Налогообложение рекламной деятельности

Налогообложение рекламных услуг и деятельности по организации выставок

Налог на прибыль.

Обязанностью любого хозяйствующего субъекта – плательщика налога на прибыль является ведение налогового учета, основные принципы которого регулируются главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет в отличие от бухгалтерского учета несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли.

Напомним, что под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.

В соответствии с главой 25 НК РФ организации, оказывающие рекламные услуги, определяют доходы и расходы при исчислении налога на прибыль либо методом начисления, либо кассовым методом. При этом выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, для целей налогообложения прибыли, то датой получения дохода от реализации рекламных услуг и организации выставок, согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ, признается дата их реализации, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату услуг. Полученные доходы от оказания рекламных услуг и организаций выставок организация уменьшает на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом расходы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика можно разделить на:

· Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (статья 253 НК РФ);

· Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);

· Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (статья 270 НК РФ).

Иногда налогоплательщик сталкивается с ситуацией, когда тот или иной вид расходов может быть отнесен одновременно к нескольким видам расходов.

В такой ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие расходы.

Обратите внимание!

Расходы для целей налогообложения прибыли формируются обособленно — в особых регистрах налогового учета (самостоятельных или созданных на базе регистров бухгалтерского учета), но подтверждаются теми же первичными документами, что и в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

Организации, оказывающие рекламные услуги, определяющие доходы и расходы методом начисления, осуществленные расходы принимают в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 272 НК РФ.

В соответствии с этой статьей, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ.

Статья 272 НК РФ предусматривает следующие даты признания расходов при методе начисления:

— дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

— дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера;

— амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ;

— расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда;

— расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ;

— расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

— датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

Обратите внимание!

Буквальное прочтение данной нормы законодательства означает, что организация, оказывающая услуги, вправе самостоятельно определить одну из предложенных дат, но с учетом общего правила признания расходов при методе начисления (пункт 1 статья 272 НК РФ).

Нужно сказать, что при осуществлении хозяйственной деятельности, организации, использующие в целях налогообложения метод начисления, зачастую испытывают сложности с отражением в налоговом учете указанных видов расходов, особенно когда речь идет об оплате счетов ресурсоснабжающих организаций, арендодателей, услуг связи и тому подобное. Ведь, как правило, счета указанных субъектов датированы началом следующего за отчетным периодом месяца.

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов:

— в виде сумм выплаченных подъемных;

— в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета — для расходов:

— на командировки;

— на содержание служебного транспорта;

— на представительские расходы;

— на иные подобные расходы.

Если организация, оказывающая услуги, определяет доходы и расходы кассовым методом, в целях налогообложения прибыли, она должна руководствоваться положениями статьи 273 НК РФ.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налог на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты указанного налога определен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Напоминаем, что согласно статье 11 НК РФ:

«организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации)».

Следовательно, плательщиками НДС могут быть как российские фирмы, оказывающие услуги по рекламе и услуги по организации выставок, так и иностранные юридические лица.

Для организаций, оказывающих какие-либо виды услуг (за исключением посреднических), порядок исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация, оказывающая услуги, является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость.

Мы не случайно отметили, что объектом налогообложения по НДС является реализация услуг именно на территории Российской Федерации. Поэтому при оказании любых видов услуг организация, их оказывающая, должна хорошо ориентироваться в статье 148 НК РФ, устанавливающей порядок определения места реализации услуг. Отметим, что подробный анализ положений статьи 148 НК РФ позволяет отметить следующее: общий порядок определения места реализации услуг установлен подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ:

услуга считается оказанной на территории России, а, следовательно, является объектом налогообложения по НДС, если субъект, оказывающий услугу, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Обращаем Ваше внимание, что в целях статьи 148 НК РФ, местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается:

· место, указанное в учредительных документах организации;

· место управления организацией;

· место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

· место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

· место жительства индивидуального предпринимателя.

Если местом реализации работ (услуг) признана территория Российской Федерации, то у продавца работ (услуг) независимо от того, резидентом какого государства он является, возникает обязанность по начислению НДС с операций по реализации.

Если местом реализации услуги признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента в соответствии с требованиями статьи 161 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. При этом покупатель — налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Обратите внимание!

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

· контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

· документы, подтверждающие, что работа выполнена (услуга оказана).

Если местом реализации услуги будет признана территория иностранного государства, то:

· операция не подлежит обложению НДС;

· к таким операциям не применяются положения пункта 1 статьи 162 НК РФ;

· сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, включая основные средства и нематериальные активы, используемые для выполнения работ (оказания услуг) включается в их стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Однако помимо общего правила определения места реализации услуги, статья 148 НК РФ (а именно ее подпункты 1- 4.1 пункта 1) содержит и специальные случаи определения места реализации услуг. Отметим, что рекламные услуги как раз и относятся к тем видам услуг, место реализации которых определяется в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Согласно указанному подпункту рекламная услуга считается оказанной на территории России, если покупатель этой услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Покажем на конкретных примерах, как на практике применяются положения статьи 148 НК РФ.

Пример 1.

Российская фирма ООО «Флагман» оказала рекламные услуги российской фирме. В этом случае – покупатель данных услуг зарегистрирован на территории Российской Федерации, следовательно, на эти услуги организация ООО «Флагман» обязана начислить НДС.

Если российская фирма ООО «Флагман» оказала рекламные услуги иностранной фирме, не зарегистрированной на территории Российской Федерации и не имеющей постоянного представительства в нашей стране, то будет считаться, что эти услуги реализованы на территории иностранного государства и, следовательно, ООО «Флагман» не начисляет НДС.

Окончание примера.

Пример 2.

Иностранная организация, имеющая постоянное представительство в России, оказала услуги по рекламе российской организации. Покупатель рекламных услуг зарегистрирован на территории РФ, следовательно, услуги по рекламе подлежат налогообложению НДС. Так как иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ, то она самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость.

Если бы в рассматриваемом примере иностранная организация не была бы зарегистрирована на территории РФ, то у российской организации – покупателя рекламных услуг возникли бы обязанности налогового агента (статья 161 НК РФ).

Окончание примера.

В отношении выставочной деятельности ситуация по НДС несколько иная. Подпункты 1 – 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ не содержат прямой ссылки на такой вид услуг как организация и проведение выставок, поэтому, исходя из буквального прочтения налогового законодательства по НДС, следует, что при оказании услуг по проведению выставок, фирма-организатор должна определять место реализации услуги в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то есть, в общем порядке. Однако, при этом следует помнить, что организация выставки процесс довольно сложный и фирма-организатор может оказывать участнику самые различные виды услуг: аренду выставочных площадей, услуги по оформлению стендов, транспортные услуги, рекламные услуги, услуги по предоставлению переводчиков и так далее. Поэтому при налогообложении НДС выставочной деятельности следует особое внимание уделять тому, как составлен договор с заказчиком. Если предметом договора является организация услуг по проведению выставки, то фирма – организатор, начислит и уплатит НДС со всей суммы, полученной ею за оказанные услуги. Если же договор содержит четкое разграничение по видам услуг, то, может случиться и так, что какой – то из оказываемых видов услуг не будет являться объектом налогообложения, например, услуги по рекламе или аренда выставочных площадей (если они считаются оказанными на территории иностранного государства).

Поэтому советуем, организациям, занятым выставочной деятельностью четко указывать в договоре какие именно услуги предоставляются заказчику.

Налоговая база при реализации услуг определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

То есть, налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости оказанных услуг, без учета НДС.

При расчете окончательной суммы налога, которую организация, оказывающая услуги, перечисляет в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам принятым к учету, в соответствии с требованиями статьи 171, 172 НК РФ.

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Суммы предъявленного («входного») налога, предварительно отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по товарам, работам, услугам, полученным от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС, принятые к вычету, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации, если:

1) товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) у налогоплательщика имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом;

Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В отношении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг отметим следующее. До 1 января 2006 года авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания услуг, увеличивали налоговую базу налогоплательщика по НДС. Напоминаем, что Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Федеральный закон №119-ФЗ) это требование законодательства исключено из текста главы 21 НК РФ. Но теперь такая обязанность возникает у организации в соответствии с нормами статьи 167 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если фирма, оказывающая услуги, получила оплату, частичную оплату ранее, чем оказала заказчику услугу, у нее возникает момент определения налоговой базы по НДС.

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты под предстоящее оказание услуг, то на день их оказания у налогоплательщика также возникает момент определения налоговой базы.

В то же время организации имеют право на вычет сумм налога, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг.

Обращаем Ваше внимание на то, что налогоплательщику с 1 января 2006 года вменили новую обязанность. Так как налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, то, соответственно при отгрузке по предоплате налогоплательщик НДС должен провести пересчет налоговой базы в соответствии со статьей 40 НК РФ. То есть это должен сделать именно налогоплательщик, а не налоговые органы, при осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов.

Причем налоговая ставка, применяемая в данной ситуации, будет определяться в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, согласно которой:

«При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 — 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 — 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 — 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки».

Организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики осуществляют в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление №914).

Обращаем Ваше внимание, что с 30 мая 2006 года Указанное Постановление №914 действует в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 11 мая 2006 года №283 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914».

Что касается услуг по размещению наружной рекламы, то отметим следующее. Если организация оказывает услуги по распространению и (или) размещению наружной рекламы, то такие организации с 1 января 2005 года являются плательщиками ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД на этот вид деятельности (распространение и (или) размещение наружной рекламы) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пункт 1 статьи 346.26 НК РФ).

Более подробно об оказываемых услугах по распространению и (или) размещению наружной рекламы мы расскажем в разделе 4 настоящей книги.

Более подробно познакомится с вопросами рекламных услуг, особенностями их бухгалтерского учета и налогообложения Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Рекламные услуги как вид деятельности».

Организация бухгалтерского учета рекламного агенства

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

ФИЛИАЛ ОРАГС В г.ТАМБОВЕ

Кафедра «Финансы и кредит»

О Т Ч Е Т

по производственной практике на

ООО рекламно-информационное агентство «Стандарт»

(наименование предприятия или организации)

Студента 2 курса 1 группы

Заочной формы обучения

на базе СПО

по специальности __080105__

____»Финансы и кредит»____

(название специальности)

Задонской Дины Станиславовны

(фамилия, имя, отчество)

Руководитель практики

от кафедры:____________

(подпись, инициалы, фамилия)

Тамбов, 2008

ДНЕВНИК

ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

Студента 2 курса 1 группы

заочной формы обучения на базе СПО

Задонской Дины Станиславовны

(фамилия, имя, отчество)

Специальность 080105 «Финансы и кредит»

Специализация «Государственные и муниципальные финансы»

Тамбов, 2008

ДНЕВНИК ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

Место практики ООО Рекламно-информационное агентство «Стандарт»

(наименование организации, юридический адрес)

Должность помощник бухгалтера

Руководитель практики от организации Репина О.В, бухгалтер

(ФИО, должность)

Руководитель практики от филиала ОРАГС в г.Тамбове:__________________

Сроки выполнения Наименование работ Подпись руководителя практики
1 2 3
3.12.07г. Знакомство с организацией и персоналом
4.12.07г. Знакомство с видом деятельности фирмы
5.12.07г. Организационной структурой управления
6.12.07г. Изучение устава
7.12.07г. Изучение устава
10.12.07г. Познакомилась с новым направлением СМИ – BTL, сайтом фирмы
11.12.07г. Ознакомилась с рейтингами СМИ, понятием «агентское вознаграждение»
12.12.07г. Ознакомилась с конкурентами фирмы и конкурентным преимуществом
13.12.07г. Посмотрела закон о рекламе
14.12.07г. Разговор с бухгалтером об упрощенной системе налогообложения
13.12.07г. Ознакомилась с дополнительной литературой по упрощенной системе налогообложения
14.12.07г. Выяснила форму оплаты в организации
17.12.07г. Заполнила и изучила значимость расходного и приходного кассового ордера
18.12.07г. Изучила кассовую книгу, заполнила справку-отчет кассира-операциониста.
19.12.07г. Разговор с бухгалтером о прохождении ревизии кассы
20.12.07г. В дополнительной литературе изучила понятие «Расчетный счет», посмотрела реквизиты организаций. По карточке счета выяснила поступления на расчетный счет.
21.12.07г. Изучила перечень документов, которые требуются для открытия расчетного счета в банке
24.12.07г. Заполнила счет на оплату ЗАО АКБ «Экспресс Волга банк»
25.12.07г. Выяснила нужность платежного поручения, заполнила и отправила по факсу фирме ООО «Вершина» для подтверждения нашей оплаты.
26.12.07г. Заполнила акт выполненных работ
27.12.07г. Заполнила акт сверки на примере ИП Киреева
28.12.07г. Изучила базу данных клиентов организации, количество в месяц, денежные поступления от них
29.12.07г. Выяснила форму оплаты труда

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Краткая характеристика предприятия

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

База прохождения практики – общество с ограниченной ответственностью рекламно-информационное агентство «Стандарт», в должности помощник бухгалтера. Генеральный директор рекламного агентства Белозеров Сергей Николаевич. РИА «Стандарт» позиционирует себя как агентство полного цикла, то есть в его состав входят все направления PR и рекламной деятельности.

Основной вид деятельности: предоставление услуг по изготовлению аудио, видео, пост материалов, презентационных фильмов, тематических программ, презентаций и прочее. Размещение сообщений на различных рекламных носителях – телевидение, радиостанции, конструкции (билборды, брандмауэры, сити формат, пиларсы и др.), светодиодных экранах, плазменных панелях. Открытие магазинов, проведение пресс-конференций, промо акций, дегустаций. Организация различных адресных, почтовых рассылок и многое другое. Медиапланирование, проведение исследований разного масштаба, оценка эффективности рекламных кампаний.

Цель работы: познакомиться с агентством, производственно-экономической, финансово-хозяйственной и управленческой деятельностью организации.

Задачи: изучить историю создания и развития, нормативно правовые документы, регламентирующие деятельность, ознакомиться с формами бухгалтерской отчетности, стратегией деятельности на рынке рекламно-информационных услуг, определить основные проблемы и перспективы развития фирмы.

Объектом работы является бухгалтерия предприятия. Предметом деятельность, работа данного предприятия.

1.КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Общество с ограниченной ответственностью рекламно-информационное агентство (РИА) «Стандарт». Дата создания – январь 2005г. Организация расположена в здании телерадиокомпании «Новый век» по адресу г.Тамбов, Моршанское шоссе, 18а. Генеральный директор – Белозеров Сергей Николаевич.

Вид деятельности: размещение рекламы на телеканалах и радиостанциях Тамбова и других регионов РФ, реклама в прессе, наружная реклама, размещение рекламы на светодиодных и плазменных экранах, изготовление сувенирной и полиграфической продукции, реклама на транспорте, организация и проведение BTL- акций, организация и проведение специализированных мероприятий (презентации, открытие магазинов, организация праздников и т.д.), директ — маркетинг (прямая почтовая и адресная рассылка), оценка эффективности рекламной кампании, анализ конкурентной среды.

Деятельность регламентируется Федеральным законом Российской Федерации от 13 марта 2006г. №38-ФЗ о рекламе.

Организационная структура управления РИА «Стандарт»5 (Таблица 1):

Таблица 1 Организационная структура управления РИА «Стандарт»

РИА «Стандарт» осуществляет свою деятельность на основании устава. (Приложение 1).

Рекламное агентство позиционирует себя как агентство полного цикла. Это означает, что оно производит полный комплекс работ: начиная от идеи и креатива, продолжая производством и размещением рекламного продукта, контролем за ходом рекламной кампании, и заканчивая анализом эффективности. Рекламное агентство полного цикла так же означает, что в его состав входят практически все направления рекламной и PR деятельности.

По сути, агентство ведет работу в нескольких направлениях.

Продажа рекламных возможностей собственных сетевых партнеров (Телеканал «Новый век/Домашний»; Радио ОРР FM, в перспективе «Дорожное радио»).

Продажа других СМИ, то есть посреднические услуги, где прибыль агентства не вся сумма, а лишь процент.

BTL – достаточно новое направление в Тамбове – это организация промо акций, открытие магазинов, проведение пресс-конференций и др.

Продукт организации: эфирное время и площадь в СМИ. Самое «дорогое» эфирное время/площадь – это время на рейтинговых телеканалах, радиостанциях и в печатных изданиях. Для эффективной, прибыльной деятельности организации постоянно проводится анализ продуктивного ряда.1 (Приложение 2).

Клиентами организации являются юридические лица с различной организационно-правовой формой собственности.

Основным конкурентным преимуществом является именно то, что рекламодатель может получить все виды рекламных услуг в одном месте, а также весь документооборот ведется с одной компанией, а не с множеством СМИ. Это возможно благодаря долгосрочным и краткосрочным агентским договорам с различными организациями, в договоре прописана агентская скидка, что и является прибылью организации.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Бухгалтерский учет на предприятии ООО РИА «Стандарт» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет в рекламно-информационном агентстве «Стандарт» ведется по упрощенной системе налогообложения.

Упрощенная система – это специальный налоговый режим. Таковым признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом.2 Эта система очень выгодна при определенных условиях: малое предприятие, обороты не более 15000000 в год, количество сотрудников в пределах ста человек и прочее. Упрощенная система налогообложения значительно позволяет снизить налоги, что помогает предпринимателям и другим лицам не прогореть. Это дает развитие малому бизнесу.3 Благодаря упрощенной системе налогообложения агентство работает без НДС.

ООО РИА «Стандарт» производит как наличный, так и безналичный расчет с контрагентами. Наличными называются расчеты, производящиеся за наличные деньги из кассы. Предельная сумма для наличных расчетов устанавливается указанием ЦБР (от 20.06.07 г.№1843-У) на данный момент размер не должен превышать 100 000рублей.10

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации предназначен счет 50 «Касса».4 /7

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером по форме КО-1. Он применяется для оформления поступления денег в кассу и выписывается в одном экземпляре. (Приложение 3). Подтверждением приема денег служит квитанция и чек к приходному кассовому ордеру (Приложение 4), которая вручается лицу, внесшему деньги. Наличные приходуются (по ДТ счета 50)7 . К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

Безналичными называются расчеты, которые осуществляются безналичным путем через банк. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3.03.2003г., 11.06.2004 г., 2.05.2007 г.)10

Расход наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером по форме КО-2, регистрируется в журнале регистрации, ежедневно заполняется справка-отчет кассира-операциониста по форме

КМ-6 (Приложение 6).

В кассовой книге ежедневно кассир регистрирует все операции по поступлению и расходованию денег на основании приходных и расходных кассовых ордеров. По каждой операции делаются следующие записи: номер документа; от кого получено, кому выдано; сумма. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Записи в кассовую книгу делаются в двух экземплярах. Второй отрывной экземпляр кассир после выведения результатов за день отдает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все документы, поступившие в кассу за день. При небольшом объеме кассовых операций отчет сдается один раз в три – пять дней.

В качестве контроля за действиями кассира проводится ревизия кассы не реже 1 раза в месяц. Для проведения ревизии руководитель Приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При проверке кассы присутствие кассира обязательно. В процессе ревизии проводится полный пересчет всех денег и других ценностей в кассе и сверяется с отчетом кассира. Все кассовые ордера, предъявленные кассиром, должны быть подписаны руководителем, иначе они не принимаются комиссией. Если же в кассе денег меньше, чем по отчету, то выявлена недостача; если больше – излишек. В результате ревизии составляется Акт инвентаризации денежных средств в кассе.

Расчетный счет банк открывает организациям с целью хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций. Номер расчетного счета фигурирует во всех платежных документах организации.6 Для открытия расчетного счета организация подает в банк следующие документы:

1. Заявление на открытие счета;

2. Временное свидетельство о регистрации организации с последующей заменой на постоянное);

3. Заверенные нотариально или регистрирующим органом прошнурованные и пронумерованные копии учредительных документов предприятия;

4. Справка о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, в Фонде медицинского страхования;

5. Два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально или вышестоящей организацией. Правом первой подписи владеет руководитель и лица, уполномоченные им, правом второй подписи владеет главный бухгалтер и лица, уполномоченные им; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса; Один экземпляр хранится в операционном отделе банка, где оформляются все безналичные расчеты данной организации, а второй экземпляр хранится у кассира банка, который выдает наличные деньги.

Счет 51 «Расчетные счета»7 предназначен для обобщения информации о наличие и движении денежных средств.6 По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). На расчетный счет поступают денежные средства: от продажи продукции, оказании услуг, выполнения работ; из бюджета в порядке целевого финансирования. С расчетного счета денежные средства расходуются: на оплату труда работников организации; на приобретение основных средств и нематериальных активов; на выполнение обязательств перед финансовыми организациями; на другие цели.

На расчетном счете проводятся операции, связанные с выдачей наличных денег; со взносами наличных денег организациями; с безналичными расчетами. Выдача наличных денег производится по денежным чекам.

Как только заключается договор на оказание услуг, покупателю выставляется счет на оплату. В счете указываются реквизиты, наименование товара, сумма платежа, подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации. (Приложение 7). Для того чтобы осуществить оплату плательщик предоставляет банку платежное поручение.

Платежное поручение – расчетный документ, содержащий письменное поручение плательщика банку о перечислении (переводе) с его счета определенной суммы на счет получателя в том же или другом (одногороднем либо иногороднем) банке. Применяются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также при осуществлении платежей нетоварного характера. В платежном поручении указываются: наименование плательщика и получателя, номера их счетов в банке, за что и по какому документу производится оплата, сумма платежа. Платежные поручения должны быть предъявлены в банк не позднее 10 дней, не считая дня выписки. Платежное поручение принимается к исполнению банками только при наличии средств на счете.8 (Приложение 5).

После предоставления услуги заказчику предоставляется акт выполненных работ, который подписывается двумя сторонами. (Приложение 8).

Если у организаций возникают вопросы по взаимным расчетам, выполняется акт сверки взаимных расчетов, в котором выясняется в чью пользу задолженность. Акт сверки подписывается двумя сторонами. (Приложение 9).

В банке РИА «Стандарт» может получить по чеку деньги для собственных нужд, но все суммы, указанные в чеке, могут быть использованы только по тем статьям, на которые были получены эти суммы – это хозяйственные расходы, заработная плата, премии, пособия по уходу за детьми.

Особое значение для стабильной деятельности агентства имеет скорость движение денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающих покрытие его текущих обязательств. Отсутствие минимально- необходимого запаса денежных средств указывает на финансовые затруднения.

В РИА «Стандарт» движение денежных средств рассматривается по основным видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата (получение) процентов по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества долгосрочного пользования. В первую очередь – это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов.

При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции, предприятие продает ее, используя формы последующей оплаты. Поэтому дебиторская задолженность является важной их частью оборотных средств.

Рекламно-информационное агентство «Стандарт» постоянно развивается, увеличивается прибыль. Динамику роста прибыли от продажи одного носителя можно проанализировать по графику продаж. (Приложение 10).

В РИА «Стандарт» существует как повременная, так и сдельная форма оплаты труда. При повременной форме оплаты труда заработок начисляется за определённое количество отработанного времени независимо от объёма выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, доплат за условия труда и профессиональное мастерство. Такая форма в агентстве применяется к управленческому аппарату.

При сдельной оплате труда, размер заработка зависит от количества оказанных услуг в соответствии с установленными сдельными расценками. Данная форма оплата применяется к рекламным агентам, у которых заработная плата зависит от суммы проданных услуг и составляет 10-15%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе было проведено исследование организации ООО рекламно-информационное агентство «Стандарт» бухгалтерского и налогового учета по оказанию рекламных услуг. Поставленные задачи, изучить историю создания и развития, нормативно правовые документы, регламентирующие деятельность, ознакомиться с формами бухгалтерской отчетности, стратегией деятельности на рынке рекламно-информационных услуг, выполнены.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО РИА «Стандарт» осуществляется в строгом соответствии с действующим законодательством, по упрощенной системе налогообложения, которая значительно облегчает ведение учета для малых предприятий, таких как наше рекламное агентство. Она позволяет сократить до минимума количество оформляемой первичной учетной документации, не применять счета-фактуры, не вести книги покупок и книги продаж.

Организация производит как наличный, так и безналичный расчет с контрагентами. В агентстве существует как повременная, так и сдельная форма оплаты труда.

На сегодняшний момент в Тамбове огромное количество рекламных агентств, но, не смотря на сильную конкуренцию прибыль рекламного агентства постоянно растет, расширяется штат специалистов, спектр рекламных услуг, заключаются агентские договоры с новыми СМИ. В перспективе планируется «запустить» в эфир «Дорожное радио», тем самым объем работы бухгалтеров существенно возрастет и у организации возникнет потребность в расширении бухгалтерского аппарата.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. WWW.POPEL.RU, WWW.GALOUPMEDIA.RU

2. Бухгалтерский учет.: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под. ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004

3. Бухгалтерский учет/Короткова Ю.А./Краткий курс по бухгалтерскому

учету: учеб. Пособие/-Москва: Окей-книга 2007.-176 с.- (Скорая помощь студенту. Краткий курс).

4. Документооборот на предприятии/А.В. Жеребенкова/ — М.: «Вершина», 2004.- 384с.

5. Штатное расписание рекламно-информационного агентства «Стандарт».

6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет ворганизациях, М.,ФС, 2005

7. Бухгалтерский учёт в России в ХХ1 веке: Учебное пособие / Под общ. ред. Н. Л. Маренкова. — М.: Эдиториал УРСС, 2004.

8. Ведение бухгалтерской отчётности. А.В. Федотов – М.: ЗАО Издательский Дом «Главбух»; 2004г.

9. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2006.

11. Федеральный закон РФ от 13 марта 2006г. №38 о рекламе.

Рекламная деятельность на УСН

Сначала обратимся к первоисточнику — гл. 26.3 НК РФ. Читаем:
Статья 346.26. Общие положения

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
может применяться
в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе
Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций — предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Федеральный закон «О рекламе»). Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) — собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником;
размещение рекламы на транспортном средстве — предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство;
Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
Код:———————————T——————————T———-¬
¦ Виды предпринимательской ¦ Физические показатели ¦ Базовая ¦
¦ деятельности ¦ ¦доходность¦
¦ ¦ ¦ в месяц ¦
¦ ¦ ¦(рублей) ¦
+——————————-+——————————+———-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
L——————————-+——————————+————
Распространение наружной Площадь информационного поля 3 000
рекламы с использованием (в квадратных метрах)
рекламных конструкций
(за исключением рекламных
конструкций с автоматической
сменой изображения и
электронных табло)
Распространение наружной Площадь информационного поля 4 000
рекламы с использованием (в квадратных метрах)
рекламных конструкций
с автоматической
сменой изображения
Распространение наружной Площадь информационного поля 5 000
рекламы посредством (в квадратных метрах)
электронных табло
Размещение рекламы на Количество транспортных 10 000
транспортных средствах средств, на которых размещена
реклама
Теперь делаем выводы.
1. Под ЕНВД подпадает деятельность рекламораспространителей — собственников рекламных конструкций. Вы, как я понял «изготовитель рекламы» и у Вас в собственности нет рекламных конструкций для наружной рекламы.
2. По рекламе на автомобиле. Автомобиль чужой, но на своих бортах он нес рекламу своего хозяина. Считать это Вашей деятельностью пол размещению рекламы нет никаких оснований.
Минфин согласен со мной.
Смотрим:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2009 г. N 03-11-06/3/110

Учитывая изложенное, в целях применения гл. 26.3 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства и непосредственно осуществляющие размещение рекламной информации.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.04.2009
Успехов!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *