Методы учета затрат в управленческом учете

27.04.2017 14:03

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов и о состоянии бизнеса в целом. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает, в отличии от управленческого учета. Цель управленческого учета — оперативный анализ и планирование деятельности. Различны и конечные потребители информации: если основной потребитель бухгалтерской отчетности — государство, то данные управленческого учета нужны преимущественно руководителям предприятия для краткосрочного и долгосрочного планирования деятельности. Именно руководитель, принимающий решения на основании управленческих отчетов, определяет методы и формы ведения учета, а так же сроки предоставления данных. Фактически, управленческий учет – это сугубо индивидуальный продукт, который разрабатывается под запрос конкретного пользователя и под конкретные задачи.
В связи с тем, что индивидуальность и гибкость – основные характеристики управленческого учета, эта форма отчетности должна быть максимально комфортна для адресата. Именно поэтому выделяют различные методы ведения операций: особенно учета выручки и затрат.
Стоит отметить, что в зависимости от деятельности компании есть различные способы выбора момента признания выручки. Преимущественно выручку отражают методом начисления. Ее учитывают в том отчетном периоде, к которому относятся события и операции, приводящие к ее возникновению, независимо от фактического поступления денежных средств. Выручку так же можно учитывать и в момент заключения сделки и поступления денег, не дожидаясь закрывающих документов. А при значительной отсрочке реализации товаров или услуг от момента заключения договора и получения платежа, можно учитывать согласно периоду фактической реализации.
Методы учета затрат так же могут быть различными, разделяться по времени, аналитике, по организационным системам и другим параметрам.
Для того, чтобы определиться с методом учета затрат, следует выделить основную цель. Наиболее распространенные цели в управленческом учете такие:
1) Калькулирование себестоимости, оценка запасов и незавершенного производства, определение прибыли.
2) Принятие управленческих решений, планирование и прогнозирование,
3) Осуществление контроля и регулирование.
В рамках этих направлений можно использовать различные варианты классификации затрат. Но единое правило для них таково:
Чем больше аналитики в бизнесе – тем лучше. Однако необходимо руководствоваться здравым смыслом при составлении отчетов: они должны быть лаконичными и четко отвечающие на интересующие собственника вопросы о состоянии бизнеса.
1. Разделение затрат по времени
• Кассовый метод
• Метод начислений
По временному признаку учета затрат можно использовать два различных способа: метод начислений и кассовый метод. При кассовом методе расходы списываются в момент проведения фактической проплаты той или иной операции.
Основное правило метода начисления — учет затрат по фактическому оказанию услуг/отгрузок товаров.
При кассовом методе расходом считается любая оплата или выплата, совершенная в учетном периоде. При этом связь между доходами и расходами за один и тот же период не имеет значения. Купили водку, продали час караоке, — все равно это доход и расход.
При методе начислений расходом считается себестоимость реализованных товаров и услуг, а также потребление предприятием товаров и услуг, и тоже вне зависимости от их оплаты поставщику. Т.е. если доходом является борщ, то расходом считается все, что связано с этим борщом – продукты, зарплата повара, аренда зала, электричество, и т.д. Т.е. все, что привело к возможности реализовать именно этот борщ.
Какой метод лучше? Это зависит от ситуации.
Кассовый метод проще в исполнении, т.к. основывается на данных платежных систем, которые очень легко собрать – они отражаются в кассовой или банковской системе и всегда подтверждены первичными документами. Кроме того, результат этого метода – прибыль – совпадает с кассовым остатком, т.е. может быть легко проверена (пересчетом наличности).
Метод начислений сложнее, и его прибыль не совпадает с остатком в кассе, но он точнее в том смысле, что если по полученной прибыли считать рентабельность или эффективность деятельности предприятия, то в ней больше смысла, т.к. доход, расход и прибыль взаимосвязаны.
Наглядный пример из деятельности популярной сети салонов красоты «Острова»: для одного из флагманских салонов был приобретен в рассрочку аппарат для лазерной косметологии. Рассрочка на 1,5 года с процентами, ежемесячные траты составили 360 000р. Доход от процедур, оказываемых с помощью аппарата составлял 300 000р. в месяц. При учете кассовым методом можно сделать логичный вывод, что приобретать такие аппараты в другие салоны не целесообразно. Однако, если использовать метод начислений, с учетом пятилетнего срока полезной эксплуатации ежемесячные расходы составили 144 тысячи рублей. Это значит, что аппарат на самом деле приносит в среднем 156 000 рублей прибыли ежемесячно.
Учитывать доходы и расходы кассовым методом проще, однако метод начислений точнее. Поэтому рекомендуется вести учет, используя оба метода в зависимости от ситуации и статьи доходов/расходов.
2. Разделение затрат по аналитикам
Применение того или иного метода разделения затрат определяется особенностями бизнеса, его процессами и структурой, характером выпускаемой продукции и другими параметрами. Делить затраты по сегментам/процессам бизнеса, проще говоря – по аналитикам, очень распространенный и прозрачный способ.

Как правило выделяют 4 основных метода:
• Попроцессный метод
• Позаказный (попроектный метод)
• Нормативный метод
• Попередельный метод
Попроцессный метод актуален в основном для добывающих отраслей промышленности и в энергетике, где: производится один или несколько видов продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются или образуются только небольшие запасы готовой продукции. Суть метода в том, что для данных предприятий может применяться метод простого калькулирования, то есть себестоимость определяется делением издержек за период на количество произведенной за этот период продукции.
Позаказный метод особенно востребован на рынке услуг: рекламных и event-агентств, POS, дизайнерских агентств и так далее. Суть метода заключается в том, что все расходы делятся по конкретным заказам или проектам. В итоге собственнику проще оценить эффективность тех или иных отдельно взятых услуг.
Нормативный метод актуален в тех сферах деятельности, где известна предварительная себестоимость продукта, но не известно количество заказов. Например, в ресторанном бизнесе всегда точно разработаны технологические карты на каждое блюдо, или на мебельном производстве по технико-технологическим картам всегда известна стоимость производства той или иной единицы номенклатуры. Расходы при таком методе учета затрат делятся по каждой единице продуманной продукции исходя из разработанных нормативов. Нормативы требуют регулярного пересмотра и обновления.
Попределельный метод актуален для достаточно крупных бизнес-структур, в которых различные отдельные циклы производства имеют собственный рынок сбыта и выступают в качестве независимых бизнес-единиц. Суть метода заключается в том, чтобы учитывать затраты по каждой отдельной единице процесса. Например, при птицефабрике есть собственное подразделение по изготовлению кормов, а также отдельный инкубатор по выращиванию цыплят. И инкубатор, и производство кормов являются по сути и участниками производства птицефабрики, и являются экономическими единицами с собственной реализацией. При попредельном методе все затраты рекомендуется учитывать отдельно по трем различным направлениям деятельности: птицефабрика, инкубатор и производство кормов.
Разделяя затраты по аналитике (см. выше), важно выбрать, какие именно расходы и как разносить по заказам, направлениям, и т.п.
Выделяют несколько основных методов разнесения затрат:
• Метод прямых затрат — Direct Costing
• Метод полных (поглощенных) затрат — Absorption Costing
• Нормативный метод учета затрат — Standard Costing
Метод прямых затрат. При данном методе учета все производственные затраты подразделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные — меняющиеся в связи с изменениями объема выпуска продукции. Он заключается в расчете себестоимости на основе только переменных затрат текущего периода.
Метод полных (поглощенных) затрат. Он заключается в отнесении всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
В состав производственных затрат, включают: материальные затраты, направленные на производство продукции; затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве; услуги сторонних организаций, относящиеся непосредственно к производству продукции (работ, услуг). Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете. Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются:
• производственные показатели:
• продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);
• продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);
• объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);
• количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.;
• экономические показатели:
• фонд оплаты труда производственных рабочих;
• выручка от реализации выпущенной продукции;
• прямые затраты и т.д.
Нормативный метода учета затрат. В основе этого метода лежат технически, технологически и экономически обоснованные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу выпускаемой продукции (оказанных услуг).
Основными требованиями к учету производственных затрат нормативным методом является:
• составление нормативных (плановых) калькуляций для каждого изделия с учетом изменений норм затрат на начало отчетного периода;
• раздельный учет фактических производственных затрат по нормам и отклонениям от норм;
• учет изменений плановой себестоимости изделий и отражение этих изменений в нормативных калькуляциях.
В реальной жизни раздельный учет фактических производственных затрат по нормам и отклонениям от норм трудно реализуем из-за сложности организации учетных процессов. Поэтому в течение отчетного периода прямые производственные затраты отражаются в учете без разделения на нормы и отклонения от норм.
Подводя итог хочется отметить, что крайне редко используется только один метод учета затрат: как правило используются смешенные методы исходя из соображений здравого смысла и потребностей собственника в аналитике по тем или иным параметрам.
Всеволод Кордонский (Исполнительный Директор ООО «Финград – Управление финансами»)

Бухгалтерский учет

Глава 4. Классификация счетов бухгалтерского учета

Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов — основных средств и нематериальных активов.

К калькуляционным относятся следующие активные счета:

20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
29 «Обслуживающие производства»;
08 «Вложения во внеоборотные активы».

На дебете счета 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счете 20.

Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — незавершенное производство, стоимость незаконченных работ на начало месяца
Оборот по дебету — фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг	Оборот по кредиту — себестоимость продукции, списанной из производства на склад, себестоимость выполненных работ и услуг
Сальдо конечное — незавершенное производство, стоимость незаконченных работ на конец месяца

Незавершенное производство — это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Пример 4.8. Ведение учета на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 18000 р. В течение месяца отражены производственные затраты, приведенные в табл. 4.6.

Таблица 4.6

	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Списаны материалы в производство
2. Начислена заработная плата за изготовление продукции
3. Начислен социальный налог на эту заработную плату
4. Начислена амортизация оборудования
5. Списаны расходы будущих периодов
6. Отражены затраты для создания резерва на ремонт
7. Списаны общепроизводственные расходы
8. Списаны общехозяйственные расходы
9. Списана готовая продукция на склад

Задание. Определить сумму незавершенного производства на конец месяца и рассчитать себестоимость одного изделия, если на склад списано 160 ед. готовой продукции.

Для того чтобы определить стоимость незавершенного производства, необходимо собрать счет 20 и определить конечное сальдо.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = 18000
1) 24000 2) 80000 3) 28400 4) 5000 5) 1000 6) 1400 7) 17500 8) 13200	9) 181000
Од = 170500	Ок = 181000
Ск = 7500

Незавершенное производство на конец месяца определяется по следующей формуле:

Ск = Сн + Од — Ок = 18000 + 170500 — 181000 = 7500 (р.)

Чтобы определить себестоимость единицы готовой продукции, нужно себестоимость сданной на склад продукции разделить на количество готовых изделий:

181000 :160 = 1131,25 (р.)

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации.

Счет 08 имеет следующие субсчета:

08.1 «Приобретение земельных участков»;
08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения средств.

Пример 4.9. Ведение учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретен объект основных средств, отражены затраты, связанные с его приобретением (табл. 4.7).

Задание. Определить стоимость автоподъемника, по которой он будет числиться на балансе предприятия, т.е. на счете 01 «Основные средства», рассчитать амортизацию автоподъемника за месяц.

Таблица 4.7

	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Оплачен счет за автоподъемник
2. Получен автоподъемник
3. Акцептован и оплачен счет за доставку автоподъемника
4. Оплачено из кассы за разгрузку автоподъемника
5. Акцептован и оплачен счет за монтаж и установку автоподъемника (10 % покупной стоимости)
6. Введен в эксплуатацию автоподъемник по балансовой стоимости	?
7. Через месяц после ввода в эксплуатацию начислена амортизация автоподъемника за месяц (срок службы 8 лет)	?

Балансовая стоимость приобретенных основных средств включает в себя покупную стоимость этих средств, а также все затраты, связанные с приобретением и вводом этих средств в эксплуатацию, которые первоначально отражаются на дебете счета 08.

Поэтому для определения балансовой стоимости автоподъемника необходимо собрать и закрыть счет 08. Ввод основных средств в эксплуатацию после доведения их до рабочего состояния оформляется следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Суть попроцессного метода учета затрат

Попроцессный метод используют для расчета себестоимости готовой продукции. Его суть в том, что затраты не распределяют на каждый отдельный продукт, а относят сразу на весь выпуск.

Все понесенные затраты ежемесячно списывают на себестоимость готовой продукции. При этом затраты можно разбить на отдельные подразделения или цеха компании.

Издержки между полуфабрикатом и продуктом или между разными номенклатурами можно распределять согласно параметрам продукции. Например, пропорционально массе.

Попроцессный метод используют на предприятиях, когда готовая продукция на первом этапе становится полуфабрикатом на втором этапе. Например, в производстве молока, где молоко на первом этапе перерабатывают в сливки, а на втором — сливки в масло.

Кому подходит попроцессный метод

Попроцессный метод распространен на предприятиях добывающей и обрабатывающей промышленности, то есть в компаниях, где:

• количество выпускаемой продукции ограничено — одна или пара позиций;
• качество продукции достаточно однородно;
• незавершенное производство практически отсутствует;
• запасы готовой продукции практически отсутствуют;
• статьи калькуляции однородны;
• производственный цикл непродолжителен.

Метод широко применяется в горнодобывающих, газовых компаниях, при производстве цемента, пластмасс, муки, шурупов, болтов, электроэнергии, угольной, газовой и нефтяной промышленности. То есть там, где номенклатура однородна, а технологический процесс прост и непродолжителен.

Виды попроцессного метода учета затрат

В попроцессном методе есть несколько способов расчета себестоимости: одноступенчатого, двухступенчатого и многоступенчатого калькулирования. Какой метод применять зависит от:

• количества выпускаемой продукции;
• наличия незавершенного производства;
• наличия остатков готовой продукции;
• наличие полуфабрикатов.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Одноступенчатое простое калькулирование

Этот способ применяют в компаниях, где производится один продукт и нет остатков НЗП, полуфабрикатов или готовой продукции. Например, в угольной промышленности. Кроме того, способ подходит и для расчета стоимости однотипных услуг.

Себестоимость единицы продукции рассчитываем по формуле:

Сед = Затраты / Выпуск, где

Сед — себестоимость единицы;

Затраты — сумма затрат за период.

Выпуск — количество выпущенной продукции за выбранный период;

Например, компания «Браво» за месяц произвела 300 готовых изделий. На производство потратили 600 000 рублей. Следовательно, себестоимость единицы продукции равна:

600 000 руб. / 300 шт. = 2 000 руб/шт.

Двухступенчатое калькулирование

Используем на предприятиях, где выпускают один тип номенклатуры, нет полуфабрикатов, но по итогам периода остается небольшое количество готовой продукции. В таком случае себестоимость определяем в три этапа:

• собираем все затраты на производство продукции в выбранном периоде и считаем производственную себестоимость, как в одноступенчатом методе, то есть делим сумму производственных расходов на весь выпуск.
• собираем коммерческие и управленческие издержки и делим их на количество реализованной продукции — получаем удельную сумму затрат в единице продукции;
• суммируем производственную себестоимость продукции и удельные коммерческие и управленческие затраты — получаем полную себестоимость единицы.

В отличии от одноступенчатого способа для двухступенчатого калькулирования затраты на предприятии разбивают на производственные затраты и расходы на управление и реализацию продукции.

Двухступенчатая калькуляция помогает:

• оценить производственную себестоимость запасов и готовой продукции;
• распределить управленческие и коммерческие расходы на всю реализованную продукцию.

Разберем способ на примере. Компания «Браво» произвела 1 000 готовых изделий. Продали за месяц 700 штук, а 300 осталось на складе. На производство затратили 600 000 рублей, управленческие расходы — 100 000 рублей, коммерческие — 40 000 рублей. Считаем по этапам:

1. 600 000 руб. / 1 000 шт. = 600 руб/шт.
2. (100 000 + 40 000) руб. / 700 шт. = 200 руб/шт.
3. 600 руб/шт. + 200 руб/шт. = 800 руб/шт.

Итого полная себестоимость продукции 800 рублей за штуку.

Многоступенчатое калькулирование

Этот способ используем, если технологический процесс состоит из нескольких стадий, на каждой из которых получается новый полуфабрикат. При этом выход полуфабрикатов на каждом этапе может различаться. По сути, этот метод очень похож на двухступенчатую калькуляцию. Себестоимость продукта считаем по формуле:

Сед = Зм+З1 /В1+З2/В2+З3/В3+ … + Зn/Вn+З(адм+ком)/P, где

Сед — себестоимость единицы продукции;

Зм — затраты на материалы и сырье на единицу продукции, которые понесла компания в начале производственного процесса;

З1,2,3,…,n — дополнительные затраты на каждом производственном этапе — переделе;

В1,2,3,…,n — выпуск полуфабриката на каждом производственном этапе — переделе;

З(адм+ком) — административно-управленческие и коммерческие расходы;

Р — количество реализованной продукции.

Затраты на каждом переделе могут быть различны. Например, потребовалось дополнительное сырье, оплатили услуги сторонних специалистов и так далее.

Разберем многоступенчатое калькулирование на примере. Компания «Браво производит продукцию за три производственных процесса — передела. Затраты на сырье на единицу продукции составили 70 рублей, в рамках каждого передела требовались дополнительные траты:

• передел 1 — 300 000 рублей;
• передел 2 — 200 000 рублей;
• передел 3 — 100 000 рублей.

Выпуск полуфабриката также отличается по переделам:

• передел 1 — 10 000 рублей;
• передел 2 — 9 000 рублей;
• передел 3 — 9 000 рублей.

Административные расходы составили 200 000 рублей, коммерческие — 100 000 рублей.

По итогам выпустили 9 000 изделий. Реализовано было только 8 000. Следовательно, считаем себестоимость по формуле:

Плюсы и минусы попроцессного метода учета затрат

У процессного метода, как и у любого другого, есть свои недостатки. Все плюсы и минусы мы собрали в таблицу.

Преимущества	Недостатки
+ метод прост для расчетов и понимания;	— из-за усреднения затрат расчеты могут быть неточными;
+ сбор затрат требует меньше усилий;	— чем больше номенклатуры, тем сложнее применять данный метод.
+ потоки затрат легко отследить на счетах бухучета.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе вы сможете без проблем вести учет себестоимости любой продукции. К тому же всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.