Условия вычета НДС с авансов выданных для покупателя

Вычет НДС с авансов выданных возможен только при одновременном выполнении условий, установленных в ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ:

• Внесение авансового платежа выполняется в счет грядущих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), предназначенных для облагаемых НДС операций.

Если же предварительная оплата была осуществлена в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), приобретаемых для необлагаемых НДС операций, выставленный продавцом счет-фактура на полученную оплату не подлежит регистрации в книге покупок (подп. «е» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В данном случае налог не принимается к вычету.

• Предъявление налога и оформление счета-фактуры продавцом при получении аванса.
• Обязательное отражение в договоре условия осуществления предварительной оплаты.

При заключении с одним и тем же предприятием нескольких независимых договоров покупатель вправе принять к вычету НДС с авансов, выданных предприятию-продавцу только по договорам, относительно которых выполнены вышеперечисленные условия.

ВАЖНО! Вычет НДС с авансов полученных нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором появилось право на вычет. Переносить его на более поздние периоды нельзя (см. письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

В каком периоде можно заявить вычет НДС, если аванс перечислен в одном квартале, а счет-фактура выставлен и получен в другом? Ответ на этот важный вопрос дали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и сможете узнать точку зрения профессионалов.

Когда «авансовый» НДС к вычету принять нельзя

Невыполнение одного из перечисленных условий лишает покупателя права на вычет НДС с авансов выданных.

Покупатель не вправе произвести вычет НДС с авансов, выданных продавцу в счет грядущих поставок и в том случае, когда предоплата выполнена, но договором не предусмотрена.

Как показывает практика, налоговые органы наиболее часто отказывают в вычете НДС, ссылаясь на неправильно заполненный счет-фактуру.

Поэтому покупателю следует проверить, правильно ли оформлен счет-фактура на внесенный авансовый платеж. Такой документ оформляет продавец в течение 5 дней со дня поступления ему оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заполнения счета-фактуры на аванс определены п. 5.1 ст. 169 НК РФ и указывают на обязательность заполнения в таком документе:

• даты выписки счета-фактуры и ее порядкового номера;
• наименования, адреса и идентификационного номера продавца и покупателя;
• номера платежно-расчетного документа;
• наименования поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав);
• суммы оплаты;
• налоговой ставки (при авансовых платежах расчеты по НДС осуществляются только по расчетным ставкам 10/110 или 20/120, п. 4 ст. 164 НК РФ);
• суммы налога, предъявляемой покупателю.

Так, в вычете «авансового» НДС может быть отказано, если продавец укажет в счете-фактуре на аванс не расчетную ставку НДС, а прямую (10 или 20%), или не проставит прочерки в строках 3, 4 и графах 2–6, 10 и 11, или не заполнит некоторые реквизиты.

О том, какие ошибки не влекут отказ в вычете НДС, вы можете узнать из материала «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Когда «авансовый» НДС нужно восстановить

• оприходование товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет приобретения которых перечислялся аванс.

Восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога, принятого к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

• расторжение либо изменение условий договора поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), в результате которых аванс либо возвращается, либо переносится на другой договор.

Подробнее см. в нашем материале «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».

В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.

• при списании безнадежного долга продавца. Несмотря на то что такого основания для восстановления НДС Налоговый кодекс не содержит, вычет лучше восстановить. Объясняется это тем, что операция по списанию ранее перечисленного аванса, по которому налог был взят к вычету, не связана с операциями, облагаемыми НДС, а значит, нарушаются требования пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/4734, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652).

С особенностями восстановления НДС с авансов ознакомьтесь в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

Итоги

Покупатель вправе принять к вычету «авансовый» НДС только при соблюдении особых условий. Если условия вычета будут нарушены, то вычет признается неправомерным. Это повлечет за собой доначисление НДС, пени и штраф.

При этом бухгалтеру следует своевременно выявлять появление факторов, при которых принятый к вычету НДС с аванса нужно восстановить. В противном случае организацию ждут налоговые доначисления и санкции.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет НДС на счетах 641, 643, 644

Римма ГРАЧЕВА

Продолжение (вернуться к началу)

Налоговые обязательства

Прежде чем перейти к рассмотрению предлагаемого варианта отражения операций начисления налоговых обязательств при условии, что первым событием в сделке было получение аванса (предоплаты) от покупателя, проанализируем уже известный и широко распространенный в практике вариант.

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма
	Первое событие: получение предоплаты и отражение НДС, взимаемого согласно требованиям законодательства: а) получена предоплата; б) налоговые обязательства	311 643	681 641	1200 200
	Второе событие: реализация товара: а) отгрузка покупателю; б) НДС в составе выручки	311 702	702 643	1200 200
	Аванс зачисляется в оплату	681	361	1200

И снова попробуем представить, что дата составления отчетного баланса пришлась на тот промежуточный период, когда предоплата получена, а второе событие — реализация товаров — еще не наступило. Судя по состоянию расчетов по НДС, ситуация напоминает ту, что была прокомментирована при рассмотрении схемы проводок, неверно отражающей состояние расчетов по налоговому кредиту в случаях перечисления предоплат поставщикам.

В данном случае субсчет 641 хотя и показывает начисление налоговых обязательств по кредиту, но дебетовые обороты субсчета 643 их тут же нейтрализуют, вследствие чего на балансе не возникает никаких обязательств перед бюджетом по этому виду налогов. Но ведь на самом деле такие обязательства возникли!

И даже наступил срок их погашения. Это во-первых. Во-вторых, в этой схеме также стоит обратить внимание, что по счету, который называется «Налоговые обязательства» (643), совершенно необоснованно возникают дебетовые обороты и, следовательно, дебетовые сальдо, означающие уменьшение обязательств по НДС. И хотя на балансе это дебетовое сальдо никак не может быть показано, поскольку, как уже упоминалось, сальдо счета 64 показывается в свернутом виде — все же уменьшение отразится в общей сумме обязательств перед бюджетом, которые «благодаря» проводке Д­т 643 К­т 641 окажутся заниженными ровно на сумму НДС, начисленную в связи с получением авансов и, соответственно, подлежащую перечислению в бюджет.

Вместе с тем очень смущает возникновение на строго пассивном субсчете 643 «Налоговые обязательства» дебетовых оборотов раньше кредитовых.

Итак, хотим мы признать это или нет, но проводка Д­т 643 К­т 641 в данном случае ничем не оправдана. Кроме того, что не отражает реальное состояние расчетов по НДС на дату, приходящуюся на «межсобытийный» период, она (проводка) еще и противоречит требованиям Инструкции №291 в части указаний по ведению учета на счете 64 в целом и на субсчете 643 в частности.

Чтобы учетная и отчетная информация в части отражения налоговых обязательств была правдивой, полной и непредвзятой, а сведения, указываемые в декларации по НДС, соответствовали не только записям в налоговых книгах покупок и продаж, но и записям в регистрах бухгалтерского учета, а вместе с тем еще и соблюдались бы требования Инструкции №291 — проводки по отражению операций получения аванса и последующей отгрузки товаров должны составляться следующим образом:

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма
	Первое событие: получение предоплаты и отражение НДС, взимаемого согласно требованиям законодательства: а) получена предоплата от покупателя; б) налоговые обязательства согласно выданной покупателю налоговой накладной	311 361	681 643	1200 200
	Второе событие: реализация товара: а) отгрузка покупателю; б) НДС в составе выручки; в) ранее начисленные (в связи с получением предоплаты) налоговые обязательства отменяются по факту отгрузки товаров и начисления этих обязательств в составе выручки	361 702 643	702 641 61	1200 200 200
	Аванс засчитывается в оплату	681	361	1200

Так же, как и в схеме, показывающей отражение налогового кредита, где к проводке Д­т 644 К­т 631 потребовались дополнительные объяснения, в схеме, показывающей отражение налоговых обязательств (в случае когда первым событием сделки оказывается получение аванса), требует дополнительного объяснения проводка Д­т 361 К­т 643.

На этот раз оно будет коротким: этой проводкой предприятие, получившее аванс, показывает, что налоговая накладная покупателю выписана, отправлена, но в случае возврата этому субъекту аванса (из-за невыполнения условий договора или по другим причинам) это предприятие всегда готово аннулировать эту налоговую накладную. Эти условия будут действовать до того времени, когда предприятие отгрузит покупателю товар, в связи с чем начисляет налоговые обязательства проводкой Д­т 702 К­т 641, а проводкой Д­т 643 К­т 361 закроет их предварительное начисление, ибо они были начислены в связи с получением предварительной оплаты (аванса), а не в связи с начислением доходов (реализацией товаров).

Отражение операций начисления налоговых обязательств по НДС в связи с реализацией товаров на условиях 100%-й предварительной оплаты и последующей отгрузки товаров частями.

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма
	Первое событие: получение предоплаты и отражение НДС, взимаемого согласно требованиям законодательства: а) получена предоплата от покупателя; б) налоговые обязательства согласно выданной покупателю налоговой накладной	311 361	681 643	1200 200
	Второе событие: товар частично реализован: а) отгрузка покупателю; б) НДС в составе выручки; в) часть ранее начисленных в связи с получением предоплаты налоговых обязательств отменяется по факту отгрузки товаров и начисления этих обязательств в составе выручки	361 702 643	702 641 361	600 100 100
	Предоплата (аванс) частично засчитывается в оплату	681	361	600

В данном случае мы видим, что состояние расчетов отражает реальную картину событий, на какой бы момент ни пришлось бухгалтеру составлять отчетный баланс:

— после первого события по субсчету 643 «Налоговые обязательства» числится сумма, равная 1/6 части авансов полученных, числящихся на субсчете 681, что равняется сумме налоговых обязательств, указанной в налоговой накладной, выписанной покупателю в связи с получением от него предоплаты;

— после второго события сальдо авансов полученных числится в сумме, равной объему предстоящей отгрузки (реализации), и, соответственно, сальдо субсчета 643 «Налоговые обязательства» равняется сумме, составляющей 1/6 часть этих еще не «отоваренных» авансов, т. к. часть налоговых обязательств, приходящаяся на объем уже состоявшейся реализации, засчитана в качестве тех же обязательств на субсчете 641.

Сальдо субсчета 361 «Расчеты с покупателями», равное «неотоваренной» части суммы НДС, обозначенного в налоговой накладной (которая была выписана покупателю в ответ на перечисленную им предоплату), свидетельствует о том, что сделка не закрылась, и за вторым событием наступит третье, четвертое и т.д., пока сделка не закроется.

Отражение операций начисления налоговых обязательств по НДС в связи с реализацией товаров на условиях частичной предоплаты (в размере 50% договоренной суммы) и последующей отгрузки товаров в полном объеме.

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма
	Первое событие: получение аванса и отражение НДС, взимаемого согласно требованиям законодательства: а) получен аванс от покупателя; б) налоговые обязательства согласно выданной покупателю налоговой накладной	311 361	681 643	600 100
	Второе событие: реализация товаров: а) отгрузка покупателю; б) НДС в составе выручки; в) ранее начисленные в связи с получением аванса налоговые обязательства отменяются по факту отгрузки товаров и начисления этих обязательств в составе выручки	361 702 643	702 641 361	1200 200 100
	Аванс засчитывается как частичная оплата	681	361	600

Как видим, и в этом случае состояние расчетов отражает реальную картину событий, даже если дата составления отчетного баланса пришлась на период, когда не все расчеты по данной сделке оказались закрытыми:

— после первого события по субсчету 643 «Налоговые обязательства» осталась числиться сумма, равная 1/6 части авансов выданных, числящихся на субсчете 681, что равняется сумме НДС, указанной в налоговой накладной, выписанной покупателю на основании получения от него аванса;

— после второго события все налоговые обязательства со субсчета 643 перешли на субсчет 641, а по расчетам с покупателями остается дебиторская задолженность за этим покупателем в сумме, которая равняется остатку еще не перечисленных от него средств (50% договорной суммы). Эту предстоящую оплату можно считать третьим событием, можно — продолжением второго, можно таким, за которым наступит третье, четвертое и т.д. до закрытия расчетов, в зависимости от того, в какие сроки покупатель рассчитается и на сколько частей он разделит эту оплату.

Рассматривая проводки по начислению налоговых обязательств по аналогии с отражением налогового кредита, мы убедились, что налоговые обязательства, точно так же, как и налоговый кредит, остаются на соответствующих им счетах учета НДС (643 и 644) до тех пор, пока на субсчетах 681 и 371 числятся авансы. Как только авансы засчитываются в оплату (соответственно на субсчета 361 и 631) — параллельно с этим обнуляются субсчета 643 и 644. Кроме того, при получении или выдаче авансов (предоплат) учет налоговых накладных ведется соответственно на счетах 361 и 631. Это помогает бухгалтеру контролировать очередность событий и избавляет от необходимости вести аналитический учет по субсчетам 643 и 644.

Если налоговая накладная будет числиться по дебету субсчета 361 в корреспонденции с субсчетом 643 до самого момента отгрузки — то это бухгалтеру всегда будет напоминать о том, что первым событием в сделке была оплата, а значит, он никогда не забудет сразу после отгрузки зарегистрировать проводки по субсчету 681 и по субсчету 641, означающие зачет аванса в оплату и зачет налоговых обязательств в расчеты с бюджетом.

Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется следующей формулой:

		Обороты		Сальдо		Сальдо
Строка		по кредиту		по кредиту		по кредиту
9	=	субсчета 641	+	субсчета 643	—	субсчета 643
декларации		за отчетный		на конец		на начало
		периода		отчетного		отчетного
				периода		периода

Информация в финансовой отчетности в результате такого учета НДС будет также правдивой. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.д.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), т. е. будут учтены все выписанные предприятием налоговые накладные.

Что касается дебетового сальдо субсчета 361, казалось бы, — увеличенного на сумму НДС, начисленного в связи с получением еще числящихся на данный момент авансов, то это сальдо нельзя считать неправдивым. Ведь налоговые обязательства, возникшие одновременно с получением авансов даже в случае перечисления денег в бюджет, могут в любой момент отмениться (скорректироваться) в связи с возвратом этих авансов покупателю, т. к. не всякая сделка заканчивается в соответствии с предварительными намерениями.

Таким образом, в случае если на отчетную дату НДС, начисленный в связи с получением авансов (т. е. числящийся на субсчете 643), оказывается уже уплаченным в бюджет (это отражается проводкой Д­т 641 К­т 311) — на субсчете 641 возникает дебетовое сальдо. Это само по себе будет означать переплату, а вместе с субсчетом 643 — полный расчет.

То, что на субсчете 641 в таком случае (до закрытия авансов в оплату) будет числиться дебетовое сальдо, — вполне справедливо, т. к. обложение налогом на добавленную стоимость авансов полученных — это обложение временной разницы (примерно такой же, какая возникает в обложении налогом на прибыль при засчитывании этих авансов в валовые доходы). И покуда эта временная разница не будет отменена зачетом авансов в оплату или возвратом этих авансов покупателю в связи с прерыванием сделки — до тех пор на субсчете 641 (субсчет НДС) может числиться переплата в бюджет (разумеется, только в случае, если уплата этого налога успела состояться к этому времени).

Кроме того, дебетовое сальдо субсчета 361, увеличенное на сумму НДС, начисленного в связи с получением авансов, будет еще означать, что покупатель должен аннулировать ранее полученную налоговую накладную в том случае, если этот аванс предприятие ему возвратит. Это сальдо следует признавать настолько же реальным, насколько налоговая накладная признается активом.

В любом случае следует помнить, что авансы полученные и авансы выданные в бухгалтерском учете (и новые П(С)БУ это подтверждают) никогда не причисляются к доходам и расходам. Это всего лишь расчеты, результат направления денежных потоков — не более того.

В связи с этим, точно так же, как мы отделяем реальные (начисленные) доходы и расходы от денежных потоков, следует отделять налоговые обязательства и налоговый кредит, начисленные в связи с получением доходов и осуществлением закупок (соответственно по кредиту и дебету субсчета 641) от налоговых обязательств и налогового кредита, отраженных в связи с получением и выдачей авансов (соответственно по кредиту субсчета 643 и дебету субсчета 644).

К вопросу о правдивости, полноте и непредвзятости учетной и отчетной информации осталось добавить, что НДС, показанный в строке 015 отчета о финансовых результатах, будет точно совпадать с суммой оборотов по кредиту субсчета 641 за отчетный период, т. к. все остальные суммы НДС, начисленные в связи с получением авансов (предоплат) от покупателей или заказчиков, будут числиться кредитовым остатком на субсчете 643 «Налоговые обязательства», ибо эти обязательства возникли не в связи с получением (начислением) доходов.

Бартерные операции

С отражением НДС при осуществлении бартерных операций возникают определенные сложности в части налогового кредита для предприятия, которое получает товар прежде, чем отгрузит свою партию в порядке такого обмена.

Однако эти сложности возникают не потому, что контракт бартерный или вследствие каких-то сложностей бухучета (таковых попросту нет), — а вследствие несовершенства налогового законодательства. Так, п. 7.5.3 Закона об НДС не разрешает признавать налоговый кредит до момента совершения заключительной (балансирующей) операции в сделке, относящейся к бартерным. Это означает, что бухгалтер не имеет права до совершения заключительной операции отражать налоговый кредит ни на субсчете 641, ни на субсчете 644. Вместе с тем, факт поступления налоговой накладной нельзя не отразить.

Ибо бухгалтерский учет — это не то занятие, к которому можно предвзято относиться (один документ отразить, а другой — отложить в сторону до поры до времени). Бухгалтерский учет регистрирует все факты хозяйственной жизни по всем первичным документам, поступающим в бухгалтерию, притом той датой, которой факт осуществления операции задокументирован. Об этом свидетельствует и статья 9 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, которая называется «Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета».

Как же быть, если Закон об НДС в таком случае велит не признавать налоговый кредит, а бухгалтерский учет, со своей стороны, требует не пропускать ни одного первичного документа (с чем, в общем-то, трудно не согласиться)? Очевидно, в таком случае, чтобы угодить обеим сторонам, бухгалтеру придется сумму, указанную поставщикам в налоговой накладной, все же отражать с кредита субсчета 631 (ведь нельзя уменьшать сумму поставок, указанных в сопроводительных документах!), но не в дебет субсчета 641 или 644 (ведь, согласно Закону об НДС, это, как ни странно, не налоговый кредит!), а в дебет другого счета.

В комментариях известных специалистов по этому вопросу предлагается использовать для этой цели субсчет 645, назвав его «Отсроченный налоговый кредит». Пожалуй, можно признать, что это лучший выход из положения, а все недостатки, отсюда вытекающие (громоздкость учетных процедур и вместе с тем полная безрезультатность для госбюджета), еще раз подтверждают мнение о несовершенстве налогового законодательства.

Итак, берем этот счет на вооружение. Вот как будут выглядеть в таком случае проводки по отражению НДС при осуществлении бартерных операций.

У предприятия «А» (первым отгрузившего свой товар в порядке бартерного обмена)

№ п/п

Многие организации работают на условиях предварительной оплаты – авансов. В бухгалтерском учете при выдаче или поступлении денежных средств по таким операциям нужно уделять особое внимание, так как, по сути, приходится дважды начислять НДС и отражать его в отчетности.

НДС с полученных авансов

Рассмотрим ситуацию, когда по договору, в котором указан размер аванса, приходят денежные средства от покупателя в качестве частичной оплаты. С 1 октября 2014 года вычет авансового НДС возможен только с сумм, приписанных в соглашении сторон, перечисленных в счет оплаты. Если в договоре указывается, что можно зачесть определенный процент от аванса, большую сумму НДС к вычету принять не получится

При отсутствии в договоре суммы налога, НДС с предоплаты можно рассчитать по ставкам 18/118 (10/110), составив доп. соглашение. Аванс принимается к вычету в момент отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг.

Как рассчитать НДС с авансов выданных к вычету продавцу

Между «Альфа» и «Омега» заключен договор поставки, по которому «Омега» перечисляет аванс. По условиям соглашения его можно зачесть в размере 45% от стоимости товаров. В мае на счет «Альфа» был перечислен аванс за товары от «Омега» в размере 297 000 руб. (НДС 45305 руб.). В июне «Альфа» отгрузила товары на сумму 195000 руб. (НДС 29746 руб.). В счет поставки на дату отгрузки можно зачесть 87750 руб. (НДС 13386 руб.). Эту сумму получили следующим образом: 195000 х 45%. Ее нужно внести в книгу покупок за июнь.

Проводки

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	62.2	Получен аванс от «Омега»	297 000	Банковская выписка
76.АВ	68.НДС	Выписан счет-фактура «Омеге» на сумму авансового НДС	45 305	Счет-фактура выданный или УПД
62.01	90.01	Выручка от продажи товаров	195 000	Товарная накладная или УПД
90.3	68. НДС	Начислен НДС по реализации	29 746	Товарная накладная или УПД
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	165 254	Товарная накладная или УПД
62.2	62.1	Зачтен аванс в размере 45% в счет погашения задолженности	87 750	Товарная накладная или УПД
68.НДС	76.АВ	Зачтен НДС с аванса	13 386	Книга покупок

Также необходимо выписать счет-фактуру или УПД на аванс на отгруженные товары. В документе нужно отразить наименование товара, расчетную ставку НДС, сумму НДС и сумму товаров с налогом. Количество указывать не нужно, чтобы не произошло двойное списание товара. На основании этого счета-фактуры делается запись в Книге продаж.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 1 марта 2019 г.

А при перечислении предоплаты у плательщика НДС есть право при соблюдении определенных условий принять НДС с перечисленной оплаты к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Как НДС с полученных и выданных авансов отразить в бухгалтерском учете и отчетности продавца и покупателя, расскажем в нашей консультации.

НДС с авансов полученных

При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

А как отражается НДС полученных авансов в балансе?

НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.

Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 – Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915

Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.

В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:

• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки – 65 000 (55 085 + 9 915).

Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).

Тогда при принятии авансового НДС к вычету в бухгалтерском учете продавца будет сформирована запись:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

НДС с авансов выданных

При перечислении аванса покупатель отразит следующую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 51, 52, 50 и др.

На основании полученного счета-фактуры на авансовый НДС покупатель в бухгалтерском учете сделает запись:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»

И примет авансовый НДС к вычету:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»

В бухгалтерском балансе сумма выданного аванса отражается за минусом начисленного с него НДС (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01, Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203).

Покажем сказанное на приведенном выше примере хозяйственной ситуации.

Выданный Покупателем Б аванс и исчисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» – Кредит счета 51: 65 000

Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»: 9 915

В результате этой операции в бухгалтерском балансе Покупателя Б будут отражены следующие суммы:

• по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — сумма выданной предоплаты 65 000, уменьшенной на величину НДС с нее (9 915);
• по этой же строке будет показана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в размере 9 915.

Итоговое сальдо строки 1230 – 65 000 (55 085 + 9 915).

В пассиве баланса Покупателя Б данные операции не отражаются.

При возврате выданного аванса (например, при расторжении договора) или при получении от поставщика товаров (выполненных работ, оказанных услуг) принятый ранее НДС с аванса подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Также часто учет НДС с авансов полученных и выданных ведется на отдельных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный вариант удобен тем, что бухгалтеру удобно будет видеть общую сумму полученных и выданных авансов на счетах 62 и 60 соответственно, а не уменьшенных на сумму НДС.

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

НДС с выданных авансов

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

• условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
• на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

• изменения условий договора;
• расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

• в периоде аванса продажа произошла;
• в периоде аванса продажи не произошло;
• возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д. ).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ
51	62.2	Отражение полученного аванса	106 200	Выписка банка
76.АВ	68 (НДС)	Начислен НДС на аванс	16 200	СФ выданный

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ
62.1	90.1	Отражена реализация товара	212 400	Акт
90.3	68	Начислен НДС с реализации	32 400	СФ
62.2	62.1	Отражен зачет аванса покупателя	106 200	Бухгалтерская справка
68	76.АВ	НДС с аванса предъявлен к вычету	16 200	Книга покупок

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб	Документ
60.2	51	Перечислен аванс поставщику	106 200	Платежное поручение исх.
68(НДС)	76.ВА	НДС с аванса предъявлен к вычету	16 200	Счет-фактура, книга покупок
41	60.1	Отражено поступление товара (212 400 — 32 400)	180 000	Накладная
19	60.1	Отражен НДС входящий	32 400	СФ
60.1	60.2	Отражен зачет аванса	106 200	Бухгалтерская справка
76.ВА	68(НДС)	Восстановлен НДС с аванса	16 200	Книга продаж

После получения товара отражается вычет НДС с поставки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
68	19	Вычет НДС по поступлению товара	32 400	Книга покупок

Форма листа книги продаж с пояснениями: