работнику, у него возникает «натуральный» доход, а значит, компания должна исчислить и уплатить с него НДФЛ и страховые взносы. Так ли это на самом деле?

Чиновники приводят стандартные аргументы (письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится оплата организацией или предпринимателем товаров, работ, услуг (в т.ч. коммунальных) в интересах физлица (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, оплата аренды квартиры, в которой проживает иногородний сотрудник, является его доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, работодатель, который в этом случае признается налоговым агентом, должен включить суммы оплаты аренды жилья в доход работника, облагаемый НДФЛ.

Подобные разъяснения Минфин России давал и ранее (письма Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46997, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369). При этом выводы чиновников касаются ситуаций как с предоставлением жилья сотрудникам, так и с возмещением им расходов на проживание. Разница в том, что в первом случае договор аренды с арендодателем заключает сама компания, и она же оплачивает напрямую арендодателю сумму аренды. А во втором случае сотрудник сам подыскивает себе квартиру, сам заключает договор аренды с арендодателем и сам же ее оплачивает, а затем уже компания-работодатель возмещает понесенные им на аренду жилья расходы (либо сразу выплачивает ему предполагаемую сумму компенсации за аренду).

НДФЛ с аренды жилья работнику не удерживают

Позицию Минфина России нельзя назвать бесспорной. Дело в том, что оплата аренды жилья работников из других городов непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер. Следовательно, оплата аренды жилья не должна включаться в налоговую базу по НДФЛ. И арбитражные суды с таким аргументом соглашаются. Например, в одном из постановлений (пост. ФАС ВСО от 11.09.2013 № Ф02-4189/13) был сделан акцент на статью 169 ТК РФ, в которой прописана обязанность работодателя обеспечить возмещение работнику расходов по обустройству на новом месте жительства в случае переезда на работу в другую местность. Суд признал оплату аренды жилья работника обустройством на новом месте жительства (с учетом того, что порядок этих выплат определяется именно в трудовом договоре) и, ссылаясь на норму НК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ), освобождающую от НДФЛ выплаты компенсационного характера, установленные законодательством РФ, принял сторону налогоплательщика.

В другом деле (пост. ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12) решающим аргументом послужило то, что произведенные обществом выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородними сотрудниками своих должностных обязанностей. Иначе говоря, сотрудник не мог бы исполнять свою работу, если бы жил в другом месте. Поэтому оплата аренды жилья работника произведена прежде всего в интересах работодателя.

Это далеко не полный перечень судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков. Есть и другие (пост. ФАС ДВО от 25.01.2013 № Ф03-5923/12, ФАС ЗСО от 02.09.2011 № Ф04-4186/11, ФАС МО от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011), поэтому, если компания готова судиться, она может не начислять НДФЛ с жилищных расходов.

Момент исчисления НДФЛ с оплаты аренды жилья

У тех же, кто не готов отстаивать свою позицию в суде, возникает вопрос: в какой момент нужно исчислить НДФЛ в случае, когда работодатель сам договаривается и рассчитывается с арендодателем? Ведь зачастую оплата аренды квартиры производится авансом, порой даже за несколько месяцев вперед. Обратимся к подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, в котором сказано, что датой фактического получения дохода является день передачи дохода в натуральной форме.

На момент уплаты авансового платежа, по мнению автора, нельзя говорить о возникновении у работника дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь, во-первых, сотрудник еще не воспользовался арендной услугой, а значит, нельзя говорить о том, что оплата была именно за нее. Есть только предоплата, а это разные понятия. Во-вторых, договор аренды может быть расторгнут, и тогда неиспользованный аванс возвращается арендатору (работодателю). Очевидно, что в этом случае у работника «натуральный» доход не возникнет до момента получения арендной услуги. Доход возникает лишь после того, как сотрудник воспользовался материальным благом, то есть пожил какое-то время в квартире. Значит, удерживать НДФЛ компания должна при выплате заработной платы за тот месяц, в котором сотрудник воспользовался арендованной квартирой.

ПРИМЕР В январе 2016 г. компания оплатила авансом аренду за февраль, март и апрель 2016 г. Соответственно, начиная с февраля у работника появляется «натуральный» доход. И при выплате февральской зарплаты (в марте) организация должна будет удержать НДФЛ за аренду квартиры в феврале.

Следует отметить, что у чиновников на сей счет иное мнение. В одном из писем Минфина России (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-04-06/34883) сказано, что «дата получения дохода в рассматриваемом случае определяется как дата оплаты найма квартиры, включая авансовые платежи».

Также не нужно забывать, что работодателю придется выступить налоговым агентом по НДФЛ и в отношении лица, предоставившего свое жилое помещение в аренду (если, конечно, арендодатель не зарегистрирован в качестве ИП). Ведь в данном случае работодатель является источником выплаты дохода (письма Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272, от 07.10.2009 № 03-04-06-01/259).

Страховые взносы с оплаты аренды жилья работника

Чиновники считают, что суммы ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, а значит, облагаются ими (письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Но ведь сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Оплата аренды жилья для работника относится к выплатам социального характера и не является стимулирующей выплатой. Она также не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Поэтому здесь нельзя говорить о скрытой форме оплаты труда и начислять взносы нет оснований.

К тому же в Законе о страховых взносах (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) четко сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. А обязанность по предоставлению гарантий и компенсаций сотрудникам при переезде на работу в другую местность как раз предусмотрена в статье 165 ТК РФ.

Этих аргументов компаниям предостаточно, чтобы убедить судей в своей правоте. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу организаций (определения ВС РФ от 25.03.2015 № 309-КГ15-602, ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-15887/13; пост. ФАС УО от 26.03.2014 № Ф09-969/14, ФАС СКО от 11.09.2013 № Ф08-2157/13, ФАС ПО от 22.08.2013 № Ф06-7346/13).

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Компенсация расходов на аренду жилья иностранному сотруднику: налоговые риски и расходы работодателя

16.02.2017

Анна Кеменова, менеджер,
Департамент
налогового и юридического
консультирования
АО «Мазар»

Диана Марфицына, старший консультант,
Департамент
налогового и юридического
консультирования
АО «Мазар»

Привлекая иностранных специалистов, российские компании-работодатели сталкиваются с практическими сложностями при определении налоговых последствий выплаты различных элементов компенсационного пакета, в частности, компенсации расходов по найму жилья.

В статье рассмотрены вопросы принятия указанных расходов к вычету для целей налога на прибыль, необходимости удержания налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и уплаты страховых взносов, а также даны практические рекомендации по структурированию компенсационного пакета иностранного сотрудника.

Налог на прибыль

Расходы на оплату труда могут быть учтены при расчете налоговой базы в целях налога на прибыль организаций при выполнении условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ: они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Расходы налогоплательщика на оплату труда входят в группу расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

То есть, если на сумму компенсации расходов на аренду жилья увеличен оклад работника, установленный в трудовом договоре, сумма указанной компенсации должна включаться в состав расходов на оплату труда и приниматься к вычету для целей налогообложения прибыли.

Действующее законодательство (п. 25 ст. 255 НК РФ) допускает включение в состав расходов на оплату труда других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Таким образом, НК РФ содержит открытый перечень расходов, которые могут быть учтены как расходы на оплату труда. Более того, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что если трудовым договором с работником предусмотрено, что работодатель обязуется компенсировать расходы работника по найму жилья, то компания-работодатель вправе принять такие расходы к вычету при расчете налога на прибыль.

Однако на практике все не так просто: Минфин России, налоговые органы и суды не выработали единую позицию относительно размера и порядка учета расходов на аренду жилья для иностранных сотрудников для целей налогообложения прибыли.

Позиция Минфина России и налоговых органов

Согласно позиции Минфина России и Федеральной налоговой службы России (далее — ФНС России), изложенной в ряде писем (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, Письмо ФНС России от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6), если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом или коллективном договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. При этом в соответствии со ст. 131 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Таким образом, по мнению Минфина России и ФНС России, расходы на предоставление жилья сотрудникам могут быть признаны в пределах указанного ограничения, то есть в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы.

Однако существуют и более ранние разъяснения Минфина России (письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72), из которых следует, что затраты на оплату жилья сотрудников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, могут быть включены в состав расходов в полном объеме.

Кроме того, в некоторых письмах Минфина России (письма Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369) указано, что расходы на оплату жилья (компенсацию затрат на его оплату) нельзя учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Судебная практика

Основная часть споров, связанных с расходами на аренду жилья для иностранных сотрудников, касается величины расходов, которая может быть учтена для целей налога на прибыль: в пределах 20% от начисленной суммы заработной платы или в полном объеме.

Как правило, при разрешении вопросов по учету расходов на оплату аренды жилья иностранным сотрудникам судебные органы выносят решения в пользу налогоплательщиков, если предоставление жилья предусмотрено трудовым договором, и признают, что такие расходы можно учесть для целей налога на прибыль в полном объеме.

В частности, АС Московского округа отклонил довод налогового органа, что расходы на аренду квартир для иностранных сотрудников могут быть учтены в пределах 20% от начисленной заработной платы, и постановил, что такие расходы могут быть учтены налогоплательщиком в полном объеме на основании п. 25 ст. 255 НК РФ или пп. 49 п.1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, понесенные для обеспечения деятельности организации (Постановлении АС Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/2015 по делу N А40-6591/15).

К аналогичному выводу пришел ФАС Московского округа: расходы на аренду квартир для иностранных сотрудников налогоплательщик вправе учесть в полном объеме на основании п. 4 ст. 255 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 N-КА-А40/7917–11). Суд руководствовался тем, что работодатель обязан обеспечивать иностранного работника жильем на период его пребывания в РФ.

Более того, ФАС Центрального округа в постановлении от 29.09.2010 N А23-5464/2009А-14-233 прямо указал, что правила, установленные ст. 131 ТК РФ, не распространяются на налоговые правоотношения. Суд также отметил, что согласно п. 25 ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда является открытым, в связи с чем затраты на аренду жилья для работника работодатель вправе полностью учесть в составе расходов на оплату труда.

Некоторые суды допускают учет расходов на оплату жилья сотрудникам в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. ФАС Московского округа решил, что налогоплательщик правомерно включил данные затраты в состав расходов, предусмотренных пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2010 N-КА-А41/8336–10), так как затраты являются экономически оправданными и связаны с производственной деятельностью организации.

Таким образом, на сегодняшний день единообразный подход к вопросу о возможности вычета расходов на аренду жилья для иностранного работника для целей налога на прибыль отсутствует. В этой связи мы рекомендуем обратить особое внимание на экономическое обоснование и документальное подтверждение таких расходов, поскольку налогоплательщик имеет шанс отстоять в суде экономическую обоснованность таких расходов при наличии подтверждающих документов, и, соответственно, свое право на учет таких расходов в полном размере.

В частности, мы полагаем, что в трудовых договорах и (или) коллективном договоре, а также локальных положениях об оплате труда целесообразно указать, что расходы на предоставление жилья иностранному сотруднику направлены на обеспечение производственного процесса в связи с необходимостью присутствия на рабочем месте сотрудников, не имеющих собственного жилья в месте нахождения компании. Именно такие аргументы приводят суды в поддержку обоснованности учета компенсаций стоимости аренды жилья в составе расходов по налогу на прибыль (Постановления ФАС Центрального округа от 29.09.2010 N А23-5464/2009А-14-233 и от 15.04.2010 по делу N А35-5556/2009).

Документами, подтверждающими расходы работодателя на аренду жилья иностранного сотрудника, могут быть:

• трудовой договор (с условием о компенсации стоимости жилья);
• договор аренды жилья;
• передаточный акт жилого помещения;
• платежные документы.

На практике получение указанных документов может быть затруднительно как для работника, так и для работодателя. В качестве решения можно предложить закрепление фиксированной суммы компенсации в трудовом договоре безотносительно фактических расходов работника. Однако такое решение также имеет недостатки: налоговые органы могут усомниться в соразмерности величины компенсации предполагаемым расходам сотрудника по найму жилья и оспорить вычет указанной компенсации полностью или частично как недостаточно экономически обоснованной.

НДФЛ

Привлекая иностранного специалиста, приглашающая сторона обязана предоставить ему гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения на период его пребывания в Российской Федерации (П. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). В частности, принимающая сторона принимает на себя обязательства по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации Пп. «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167.

В целях НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). НК РФ устанавливает перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ. К таким доходам, в частности, относятся все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений (абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако действующее законодательство не содержит однозначного требования о предоставлении российскими работодателями иностранным работникам жилья без оплаты.

Позиция Минфина России и налоговых органов

Минфин России разъяснил, что оплата стоимости проживания (аренды квартиры) сотрудникам признается их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710, от 17.07.2015 N 03-08-05/41253 (п. 2), от 13.08.2014 N 03-04-06/40543, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 26.08.2013 N 03-04-06/34883, от 17.01.2011 N 03-04-06/6–1). При этом Минфин России не рассматривает вопрос, в чьих интересах сотрудникам предоставляется жилье, работника или работодателя.

Согласно позиции Минфина России, гарантия жилищного обеспечения иностранному гражданину на период его пребывания в РФ приглашающей стороной, предусмотренная п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и соответствующими подзаконными актами, не предполагает, что такое обеспечение должно иметь безвозмездный характер (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255).

ФНС России также отмечает в своих разъяснениях, что оплата за сотрудника стоимости жилья является его доходом в натуральной форме (Письма Минфина России от 05.08.2014 N 03-04-06/38542, от 17.01.2011 N 03-04-06/6–1, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 (п. 1), от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149 и от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 21–11/048965), соответственно, с такой оплаты необходимо удерживать НДФЛ.

Судебная практика

Президиум Верховного Суда Российской Федерации (далее — ВС РФ) указал, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, в первую очередь, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (п. 3 Обзора практики от 21.10.2015 г.). Так, при решении вопроса о возникновении дохода в натуральной форме необходимо учитывать направленность затрат по оплате за физическое лицо соответствующих товаров (работ, услуг) на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции.

Президиум ВС РФ заключил, что то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ.

Если затраты работодателя на аренду жилья для работника произведены прежде всего в интересах самого работодателя, а не с целью преимущественного удовлетворения личных нужд сотрудника, то, по мнению Президиума ВС РФ, такие затраты работодателя не являются доходом работника, полученным в натуральной форме, и, соответственно, не облагаются НДФЛ.

Существует судебная практика, согласно которой оплата жилья для сотрудников не включается в налоговую базу по НДФЛ, если такая оплата является обязанностью организации по трудовому договору и связана с выполнением сотрудниками своих трудовых обязанностей (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2013 N Ф03-5923/2012 по делу N А51-4990/2012, Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 по делу N А07-9065/2011 и др.).

Суды также поддерживают позицию, согласно которой работодатель обязан обеспечить иностранного работника жильем на период его пребывания в Российской Федерации. Подобный вывод сделан, в частности, в Постановлениях ФАС МО от 29.07.2011 N-КА-А40/7917–11, ФАС ПО от 15.05.2009 N А65-6772/2008, ФАС ЦО от 11.12.2007 N А48-717/07–2 (Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС МО от 21.08.2008 N-КА-А40/7732–08, ФАС УО в Постановлении от 08.06.2012 N Ф09-3304/12).

Учитывая изложенное выше, в случае, если российская компания-налогоплательщик принимает решение о неудержании НДФЛ в отношении компенсации расходов на аренду жилья иностранному работнику, целесообразно обеспечить документальное подтверждение того, что указанные расходы направлены не на удовлетворение личных интересов работника, а осуществляются прежде всего в интересах работодателя. Кроме того, такие расходы целесообразно нести в разумном объеме, свидетельствующем об отсутствии направленности на удовлетворение личных интересов работника (о чем, например, может свидетельствовать наличие в арендуемом помещении предметов роскоши и антиквариата).

Однако если на сумму компенсации расходов на аренду жилья увеличен оклад работника, установленный в трудовом договоре, то НДФЛ должен быть удержан исходя из такой увеличенной суммы оклада иностранного работника.

Страховые взносы

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — страховые взносы) регулируются положениями главы 34 «Страховые взносы» раздела XI «Страховые взносы в Российской Федерации» НК РФ. При этом основным нормативным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, по-прежнему остается Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Исчисление и уплата страховых взносов может осуществляться в разном порядке в зависимости от статуса иностранных работников. В Федеральном законе от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ) выделены следующие категории иностранных граждан: временно пребывающий в РФ, временно проживающий в РФ, постоянно проживающий в РФ, высококвалифицированный специалист и лицо, получившее временное убежище в РФ.

Наличие или отсутствие обязанности по исчислению и уплате страховых взносов за иностранных сотрудников, а также размер и виды подлежащих уплате страховых взносов, должны определяться с учетом конкретных обстоятельств, в том числе статуса иностранного работника.

П. 1 ст. 420 НК РФ закрепляет, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Освобождены от обложения страховыми взносами компенсации, которые установлены законодательством РФ и связаны, в частности, с переездом на работу в другую местность (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

До 1 января 2017 года аналогичные положения были закреплены в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон о страховых взносах).

Расходы, которые обязан возмещать работодатель в связи с переездом работника, указаны в ст. 169 ТК РФ, согласно которой работодатель обязан возместить расходы по обустройству на новом месте жительства. Ни ТК РФ, ни иные нормативные акты не содержат разъяснений в отношении того, что включают в себя расходы по обустройству на новом месте жительства. То есть, затраты по предоставлению жилья иностранным сотрудникам в составе возмещаемых по закону расходов прямо не поименованы.

Минздравсоцразвития России разъяснил, что расходы по найму жилья для сотрудника, переехавшего в другой город для работы в филиале организации, не попадают под понятие компенсации и являются объектом для начисления страховых взносов (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519–19 (п. 3)).

Однако существует противоположная точка зрения, которой придерживается ВС РФ (Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2015 N 304-КГ15-5008): компенсация рассматриваемых расходов подпадает под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, то есть является компенсацией, и, соответственно, не подлежит включению в базу, облагаемую страховыми взносами. Кроме того, в некоторых судебных решениях подчеркивается, что установленные на основании локального акта выплаты по компенсации расходов на наем жилья при переезде в другую местность носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполняемой работы, и что, соответственно, такие выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Например, постановление ФАС Уральского округа от 01.04.2014 N Ф09-1087/14 (Определением ВС РФ от 27.08.2014 по делу N 309-ЭС14-82 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ). Учитывая, что с 1 января 2017 года НК РФ содержит положения, аналогичные положениям Закона о страховых взносах, указанный подход ВС не утрачивает своей актуальности.

Таким образом, на сегодняшний день единообразный подход к вопросу о необходимости начисления социальных взносов в отношении компенсации расходов на аренду жилья для иностранного работника для целей налога на прибыль отсутствует. Если работодатель примет решение не начислять страховые взносы на сумму указанной компенсации, ему следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Если на сумму компенсации расходов на аренду жилья увеличен оклад работника, установленный в трудовом договоре, то вся увеличенная сумма оклада должна облагаться страховыми взносами.

***

Таким образом, при привлечении в штат иностранного работника российской компании-налогоплательщику предстоит выбрать, каким способом будет производиться компенсация расходов на оплату жилья. Возможны следующие варианты:

1) увеличение оклада работника, установленного в трудовом договоре, на сумму, эквивалентную стоимости аренды жилья;

2) включение в трудовой договор с работником условия о компенсации расходов на аренду жилья.

В первом случае компании смогут беспрепятственно вычитать расходы на аренду жилья, включая их в состав расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, однако в отношении таких выплат у работодателя возникнет дополнительная обязанность по удержанию НДФЛ и уплате страховых взносов (если они применимы).

Преимущество второго варианта заключается в том, что с суммы такой компенсации компания не должна уплачивать НДФЛ и страховые взносы (если они применимы). Сумму расходов на выплату компенсаций во втором случае компания также сможет учесть для целей налога на прибыль. Однако во избежание споров с налоговыми органами компании необходимо обеспечить достаточное документальное подтверждение того обстоятельства, что жилье предоставляется не в личных интересах работника, а в интересах работодателя и соответствующие расходы были фактически понесены.

Анна Кеменова, менеджер,
Диана Марфицына, старший консультант
Департамент налогового и юридического консультирования АО «Мазар»

Какие особенности имеет аренда квартир для сотрудников организации

Аренда квартир для сотрудников компаний – это обычная практика. Предприятиям очень часто приходится предоставлять своим работникам съемную жилплощадь как на короткий, так и на длительный срок.

Чаще всего организации берут в аренду не одну, а сразу несколько квартир, причем предпочтение отдается не «однушкам», а двух-, трех- и многокомнатным, которые находятся в шаговой доступности от метро или офиса компании.

Аренда, субаренда, поднайм, безвозмездное пользование – все эти понятия имеют прямое отношение к ситуации, когда работодателю необходимо обеспечить сотрудника жильем. Термины отражают разнообразие вариантов того, какой договор можно заключить в подобной ситуации. Каждый вариант обладает как достоинствами, так и недостатками, поэтому требует взвешенного анализа.

Многие крупные организации готовы обеспечивать своих высококвалифицированных сотрудников наемными квартирами в целях их материального стимулирования. Арендные взаимоотношения могут оформляться различными способами, от которых зависит порядок налогообложения, ответственность перед владельцем жилплощади и пр. Но обо всем по порядку.

Один из наиболее распространенных вариантов – работник компании самостоятельно заключает договор аренды квартиры с ее владельцем, а работодатель лишь компенсирует его убытки (например, в виде прибавки к зарплате).

Давайте рассмотрим подробнее, какие существуют варианты контрактов на аренду жилплощади.

Читайте материал по теме: Отчетные документы для командировочных

Как составить договор аренды квартиры для сотрудников

Распространенной практикой при заключении трудовых соглашений с иностранными сотрудниками или специалистами, переведенными из других регионов, является включение в такой контракт или ознакомление работника с положением имеющегося в организации коллективного договора о представлении ему жилплощади.

Не следует полагать, что такое жилье предоставляется безвозмездно. Организации обычно берут квартиры для сотрудников в аренду.

Именно частные квартиры набирают все большую популярность как место проживания командированных работников. И это понятно, ведь гостиницы и отели с доступными ценами сейчас в большом дефиците.

На какие же нюансы следует обратить особое внимание при заключении договора аренды с владельцем квартиры – физическим лицом?

В пункте 2 статьи 30 ЖК РФ прописано, что владелец жилплощади имеет право передавать свое имущество (принадлежащее ему на праве собственности) во владение или пользование другому физлицу на основании:

• договора найма;

• договоренность о безвозмездном пользовании;

• иных норм закона.

Соответственно, юрлицо может пользоваться имуществом собственника на основании договора аренды или на ином законном основании с учетом норм гражданского и жилищного законодательства.

Давайте разберемся, имеет ли предприятие право арендовать квартиры для своих работников и в чем отличие такого жилья от служебных помещений.

Служебные жилые помещения предназначены для проживания граждан в связи с характером их трудовых отношений с органом государственной власти, органом местного самоуправления, государственным унитарным предприятием, государственным или муниципальным учреждением, в связи с прохождением службы, в связи с назначением на государственную должность Российской Федерации или государственную должность субъекта Российской Федерации либо в связи с избранием на выборные должности в органы государственной власти или органы местного самоуправления (статья 93 ЖК РФ).

Следовательно, служебные помещения могут предоставляться строго очерченному кругу лиц и исключительно в силу специфики их деятельности, которая требует проживания непосредственно по месту службы или рядом с ним. Порядок предоставления таких помещений строго регламентирован жилищным законодательством. В статье 100 ЖК РФ прописано, что собственник помещения и сотрудник должны заключать договор найма специализированной жилплощади.

Если говорить о работниках негосударственных компаний, то они не могут претендовать на получение служебного жилья. При этом организации, в которых они трудятся, вправе заключать договоры аренды квартир для сотрудников с физическими или юридическими лицами, а также компенсировать расходы, которые служащий несет при самостоятельном найме.

На каких правовых основаниях организации могут осуществлять аренду квартир для сотрудников?

Юрлица могут получать жилплощадь во владение или пользование в соответствии с договором аренды или иными контрактами (пункт 2 статьи 671 ГК РФ). Документы обязательно оформляются в письменном виде вне зависимости от длительности их действия (пункт 1 статьи 609 ГК РФ). А в соответствии с нормами пункта 2 статьи 609 и пункта 2 статьи 651 ГК РФ, договор аренды квартиры для сотрудника сроком более года должен быть зафиксирован в органах госрегистрации. Не следует забывать, что жилое помещение может использоваться только для проживания граждан (пункт 2 статьи 288 ГК РФ и пункт 1 статьи 17 ЖК РФ). Юрлицо также может использовать жилплощадь исключительно в этих целях (пункт 2 статьи 671 ГК РФ).

• Двусторонний договор аренды жилого помещения.

Каким образом происходит процедура заключения двустороннего договора аренды квартиры для сотрудника (между организацией-арендатором и владельцем жилплощади-арендодателем)?

В таком договоре работник организации-арендатора не фигурирует, однако из его текста должно быть понятно, что квартира будет использоваться именно для его проживания. Также должны быть указаны значимые условия: объект аренды, ее сроки и стоимость.

Если в трудовом соглашении прописано частичное возмещение арендной платы работнику, то в контракте указывается именно оно. Если арендная плата выше, чем сумма компенсации, то работник сам оплачивает владельцу помещения разницу. Для этого заключается отдельный договор, предмет которого компанию интересовать не должен, так как в этих взаимоотношениях она уже не участвует.

Отдельно стоит рассказать о гарантийном платеже. Зачастую он назначается прямо в договоре и по истечении его срока возвращается арендатору. Если имуществу был причинен материальный ущерб или обязательные платежи не были выплачены в полном объеме, из гарантийного платежа вычитается сумма долга или убытков. Таким образом, компания становится ответственной за действия работника, повлекшие за собой определенный ущерб.

Иногда в договоре прописывается порядок оплаты коммунальных услуг – к примеру, обязательство арендатора оплачивать их самостоятельно. При этом если такая обязанность будет передана жильцу, то есть сотруднику компании, то это следует отметить в акте приема-передачи жилплощади.

В разделе «Права и обязанности» следует прописать, что арендодатель готов предоставить жилое помещение и находящееся в нем имущество в состоянии, удовлетворяющем требования договора и соответствующем назначению арендованного жилого помещения. Кроме того, квартира должна быть пригодна для проживания, работнику компании-арендатора должен быть обеспечен беспрепятственный доступ в нее.

Сам арендатор должен использовать жилплощадь и имущество по прямому назначению, своевременно вносить арендную плату, оплачивать коммунальные услуги, а также содержать квартиру в технически исправном состоянии, соблюдать санитарные нормы и правила.

Пожалуй, самым важным является пункт о цене договора. В документе необходимо четко зафиксировать сумму, которую арендатор должен будет платить за квартиру, а также указать порядок оплаты: в каком виде (наличными или на расчетный счет), в какие сроки, каковы последствия просрочки платежа.

Чтобы арендодатель не мог поднимать арендную плату каждый месяц, необходимо прописать в договоре, что пересмотр платы может производиться не чаще одного раза в год и по соглашению сторон.

• Трехсторонний договор аренды жилого помещения.

При подписании договора на аренду квартиры для сотрудника между тремя сторонами арендодателем будет являться владелец жилплощади, арендатором – компания-работодатель, а специалист будет выступать в роли третьей стороны, у которой есть свои права и обязательства.

Квартира в этом случае предоставляется исключительно для того, чтобы там проживал работник организации. Вероятно, именно он будет исполнять обязанности по уплате коммунальных платежей и пр. А вот плату за наем должен вносить арендатор, то есть компания. На сотрудника также лягут обязательства по компенсации материального урона, причиненного имуществу.

При заключении договора все три стороны подписывают акт о техническом состоянии квартиры, количестве мебели и прочего имущества. Это необходимо и арендодателю, который сможет предъявить претензии арендатору, утратившему или испортившему его имущество, и самому арендатору.

Если арендатор предоставил жильцу имущество с уже имеющимися недостатками, это необходимо зафиксировать в акте, чтобы в дальнейшем владелец жилья не мог высказывать претензии по этому поводу. К примеру, пенсионерка, сдавшая квартиру на длительный срок, может просто забыть, что диван был сломан еще в тот момент, когда она передавала ключи новому жильцу.

Компания-работодатель в этом случае практически ничем не рискует. Поэтому владельцы организаций предпочитают именно такой вариант.

Читайте материал по теме: Бухгалтерский учет подарков сотрудникам, их детям, клиентам и партнерам по бизнесу

Как должна производиться оплата аренды квартиры для сотрудника

Как было сказано выше, любая организация имеет полное право заключать договоры аренды квартир для сотрудников. А вот каким образом происходит возмещение затрат, необходимо описать подробнее.

Если компания сама подписывает договор аренды квартиры для сотрудника и берет на себя обязательства по оплате связанных с наймом расходов, арендная плата считается натуральной формой оплаты труда работника (статья 131 ТК РФ).

В соответствии с письмом Минфина РФ от 18.12.2007 № 03-03-06/1/874, статью 131 ТК РФ следует трактовать так: оплата труда сотрудника по трудовому договору или письменному заявлению может осуществляться в любых формах, которые не противоречат закону. Доля зарплаты, которая выплачивается в неденежной (натуральной) форме, не может быть больше 20 % от общей суммы месячной зарплаты.

В ситуациях, при которых зарплату можно частично выплачивать в натуральной форме, должны быть приняты значительные меры, призванные обеспечить личные потребности сотрудника и его семьи в полном объеме. Соответственно, натуральные выплаты должны приносить специалисту пользу, а их стоимость должна быть достаточной.

Потребность человека в жилплощади считается базовой. В этом случае проблем у компании возникнуть не должно, особенно если в теле трудового соглашения такой пункт прописан особо.

Если договор найма подписал сам сотрудник, а компания-работодатель должна лишь компенсировать цену аренды деньгами, то соответствующее возмещение, включенное в трудовое соглашение, будет являться составной частью зарплаты работника, выдаваемой в денежном эквиваленте.

Для подтверждения объема фактических расходов работник должен предоставить работодателю копию своего арендного контракта. Если он был заключен не в письменном, а в устном виде (такое право физлицам дает статья 609 ГК РФ при условии, что договор аренды подписан на срок менее года), сотрудник должен подтвердить свои издержки иным способом – например, распиской владельца квартиры, подтверждающей факт получения денег за наем, или иными документами.

Если стороны, подписавшие договор аренды квартиры для сотрудника, оформляли также и акт приема-передачи этой жилплощади, его копию также следует потребовать у работника.

Аренда квартиры для сотрудника: налогообложение

Органы контроля и надзора полагают, что плата за аренду квартиры для сотрудника – это часть оплаты его труда, то есть доход работника, выраженный в натуральной форме. Поэтому обязанность по обеспечению специалиста жилой площадью должна быть отдельно прописана в трудовом договоре с ним.

Как мы уже отмечали, Трудовой кодекс РФ подразумевает, что в натуральном виде служащему можно выплачивать не больше 20 % от общего объема его заработной платы. Минфин подтверждает, что из затрат на аренду квартир для сотрудников в «прибыльных» расходах можно прописывать в качестве затрат на зарплату только ту сумму, которая не превышает соответствующий лимит (статья 255 НК РФ).

Прецедент: Стоит отметить, что однажды суд признал возможность учета таких расходов для налогообложения прибыли в полном объеме. ФАС Центрального округа акцентировала внимание на том, что издержки служат целям обеспечения производственных процедур – без них приглашенные издалека работники попросту не смогли бы исполнять свои договорные рабочие обязанности. Также антимонопольная служба заявила, что нормы Трудового кодекса не могут влиять на налоговые взаимоотношения, поэтому довод о двадцатипроцентном ограничении не играет роли. Список затрат в пользу сотрудника, которые можно учитывать при исчислении налога на прибыль, является открытым (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233).

Выплата НДФЛ

Безусловно, доход специалиста в виде выплачиваемой за него платы по аренде подлежит обложению НДФЛ (пункт 2 Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272). Таким образом, из материального дохода сотрудника необходимо удерживать сумму налога.

При этом в статье 169 ТК РФ говорится, что рабочий, переезжающий на новое место жительства по предварительному соглашению с работодателем, должен получить от работодателя компенсацию не только за расходы, понесенные в пути (на проезд самого работника и членов его семьи, а также провоз багажа – кроме случаев, когда работодатель сам предоставляет сотруднику соответствующие транспортные средства), но и траты по обустройству на новом месте жительства. Процедура выплаты и ее размеры определяются по трудовому или коллективному договору.

Учитывая эту норму, судьи целого ряда процессов пришли к единому выводу, что если обязанность работодателя оплачивать жилье сотрудника прописана в их трудовом договоре, то такая оплата считается компенсацией расходов на переезд и не облагается НДФЛ (смотрите, к примеру, постановления ФАС Уральского округа от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 и ФАС Московского округа от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011, от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что если работодатель обязуется обеспечить сотрудника жильем в соответствии с трудовым договором, то он может не учитывать арендную плату в составе налогооблагаемой базы НДФЛ. Однако компании необходимо быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, чтобы исчислить налог на прибыль, налогоплательщик должен снизить размер полученных доходов на величину понесенных расходов (кроме тех, которые указаны в статье 270 НК РФ).

Расходы – это любые обоснованные (с точки зрения экономики) и документально подтвержденные траты (а в случаях, указанных в статье 265 НК РФ, – убытки), которые налогоплательщик осуществил или понес в ходе ведения своей деятельности, которая направлена на извлечение прибыли.

Обоснованные расходы – это затраты, которые оправданы с точки зрения экономики и оценены в денежном эквиваленте.

Документально подтвержденные расходы – это траты, которые подтверждены любыми документами, оформленными в соответствии с нормами российского законодательства.

Расходы – это любые затраты, совершенные для текущей деятельности, которая направлена на извлечение прибыли.

Статья 255 российского налогового кодекса гласит, что всякие выплаты специалистам, вне зависимости от того, в какой форме они производятся – материальной или натуральной, выплаты и добавки для стимулирования качественной профессиональной деятельности, компенсации и возмещения в связи с особым родом службы или ее условиями, премии и прочие стимулирующие выплаты, расходные выплаты на обеспечение работы этих сотрудников, которые предусмотрены в российском законодательстве, трудовых соглашениях и контрактах, коллективных договорах, служат частью фонда оплаты наемного труда и соответствующих затрат организации-налогоплательщика.

В пункте 4 статьи 255 НК РФ указано, что аренда квартир для сотрудников (возмещение за непредоставленное бесплатное жилье) учитывается как расходы, являющиеся объектом налогообложения, если этому служащему по закону должно быть предоставлено жилье на безвозмездной основе.

Отсюда следует, что указанный пункт должен применяться лишь в тех ситуациях, когда выдача компанией-работодателем бесплатного питания или предоставление жилплощади на безвозмездной основе обусловлено нормами закона (письмо УФНС России по Москве от 11.01.2008 № 21-08/001105).

Трудовое законодательство обязует работодателя нести расходы на аренду квартир для сотрудника только в ситуациях, когда он командирован или его постоянная профдеятельность может выполняться только в пути, в полях, разъездах или экспедициях (статьи 168, 168.1 ТК РФ).

Следовательно, если компания желает оплатить проживание работника по месту своего расположения, такие выплаты не могут быть составной частью расходов в целях налогообложения прибыли (пункт 4 статьи 255 НК РФ).

В статье 255 НК РФ прописаны лишь некоторые расходы на зарплату, то есть их список является открытым. Пункт 25 этой статьи гласит, что такими затратами могут считаться и другие выплаты, которые получает сотрудник, в том случае, если они прописаны в трудовом контракте или коллективном договоре.

Следовательно, на основании этого пункта можно сделать вывод, что в целях реализации положений 25-й главы НК РФ в число расходов на зарплату следует относить абсолютно любые траты, которые приводят к доходу сотрудников, если они предусмотрены в трудовом контракте или коллективном договоре. Исключение составляют те, о которых особо говорится в статье 270 НК РФ (смотрите, к примеру, письмо Минфина РФ от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504).

Пункт 29 статьи 270 НК РФ гласит, что налоговая база должна определяться без учета расходов на лечение и отдых в санаториях, экскурсии или путешествия, занятия в фитнес-секциях, студиях или клубах по интересам, посещение культурно-массовых или спортивных событий, подписки на издания, не являющиеся нормативно-техническими или служащими производственным целям, на продукты для личных нужд специалистов, а также других аналогичных трат, сделанных в пользу сотрудников.

ФНС РФ в письме от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6 пояснила: если аренда квартир для сотрудников оплачивается на основании положений трудового соглашения в конкретном размере, то такая выплата может учитываться как составная часть зарплаты, выраженная в нематериальной (натуральной) форме. Таким образом, если жилье предоставляется по условиям трудового договора и рассматривается сторонами как обязательства работодателя выдавать часть зарплаты в нематериальной форме (с конкретным определением этой доли), то такие расходы должны учитываться как часть налогооблагаемой базы доходов в составе выплат на зарплаты.

Читайте материал по теме: Как принять на работу сотрудника и не допустить ошибок

Нужно ли уплачивать страховые взносы с аренды квартиры для сотрудника

В соответствии со статьей 419 раздела XI части 2 Налогового Кодекса РФ, любые деньги, которые плательщик страховых взносов начисляет в пользу физлиц в рамках трудовых взаимоотношений, должны облагаться соответствующими взносами.

В статье 422 этого же раздела прописан закрытый перечень выплат и вознаграждений, которые страховыми взносами не облагаются.

В пункте 2 части 1 статьи указано, что страховыми взносами не облагаются любые возмещающие выплаты, которые связаны с оплатой жилплощади или коммуналки. Подобные возмещения должны быть установлены законодательными и нормативными актами России, регионов и субъектов местного самоуправления (в границах норм российского законодательства).

Трудовой кодекс РФ не обязывает работодателей обеспечивать своих работников жильем или оплачивать аренду квартир для сотрудников. Поэтому арендная плата за жилье для иногороднего специалиста не подпадает под действие вышеуказанного пункта по формальным признакам.

Однако нельзя не отметить, что аренда квартиры для сотрудника влечет его переезд в другой регион для исполнения трудовых обязательств, поэтому в рассмотренном случае целесообразнее было бы применить уже описанные выше положения статьи 169 ТК РФ.

Стоит отметить, что статья 169 ТК РФ закрепляет норму, в соответствии с которой сотрудник, переезжающий в другой регион для работы по предварительному соглашению с работодателем, должен получить компенсацию в том числе и расходов, связанных с переездом и обустройством на новом месте проживания. Конкретные размеры выплат, процедура их осуществления и прочее регулируются соглашением сторон.

Отсюда следует, что при достижении соответствующих договоренностей между сотрудником и работодателем последний обязан возместить первому все убытки, связанные с переездом.

При этом в пункте 2 части 1 статьи 422 НК РФ установлено, что любые виды компенсаций, связанных с выполнением физлицом своих трудовых обязательств, в том числе и с переездом на службу в другой регион, не облагаются страховыми взносами. Такие компенсации должны быть установлены для всех, кто платит страховые взносы в рамках российского законодательства, нормативных актов регионов РФ или решений местных органов власти.

Специалисты Минздравсоцразвития России в своем письме от 05.08.2010 № 2519-19 разъяснили порядок применения указанной нормы. Они отмечают, что возмещение за наем жилплощади, которое выплачивается сотруднику, переехавшему в другой город в связи с переводом по службе, не подпадает под действие указанного выше пункта статьи 422 НК РФ. Ведь эта норма предусматривает полное освобождение от страховых взносов только сумм компенсации убытков работника при переезде.

Отсюда следует, что перечисление платы за аренду непосредственно владельцу жилья по коллективному или трудовому договору должно рассматриваться как выплата, осуществленная в соответствии с трудовыми взаимоотношениями, и облагаться страховыми взносами на общем основании.

При этом ранее судьи, вынося решения в части уплаты ЕСН, полагали, что плата за наем жилья не должна облагаться ЕСН (смотрите, к примеру, постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011).

Доказывая свою позицию, судьи заявляли, что плата, которую работодатель вносит в счет проживания «выписанного» сотрудника на время выполнения им своих трудовых обязанностей по договору, считается возмещением убытков при переезде на службу в другой регион (применительно к статьям 165, 169 ТК РФ).

В заключение заметим, что, как и в случае с НДФЛ, неначисление страховых взносов с объема платы за аренду жилплощади для специалиста может вызвать разногласия с контролирующими службами.

Читайте материал по теме: Как сэкономить на налогах на зарплату, чтобы все были довольны

>Аренда квартиры сотруднику: проводки

Вариант № 1.

Если говорить о бухгалтерском учете, то операции, связанные с наймом жилья, отражаются с помощью следующих проводок.