Малоценное имущество

Новое в бухучете «малоценки»

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2019 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2019 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2019 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

  • линейный — единственный доступный метод до этого года;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

ВАЖНО! Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Особенности признания ОС

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2019 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

  1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
  2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
  3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2019 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Основные средства до 10 000 рублей в 2019: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

  • по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
  • по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:

Дебет

Кредит

Сумма

Приобретен светильник

0 106 ХХ 310

0 302 31 730

Светильник принят к учету

0 101 ХХ 310

0 106 ХХ 310

Светильник списан с балансовых счетов

0 401 20 271

Одновременно делается запись на счете 21

0 101 ХХ 410

Внутреннее перемещение светильника между подразделениями

«Отдел кадров»

«Бухгалтерия»

Списание

ВАЖНО! Амортизация ОС в 2019 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Малоценное имущество

Татьяна Самокиша, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в «Финансовой газете» № 39/2010

К категории «малоценное имущество» относятся объекты, которые соответствуют критериям, установленным для бухгалтерского учета основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а именно:

— предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;

— способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— организация не предполагает их последующую перепродажу;

— срок полезного использования превышает 12 месяцев.

Но при этом, их стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу.

Потому что пунктом 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право — учитывать такое имущество, в составе материально-производственных запасов.

То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 20 000 руб., а так же прописать его в своей учетной политике (пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 5 ПБУ 6/01).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

Соответственно при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 г.).

В налоговом учете, имущество стоимостью менее 20 000 руб., амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, при установлении в бухгалтерском учете лимита для отнесения активов к материально-производственным запасам, отличного от 20 000 руб. неизбежно будут возникать временные разницы в сумме расходов, учитываемых при определении прибыли в бухгалтерском учете и для налога на прибыль.

При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.

И напротив, если в учетной политике зафиксировать тот же норматив, что и в Налоговом кодексе, то есть в сумме 20 000 руб., то это позволяет:

Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.

Во-вторых, вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество (пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Таким образом, для организации наиболее рационально установить максимальный лимит и учитывать такие малоценные объекты в составе МПЗ, при этом такой учет будет иметь свои особенности, которые рассмотрены в настоящей статье.

Поступление малоценного имущества

Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Поступление малоценных активов, документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не обязательно (пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма входного налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует. Однако пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлены особые случаи, когда сумма входящего НДС, включается в первоначальную стоимость объекта, и в этом случае соответствие установленному лимиту, следует определять уже исходя из их стоимости с учетом НДС.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», а так же оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации, открывается специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.

Пример «Приобретение малоценного имущества за плату»

Организация приобрела предмет мебели – шкаф, стоимостью 23 600 руб. в том числе НДС 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф передается в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Проводка

Сумма, руб.

Хозяйственная операция

Дебет 10

Кредит 60

20 000

принятие шкафа к учету на основании документов полученных от поставщика и его фактического поступления

Дебет 19

Кредит 60

3 600

отражена предъявленная сумма НДС на основании полученного счета-фактуры

Дебет 20 (26,44) Кредит 10

20 000

шкаф передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно

Дебет 68 «НДС»

Кредит 19

3 600

принята к вычету предъявленная сумма НДС

Дебет 60

Кредит 51

23 600

произведены безналичные расчеты с поставщиком

При этом списанный на расходы шкаф учитывается за балансом по дебету счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Для целей налогового учета данный объект амортизируемым имуществом не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), и как имущество, стоимость которого не превышает 20 000 руб., подлежит единовременному учету в составе материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

НДС по приобретенному шкафу организация имеет право принять к вычету после принятия объекта к учету в качестве материально-производственных запасов и при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако если малоценное имущество поступает, как взнос в уставный капитал, и при этом у передающей стороны оно учитывалось как амортизируемое имущество, то на этот счет существует мнение Минфина России приведенное в Письме N 03-03-06/1/241 от 01.04.2008 г.

Минфин ссылается на положения п. 1 ст. 277 и п. 14 ст. 259 НК РФ и делает вывод, что при такой передаче, получающая сторона также обязана учесть это имущество в качестве амортизируемого, вне зависимости от его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается сумм НДС восстановленных учредителем, то получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества, и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур, при этом сам счет-фактура для вычета не потребуется.

Так же на практике часто встречается ситуация, когда объект собирается по частям и заранее, не известно превысит ли его итоговая стоимость установленный лимит установленный для учета ОС.

В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.

Если в итоге сумма не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов, и списание стоимости производиться единовременно:

При этом следует сделать такую проводку: Дебет 10 Кредит 08

Соответственно если организация заранее точно знает что объект не войдет в состав основных средств, то в этом случае подразумевается его отражение в бухгалтерском учете без использования счета 08.

Ремонт и капитальное изменение малоценного имущества

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии признается текущим ремонтом таких объектов (Письмо Минфина от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156).

В бухгалтерском учете расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Что касается налогового учета, то прямой нормы, в которой бы говорилось о расходах на ремонт имущества, не относящегося к основным средствам, в законодательстве нет.

Однако в Письме Минфина России N03-03-06/1/376 от 30 июня 2008 г. приводиться мнение, что такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли как прочие, в размере фактических затрат и признать в отчетном периоде их осуществления.

Данная позиция вполне правомерна, поскольку в статье 270 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии малоценных основных средств, в этом перечне не упоминаются.

Таким образом, организация вправе учесть расходы на текущий ремонт малоценного имущества единовременно в составе прочих расходов, если такие расходы документально подтверждены и экономически оправданы.

Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например модернизации или реконструкции, то особенностью учета здесь является то, что данное имущество не относиться к основным средствам, для которых в таком случае предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Кроме того, не предусмотрено изменение фактической себестоимости материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01).

Таким образом, стоимость капитальных изменений учитывается отдельно от ранее списанного объекта, хотя однозначно данный вопрос законодательством не урегулирован.

В налоговом учете согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация, дооборудование, реконструкция или техническое перевооружение так же может осуществляться только в отношении объектов, которые являются амортизируемым имуществом. Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относятся (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, расходы на капитальные изменения малоценного имущества, уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы, и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода (Письма Минфина России от 15.01.2009 г. № 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651).

При этом так же должны соблюдаться общие требования для признания расходов.

Выбытие малоценного имущества

Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.

По истечении такого срока, либо при досрочном выбытии малоценного имущества, производиться его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.

Пример «Реализация малоценного имущества»

На забалансе организации числиться ноутбук, стоимость которого, согласно учетной политики для целей бухгалтерского учета была списана единовременно.

Данный объект решено продать за 20 650 руб., в том числе НДС — 3150 руб.

Отражение такой хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется следующим образом:

Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99″Доходы организации»).

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01).

Проводка

Сумма, руб.

Хозяйственная операция

Дебет 10

Кредит 91-1

17 500

принят к учету ранее списанный ноутбук по рыночной стоимости на дату такого оприходования

Дебет 62

Кредит 91-1

20 650

при реализации ноутбука в бухгалтерском учете организации признается прочий доход на дату перехода права собственности к покупателю (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99)

Дебет 91-2

Кредит 68 «НДС»

3 150

начислен НДС к уплате в бюджет, так как реализация объекта облагается налогом на добавленную стоимость

Дебет 51 (50) Кредит 62

20 650

получены денежные средства от покупателя

Дебет 91-2

Кредит 10

17 500

при списании стоимости ноутбука организация признает прочий расход, который отражается записью

Одновременно отражается выбытие объекта с забалансового учета — по кредиту счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

В налоговом учете в качестве доходов признается только выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом, доход от реализации не уменьшается на расходы в виде стоимости ноутбука, поскольку его стоимость уже была признана в расходах на момент ввода в эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Так же следует отметить, что при реализации малоценного имущества приобретенного за плату, не возникает внереализационных доходов и расходов, связанных с имуществом в виде излишков, выявленным в ходе инвентаризации, а так же с имуществом, полученным от выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13, п.20 ст. 250 НК РФ, абз.2 п.2 ст. 254 НК РФ).

Пример»Передача малоценного имущества в Уставный капитал»

Организация А, являясь учредителем организации Б, имеет задолженность по взносу в уставный капитал в сумме 15 000 руб.

На забалансовом счете у учредителя числиться малоценное основное средство — компьютер, стоимость которого, согласно учетной политике А, списана в бухгалтерском и в налоговом учете единовременно (цена приобретения 8 260 руб. в т.ч. НДС 1 260 руб.).

Учредитель решает погасить свою долю имуществом, передав данный объект МПЗ в уставный капитал, а остальную часть внести денежными средствами.

Условная оценка данного объекта определена как 10 000 руб.

Если организация учредитель решает передать в уставный капитал малоценное имущество, то в этом случае на возникшую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись в корреспонденции с счетом учета расчетов, на сумму стоимости объекта, передаваемого в уставный капитал в условной оценке, принятой организацией,

согласно решению участников о денежной оценке не денежного вклада.

Условной оценкой в рассматриваемой ситуации может быть признана согласованная участниками (с учетом результатов независимой оценки) стоимость объекта МПЗ, при этом сумма такой оценки подлежит отнесению на финансовые результаты.

Проводка

Сумма, руб.

Хозяйственная операция

Дебет 58

Кредит 76

15 000

приобретена доля в организации «Б»

Дебет 10

Кредит 91-1

10 000

принят к учету ранее списанный компьютер в оценке, согласованной участниками.

Дебет 76

Кредит10

10 000

передача компьютера в счет погашения части доли в уставном капитале «Б»

Отражается выбытие объекта с забалансового учета — по кредиту счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Дебет 19

Кредит 68 «НДС»

1 260

восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС, по передаваемому объекту МПЗ

Дебет 58

Кредит 19

1 260

восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение финансового вложения

Дебет 76

Кредит 51

5 000

передача денежных средств, в счет оставшейся части доли в уставном капитале

Бухгалтерская прибыль будет формироваться с учетом дохода в сумме МПЗ.

Для целей налогообложения операция по инвестированию малоценного имущества в уставный капитал будет иметь некоторые отличия.

Для налога на Прибыль доходов и расходов от такой передачи не возникает, в связи с чем образуется постоянная разница в сумме равной оприходованному по рыночной стоимости МПЗ в бухгалтерском учете.

Во-вторых, согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, при передаче имущества в уставный капитал, суммы НДС ранее принятые к вычету по данному объекту следует восстановить.

При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств, в размере пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Однако для целей налогового учета объекты стоимостью менее 20 000 руб. основными средствамине являются, и следовательно при их передаче НДС подлежит восстановить в полной сумме ранее принятой к вычету.

Восстановленная сумма НДС (о чем будет сказано ниже) относится на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175).

Сумму восстановленного НДС организация учредитель должна указать в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это может быть накладная, акт о приеме-передаче и т.п. Счет-фактура при такой передаче передающей стороной не выставляется (п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/109).

Также следует отметить, что подобное восстановление сумм НДС по малоценному имуществу следует производить и в иных случаях их дальнейшего использования для операций, не подлежащих обложению НДС, установленных п.3 ст.170 НК РФ, в том числе и при переходе на специальные режимы.

Какое имущество относится к малоценному

Для определения объектов, причисляемым к ОС такого типа потребуется знание предельных лимитов ценности. Пределы первоначальной стоимости ОС были скорректированы. Сейчас к таким ОС, подлежащие списанию на забаланс в момент оприходования, относят имущество, стоимость котороо 10 тыс. рублей и меньше. Начисление стопроцентной амортизации необходимо на ОС стоимость которых в пределах от 10 тыс. до 100 тыс. рублей.

Таким образом, малоценные и быстроизнашивающиеся объекты – это предметы труда, но их цена включается в запасы организации. Главным правилом классификации того или иного объекта к этой категории является:

  • Установление его периода службы;
  • Первоначальная стоимость.

Важно понимать, что к малоценным основным средствам относится так часть МПЗ организации, период службы которых менее года, в таком случае их цена не имеет значения (они являются быстроизнашивающимися).

Другим же критерием является верхний предел цены основного средства. Она указывает относить объект к основным средствам или же к малоценному имуществу.

Вне зависимости от СПИ и стоимости к МБП относят:

  • Инструменты;
  • Объекты специализированного применения, используемые в производственных целях;
  • Запасные части;
  • Бензопилы.

Для МБП характерно:

  • Использование в процедуре приготовления товара непосредственно либо для управленческих целей;
  • Дальнейшая перепродажа не планируется;
  • Применение с целью получения прибыли.

Малоценное основное средство – объект, который приобретается организацией для продолжительного использования. Однако их первоначальная стоимость подвергается списанию на себестоимость продукции.

Учет малоценных основных средств

В момент поступления малоценных ОС бухгалтерия отражает в бухгалтерском учете записи:

  • Дт10 Кт60 – объекты приняты к учету на по первичным документам, которые предоставил продавец;
  • Дт19 Кт60 – НДС по СЧФК от продавца;
  • Дт20,26,44 Кт10 – имущество передано для использования, списана стоимость на затраты;
  • Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС;
  • Дт60 Кт51 – перечислены денежные средства поставщику.

Когда такие ОС выбывают из учета организации, бухгалтеру следует сделать такие проводки:

  • Дт10 Кт91/1 – принят к учету списанный по рыночной стоимости объект на число оприходования;
  • Дт62 Кт91/1 – признан доход на число, когда объект был принят в собственность;
  • Дт91/2 Кт68 – НДС начислен к выплате в бюджет;
  • Дт51,50 Кт62 – получены деньги от покупателя;
  • Дт91/2 Кт10 – признаны расходы при списании стоимости ОС.

Обычно учет малоценных основных средств, которые введены в эксплуатацию, производится на забалансовых счетах. Этот метод способствует:

  • Отслеживанию фактического наличия малоценных объектов после их списания;
  • Контролировать материальную ответственность за малоценные основные средства сотрудников;
  • В случае наличия дополнительных расходов, которые связаны с применением малоценных основных средств, важно доказывать их законность.

Как оформляется списание

Когда организация решает списать малоценное основное средств, требуется оформление акта на списание установленной формы. На данный момент это типовая форма МБ-8.

Предприятие может разработать и собственный шаблон, при условии, что там также будут все необходимые данные.

Решение о том, какая форма будет использоваться для этой цели, прописывается учетной политикой. При этом до документального оформления требуется принятие решения специально сформированной комиссии. Она должна постановить, какое именно малоценное основное средство не будет далее использоваться для производства.

В случае, когда требуется произвести списание нескольких объектов, то акт оформляется отдельно для каждого вида объектов. Общий документ разрешается только для однотипных объектов.

Акт оформляется в одном экземпляре. После формирования и подписания документа, имущество, которое списано, перемещается в утиль. Акт же передается в бухгалтерию.

При заполнении акта важно, чтобы в нем присутствовала такая информация:

  • Название объекта, которые проходит процедуру списания;
  • Данные о номенклатуре и инвентарном номере;
  • Единица измерения;
  • Стоимость объекта и количество объектов к списанию (при условии, что они одного вида);
  • Данные паспорта объекта;
  • Дата начала ввода в эксплуатацию;
  • Дата и причины к списанию.

После оформления и заполнения акта, в завершении документа проставляют подписи и инициалы членов комиссии. Кладовщик, в впоследствии, проставляет дату поступления на склад объекта, который подлежит ликвидации.

Важно чтобы, поэтому же принципу заполнялся самостоятельно разработанный предприятием документ.

Таким образом, объекты имущества предприятия следует оценивать согласно установленных учетной политикой критериев. Учет таких объектов производится в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом, который действует в организации. При этом важно корректно оформить соответствующие документы, которые сопровождают процесс списания малоценных основных средств.

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

  • стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
  • время эксплуатации – до года или двух;
  • не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

  • применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
  • способствование в получении дохода.

Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки:

  • полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
  • по частям, когда тот – 2 года.

Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Возможные способы оценки малоценных предметов

Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:

  • каждой отдельной приобретенной единицы;
  • средневзвешенной;
  • первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).

Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.

Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.

К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как правильно приходовать и списывать малоценку?

Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Учетная проводка такова:

Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.

Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.

В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.

Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).

Счета Сумма, руб. Описание
Дебет Кредит
10 60 50 850 (60 000-9150) затраты на закупку отмечены
19 60 9150 входной НДС учтен
60 51 60 000 перечисление денег продавцу
68 19 9150 НДС предъявлен к вычету
20 10 50 850 списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката

Забалансовый учет малоценного имущества

Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → “Забалансовые счета — как и для чего используются?». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.

Такой способ ведения учета позволяет:

  • контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;
  • точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
  • подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:

  • требования-накладной;
  • какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

  1. МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
  2. МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).
  • Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
  • Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
  • На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

Счета Описание
Дебет Кредит
08 60 Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1) 60 Отражение НДС
01 08 Малоценка передана в эксплуатацию
68 19 (1) НДС зачтен
20 или 23 02 Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
02 01 Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

При использовании МБП менее года проводки таковы:

Счета Описание
Дебет Кредит
10 (10) 60 МБП оприходованы согласно фактам их поступления
19 (1) 60 НДС
20 или 23 10 (11) Малоценка передается в пользование
68 19 НДС зачтен
10 (11) 02 Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки

Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:

Счета Описание
Дебет Кредит
10 (9) 60 Инвентарь оприходован
20, 23 10 (9) Списание инвентаря

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.

Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:

Дебет Кредит Сумма Операция
60 71 1500,00 Получен авансовый отчет
10 60 1271,25 Бумага оприходована
19 60 228,75 НДС входной к вычету принят
26 (44) 10 1271,25 Товар отправлен в работу

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Условия для МБП ОСНО УСН
Ведение бухучета На сч. 10 плюс забалансовый учет
Время списания на издержки Сразу же при поступлении После запуска в эксплуатацию
Включение в расходы в зависимости от места использования Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы)

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?

Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.

Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?

Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.

  • Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
  • Заполняется приходный ордер.
  • При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10

Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?

Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?

Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет – не имеет значения.

Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?

Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве. На каждом предприятии не следует недооценивать учет МБП, хотя это и недорогое имущество.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *