Содержание
Учет как единого объекта
Приведем пример отражения в бухгалтерском учете приобретения компьютера. ООО «Возрождение» приобрело для использования в управленческих целях 21 февраля 2016 года компьютер, комплектация и стоимость которого представлены в таблице 1.
| Наименование комплектующих | Стоимость без НДС, руб. | НДС, руб. | Стоимость с НДС, руб. |
|---|---|---|---|
| Системный блок | 43600 | 7848 | 51448 |
| Монитор | 12800 | 2304 | 15104 |
| Клавиатура | 1300 | 234 | 1534 |
| Мышь | 450 | 81 | 531 |
| Итого | 58150 | 10467 | 68617 |
На основании приказа директора ООО «Возрождение» был установлен срок полезного использования данного компьютера, равный трем годам. При постановке на учет данного объекта, комиссией оформляется, подписывается и передается в бухгалтерию акт о приеме-передаче основного средства (по форме ОС-1).
Поступление объектов основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета по видам внеоборотных активов. Например, для отражения приобретения основных средств открывается субсчет 1 «Приобретение основных средств». В данной организации в отношении объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется с марта 2016 года. Линейный метод подразумевает начисление амортизации равными ежемесячными и годовыми суммами.
Так как срок полезного использования (СПИ) для приобретенного компьютера установлен равным трем годам, то годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / СПИ = 100% / 3 = 33,33%.
Годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, т. е. в данном случае: 58150 руб. x 33,33% = 19381 руб. Ежемесячная же сумма амортизации рассчитывается как частное от деления годовой суммы амортизации на количество месяцев в году, т. е. 19381 / 12 = 1615 руб.
В бухгалтерии ООО «Возрождение» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления компьютера и начисления амортизации (таблица 2).
| Дебет | Кредит | Операция | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 08.1 | 60 | На сумму приобретенного компьютера без налога на добавленную стоимость | 58150 |
| 19.1 | 60 | На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость | 10467 |
| 01 | 08.1 | При вводе в эксплуатацию данного объекта основных средств | 58150 |
| 26 | 02 | Ежемесячное начисление амортизации | 1615 |
Учет компьютера по отдельным частям
В бухгалтерском учете также есть возможность отразить компьютерную и оргтехнику по отдельным частям и комплектующим. В качестве самостоятельных объектов можно отразить составные части компьютера в следующих случаях:
- предприятие будет использовать составные части компьютерной и оргтехники для подключения и присоединения к различному оборудованию (например, один принтер будет использоваться несколькими машинами или монитор будет подключаться к нескольким компьютерам);
- предприятие использует принтер в качестве факса, ксерокса, и поэтому сроки использования составных частей оргтехники будут различными. В данных перечисленных случаях компьютерная техника может быть учтена не как единое целое, а по частям.
Например, ООО «Заря» в феврале 2016 года приобрело компьютер, комплектация которого представлена в таблице 3.
| Наименование комплектующих | Стоимость без НДС, руб. | НДС, руб. | Стоимость с НДС, руб. |
|---|---|---|---|
| Системный блок | 32200 | 5796 | 37996 |
| Монитор | 11300 | 2034 | 13334 |
| Клавиатура | 1150 | 207 | 1357 |
| Мышь | 300 | 54 | 354 |
| Итого | 44950 | 8091 | 53041 |
Использовать монитор предполагается на разных системных блоках, поэтому в организации было принято решение об отдельном учете составляющих компьютера. Были установлены следующие сроки полезного использования для составных частей компьютера (таблица 4).
| Наименование комплектующих | Срок полезного использования, месяцы |
|---|---|
| Системный блок | 36 |
| Монитор | 25 |
| Клавиатура | 18 |
| Мышь | 10 |
Так как был установлен различный срок полезного использования для составных частей компьютера, то их учитывают отдельно в составе материальных запасов, потому что стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам составляет 40000 руб. В этом случае комиссия при поступлении компьютерной техники оформляет приходный ордер (форма М-4), требование-накладную (форма М-11). Амортизация в этом случае не начисляется, так как части компьютера учтены в составе материалов.
В бухгалтерии ООО «Заря» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления комплектующих компьютера (таблица 4).
| Дебет | Кредит | Операция | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | На сумму приобретенных комплектующих компьютера без налога на добавленную стоимость | 44950 |
| 19.3 | 60 | На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость | 8091 |
На какую статью КОСГУ нужно отнести приобретение монитора для компьютера?
Добрый день!
Цитата (ole lukoe):Добрый вечер! Подскажите, пожалуйста, по какому косгу отразить приобретение монитора для компьютера 340 или 310? Мониторы относятся к материальным запасам (запасным и (или) составным частям), а расходы на их приобретение осуществляются за счет статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Обоснование вывода:
Из материалов информационно-правового портала «Гарант».
По общему правилу расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями действующей «Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета…», могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» .
Так, расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, — за счет статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Напомним, что при принятии решения об отнесения объекта к основным средствам одновременно должны выполняться критерии отнесения объекта к основным средствам. При этом данные объекты не должны прямо относиться к материальным запасам.
Одним из главных критериев отнесения объектов к основным средствам является условие выполнения ими самостоятельных функций. Однако очевидно, что отдельные части компьютера, в том числе и мониторы, выполняют свои функции только в составе сопряженного комплекта.
Именно поэтому на протяжении последних лет специалисты финансового ведомства неизменно указывали на то, что компьютеры должны учитываться в качестве единых инвентарных объектов. Подобные разъяснения давались как в целях организации налогового учета (смотрите письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166), так и в целях организации бюджетного учета.
А из содержания письма Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383, «Методических рекомендаций…», доведенных письмом Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931, следовало, что приобретаемые мониторы по общему правилу должны были рассматриваться в качестве запасных (составных) частей компьютеров.
Учитывая, что отнесение расходов на приобретение учреждением запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники прямо предусмотрено «Указаниями о применении бюджетной классификации РФ» на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, считаем, что и расходы по приобретению мониторов в рассматриваемом случае также следует отнести на данную статью КОСГУ.
Приобретение же мониторов по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, например, в случае принятия должностными лицами учреждения решения об их учете в качестве самостоятельных инвентарных объектов определенно является поводом для разногласий с контролирующими органами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина
ОКОФ 2019 с расшифровкой и группой
Напомним, к основным средствам относите имущество со сроком использования больше 12 месяцев и дороже 100 000 руб. (40 000 руб. для бухучета). Наименование ОС Группа ОКОФ Амортизационная группа Рекомендуемый срок использования Офисный стол, офисное кресло, стеллаж или шкаф 330.31.01.1 Классификацией ОС не предусмотрены, поэтому определяйте группу и срок использования по технической документации Принтер, ксерокс, копировальный аппарат 330.28.23.23 II 2 — 3 года Компьютер 320.26.2 II 2 — 3 года Ноутбук, планшет или другое портативное устройство 320.26.20.11 II 2–3 года Телевизор, подвесные экраны на территории здания 320.26.30.1 IV 5–7 лет Сейф 330.25.99.21 VIII 20–25 лет Жалюзи из текстиля 330.13.92.29.190 III 3–5 лет Наименование ОС Группа ОКОФ Амортизационная группа Рекомендуемый срок использования
Амортизация основных средств: что это такое, группы ОС, способы начисления в бухгалтерском учете в 2019 году
Данное понятие исходит из НК РФ с целью правильности определения налога на прибыль.
По правилам он устанавливается каждым субъектом самостоятельно в момент начала использования средства.
Во время этого обязательно необходимо учитывать классификатор ОС. Период может впоследствии изменяться, так как предприятие может улучшать и модернизировать объект.
Но новый период должен быть определен в пределах существующей амортизационной группы.
В данное время действует новый классификатор, какой вступил в действие с 2019 года. Процесс установления времени использования осуществляется в несколько этапов.
бухпроффиВнимание! Сначала устанавливается группа ОС согласно классификатору ОС, в какую входит объект. В действительности может оказаться, что объект не может быть включен в рассмотренную группировку. Тогда следует определить эксплуатационный срок.Чтобы это сделать, следует учитывать техническую документацию, прилагающуюся к ОС.
Требования к амортизационным группам
К примеру, теперь нет отдельных строк по уникальным видам различного ПО, а появился общий объект «Информационные ресурсы в электронном виде прочие». Одновременно классификатор ОФ содержит новые объекты, аналогов которым в ранее действовавшей версии не было.
К ним относится и оборудование, которого не существовало в прошлом веке. В числе изменений оказалось новое расположение некоторых ОС по отношению принадлежности к амортизационной группе. Это свидетельствует о введении для них других эксплуатационных сроков, а, следовательно, изменении периода списания их первоначальной стоимости в налоговом учете. Новшества применяются только к ОС, вводимым в действие с 1 января 2019 года.
Повторно определять амортизационную группу основных средств, имеющихся у предприятия, не требуется. Амортизация по ним будет осуществляться в прежнем порядке.
Для нового имущества предусмотрены специальные инструменты для удобного перехода на новый ОКОФ – переходные ключи между редакциями (прямой и обратный).
К какой амортизационной группе относится компьютер в 2019 году — основное средство, монитор, блок
257 НК РФ.
В период постановки на бухгалтерский учет, необходимо распределять основные фонды по предусмотренным группам. В такой ситуации немаловажную роль играет срок полезного использования, которые рассчитывается каждым предпринимателем самостоятельно на момент ввода в эксплуатацию.
Персональный компьютер подразумевает под собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов, из-за того, что его приспособления и принадлежности не в состоянии задействоваться в сфере трудовых средств. Они способны выполнить свою функцию только в том случае, когда включены в состав единого объекта основного средства, в частности персонального компьютера.
Согласно Инструкцией № 157н, под объектом ОС подразумевается объект со всеми своими приспособлениями и принадлежностями либо же отдельно взятый конструктивно обособленный предмет, используемый с целью выполнения конкретных функций.
Дополнительно необходимо обращать внимание на то, что в соответствии с пунктом 45 Инструкции № 157н единицей учета ОС принято считать инвентарный номер.
ОКОФ: код 320.26.2
- ОКОФ — Общероссийский классификатор основных фондов
- 300.00.00.00.000 — Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты
- 320.00.00.00.000 — Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (икт) оборудование
- 320.26.2 — Компьютеры и периферийное оборудование
320.26.2 — Компьютеры и периферийное оборудование
Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014
Код: 320.26.2
Наименование: Компьютеры и периферийное оборудование
Дочерних элементов: 4
Амортизационных групп: 0
Прямых переходных ключей: 17
Подгруппировки
Группировка 320.26.2 в ОКОФ содержит 4 подгруппировки.
- 320.26.20.11 — Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата, электронные записные книжки и аналогичная компьютерная техника
- 320.26.20.13 — Машины вычислительные электронные цифровые, содержащие в одном корпусе центральный процессор и устройство ввода и вывода, объединенные или нет для автоматической обработки данных
- 320.26.20.14 — Машины вычислительные электронные цифровые, поставляемые в виде систем для автоматической обработки данных
- 320.26.20.15 — Машины вычислительные электронные цифровые прочие, содержащие или не содержащие в одном корпусе одно или два из следующих устройств для автоматической обработки данных: запоминающие устройства, устройства ввода, устройства вывода
Амортизационные группы
Код 320.26.2 не относится ни к одной амортизационной группе (на основании приложения к Постановлению Правительста РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Переходные ключи
Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ:
| ОКОФ ОК 013-94 | ОКОФ ОК 013-2014 | ||
|---|---|---|---|
| Код | Наименование | Код | Наименование |
| 143020020 | Комплексы и машины вычислительные цифровые | 320.26.2 | Компьютеры и периферийное оборудование |
| 143020201 | ЭВМ общего назначения | ||
| 143020231 | Комплексы вычислительные перфорационные | ||
| 143020232 | Машины перфорационные для подготовки и обработки перфокарт | ||
| 143020233 | Машины вычислительные клавишные | ||
| 143020239 | Комплексы и машины вычислительные электромеханические и механические прочие | ||
| 143020030 | Устройства вычислительных комплексов и электронных машин | ||
| 143020320 | Устройства и блоки питания ЭВМ | ||
| 143020340 | Устройства запоминающие внешние | ||
| 143020350 | Устройства отображения информации | ||
| 143020360 | Устройства ввода и вывода информации | ||
| 143020060 | Средства технические для обслуживания электронно-вычислительной техники (стенды для наладки, имитаторы, инструменты и принадлежности) | ||
| 143020541 | Стенды, аппаратура комплексной наладки | ||
| 143020542 | Имитаторы | ||
| 143020543 | Аппаратура контрольно-измерительная | ||
| 143020544 | Инструменты и принадлежности для вычислительной техники | ||
| 143020545 | Устройства сервисные ЭВМ | ||
Печатать
Учреждение приобретает системный блок и операционную систему «Windows 10» в рамках одного договора. При этом в товарной накладной операционная система выделена отдельной позицией.
По какой подстатье КОСГУ произвести расходы на операционную систему?
15 мая 2019
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение операционной системы «Windows 10» в рассматриваемой ситуации следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Обоснование вывода:
С 2019 года при определении статей (подстатей) КОСГУ необходимо руководствоваться Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее — Порядок N 209н).
В соответствии с п. 3 Порядка N 209н КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания.
В рассматриваемой ситуации в рамках одной товарной накладной для комплектования компьютера в учреждение поставлены системный блок и операционная система «Windows 10». При этом операционная система выделена отдельной позицией. По своей сути операционная система — это комплекс управляющих и обрабатывающих программ. В таком случае расходы на приобретение операционной системы будут отражаться по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ в качестве расходов на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение (пп. 10.2.6 п. 10 Порядка N 209н).
К сведению, расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации технического средства, следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования (смотрите письмо Федеральной налоговой службы от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756).
Исходя из положений п. 15 федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н, любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе приведение в состояние, пригодное для эксплуатации, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств. То есть стоимость операционной системы учитывается при формировании первоначальной стоимости основного средства (смотрите также письма Минфина России от 11.11.2016 N 02-07-10/66102, от 21.07.2016 N 02-07-10/43076). Такие затраты следует собрать на счете 106 00 «Вложения в нефинансовые активы», а затем учесть в составе основного средства.
Следует отметить, что согласно п. 66 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, программные продукты, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 02.10.2013 N 02-06-10/40915, от 29.08.2013 N 02-06-10/35603. Поэтому операционную систему дополнительно следует учитывать на забалансовом счете 01. Данное правило должно применяться даже в том случае, если стоимость программного обеспечения учтена в стоимости оборудования (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 11.11.2016 N 02-07-10/66102).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна
Ответ прошел контроль качества