Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выходные дни, приходящиеся на период командировки, в которые работник не привлекается к работе и не находится в пути, оплате не подлежат.

Обоснование вывода:
При решении вопроса об оплате выходных и нерабочих праздничных дней, приходящихся на время командировки, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) и Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение).

Статьей 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему, помимо сохранения места работы (должности) и возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, гарантируется сохранение среднего заработка.

Пунктом 9 Положения установлено, что средний заработок сохраняется за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Причем сохраняется он за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, то есть по месту постоянной работы.

Следовательно, за приходящиеся на период командировки выходные и праздничные дни средний заработок выплачиваться не должен.

Как установлено п. 5 Положения, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством. Это означает, что во время командировки на сотрудников распространяются гарантии повышенной оплаты работы в выходные и праздничные дни, установленные ст. 153 ТК РФ.

Согласно данной статье работа в указанные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Также по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха взамен выходного или праздничного дня, в который работник привлекался к работе. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Если же работник не привлекается в эти дни к работе, нет оснований и для оплаты ему в двойном размере работы за эти дни по правилам ст. 153 ТК РФ (смотрите в связи с этим апелляционные определения СК по гражданским делам Саратовского областного суда от 10.05.2012 N 33-2467/2012, Тюменского областного суда от 18.04.2012 N 33-1500/2012).

Обращаем Ваше внимание, что суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая и выходные дни (п. 11 Положения).

Что оплачивать прежде всего

С одной стороны, может показаться, что относительно оплаты командировочных все ясно. Сотруднику, пребывающему в командировке, оплачивают:

1. Дни, которые он провел в командировке.
2. Суточные.
3. Дополнительные расходы, которые связаны с оплатой жилья, проезда и питания.
4. Время, потраченное на то, чтобы добраться до удаленного места работы (другого населенного пункта, города или страны).

Но, чтобы определить суточные, необходимо посчитать количество дней пребывания в пути и в самой служебной командировке и оплатить их в соответствии с законом. Однако не все так просто. Есть ряд нюансов, которые необходимо знать для того, чтобы не сделать ошибку (в большую или в меньшую сторону). Они касаются оплаты, если сотрудник добирался до места назначения в праздничный либо выходной день, провел длительное время в пути либо выехал за границу.

Все временные затраты сотрудника оплачиваются суточными, в них включены и затраты на дорогу.

Как оплатить командировочные при выезде за границу?

Чтобы ответить на данный вопрос, следует обратиться за получением информации к письму № 1037-ИХ Министерства труда, обобщающему основные правила подобных выплат. Если резюмировать информацию, которая содержится в письме, мы узнаем о том, что сотрудникам, находящимся в краткосрочной командировке в другой стране, производятся выплаты за каждый день пребывания за границей, включая время, потраченное на их поездку. С того момента, как работник находится в пути за пределами границ России, ему начисляются командировочные в строгом соответствии с правилами, установленными в той стране, куда он прибудет.

Далее, по возвращении обратно, оплата начисляется по правилам, которые действуют на территории Российской Федерации (так же с момента въезда в Россию и дальнейшего движения по стране, до пункта работы или до дома). То же самое правило действует, если сотрудник по долгу работы пересекает границы нескольких стран. В данном случае командировочные выплачиваются каждый раз по нормам, установленным в стране, куда направляется специалист.

Как оплатить командировочные в выходные и праздничные дни

В Трудовом кодексе РФ содержится информация, которая гласит, что сотрудникам, командировка которых попала на выходные или праздничные дни, идет двойная оплата. Причем она касается тех ситуаций, когда сложилось так, что сотрудник провел этот день в пути, добираясь до пункта назначения. Такой порядок действует и для тех, у кого рабочий день был на месте работы, и для тех, кто во время праздника или выходного попал в командировку (ст. 153 ТК РФ).

В вышеуказанном письме Минтруда также содержится информация, которая гласит, что сотрудникам, командировка и время нахождения в пути к месту назначения которых попала на выходные или праздничные дни, идет двойная оплата. Второй вариант, который предлагают в Министерстве труда, – стандартная оплата + 1 отгул, который работник может взять по согласованию с руководством.

Как быть с авансовым платежом

Сотруднику еще перед началом пути оплачивают ориентировочную сумму, которая понадобится с учетом дней, суточных и дополнительных расходов. Все расходы, которые происходят во время командировки, должны быть задокументированы. Как только командировка закончится, сотрудник должен представить в бухгалтерию документацию, где будут числиться все расходы (включая проезд и жилье). Это необходимо сделать в течение трех дней со дня приезда. После представления отчетности сумма аванса корректируется (происходит доплата со стороны компании, либо сотрудник возвращает оставшуюся сумму).

Все дни, которые сотрудник был в пути и находился на месте удаленной работы, оплачиваются по среднему заработку. В порядке исключения выступают только праздничные либо выходные дни (в данном случае идет двойная оплата, либо сотрудник зарабатывает официальный отгул).

Работник был направлен в однодневную командировку 02.11.2016. Поезд, на котором он возвращался, должен был прибыть на ж/д вокзал в этот же день в 23.00, но по техническим причинам задержался в пути и фактически прибыл на ж/д вокзал в 00.15. Признается ли в данном случае командировка однодневной? Выплачивать ли работнику суточные? Как командированный сотрудник может подтвердить время приезда?

В. Никитин,

аудитор КГ «Аюдар»

Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2016 г., с. 76-77.

Однодневная командировка работника, поезд которого задержался в пути и прибыл на ж/д вокзал в 00.15 следующего дня, становится фактически двухдневной командировкой. Поэтому ему положены суточные за первый и второй день командировки. Время прибытия он может подтвердить справкой с ж/д вокзала.

Обоснование. Пунктом 4 Положения о командировках предусматривается, что днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее — последующие сутки. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Согласно п. 7 Положения о командировках фактический срок пребывания работника в командировке устанавливается по проездным документам, представляемым им по возвращении из командировки.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации днем выезда в командировку является 02.11.2016, а фактическим днем возврата из командировки — 03.11.2016. Таким образом, планируемая однодневная командировка из-за задержки в пути фактически стала двухдневной командировкой.

Согласно п. 11 Положения о командировках при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

В то же время в силу абз. 2 п. 19 Положения о командировках в случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Таким образом, сотрудник должен документально подтвердить время прибытия поезда на ж/д станцию, а также причину опоздания поезда. По данному вопросу смотрите Письмо Минфина РФ от 16.11.2006 N 03-03-04/2/244, в котором сказано, что, если по объективным причинам работник прибыл из командировки с задержкой, он должен представить помимо проездных билетов оправдательные документы, подтверждающие причину задержки. Применительно к рассматриваемой ситуации работнику необходимо представить справку с железнодорожного вокзала о времени прибытия поезда.

О том, в каких случаях исчисляют среднюю зарплату за два месяца, как определяют дату события и расчетный период, речь шла в материале «Средний заработок при применении двухмесячного расчетного периода». Однако для каждого случая есть определенные особенности, которые мы рассмотрим на конкретных примерах

Средняя зарплата для оплаты дней командировки

Согласно ч. 4 ст. 121 КЗоТ, оплату труда за выполненную командированным работником работу проводят по условиям трудового или коллективного договора, но не ниже среднего заработка. В случае если оплата по условиям трудового договора выше, работнику за дни командировки выплачивают заработную плату (как за рабочие дни). Это подчеркивает Минсоцполитики в письме от 05.03.2012 г. № 204/13/184-12.

Для того чтобы убедиться, что дневной заработок (определенный по условиям трудового договора) выше среднедневного (из расчета выплат за два последних месяца), необходимо исчислить среднюю зарплату в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.1995 г. № 100 (далее — Порядок № 100). Данный показатель бухгалтеру понадобится в любом случае — сначала для сравнения с зарплатой по условиям трудового договора, а если средний заработок окажется выше, то и для оплаты дней командировки.

Пример 1

Работник в апреле 2018 года пребывал в командировке 3 р.дн. (оплачены как рабочие дни) и на 4 р.дн. приходится период временной нетрудоспособности. В мае он также находился в командировке 3 р.дн. (оплачены по среднему заработку). Переноса рабочих дней в апреле и мае не было. В июне его опять направили на 3 р.дн. в командировку. По условиям трудового договора в июне работнику должны были начислить должностной оклад в размере 7000 грн, 20% премии за прошлый месяц и сумму индексации (базовый месяц — октябрь 2017 года) — 59,91 грн (1762 грн х 3,4%). Все остальные данные для исчисления приведены в таблице.

Поскольку дни командировки в апреле 2018 года оплатили по условиям трудового договора, такие дни и выплаты по ним учитываем при расчете среднего заработка, исключаем из расчета только 4 р.дн, на которые приходится болезнь. В мае 2018 года отработаны 17 р.дн., а три дня командировки в мае, оплаченные по среднему заработку, исключаем из расчетного периода, как и выплаты за эти дни.

Шаг 1

Определяем средний заработок из расчета двух последних календарных месяцев перед командировкой. Расчетный период: апрель – май 2018 года, норма рабочих дней — 40 р.дн. (20 р.дн. + 20 р.дн.).

Таблица

Расчет оплаты дней командировки по среднему заработку

* Суммы условные.

Шаг 2

Находим дневную зарплату за июнь 2018 года. За полностью отработанный июнь работнику должны начислить оклад и 20% премии пропорционально отработанному времени в прошлом месяце:

7000 грн + (5950 грн х 20%) + 59,91 грн =8249,91 грн.

Дневная зарплата в июне 2018 года составляет:

8249,91 грн : 20 р.дн. = 412,50 грн.

Шаг 3

Поскольку среднедневная зарплата (441,75 грн) выше дневной (412,50 грн), за три июньских дня командировки работнику должны начислить средний заработок.

Средняя зарплата для оплаты времени обучения на курсах повышения квалификации

Средний заработок для оплаты времени повышения работником квалификации исчисляют, исходя из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата (абз. 3 п. 2 Порядка № 100).

Сохранение средней зарплаты гарантируется только за период обучения, а за дни проезда — нет (пп. «а» п. 1 постановления КМУ «О гарантиях и компенсациях для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства» от 28.06.1997 г. № 695). Событием считают дату начала обучения на курсах повышения квалификации.

Как исчислить зарплату за первый месяц курсов повышения квалификации, понятно. Однако работник может обучаться на курсах повышения квалификации и два, и три месяца. При этом возникает вопрос: как определять расчетный период для исчисления средней зарплаты за второй и третий месяцы обучения?

Поскольку дата события не меняется, расчетный период для исчисления средней зарплаты за второй и третий месяцы повышения квалификации (а значит, и средняя зарплата) останется таким же, как и для первого месяца.

Приведем пример расчета среднего заработка и оплаты времени пребывания на курсах повышения квалификации.

Пример 2

Работник предприятия направлен на курсы повышения квалификации с 1 июня по 31 июля 2018 года. Датой события будет 1 июня 2018 года (день начала обучения на курсах), расчетный период: апрель – май 2018 года, за который начислены:

• зарплата за 19 р.дн. апреля 2018 года (был перенос рабочего дня с 30 апреля на 5 мая) — 7360,00 грн;
• зарплата за 16 р.дн. мая 2018 года — 6520,00 грн и оплата за 8 дней нетрудоспособности (с 24 по 31 мая) — 2520,00 грн (суммы условные).

Суммарный заработок за апрель – май 2018 года (не считая оплату дней нетрудоспособности) составляет:

7360,00 грн + 6520,00 грн = 13880 грн.

В течение расчетного периода отработаны:

19 р.дн. + 16 р.дн. = 35 р.дн.

Среднедневная зарплата равна:

13880 грн : 35 р.дн. = 396,57 грн.

Сохраненный средний заработок за время обучения на курсах повышения квалификации рассчитываем, умножая среднедневную зарплату на норму рабочих дней в соответствующем месяце (по графику работы предприятия или индивидуальному графику). То есть работнику сохраняют среднюю зарплату:

• за 20 дн. июня 2018 года: 396,57 грн х 20 р.дн. = 7931,40 грн;
• за 22 дн. июля 2018 года: 396,57 грн х 22 р.дн. = 8724,54 грн.

Начисление оплаты за дни повышения квалификации осуществляют в конце каждого месяца на основании приказа руководителя о направлении на курсы повышения квалификации и табеля учета использования рабочего времени. График занятий на курсах повышения квалификации значения не имеет.

Средний заработок для определения размера ограниченной материальной ответственности

Работодатель может привлечь работника к материальной ответственности, когда одновременно выполняются четыре условия (ст. 130 КЗоТ):

1) причинен прямой действительный ущерб;

2) есть вина работника (умышленная или по неосторожности);

3) ущерб причинен вследствие нарушения трудовых обязанностей;

4) установлена непосредственная причинная связь между неправомерными действиями работника, нанесшего ущерб, и непосредственно ущербом.

В случаях, предусмотренных ст. 133 КЗоТ, применяют ограниченную материальную ответственность в пределах среднемесячного заработка. Следует отметить: ограниченная материальная ответственность встречается чаще, чем полная. И здесь не важно, значительный или незначительный размер нанесенных предприятию убытков — бухгалтеру придется среднемесячный заработок определять в любом случае. Поэтому разберемся, как это сделать и какие особенности нужно учесть.

Какую дату считать датой события при определении расчетного периода?

Казалось бы, датой события можно было бы назвать факт выявления нанесенных убытков или дату определения их размера вреда с соответствующим документированием. Однако, прежде чем говорить о применении материальной ответственности работника и возмещении убытков, сначала необходимо:

• осуществить проверку выявленного факта нанесения ущерба (при необходимости провести инвентаризацию), оформив соответствующий акт;
• провести служебное расследование, чтобы выяснить все обстоятельства причинения вреда и наличие вины работника;
• истребовать пояснение от виновного лица относительно нанесенного ущерба;
• определить размер убытков от нанесенного ущерба;
• издать приказ (распоряжение) о применении ограниченной материальной ответственности к виновному лицу.

Руководитель должен издать приказ (распоряжение) о возмещении ущерба работником не позднее чем через две недели после выявления нанесенного ущерба. Приказ (распоряжение) может быть обращен к исполнению не позднее семи дней со дня уведомления работника об отчислении суммы ущерба из заработной платы работника.

Обращением к исполнению, как правило, считают дату передачи данного приказа (распоряжения) для исполнения бухгалтеру, осуществляющему расчеты с работниками. Поэтому датой события целесообразно считать день передачи для исполнения в бухгалтерию приказа (распоряжения) руководителя предприятия об отчислении из зарплаты виновного лица суммы нанесенных убытков. Ведь сам факт выявления причиненного ущерба, подсчета суммы убытков и даже издания приказа руководителем (без соблюдения вышеприведенных сроков принятия решения и обращения к исполнению), а также неуведомление работника, не дают оснований для расчета среднемесячного заработка с целью применения ограниченной материальной ответственности.

Как определить размер среднемесячной зарплаты для применения ограниченной материальной ответственности

Порядок определения среднемесячной зарплаты для целей применения ограниченной материальной ответственности немного отличается от традиционного алгоритма, предназначенного для оплаты дней командировки по среднему заработку. Ведь в результате исчислений мы получаем не среднедневную зарплату для ее сохранения, а среднемесячную зарплату, ограничивающую размер возмещения нанесенных убытков.

Пример 3

Бухгалтер, которого признали виновным лицом, отработал в марте 2018 года 17 р.дн., а на 4 р.дн. пришелся период временной нетрудоспособности.

За март 2018 года ему начислили:

• зарплату в сумме 6650,00 грн;
• производственную премию (за март) — 1750,00 грн;
• больничные — 1020,00 грн.

В апреле 2018 года бухгалтер отработал 20 р.дн. (в т.ч. 3 дня пребывал в командировке с оплатой по условиям трудового договора), ему начислили 8200,00 грн, премии не было. 27 апреля 2018 года выявлена ошибка при начислении зарплаты уволенному в прошлом месяце работнику, вследствие чего получилась переплата в сумме 10000 грн.

Допустим, 8 мая 2018 года руководитель издал приказ о возмещении виновным лицом (работником бухгалтерии) нанесенных убытков. 14 мая письменно об этом уведомили работника (он согласился с суммой возмещения), а 15 мая бухгалтерия получила приказ об отчислении с зарплаты работника, по вине которого нанесены убытки, суммы возмещения в пределах среднемесячного заработка.

Датой события является день обращения к исполнению, т.е. день получения бухгалтерией соответствующего приказа — 15 мая 2018 года. Для расчета среднемесячной зарплаты с целью применения ограниченной материальной ответственности нужно:

• определить расчетный период, которым будет март – апрель 2018 года. Норма рабочих дней в марте — 21 р.дн., в апреле — 20 р.дн., итого — 41 р.дн. Среднемесячная норма рабочих дней составляет:

41 р.дн. : 2 = 20,5 р.дн.;

• найти количество рабочих дней расчетного периода за вычетом четырех дней болезни: 17 р.дн. + 20 р.дн. = 37 р.дн. Дни командировки в апреле, оплаченные по условиям трудового договора, и выплаты за эти дни не исключаются из расчета;
  • определить долю премии, которая попадет в заработок для расчета среднего заработка:

1750,00 грн : 41 р.дн. х 37 р.дн. = 1579,27 грн;

• рассчитать суммарный заработок за последние два месяца:

6650,00 грн + 8200,00 грн + 1579,27 грн = 16429,27 грн;

• рассчитать среднедневную зарплату:

16429,27 грн : 37 р.дн. = 444,03 грн;

• исчислить среднемесячную зарплату как произведение среднедневной зарплаты на среднемесячную норму рабочих дней:

444,03 грн х 20,5 р.дн. = 9102,62 грн.

Как видим, размер убытков (10000 грн) превышает среднемесячный заработок, но отчислить из зарплаты виновного работника можно не более 9102,62 грн. Кроме того, необходимо учесть требования ч. 1 ст. 128 КЗоТ, ограничивающей общий размер всех отчислений при каждой выплате зарплаты, — 20% зарплаты, которую необходимо выплатить работнику.

Такой же алгоритм расчета применяют и для исчисления суммы материальной помощи, предоставляемой в размере среднемесячного заработка.

Среднемесячный заработок для расчета суммы выходного пособия при увольнении

Случаи, при которых работодатель обязан выплатить работникам выходное пособие при увольнении, определен ст. 44 КЗоТ, и ее минимальный размер определяется от среднемесячного заработка. Датой события для определения расчетного периода при исчислении среднемесячного заработка будет день увольнения работника.

Пример 4

Работник принят на работу 19 марта 2018 года, а 29 мая уволен на основании п. 6 ст. 40 КЗоТ (в связи с восстановлением на работе работника, ранее занимавшего данную должность) с выплатой выходного пособия в размере среднемесячного заработка. Должностной оклад ему был определен в размере 7200,00 грн, прочих надбавок, доплат, премий ему не устанавливали. В марте и апреле 2018 года работник трудился все рабочие дни по графику работы предприятия (переноса рабочих дней не было). Работнику начислена зарплата за 10 р.дн. марта — 3428,57 грн (7200,00 грн : 21 р.дн. х 10 р.дн.) и за 20 р.дн. апреля — 7200 грн.

В случае увольнения работника на основании п. 6 ст. 40 КЗоТ предстоит выплатить выходное пособие в размере не менее среднемесячного заработка. Дата события — это дата увольнения, т.е. 29 мая 2018 года.

В расчетный период включают рабочие фактически отработанные дни перед месяцем увольнения, т.е. рабочие дни марта и апреля 2018 года:

10 р.дн. + 20 р.дн. = 30 р.дн.

Среднемесячное число рабочих дней рассчитывают, разделив суммарное число рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия на 2 (см. письмо Минтруда от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Среднемесячное количество дней для нашего примера определяют за два месяца перед месяцем увольнением (март и апрель 2018 года):

(21 р.дн. + 20 р.дн.) : 2 = 20,5 р.дн.

Суммарный заработок за фактически отработанное время (30 р.дн.) составляет:

3428,57 грн + 7200,00 грн = 10628,57 грн.

Среднедневной заработок равен:

10628,57 грн : 30 р.дн. = 354,29 грн.

Среднемесячный заработок для определения размера выходного пособия следующий:

354,29 грн х 20,5 р.дн. = 7262,95 грн.

Однако в колдоговоре размер выходного пособия при увольнении на основании п. 6 ст. 40 КЗоТ может быть определен и в большем размере.

Средняя зарплата за время ее хранения работникам-донорам

За работниками-донорами сохраняется средний заработок за дни обследования в заведениях здравоохранения и сдачи крови для переливания, а также в день отдыха после сдачи крови (ч. 1 ст. 124 КЗоТ). Соответственно, за каждый из этих дней работникам-донорам сохраняют средний заработок, рассчитанный по выплатам за последние два месяца, предшествующих событию (дню обследования, дню сдачи крови, дню отдыха). В то же время день отдыха по желанию работника могут присоединить к ежегодному отпуску.

Обратите внимание!

За дополнительный день отдыха после сдачи крови (независимо от того, присоединяют его к ежегодному отпуску или нет) сохраняют средний заработок, определяя его из выплат за последние два календарных месяца, предшествующих событию.

Для бухгалтерии основанием для оплаты дней обследования доноров в заведениях здравоохранения, сдачи крови для переливания, а также дней отдыха после сдачи крови будут соответствующая справка из медицинского заведения, приказ руководителя о предоставлении дней отдыха (или присоединении их к отпуску) и табель учета использования рабочего времени, в котором эти дни обозначают как другое неотработанное время, предусмотренное законодательством: «Ін» или «22». Итак, факт присоединения дней отдыха к отпуску следует зафиксировать в приказе о предоставлении отпуска или в отдельном приказе.

Пример 5

Работник-донор сдавал кровь 12 февраля и 18 апреля 2018 года. Дни отдыха после сдачи крови по его желанию присоединили к ежегодному отпуску, который продлится с 21 мая по 06 июня. Дни отдыха согласно заявлению этого работника и приказу руководителя предоставляют 07 и 08 июня.

Для сохранения средней зарплаты за дни сдачи крови 12 февраля и 18 апреля расчеты проводят исходя из выплат за расчетные периоды соответственно: декабрь 2017 года – январь 2018 года и февраль – март 2018 года. Для сохранения средней зарплаты в дни отдыха (07 и 08 июня), присоединенные к ежегодному отпуску, берут выплаты за расчетный период: апрель – май 2018 года.

Дни ежегодного отпуска (16 к.дн.) оплачивают исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев перед началом отпуска, т.е. расчетным периодом будет: май 2017 года ─ апрель 2018 года.

К сожалению, судя из практики, зачастую день отдыха после сдачи крови не только присоединяют к ежегодному отпуску, но и оплачивают как день отпуска.

Как видим, для каждого случая применения среднего заработка, определенного по выплатам за два месяца, существуют свои особенности. Наиболее распространенные ситуации мы рассмотрели на примерах, которые, надеемся, помогут бухгалтерам не допускать ошибок при расчете средней зарплаты, а также избежать лишних хлопот и претензий от контролеров.

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»

Сотруднику еще перед началом пути оплачивают ориентировочную сумму, которая понадобится с учетом дней, суточных и дополнительных расходов. Все расходы, которые происходят во время командировки, должны быть задокументированы. Как только командировка закончится, сотрудник должен представить в бухгалтерию документацию, где будут числиться все расходы (включая проезд и жилье). Это необходимо сделать в течение трех дней со дня приезда. После представления отчетности сумма аванса корректируется (происходит доплата со стороны компании, либо сотрудник возвращает оставшуюся сумму).

Все дни, которые сотрудник был в пути и находился на месте удаленной работы, оплачиваются по среднему заработку. В порядке исключения выступают только праздничные либо выходные дни (в данном случае идет двойная оплата, либо сотрудник зарабатывает официальный отгул).

За время командировки сотруднику начисляется оплата по среднему заработку. Но если он возвращается из поездки, например, в субботу, то за время, проведенное в дороге, он должен получить двойную оплату. Так считает Минтруд.

Оплата труда за время командировки

Период командировки оплачивается не так, как обычная работа, а по среднему заработку (ст. 167 ТК РФ). Сам расчет среднего заработка приведен в статье 139 ТК РФ, а также в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922. А особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Положением, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение о служебных командировках).

Пункт 9 Положения о служебных командировках гласит, что средний заработок за период нахождения работника в командировке и за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, определенному в командирующей организации. Обратите внимание, что оплате по среднему заработку подлежит и время нахождения сотрудника в пути.

📌 Реклама Отключить

Выезжает и приезжает в выходные

Нередко дни отъезда работников в командировку и дни прибытия из нее приходятся на выходные или нерабочие праздничные дни. Например, сотрудник уезжает в командировку в воскресенье, чтобы с понедельника приступить к работе. Или возвращается из служебной проездки в субботу. Возникает вопрос: как оплачивать время, проведенное в дороге? И нужно ли вообще его оплачивать?

Сразу отметим, что мнения чиновников из разных ведомств разделились. Так, специалисты Роструда считают, что если сотрудник возвращается из командировки в выходной день, то этот день не должен оплачиваться вовсе. Такая позиция приведена в Письме от 20.06.2013 № ПГ/5136-6-3. Ссылаются при этом на вышеприведенный пункт 9 Положения о среднем заработке, добавляя, что сохранение среднего заработка за дни нахождения в пути, приходящиеся на выходные дни, Положением не предусмотрено. А статья 153 ТК РФ, которая регулирует порядок оплаты труда в выходной день, по мнению Роструда, применяется только в том случае, когда командированный работник привлекается к работе в выходной день.

📌 Реклама Отключить

Есть судебные решения, которые согласны с данным выводом. Примером тому является Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 14.06.2012 по делу № 33-2379/2012. Суд посчитал, что оснований выплачивать зарплату в двойном размере за время, проведенное в пути в выходной день, не было, поскольку отсутствовал факт привлечения работника к работе в выходные дни.

Однако у чиновников из Минтруда противоположная позиция. Они считают, что время в пути, приходящееся на выходной день, должно оплачиваться согласно статье 153 ТК РФ по «двойному тарифу». Вместо двойной оплаты работник может взять отгул (без содержания), тогда дорога в выходной день будет оплачиваться по «одинарному тарифу». Данная позиция приведена в Письмах от 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415 и от 25.12.2013 № 14-2-337.

Мнения разделились, а мы в данном случае согласны с Минтрудом. Приведем аргументы. Время отдыха — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ). Очевидно, что если день отъезда или приезда из командировки приходится на выходной день, то сотрудник не может использовать свой выходной для полноценного отдыха. В таком случае выходной день приравнивается к рабочему, а работник считается привлеченным к работе в выходной день. Следует отметить, что в большинстве случаев суды разделяют такую позицию (Апелляционное определение Иркутского областного суда от 16.07.2015 по делу № 33-5998/2015, Красноярского краевого суда от 15.10.2014 по делу № 33-10015/2014, Кировского областного суда от 24.07.2014 по делу № 33-2335/2014, Самарского областного суда от 11.08.2014 по делу № 33-7832, Московского городского суда от 28.08.2012 по делу № 11-14545/2012, Кассационное определение Саратовского областного суда от 14.07.2011 по делу № 33-3776/11).

📌 Реклама Отключить

В свою очередь возникает следующий вопрос: если работник получает оплату в соответствии с окладом, то что удваивать? Нужно ли оплатить в размере двойной часовой ставки все часы нахождения в пути в выходной день или же следует выдать работнику двойную дневную ставку за весь день отъезда/приезда независимо от количества проведенных в дороге часов? Опять же, время пути может приходиться и на ночное время суток. Означает ли это, что в двойном размере нужно оплачивать и ночное время в пути?

К сожалению, нормативные документы этот момент не регулируют, а официальных разъяснений по данному вопросу все еще нет. Есть лишь позиции некоторых судов, согласно которой время пути, приходящееся на два выходных дня, нужно оплачивать по двойному дневному окладу за каждый выходной (независимо от фактического количества проведенных в пути часов). Она выражена в Апелляционном определении Самарского областного суда от 11.08.2014 по делу № 33-7832, Кассационном определении Саратовского областного суда от 14.07.2011 по делу № 33-3776/11. Данная позиция кажется нам не совсем справедливой, ведь тогда получается, что два сотрудника получат одинаковую оплату, но один из них при этом выехал в командировку, допустим, утром в воскресенье, а другой – поздним вечером воскресенья. Первый сотрудник фактически «потратил» на служебные цели весь день, а второй, проведя весь выходной по своему усмотрению, «потратил» на служебные цели только ночь.

📌 Реклама Отключить

А Тюменский областной суд в Апелляционном определении от 18.04.2012 по делу № 33-1500/2012 и вовсе заявил, что труд командированного работника в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается по правилам ст. 153 ТК РФ, но оплата при этом производится в двойном размере исходя из среднего заработка. Но подобные выводы среди судов редкость.

Как видим, точного порядка нет, следовательно, компания может воспользоваться правом, установленным частью второй статьи 153 ТК РФ. Согласно ней конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. Считаем, что компания может сама определить порядок расчета оплаты за время в пути, приходящееся на выходной или праздничный день. Выбранный порядок следует закрепить в своем локальном нормативном акте.

📌 Реклама Отключить

Разрешат ли отнести на расходы?

Учитывая противоречивость позиций чиновников по вопросу оплаты времени в пути, приходящегося на выходной день, возникают опасения по поводу включения «двойной оплаты» в расходы при налогообложении прибыли.

Однако опасаться не стоит. Чиновники разрешают учитывать при налогообложении прибыли затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни. Правда, при условии, что правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни. Такую позицию можно увидеть в Письмах Минфина РФ от 11.08.2014 № 03-03-10/39800, от 18.04.2014 № 03-03-06/2/17862, ФНС от 20.08.2014 № СА-4-3/16564.

Выходные в месте командирования

Бывает так, что по окончании рабочей недели работник остается на выходные, потому что с понедельника он продолжит выполнять порученное ему служебное задание. Оплачивается ли время, приходящееся на такие выходные? 📌 Реклама Отключить

Нет, если в эти дни он не привлекался к работе. Такой вывод следует из пункта 5 Положения о командировках, согласно которому оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Согласно статье 153 ТК РФ в двойном размере оплачивается непосредственно работа в выходной день.

Возможно, у кого-то возникнет вопрос: почему статья 153 ТК РФ в данном случае не применяется, тогда как время в пути, приходящееся на выходной день, оплачивается по данной статье? Дело в том, что выходные сотрудник может использовать в личных интересах (пойти в театр, к родственникам или друзьям, если они там имеются и т.п.), а нахождение в поезде, самолете или автобусе не дает ему выбора в проведении времени.

В судебной практике имеются решения, которые подтверждают данный вывод. Например, из Апелляционного определения Омского областного суда от 24.06.2015 по делу № 33-3937/15 следует, что для оплаты труда за выходные дни, включенные в период командировки, необходим факт привлечение сотрудника в эти дни к выполнению работы.

📌 Реклама Отключить

Но зато за выходные, приходящиеся на период командировки, сотруднику положены суточные, которые, надеемся, власти не отменят.

Оплата не по среднему заработку, а по окладу

Некоторые компании за дни командировки начисляют оплату не по среднему, а по фактическому заработку. Или осуществляет доплату до оклада сотрудника. Такой вариант хотя и не вполне корректен, но допустим. Главное, чтобы фактический заработок за период командировки не оказался меньше среднего заработка, ведь иначе права работника окажутся нарушенными. Чтобы этого не произошло, лучше при каждой командировки сравнить два значения зарплаты: первое — по среднему заработку, второе — по фактическому. И если первое значение не больше второго, можно оплачивать командировку исходя из оклада. 📌 Реклама Отключить

Причем всю сумму фактического заработка компания сможет учесть в расходах при налогообложении прибыли. Чиновники ничего не имеют против этого (Письма Минфина РФ от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/756, УФНС России по г. Москве от 04.02.2008 № 20-12/009705). Правда, такой порядок должен быть предусмотрен в локальном нормативном акте, в трудовом или коллективном договоре.

Оплачиваем выезд в командировку в выходной

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2018 г.

Содержание журнала № 7 за 2018 г. СЛУЖЕБНЫЕ ПОЕЗДКИМ.Г. Мошкович,
старший юрист Если работник выезжает в командировку в нерабочий день, то это время подлежит оплате. Но не по среднему заработку, а как работа в выходной. Действующие правила оплаты труда в нерабочие дни обязывают работодателя подсчитать фактическое время, затраченное работником в выходной день. Следовательно, это нужно делать и в отношении времени выезда в служебную поездку.

Дорога в командировку — не отдых

Если день отъезда работника в командировку, день возвращения из нее или время нахождения в пути приходятся на нерабочий день (выходной или праздничный), то это время нужно оплачивать как работу в выходной, то есть не менее чем в двойном размере. Либо предоставлять работнику отгул, тогда оплата будет в одинарном размереп. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках); ст. 153 ТК РФ.

Такой подход неоднократно подтверждал МинтрудПисьма Минтруда от 13.10.2017 № 14-2/В-921, от 25.12.2013 № 14-2-337, аналогичной позиции придерживаются и судьиАпелляционные определения Иркутского облсуда от 16.07.2015 № 33-5998/2015; Орловского облсуда от 27.08.2015 № 33-1791/2015.

Ведь работник хотя и не занимается непосредственно работой, сидя, скажем, в вагоне поезда или салоне самолета, но и распоряжаться этим временем как своим свободным он тоже не может. Понятию «время отдыха» по ТК такие дни уже не соответствуют, следовательно, это дни командировкистатьи 106, 107 ТК РФ; п. 4 Положения о командировках.

Кроме того, за эти дни необходимо выплатить суточныест. 168 ТК РФ; п. 11 Положения о командировках.

При этом важно, чтобы работник выезжал/приезжал в выходной день именно в соответствии с приказом, а не по собственному усмотрению. Это нам подтвердили и в Роструде.

Оформление выезда в командировку в выходной день

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если работник, направляясь для выполнения служебного задания, вынужден выезжать в командировку в выходной день, то этот день, во-первых, подлежит оплате в повышенном размере по правилам ст. 153 ТК РФ, а во-вторых, должен быть включен в срок командировки, отраженный в приказе.

Аналогичные правила применяются, если работник в соответствии с приказом обязан вернуться из командировки в выходной день.

Но если срок командировки по приказу закончился, а работник самостоятельно принял решение вылететь в выходной день, то ему компенсируются только расходы в соответствии со ст. 168 ТК РФ.

Отметим, что в случаях, когда работник по личным делам задерживается в командировке, суточные за такие дни ему не полагаются.

Подсчет часов — непростое дело

Летом 2017 г. в ТК была введена поправка, уточняющая, что повышенная оплата полагается работникам только за фактически отработанные в выходной или праздничный день часыч. 3 ст. 153 ТК РФ. Впрочем, большинство работодателей так рассчитывало оплату и раньше, если их локальный нормативный акт не предусматривал иного.

Но как же посчитать часы в случаях, когда нужно оплатить в повышенном размере день выезда в командировку? Так, по билету вы можете установить время вылета самолета. Но в аэропорт требуется приезжать заблаговременно, да и дорога до него также занимает какое-то время. Представитель Роструда считает, что нужно ориентироваться на «командировочные» нормы.

Почасовой учет времени, затраченного на выезд в командировку в выходной

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— С учетом изменений, внесенных в ст. 153 ТК РФ, работодателю надлежит вести почасовой учет рабочего времени в выходной день, чтобы оплачивать только фактически отработанные часы. Если он этого не сделает, то вынужден будет оплатить весь день.

Согласно п. 4 Положения о командировках днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного. В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.

Фактический срок пребывания работника в командировке определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из командировки (п. 7 Положения о командировках).

Таким образом, при выезде работника в командировку либо прибытии к месту командирования в выходной нужно прежде всего руководствоваться вышеприведенными нормами. А для детализации порядка почасового учета следует принять локальный нормативный акт, регулирующий этот вопрос.

Напомним, что Положение о командировках требует учитывать время проезда до станции, пристани или аэропорта для того, чтобы правильно определить день, в который работник выезжает в служебную поездкуп. 4 Положения о командировках. Но представляется, что этот подход действительно можно использовать и для учета времени, затраченного на выезд в командировку в выходной день.

А как быть, если пункт отправления находится в черте города (например, железнодорожный вокзал) либо работник отправляется в поездку на автомобиле? В таком случае, как представляется, работник может отразить количество часов, затраченных им в выходной день, в служебной записке, также по аналогии с нормами Положения о командировкахп. 7 Положения о командировках.

Поскольку нормативные акты эти вопросы не регулируют, во избежание споров с работниками и проверяющими пропишите все нюансы в локальном нормативном акте (например, в положении о командировках организации). Покажем на примере, как это может выглядеть.

Пример. Оплата часов выезда в командировку в выходной в соответствии с ЛНА

Условие. Работник в соответствии с приказом выезжает в командировку из Москвы в Санкт-Петербург в воскресенье. У него билет на поезд на 23.30. Работник прибыл на Ленинградский вокзал в 23.00, чтобы не опоздать. Из дома он вышел в 21.30.

Решение. Согласно положению о командировках организации при выезде в командировку в выходной или нерабочий праздничный день на основании приказа работнику должно быть оплачено в повышенном размере в соответствии с правилами ст. 153 ТК:

•время в пути (подтверждается билетами);

•время, затраченное на дорогу от дома и ожидание отправления транспортного средства (подтверждается служебной запиской).

По возвращении из командировки работник представляет в бухгалтерию билеты на поезд и служебную записку. В ней он указывает, что на дорогу из дома в выходной день он затратил 1,5 часа (21.30—23.00) и 0,5 часа (23.00—23.30) провел на вокзале в ожидании отправления поезда. Время в пути в воскресенье составило 0,5 часа (23.30—0.00).

Следовательно, в повышенном размере работнику должны быть оплачены 2,5 часа (1,5 ч + 0,5 ч + 0,5 ч).

Как вариант, в ЛНА можно установить фиксированное время, которое оплачивается работнику в зависимости от того, куда и каким транспортным средством он отправляется, с учетом местонахождения вашей организации. Например, дорога к железнодорожному вокзалу — 1 час, дорога в аэропорт — 2 часа, время ожидания вылета при международных рейсах — 3 часа и т. д. Тогда служебная записка будет не нужна. Главное, не забудьте ознакомить работников с внесенными в ЛНА изменениями.

* * *

Что касается налога на прибыль, то Минфин в принципе не возражает против учета повышенной оплаты работникам часов отъезда в командировку или прибытия из нее, приходящихся на выходные дни, в составе расходов на оплату труда. Но только при условии, что правила внутреннего трудового распорядка компании предусматривают работу в нерабочие дниПисьма Минфина от 16.10.2015 № 03-03-06/2/59267, от 11.08.2014 № 03-03-10/39800. НДФЛ и страховыми взносами такая оплата облагается в общем порядке.