Переоценка нематериальных активов производится

Содержание

Базовые особенности изменения
Подготовка к переоценке
Проведение переоценки
Бухучет переоценки нематериальных активов

Главная — Статьи

По общему правилу в течение всей «жизни» объекта нематериального актива, имеющегося на балансе организации, его первоначальная стоимость не подлежит изменению. Исключение касается лишь случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и положениями соответствующих бухгалтерских стандартов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учета указанных видов внеоборотных активов. Так как переоценка нематериальных активов представляет собой право, а не обязанность фирмы, то она должна стать элементом учетной политики компании для целей бухгалтерского учета.
Право на переоценку нематериальных активов (далее — НМА) установлено п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)», утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007), причем оно касается только коммерческих организаций, некоммерческие фирмы переоценку НМА не производят!
Так как решение о переоценке НМА является добровольным, то решение о ее проведении в обязательном порядке закрепляется в учетной политике. Причем, как и в случае с основными средствами, помимо решения о проведении переоценки, в учетной политике закрепляется периодичность ее проведения. Частота ее проведения ограничена лишь нижним пределом — не чаще одного раза в год, поэтому организация самостоятельно решает, как часто она будет переоценивать свои НМА — раз в год, в два года и так далее.
Принятое раз решение о переоценке НМА влечет в дальнейшем регулярность ее проведения. Это обусловлено тем, чтобы стоимость НМА, подвергшихся переоценке, в дальнейшем существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Для этого целесообразно установить критерий существенности, которым организация будет руководствоваться в дальнейшем при определении регулярности переоценки НМА.
Причем так, как и в случае с основными средствами, переоцениваться могут как все НМА организации, так и их однородные группы. В силу этого в учетной политике следует указать состав НМА, подлежащих переоценке, и привести критерии формирования групп однородных объектов НМА.
В учетной политике закрепляется способ проведения переоценки НМА — метод прямого пересчета остаточной стоимости.
Особо обращаем ваше внимание на то, что, в отличие от основных средств, переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.
Переоцениваются объекты НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.
Так как бухгалтерское законодательство не раскрывает понятия активного рынка НМА, то организации в учетной политике следует указать, при помощи чего она будет определять рыночную стоимость указанных объектов. По мнению автора, для этих целей могут использоваться:
— данные о ценах на аналогичные объекты НМА, полученные от их производителей;
— уровни цен, публикуемые в статистических и торговых справочниках;
— сведения об уровне цен, содержащиеся в СМИ и специальной литературе;
— оценки БТИ;
— оценки независимого эксперта.
Затем в учетной политике следует привести документы, которыми организация будет подтверждать факт проведения переоценки и указать состав документов, которыми оформляются ее результаты. Понятно, что в нынешних условиях организации придется их самостоятельно разработать и закрепить их использование в своей учетной политике.
Результаты проведенной переоценки НМА не участвуют в формировании данных баланса предыдущего отчетного года. Они включаются в данные бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отчетного года. Такое правило закреплено в п. 20 ПБУ 14/2007, и оно должно быть учтено организацией.
Напоминаем, что сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала фирмы, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последствии данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки не материального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенное прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до оценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его до оценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Основная корреспонденция по учету переоценки нематериальных активов

Дебет	Кредит
Первая переоценка нематериальных активов — дооценка:
— увеличена стоимость нематериальных активов в связи с его переоценкой	04	83
— увеличена ранее начисленная амортизация по нематериальным активам в связи с ее переоценкой	83	05
Вторая переоценка нематериальных активов — уценка:
— уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости нематериальных активов, равную сумме его предыдущей дооценки	83	04
— увеличен добавочный капитал организации на сумму уценки амортизации нематериальных активов, равную сумме ее предыдущей дооценки	05	83
— превышение суммы уценки стоимости нематериальных активов над суммой его предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	84	04
— превышение суммы уценки амортизации нематериальных активов над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	05	84
Первая переоценка объекта нематериальных активов — уценка:
— уменьшена стоимость нематериальных активов в связи того переоценкой	84	04
— уменьшена ранее начисленная амортизация по нематериальным активам в связи с ее переоценкой	05	84
Вторая переоценка нематериальных активов — дооценка:
— сумма дооценки стоимости нематериальных активов, равная сумме его предыдущей уценки, отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	04	84
— сумма дооценки амортизации нематериальных активов, равная сумме ее предыдущей уценки, отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	84	05
— превышение суммы дооценки стоимости нематериальных активов над суммой его предыдущей уценки отнесено на увеличение добавочного капитала	04	83
— превышение суммы дооценки амортизации нематери-альных активов над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала	83	05
Сумма дооценки при выбытии нематериальных активов	83	84

Переоценка нематериальных активов (НМА) является эффективным инструментом для оптимизации финансовых потоков организации, связанных с учетом нематериальных активов (НМА). Мы уже затрагивали этот вопрос в предыдущей статье, посвященной амортизации нематериальных активов. Операции по корректировке первоначальной стоимости НМА в результате переоценки оформляются Актом переоценки, составляемым в произвольной форме.

Система бухгалтерского учета организации должна обеспечить хранение информации о результатах всех переоценок по каждому объекту НМА, чтобы раскрыть в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год:

результаты переоценки, которая проведена по состоянию на конец отчетного года;
стоимость переоцененных НМА, фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки НМА.

На основании п.17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Понятие «активный рынок» российским законодательством не определено. В отношении актива под данным термином принято понимать рынок, в котором сделки с активом совершаются достаточно часто и их объем обеспечивает непрерывную информацию о ситуации с ценами.

Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) вопросы организации и ведения бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации.

Способы оценки активов, методы учета, сроки полезного использования, порядок отражения переоценки и ее регулярность, определяется учетной политикой организации.

Определение рыночной стоимости нематериальных активов по данным активного рынка производится с привлечением независимого оценщика. Оценка должна базироваться на нормах Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 135-ФЗ:

объектами оценки могут выступать любые объекты гражданских прав, участвующие в гражданском обороте;
результаты проведения оценки могут быть использованы для корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности.

Указанная в отчете независимого оценщика стоимость НМА, признается рыночной в соответствии с действующим законодательством, и может быть учтена для целей бухгалтерского учета.

Переоценка носит добровольный характер. Но если организация приняла решение проводить переоценку, она должна будут делать ее регулярно. Регулярность проведения переоценки закрепляется в учетной политике.

Переоценка НМА, стоимость которого отражена на счетах бухгалтерского учета, производится путем пересчета его остаточной стоимости.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал. На расчет налога на прибыль результаты такой дооценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс не предусматривает.

Пример отражения операций по учету переоценки НМА:

В заключениях аудиторов иногда встречаются рекомендации о порядке отражения в учете результатов переоценки нематериальных активов, аналогично порядку отражения переоценки основных средств. Однако это не совсем верно. Так, согласно п.15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В соответствии с п.19 ПБУ 14/2007, которым необходимо руководствоваться при проведении переоценки НМА, переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. Главная задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.

Базовые особенности изменения

Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.

Рассматриваемая процедура является добровольной.

Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.

При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.

Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:

Сведения о ценах на такие же активы.
Стоимости, указанные в торговых справочниках.
Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
Оценка БТИ или независимого оценщика.

В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.

Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».

Подготовка к переоценке

Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:

Наименование.
Дата покупки.
Дата, в которую объект принят к учету.

Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.

Проведение переоценки

Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.

ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.