Содержание
Налогообложение частных нотариусов
ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСЬ
В соответствии со статьей143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели. В предыдущем разделе мы упоминали о том, что согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ), частные нотариусы отнесены к индивидуальным предпринимателям. Так являются или нет частные нотариусы налогоплательщиками НДС? Ответ на этот содержится в письме Минфина РФ от 24 мая 2001 года №04-03-18/36:
«… Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 17 пунктом 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина. В связи с этим при совершении нотариальных действий, за которые взимается государственная пошлина в государственных нотариальных конторах или плата, соответствующая размеру государственной пошлины, взимаемая частными нотариусами за совершение нотариальных действий, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость не возникает.
Данное положение предусмотрено пунктом 6.9 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447″.
Таким образом, из приведенного положения НК РФ следует, что не возникает обязанности по уплате НДС при совершении нотариальных действий, за которые взимается:
— государственными нотариальными конторами государственная пошлина;
— частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины.
Если частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают плату в размере, превышающем государственную пошлину, то с суммы превышения НДС уплачивается в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса РФ.
В случае оказания услуг, не предусмотренных статьями 22 и 35 Основ Законодательства о нотариате, такие услуги облагаются НДС в общем порядке.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Особенности исчисления налога на доходы физических лиц частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, установлены статьей 227 главы 23 НК РФ
ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА
Частные нотариусы, в соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
В соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» налоговую карточку формы 1-НДФЛ необходимо вести по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), — по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы.
Юридические лица, уплачивающие нотариусам суммы за совершение ими нотариальных действий, не являются в отношении их налоговыми агентами, то .есть. не удерживают из выплаченных нотариусам средств суммы НДФЛ, так как согласно статье 226 НК РФ исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата осуществляется в соответствии со статьи 227 НК РФ,следовательно, нотариусы исчисленную самостоятельно сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, уменьшают только на суммы уплаченных авансовых платежей.
Если нотариус предъявит налоговому агенту документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе, то согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент не представляет сведения о выплаченных нотариусу доходах в налоговую инспекцию.
Если общая сумма исчисленного налога меньше фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Частные нотариусы обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация, в соответствии со статьей 229 НК РФ, представляется в не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если частный нотариус прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации.
Если частнопрактикующий нотариус является иностранным гражданином, то за месяц до выезда за пределы территории РФ он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.
В случае появления у частных, доходов, полученных от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Такая декларация должна быть представлена в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом сумм стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода более чем на 50 процентов налогоплательщик согласностатье 227 НК РФ обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.
СТАНДАРТНЫЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Стандартные налоговые вычеты определяются в соответствии со статьей 218 НК РФ. Если налогоплательщик не имеет льгот, то, определяя налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, он имеет право произвести следующие стандартные вычеты:
· Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется;
· Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяемый на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которого находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьей 224 НК РФпревысил 20 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
В соответствии со статьей 221НК РФ частные нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.
Профессиональные налоговые вычеты в данном случае представляют собой фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от частной практики. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года.
В соответствии со статьей 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Все хозяйственные операции должны подтверждаться первичными учетными документами, согласно же пункту 16 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ №86н от 13 августа 2002 года (в дальнейшем «Порядок») расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности подразделяются на:
— материальные расходы;
— расходы на оплату труда;
— амортизационные отчисления;
— прочие расходы.
Первичные учетные документы на основании пункта 9 «Порядка» принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
юридических лиц — наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
индивидуальных предпринимателей — фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
физических лиц — фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету — фактуре, договору, торгово-закупочному акту, — должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
Статьей 221 НК РФ установлено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере, 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.
На нотариусов, занимающихся частной практикой, указанная норма также не распространяется, так как статьей 1 Основ законодательства РФ о нотариате установлено, что нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли. Следовательно, частные нотариусы могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В предыдущем разделе мы отмечали, кто может быть назначен на должность нотариуса.
В соответствии со статьей 18 Основ законодательства РФ о нотариате обязанностью нотариуса, занимающегося частной практикой, является заключение договора страхования своей деятельности. Без заключения такого договора нотариус не вправе выполнять свои обязанности.
Таким образом, расходы нотариуса по уплате лицензионного сбора и страховой суммы могут быть учтены в качестве профессиональных вычетов.
Рассмотрим еще один момент. Зачастую частные нотариусы для осуществления своей деятельности приобретают в собственность нежилые помещения, а также жилые помещения, которые переводят в нежилые и переоборудуют их под офис. Можно ли принять перечисленные затраты к учету в составе расходов? Мы отмечали, что все расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления нотариальной деятельности, подразделяются на материальные, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Статья 256 НК РФ дает понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не единовременно, а в течение вполне определенного промежутка времени.
К амортизируемому имуществу согласно пункту 30 «Порядка» учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
При приобретении в собственность нежилого помещения в качестве объекта амортизируемого имущества и использовании его при осуществлении нотариальной деятельности частный нотариус может учесть в составе расходов суммы возмещения стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации.
Индивидуальные предприниматели не имеют права на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности, поэтому, приобретая жилое помещение, предприниматель должен осуществить перевод жилого помещения в нежилое и получить свидетельство о государственной регистрации на это нежилое помещение. После принятия к учету данного помещения в качестве объекта амортизируемого имущества, индивидуальный предприниматель может получить профессиональный вычет, однако сделать это он сможет только в том случае, если он не воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета при покупке жилого помещения.
В том случае, если частнопрактикующий нотариус в соответствии со статьей 8 Основ законодательства РФ о нотариате использует свое право нанимать работников, то при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц он имеет право уменьшить свои доходы на сумму выплачиваемой им заработной платы. Если частный нотариус работает в районе Крайнего Севера, то в состав затрат он вправе включить расходы по оплате проезда работника к месту использования отпуска и обратно. Такое право вытекает из текста статьи 325 Трудового кодекса РФ:
«Статья 325. Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно
Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.
Выплаты, предусмотренные настоящей статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.
Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику только по основному месту работы».
Обратите внимание на один важный момент. Пунктом 3 Постановления Верховного совета РФ от 11 февраля 1993 года №4463-1 «О порядке введения в действие основ законодательства Российской федерации о нотариате» определено, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении физических и юридических лиц, для которых законодательством о государственной пошлине предусмотрены льготы. Общая сумма тарифов за совершение нотариальных действий исчисляется исходя из ставок госпошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.
В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 5 августа 2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со статьей 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части второй Кодекса и данному Федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с частью второй Кодекса. Таким образом, пункт 3 Постановления №4463-1 в связи с вступлением в силу главы 23 НК РФ не применяется.
ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Приказом Минфина РФ №86н и МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Действие данного «Порядка» распространяется и на нотариусов, занимающихся частной практикой.
Пунктом 7 названного «Порядка» установлено, что при необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Из вышесказанного следует, что частные нотариусы могут самостоятельно разработать Книгу учета таким образом, чтобы ее данные позволяли правильно определить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Более подробно с организацией, порядком оплаты, бухгалтерским и налоговым учетом нотариусов и адвокатов Вы можете познакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Налогообложение нотариусов, адвокатов и их профессиональных объединений».
За что нотариусы могут брать деньги
Для вашего удобства эту информацию мы представили в виде таблицы.
| Вид услуги | Вид платы |
| Нотариальные действия: — обязательные, то есть когда нотариальное удостоверение сделок прямо предусмотрено закономп. 2 ст. 163 ГК РФ (к примеру, при отчуждении доли (ее части) в уставном капитале ОООп. 11 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, при заключении договора рентыст. 584 ГК РФ) |
Госпошлина или равный ей нотариальный тариф в размере, установленном НК РФстатьи 333.24, 333.25 НК РФ; ст. 22 Основ о нотариате |
| — необязательные, то есть когда закон не требует нотариально удостоверять тот или иной документ, но стороны так договорились (например, удостоверение договоров купли-продажи недвижимости, дарения, свидетельствование подлинности подписич. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате) | Нотариальный тариф в размере, установленном Основами о нотариатест. 22, ч. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате |
| Когда нотариус совершает нотариальные действия вне помещения своей конторы (например, он приехал в офис компании), размер госпошлины/нотариального тарифа увеличивается в полтора разаподп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ; ч. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате. Кроме того, в этом случае клиент должен возместить ему транспортные расходыст. 22 Основ о нотариате | |
| Услуги правового и технического характера, например: составление проектов договоров, доверенностей, заявлений, изготовление копий документов и выписок из них, консультации в пределах своей сферыстатьи 15, 23 Основ о нотариате | Тарифы на эти услуги ничем не утверждены. Нотариальные палаты субъектов РФстатьи 24, 25 Основ о нотариате могут устанавливать лишь рекомендуемую стоимость этих услугсм., например, п. 10 ч. 1 ст. 15 Закона г. Москвы от 19.04.2006 № 15 |
Завышать установленные размеры госпошлины или нотариального тарифа нотариусы не вправе. К примеру, в Москве произвольное изменение нотариусом размера нотариального тарифа считается дисциплинарным проступкомп. 11 § 9 Профессионального кодекса нотариусов Москвы, утв. Московской городской нотариальной палатой 30.09.2000. Правда, карается это несурово, максимум — строгим выговоромп. 4 § 10 Профессионального кодекса нотариусов Москвы.
Однако нотариус вряд ли будет рисковать своей репутацией и завышать именно установленные тарифы. Зачем ему это надо, если можно «оторваться» на тарифах за допуслуги? Ведь их конечная цена зависит только от пределов фантазии конкретного нотариуса. Так что, если вы пришли оформить, к примеру, доверенность от имени предпринимателя на представление интересов в ИФНСп. 3 ст. 29 НК РФ, не стоит рассчитывать, что вы отделаетесь 200 руб.подп. 2 п. 1 ст. 333.24 НК РФ Вы точно заплатите больше, ведь доверенность нужно составить, распечатать, ну вы понимаете…
Не так давно Конституционный суд признал законным право нотариусов взимать, помимо нотариальных тарифов, еще и дополнительную плату за правовые и технические услугиОпределение КС от 01.03.2011 № 272-О-О. Он указал, что получение этих услуг для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер. И если он не согласен с формой, размерами оплаты этих услуг и прочими условиями, то от таких услуг можно отказаться — их навязывание нотариусом недопустимо.
Учет нотариальных расходов
В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу за совершение нотариальных действий, можно учесть в прочих расходахподп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ, но только в пределах установленных тарифов (при выезде нотариуса в офис — тариф х 1,5Письмо УФНС по г. Москве от 04.07.2008 № 20-12/063566). Все, что сверх этого, учесть в расходах нельзяп. 39 ст. 270 НК РФ. То же самое относится и к упрощенцамподп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В отношении же платы за правовые и технические услуги никаких ограничений по ее включению в затраты нет. Она может учитываться в полном объеме как прочие расходыподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/2/198:
- <или>на юридические и информационные услуги (к примеру, если нотариус разработал проект договора и подготовил его к нотариальному оформлению);
- <или>на консультационные и иные аналогичные услуги (если нотариус изготовил копии документов).
В бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса в зависимости от их вида можно учесть какпп. 5, 11 ПБУ 10/99; п. 8 ПБУ 6/01:
- <или>управленческие расходы (счет 26);
- <или>расходы на продажу (счет 44);
- <или>прочие расходы (счет 91);
- <или>затраты, формирующие первоначальную стоимость внеоборотных активов (ОС) (счет 08).
Пример. Учет расходов на оплату услуг нотариуса
/ условие / Организация пригласила к себе в офис частного нотариуса, чтобы тот удостоверил договор поручительства на сумму 2 500 000 руб. Сумма нотариального тарифа составила 12 500 руб. (2 500 000 руб. х 0,5%), так как установленный в НК РФ тариф — 0,5% от суммы договора, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.подп. 11 п. 1 ст. 333.24 НК РФ Однако нотариусу выплачено 18 750 руб. (12 500 руб. х 1,5), поскольку при совершении нотариальных действий вне нотариальной конторы сумма тарифа взимается в полуторном размереподп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ; ч. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате.
Кроме того, нотариус попросил возместить ему транспортные расходы, предъявив оплаченную квитанцию на пользование такси на сумму 700 руб.
/ решение / Для целей налогообложения прибыли организация может списать в расходы сумму 19 450 руб., складывающуюся:
- из оплаты услуг нотариуса — 18 750 руб.;
- компенсации его транспортных расходов — 700 руб.
В бухучете организация делает такие записиИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | |
| На дату оказания и оплаты услуг нотариуса | |||
Нотариусу уплачены:
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 50 «Касса» | 19 450 |
| Суммы нотариального тарифа и компенсации транспортных расходов нотариуса включены в расходы | 26 «Общехозяйственные расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 19 450 |
Нотариальная первичка
Как известно, все расходы должны быть документально подтвержденып. 1 ст. 252 НК РФ. В случае с нотариальными расходами возникает непраздный вопрос — а чем? Ведь нотариальная деятельность не является предпринимательскойст. 1 Основ о нотариате, поэтому нотариусы не обязаны применять ККТ при расчетах со своими клиентамист. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104. А какого-либо унифицированного бланка, выдаваемого нотариусом в подтверждение оплаты его действий, тоже до сих пор нет. Правда, Минфин и налоговики говорят, что подобный документ может быть составлен в произвольной форме, при этом в нем обязательно должны быть все необходимые для первички реквизитыПисьма УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104; Минфина от 24.10.2003 № 16-00-24/45; п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.
Но, как правило, нотариус ставит прямо на заверяемом документе штампик с некой общей фразой типа «Оплачено (взыскано) по тарифу за совершенные нотариальные действия». Если клиент просит какой-нибудь подтверждающий документ, ему обычно выдают справку с печатью и подписью нотариуса, где опять-таки фигурирует ничего не значащая общая фраза и нет расшифровки, за что конкретно взята плата. Но как подобная формулировка в первичке может подтвердить, что расходы на нотариуса произведены для коммерческой деятельности?
Еще в бытность свою министерством налоговая служба указывалаПисьмо МНС от 14.04.2004 № 33-0-11/285@, что расходы на нотариуса можно подтвердить выпиской из реестра для регистрации нотариальных действийутв. Приказом Минюста от 10.04.2002 № 99. Однако на практике получить ее от нотариуса, мягко говоря, проблематично.
Во избежание возможных проблем с учетом расходов настоятельно просите нотариуса расписать в справке, какая сумма пошла в оплату нотариальных действий, а какая — за дополнительные услуги, только чтобы общая сумма сошлась. Иначе налоговики могут принять расход только в размере установленного тарифа, а остальное уберут из налоговой базы. В крайнем случае настаивайте на такой формулировке, из которой было бы ясно, что уплаченная вами сумма составная, например: «Взыскано по тарифу: 550 руб. с тех. работами». Тогда вы сможете учесть в расходах все, что заплатили.
***
Как видите, сложного ничего нет. Главное — иметь хоть какую-нибудь бумажку от нотариуса в подтверждение того, что вы заплатили ему не только за нотариальные действия, но и за иные услуги. Кстати, некоторые суды, признавая правомерным включение в расходы всей суммы, уплаченной нотариусу, говорят, что «законодательство о нотариате не содержит обязательных требований к порядку заполнения нотариусами документов, удостоверяющих факт оказания нотариальных услуг»см., например, Постановление ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А40/16420-10.