НДС основные средства

Возмещение НДС при приобретении основных средств

В последнее время развернулась своеобразная дискуссия по поводу права на вычет НДС по основным средствам, вызванная последовательной правоприменительной позицией ВАС РФ и противоположной ей неоднозначной позицией налоговых органов. В подобной ситуации налогоплательщикам остается строго следовать букве закона, а поможет в этом статья А.А. Куликова, заместителя начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области, излагающего свою точку зрения на эту проблему.

При рассмотрении вопросов, отраженных в настоящей статье, автор исходит из допущения, что все условия, кроме рассматриваемых в статье, предусмотренные НК РФ для применения налогового вычета по НДС (оплата приобретенного имущества, наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры), налогоплательщиком выполнены в полном объеме.

Основные вопросы, связанные с предъявлением НДС к возмещению из бюджета, урегулированы статьями 171 и 172 НК РФ, предусматривающими (с некоторыми ограничениями) возможность применения налогового вычета по НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг), а также основных средств и нематериальных активов. Равным образом подлежит применению налоговый вычет и при ввозе товаров (основных средств) на таможенную территорию РФ в размере суммы НДС, уплаченного таможенным органам в связи с пересечением таможенной границы РФ.

Исходя из содержания этих же статей НК РФ, можно сделать вывод, что право на возмещение НДС при приобретении имущества помимо всего прочего связано с целями приобретения и дальнейшего использования указанного имущества, а также его надлежащим отражением в учете налогоплательщика.

Именно на данных аспектах правомерности применения налогового вычета по НДС в связи с приобретением объектов основных средств мы остановимся в этой статье.

Цели приобретения имущества

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Необходимо отметить, что до изменений (вступивших в силу с 01.07.2002 года), внесенных в статью 171 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, основанием для предъявления НДС являлся факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Анализ приведенных редакций пункта 2 статьи 171 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что ее содержательная часть не претерпела никаких изменений. В ранее действовавшей (до закона № 57-ФЗ) редакции статьи 171 НК РФ указывается на необходимость приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения. Использованная законодателем юридическая конструкция «…или иных операций…» указывает на то, что для правомерного предъявления НДС к возмещению необходимо, чтобы и производственная деятельность также приводила к возникновению объекта налогообложения НДС. Таким образом, можно сделать вывод, что прежняя редакция указанной статьи связывала право на возмещение НДС с целью использования приобретаемого блага для осуществления каких-либо операций, приводящих к возникновению объекта налогообложения НДС.

После внесенных изменений статья 171 НК РФ получила некоторое уточнение, однако и в новой редакции законодатель связывает право на возмещение НДС с целью осуществления операций, приводящих к возникновению объекта налогообложения.

С учетом вышеизложенного, представляется надуманной высказываемая в ряде СМИ позиция МНС России о том, что с 1 июля 2002 года радикальным образом изменился порядок применения налогового вычета по НДС, поскольку новая редакция статьи 171 НК РФ более жестко увязывает право на вычет с фактическим использованием (а не с целью такого использования) приобретаемых благ для осуществления операций, приводящих к возникновению объекта налогообложения.

Одновременно необходимо обратить внимание на правильное понимание положений статьи 171 НК РФ. Как до, так и после упомянутых изменений статья 171 НК РФ предусматривает право на возмещение налога в случае приобретения блага для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Именно понятие «…для осуществления операций…» и является наиболее спорным основанием применения налогового вычета.

МНС и Минфин России всегда последовательно отстаивали точку зрения, что право на вычет может быть применено только в том случае, если основные средства полностью используются для налогооблагаемых операций. В случае списания основного средства до момента его полной амортизации либо использовании указанных основных средств не для осуществления налогооблагаемых операций (переход на ЕНВД, УСН и т. д.), по их мнению, налогоплательщиком сумма НДС, относящаяся к недоначисленной амортизации, подлежит восстановлению (см., в частности, письмо Минфина России от 26.02.2003 № 04-03-11/19, письмо Минфина России от 22.03.2004 № 04-05-12/14).

Однако Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 11.11.2004 № 7473/03 указал: из анализа статей 39, 146, 170-172 НК РФ следует, что в случае если имущество приобретается и используется для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, которое впоследствии не утрачивается в связи с изменением в использовании имущества. «Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику, не имеется…». И хотя данный судебный акт является правоприменительным актом по конкретному спору, из документа усматривается универсальность подхода ВАС РФ к оценке права на применение налогового вычета по НДС: право на вычет связано не с фактом использования имущества для осуществления налогооблагаемых операций, а с целью такого использования.

Самое любопытное, что после вынесения указанного Постановления МНС России своим приказом от 11.03.2004 № БГ-3-03/190 отменило положения пункта 3.3.3 Методических рекомендаций по НДС (утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447) в части обязанности налогоплательщика по восстановлению НДС, приходящегося на остаточную стоимость основного средства, вносимого в уставный капитал (то есть МНС России фактически согласилось с позицией ВАС России). В связи с этим не может не вызывать недоумения письмо МНС России от 31.03.2004 № 03-108/876/15 (через три недели после издания названного приказа от 11.03.2004), которым МНС России констатирует обязанность налогоплательщика по восстановлению «входного» НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, вносимых в уставный капитал.

В связи с неоднозначностью позиции МНС России проанализируем доводы налоговиков об изменении порядка применения вычета по НДС по имуществу, вносимому в уставный капитал с 1 июля 2002 года.

Первоначальная позиция ВАС РФ по поводу необходимости (а точнее — отсутствия необходимости) восстановления НДС нашла свое отражение в Постановлении от 11.11.2003 № 7473/03. Именно выводы суда, изложенные в данном Постановлении, и были подвергнуты МНС России сомнению, поскольку, по их мнению, касаются случая предъявления НДС до 1 июля 2002 года (даты вступления в силу закона № 57-ФЗ).

Вместе с тем, после всех приказов и писем МНС России, приведенных выше, ВАС РФ принимает Постановление от 30.03.2004 № 15511/03, которым признает правомерной позицию налогоплательщика, перешедшего с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, не восстановившего на дату перехода на специальный налоговый режим суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость основных средств.Определенные исключения в порядке предъявления «входного» НДС имеют место при приобретении основных средств, которые в ходе производственного процесса могут использоваться для осуществления операций, как признаваемых объектом налогообложения, так не признаваемых таковыми. Порядок предъявления к возмещению налога в данном случае регулируется положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы «входного» НДС, подлежащие возмещению и учету в качестве расходов при исчислении налога на прибыль, определяются исходя из соотношения объемов отгруженных облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг). В то же время определенная проблема, связанная с предъявлением НДС по основным средствам в подобных случаях, сводится к тому, что решение о предъявлении налога (или включении в состав расходов) принимается налогоплательщиком только один раз (в налоговом периоде, в котором возникло право на предъявление налога). Если основное средство в налоговом периоде, в котором возникло право на применение налогового вычета по НДС, используется для облагаемых и необлагаемых оборотов, то судьба «входного» налога определяется по правилам пункта 4 статьи 170 НК РФ. Если же в налоговом периоде, в котором возникло право на предъявление «входного» НДС по приобретенном основному средству, необлагаемые обороты отсутствовали, то у налогоплательщика возникает право на предъявление НДС в полном объеме без его последующей корректировки, поскольку НК РФ не предусматривает механизма перерасчета сумм предъявляемого к возмещению налога в последующих налоговых периодах.

Таким образом, исходя из последовательной правоприменительной позиции ВАС РФ, можно сделать вывод о том, что решение вопроса о правомерности предъявления НДС по основным средствам зависит исключительно от установления целей приобретения соответствующего имущества.

«Таможенный» и «внутренний» НДС: есть ли различия?

Автор отдает себе отчет, что постановка данного вопроса с учетом природы НДС и формального прочтения положений НК РФ представляется не вполне корректной. Если вспомнить положения пункта 2 статьи 171 НК РФ «…вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении…». Исходя из содержания НК РФ, следует, что «внутренний» и «таможенный» НДС в части применения налогового вычета по НДС рассматриваются в качестве равнозначных.

Однако хотелось бы обратить внимание на определенную особенность «таможенного» НДС, которая в значительной степени может влиять на решение вопроса о правомерности предъявления налога к вычету.

Специфика «таможенного» НДС состоит в том, что обязанность по его уплате возникает не в связи с приобретением основного средства, а в силу того, что определенное имущество ввозится на таможенную территорию Российской Федерации. При этом гражданско-правовое основание ввоза данного имущества не оказывает какого-либо влияния на порядок исчисления суммы НДС, подлежащего уплате таможенным органам. В связи с этим, иногда судебные инстанции признавали за налогоплательщиком право на вычет «таможенного» НДС даже в случае учета последнего на забалансовом счете бухгалтерского учета (при применении режима временного ввоза). Так, ФАС СЗО указал следующее:

Дело № «…на основании первичных документов Общество приняло на учет ввезенное оборудование и отразило его в бухгалтерском учете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Нормы НК РФ, регулирующие вычеты по НДС, не содержат ограничительных ссылок на законодательство о бухгалтерском учете. Поэтому … в данном случае не имеет значения, на каком счете налогоплательщик отразил арендованное имущество…». Постановление ФАС СЗО от 12.09.2002 № А52/962/02/2

Кстати, всех взбудоражившее Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 № А56-10865/03 о возможности предъявления НДС с момента постановки на учет приобретаемого имущества на счете 07 «Оборудование к установке» также касалось именно «таможенного» НДС.

Важен ли счет, на котором отражается приобретенное ОС?

Данный вопрос по существу является наиболее важным в контексте проблематики, озвученной в начале данной статьи. Всегда основным вопросом для налогоплательщиков являлся момент предъявления «входного» НДС к вычету в привязке к многоступенчатому порядку постановки на учет объектов основных средств в их различных качествах — капитальные вложения, оборудование к установке и собственно основное средство.

Попробуем ответить на поставленный вопрос.

Общий порядок применения налоговых вычетов по НДС предусмотрен пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Необходимо отметить, что данная статья является общей по отношению к иным статьям, регламентирующим применение налоговых вычетов, и непосредственно в ней ничего не упоминается о специальном порядке применения налогового вычета по основным средствам. Подобное состояние дел позволило отдельным специалистам сделать вывод о том, что для применения налогового вычета по НДС по приобретаемым основным средствам достаточно учесть указанное имущество на любом из счетов бухгалтерского учета в качестве актива.

Данный вывод основан на применении положений статей 38 и 171 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ право на применение налогового вычета упоминается в отношении товаров (работ, услуг). Пунктом же 3 статьи 38 НК РФ предусмотрено, что под товаром понимается любое имущество, реализуемое и предназначенное для реализации. Понятие «имущество» раскрыто в пункте 2 этой же статьи, под которым в свою очередь понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Основные средства в соответствии со статьями 128 и 130 ГК РФ относятся к вещам и охватываются термином «имущество» (объекты основных средств могут относиться как недвижимому, так и движимому имуществу в зависимости от характеристик).

Исходя из вышеизложенного отдельными авторами делается вывод, что основные средства для целей НК РФ выступают в качестве товара, вследствие чего и предъявление «входного» НДС в отношении таковых должно осуществляться аналогично применению налогового вычета по товарам — в момент принятия соответствующих активов к учету (непосредственно счет бухгалтерского учета значения не имеет).

Примерно такая позиция и получила поддержку ВАС РФ при вынесении Постановления от 24.02.2004 № 10865/03 (автор еще раз обращает внимание, что данный судебный акт касается вопроса применения «таможенного» НДС).

В то же время хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на определенную особенность применения налогового вычета по основным средствам и нематериальным активам.

Порядок применения налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ, урегулирован статьей 172 НК РФ. Внимательное прочтение положений последней как раз и позволяет усомниться в правильности описанного выше подхода.

Сразу бросается в глаза, что законодатель разграничивает порядок применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), с одной стороны, и основным средствам и нематериальным активам — с другой (абз. 2 и 3 п.1 ст. 172 НК РФ соответственно). При всей видимой схожести данных видов активов они имеют и существенные различия в учетном аспекте.

В статье 172 НК РФ законодатель неоднократно применяет термин «основное средство». Вероятно, это сделано не случайно и несет в себе определенную волю законодателя.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Термин «основное средство» применительно к НК РФ не получил специального определения, вследствие чего нам необходимо уяснить содержание данного термина через соответствующие нормативные правовые акты. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Исходя из приведенных положений ПБУ 6/01 можно сделать вывод, что основное средство как объект бухгалтерского учета и, следовательно, как правовая категория для целей НК РФ возникает только в момент начала использования в интересах юридического лица, а также при наличии цели продолжительного использования данного имущества в деятельности организации (то есть, при наличии цели использования указанного объекта для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС).

Также, исходя из единства подхода по признанию объектов основных средств, необходимо констатировать, что налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС по тем объектам, которые учтены на субсчете бухгалтерского учета «Основные средства, находящиеся в запасе».

Таким образом, автор позволит себе сделать вывод, что право на применение налогового вычета по НДС при приобретении основных средств в соответствии с положениями НК РФ связано с учетом последних на счете 01 «Основные средства».

Единственное исключение из этого правила необходимо сделать для объектов недвижимого имущества, которые уже фактически используются организацией в качестве основных средств, однако на которые в соответствии с нормами ПБУ 6/01 до момента государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества с учетом положений статьи 131, 219 и 223 ГК РФ у организации отсутствует право собственности.

Такие объекты подлежат учету на счете 08 «Капитальные вложения». В то же время, поскольку указанные объекты недвижимости фактически используются (выступают) в качестве основных средств (выполняются все условия, приведенные выше), по таким объектам предъявление «входного» НДС возможно и при условии учета указанных объектов на балансовом счете 08 «Капитальные вложения».

Возмещение НДС при покупке основных средств

В статье 172 НК РФ оговаривается о том, что вычет сумм «входного» НДС при покупке основных средств осуществляется в одном из кварталов, если в нем были выполнены некие условия:

1. объект стал основным средством и записан в учет;
2. объект имеет собственную счет – фактуру;
3. объект будет взят в пользование деятельности, которая является налогооблагаемой.

В спорах контролирующих органов с финансистами есть разногласия. Вторые из них утверждают, что возмещение НДС во время приобретения основных средств действительно, только после отпечатки имущества на счете основных средств. Также они это утверждают в предоставленном ими письме.

Соответственно с п.2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может в течение 36 месяцев после завершения налогового периода, подать иск на выплату суммы налога на добавленную стоимость. Единственным препятствием может быть, то что перед тем, как имущество достигнет статуса основного средства, оно должно пройти несколько предыдущих стадий, которые меняют состав учета.

В учете есть счет под названием «Вложения во внеоборотные активы», в которые входят операции, повязанные с приобретением объекта.

Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?

В список основных средств имущество переходит только после завершения всех предыдущих операций и полного оформления соответствующей первичной учетной документации. После чего объект переходит насчет 01.

Имущество должно быть пригодным для пользования, иначе он не примется к бухгалтерскому учету. Дата, по которой объект был приведен в состояние возможности его эксплуатации, не зависит от момента данного деяния. Этим отличаются критерии, по которым опознают основные средства в учете и критерии признания объекта для целей связанных с расчетом налога на прибыль.

Привожу письмо УМНС по г. Москве. ❗

Вопрос: Просим разъяснить применение статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении основных средств, не требующих монтажа, а именно: когда налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС: в момент приобретения оборудования или после ввода его в эксплуатацию и начала начисления амортизации?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 марта 2003 г. N 24-11/13085
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст.

Отражение НДС по основным средствам

171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.
Таким образом, организация имеет право произвести налоговые вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при условии, что приобретенные основные средства оплачены, приняты на учет и используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Заместитель руководителя Управления советник налоговой службы I ранга А.А. Глинкин
С уважением, Константин.

Константин

По общим правилам ст. 170 и 257 НК РФ суммы НДС по ОС включаются в стоимость ОС, если оно используется в операциях, не облагаемых НДС. Если плательщик использует объект основных средств для выполнения операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, суммы налога по данным основным средствам необходимо разделить на те, которые принимаются к вычету, и те, которые подлежат включению в стоимость ОС.

Вычет НДС по ОС осуществляется согласно п.2 ст. 171 НК. Чтобы провести зачет НДС по основным средствам:

• имущество должно быть задействовано в операциях, облагаемых НДС (или же быть предназначенным для перепродажи;
• имущество должно быть принято на учет (факт принятия подтверждается первичными документами);
• сумма НДС должна выделяться в счет-фактуре.

Оформляя вычеты по НДС в отношении основных средств, необходимо помнить о дополнительных условиях, установленных для этого в Налоговом кодексе. Так, согласно п.1 ст. 172 НК суммы НДС, уплаченные при покупке ОС, в полной сумме вычитается после принятия основного средства на учет, т.е. после документального оформления ввода объекта ОС в эксплуатацию. Еще одно условие содержится в п.5 ст. 172 НК. Согласно данной нормы, суммы НДС, уплаченные подрядчикам по объектам ОС, требующим монтажа, могут приниматься к вычету только после начала начисления по ним амортизации.

Если осуществляется продажа ОС, НДС начисляется на основании таких документов как:

• договора купли-продажи (поставки);
• акта приема-передачи ОС;
• счета-фактуры;
• документов о расходах, относящихся к продаже основного средства.

По правилам, изложенным в НК РФ, реализация товаров является объектом для исчисления НДС. Соответственно, при продаже основного средства НДС начисляется на сумму реализации. Стандартный случай – формирование первоначальной стоимости отчуждаемого ОС без учета уплаченного НДС. Налоговая база для исчисления НДС в подобной ситуации будет равна стоимости по договору.

Возмещение НДС с основных средств осуществляется в том случае, если формирование первоначальной стоимости ОС осуществлялось с НДС. Налоговая база определяется как разница между ценой продажи по договору (включающей НДС) и остаточной стоимостью основного средства (с учетом всех произведенных переоценок).

Некоторые особенности есть у исчисления НДС при ликвидации основных средств. Ликвидации подлежат морально или физически изношенные основные средства. Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н, определен порядок бухучета основных средств. Согласно данным указаниям, до 2013 года для ликвидации основных средств обязательным являлось создание в организации комиссии. На сегодняшний день в соответствии со ст. 21 закона о бухучете № 402-ФЗ Методические указания Минфина не являются обязательными. Организация может на выбор создать комиссию или списать ОС в упрощенном порядке. Тем не менее, специалисты рекомендуют организациям создавать комиссии по списанию основных средств, которые можно считать элементом системы внутреннего контроля. Списание НДС по основным средствам осуществляется после списания с баланса объектов ОС. Основанием для списания ОС является акт на списание. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем (или лицом, им уполномоченным).

Проводки по покупке оборудования или другого ос

В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет. Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ. Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж.

Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию.

ВниманиеФАС МО от 31.08.2012 № Ф05-9565/12, от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2), что для применения вычета по НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не номер счета. Также арбитры Высшего Арбитражного Суда РФ отказали компании в возмещении суммы НДС, поскольку она пропустила трехлетний срок в течение которого могла предъявить суммы налога к возмещению. Довод фирмы о том, что право на применение вычета и, соответственно, на возмещение сумм НДС возникло после окончания комплекса работ, ввода основного средства в эксплуатацию и постановки его на учет на 01 счет «Основные средства», признан судом необоснованным (определение ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13).
ПРИМЕР В апреле 2017 г. ООО «Градус» приобрело у АО «Фрегат» автомобиль, бывший в употреблении, без двигателя, который был неисправен и подлежал утилизации. Передача автомобиля состоялась 28 апреля.
Здесь «входной» налог со стоимости материалов или услуг подрядчиков можно заявить к вычету не дожидаясь завершения капитальных вложений и готовности объекта к использованию. Вычет НДС при покупке имущества, требующего монтажаОднако есть ситуации, в которых представители финансового ведомства по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость с покупных основных средств противоречат сами себе. Это касается оборудования, требующего монтажа, то есть того имущества, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам. Особенность заключается в том, что первоначально такие активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке». По мере передачи оборудования в монтаж имущество со счета 07 списывается на счет 08, и после полной готовности к использованию смонтированные объекты приходуются на счет 01.

Ндс при приобретении основных средств 2016

Точная величина (до 40 тыс. руб.) определяется компанией по своему усмотрению в учетной политике. Так, активы, стоимость которых ниже установленного лимита, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, а имущество, стоимость которого выше стоимостного критерия, – в составе основных средств. Условия для вычета НДС при покупке основных средствСогласно статье 172 НК РФ и разъяснениям Минфина России (письмо от 16.08.12 № 03-07-11/303), вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия: 1) объект принят на учет в качестве основного средства; 2) на данный объект есть должным образом составленный счет-фактура; 3) имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Начисление НДС при операциях по продаже или приобретению ОС – вопрос довольно сложный. Разберемся, как рассчитывается этот налог при различных манипуляциях с имуществом, и на какие моменты следует обратить особое внимание.

НДС при приобретении основных средств

Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:

• Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
• Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
• Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.

Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.

Пример: вычет НДС при покупке основных средств

20 февраля 2018 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2018 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе.

Бухгалтер оформил покупки проводками в соответствии с хронологией событий:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
Затраты по приобретению ТС			400 000
Входной НДС			72 000
НДС принят к вычету			72 000
Расходы на приобретение и установку двигателя			170 000
Входной НДС			30 600
НДС принят к вычету			30 600
Объект учтен в составе ОС			570 000

Операции регистрируются в книге покупок, а затем отражаются в декларации по НДС за 1 квартал 2018.

НДС при продаже ОС на ОСНО

Реализуя объекты ОС необходимо учитывать наличие амортизационной премии (если она начислялась ранее). Остаточная стоимость объекта имущества в таком случае будет равна первоначальной, уменьшенной на суммы износа и амортизационной премии.

Итог продажи может оказаться:

• убыточным, если продажная цена объекта ниже остаточной;
• прибыльным при стоимости продажи, превышающей остаточную.

Убыток от реализации актива в бухучете относят на прочие расходы. В налоговом учете он равными долями списывается на протяжении оставшегося срока службы, создавая отложенное налоговое обязательство. При продаже ОС по остаточной стоимости или ниже ее НДС не начисляется.

Пример учета НДС с продажи основных средств

В компании имеется объект ОС первоначальной стоимостью 600 000 руб. + НДС 18% — 108 000 руб. В январе 2017 оформлен ввод в эксплуатацию, СПИ составил 48 мес. Спустя год объект решено продать. Фактический срок службы его составил 12 мес., остаточная стоимость – 450 000 руб. (600 000 – (600 000 / 48 х 12)). Оставшийся период эксплуатации – 36 мес. (48 – 12). Реализован актив за 413 000 руб. (в т.ч. НДС 63 000 руб.).

Бухгалтер так отразит операции по продаже объекта:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
Отражена первоначальная стоимость реализуемого имущества	01/выбытие ОС	01/ОС в эксплуатации	600 000
Реализован объект ОС			350 000
На цену продажи начислен НДС			63 000
Списана сумма износа, начисленного за период эксплуатации (12 мес.)			150 000
Списана остаточная стоимость актива			450 000
Отражен убыток от реализации (413000-63000-450000)			100 000

Поскольку результатом продажи стал убыток, то в налоговом учете бухгалтер рассчитает:

Операция	Д/т	К/т	Сумма
Отложенный налоговый актив (ОНА) (100 000 х 20%)			20 000
Ежемесячно до окончания срока службы объекта (36 мес.) убыток будет списываться равными долями в уменьшение ОНА (100 000 / 36 х 20%)			555,56