Вывод ОС из эксплуатации

Вывод из эксплуатации основных средств или объектов незавершенного строительства может быть связан с разными причинами: экономическими (прекращение деятельности, в которой используются те или иные объекты), налоговыми (снижение налога на имущество, проведение разовых убыточных сделок) и организационными (выделение отдельных предприятий в холдинговую структуру и т.п.). В статье рассматриваются разные случаи вывода основных средств, возникающие при этом риски и, в некоторых случаях, очевидная выгода.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/011 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Учет таких объектов на время перевода из состояния активного использования в производстве в состояние ожидания дальнейшего предназначения в переходный период, связанный с предпродажной подготовкой или консервацией (ликвидацией), целесообразно упорядочить, выделив соответствующие субсчета на счетах учета основных средств (и амортизации ОС).

Налоговые последствия вывода объекта имущества из эксплуатации варьируются в зависимости от того, к какой группе этот объект относится – к основным средствам (амортизируемым) или неамортизируемым объектам. Так, в случае вывода из эксплуатации ОС налоговым законодательством определен особый порядок учета:

• убытка от реализации амортизируемых объектов (п. 3 ст. 268 НК РФ);
• расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. При этом назначение объекта строительства (производственное или непроизводственное) не имеет значения: расходы по любому незавершенному строительству будут снижать налоговую базу в полном объеме (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Способы вывода

ПБУ 6/01 предусматривает следующие варианты выбытия объекта основных средств:

1. продажа;
2. прекращение использования вследствие морального или физического износа;
3. ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
4. передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
5. передача по договору мены;
6. передача по договору дарения;
7. внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
8. выявление недостачи и порчи активов при их инвентаризации;
9. частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции и др.

Налоговая база по НДС возникает в 1, 5 и 6 случаях. А при передаче имущества в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС подлежит восстановлению в размере недоамортизированной части основного средства.

Объект обложения налогом на прибыль возникает в 1 и 5 вариантах вывода ОС. Налоговая база уменьшается на сумму произведенных расходов во 2, 3, 8, 9 вариантах. В остальных случаях не образуется ни доходов, ни расходов.

ПБУ 6/01 и 25-я глава Налогового кодекса рассматривают еще несколько причин временного вывода основных средств из эксплуатации, не связанных с продажей:

1. при консервации на срок более трех месяцев;
2. на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Следует помнить, что в целях налогового учета под восстановлением понимается лишь реконструкция и модернизация, а ремонт исключается;
3. передача в доверительное управление;
4. при передаче в состав непроизводственных объектов или объектов, не используемых в целях получения доходов.

Амортизация выведенных таким образом объектов в целях налогового учета прекращается во всех вышеперечисленных случаях (ст. 252, 256 НК РФ), в бухгалтерском учете – во всех случаях, кроме последнего (п. 23 ПБУ 6/01).

Рассмотрим более подробно все варианты вывода объектов основных средств с учета.

ОС продаются

Продажа объектов основных средств, как было отмечено, влечет начисление НДС. По налогу на прибыль может быть получен и учтен для целей налогообложения как положительный, так и отрицательный результат (ст. 268 НК РФ).

В качестве плюса использования этого способа избавления от активов стоит назвать возможную минимизацию налога на имущество, связанную с переквалификацией объектов основных средств в товарные запасы предприятия: товары не включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом на имущество. Такой подход вполне уместен, поскольку в случае если имущество по каким-либо причинам не будет использоваться, оно не может признаваться объектом ОС, а стоимость данного имущества не может погашаться путем амортизации (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Бухгалтерский учет

К сожалению, в Плане счетов2 порядок отражения стоимости выбывающего объекта не предусматривает перевод объекта ОС в состав товаров: первоначально процедура выбытия отражается на счете 01 «Выбытие основных средств», а по окончании процедуры – на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Но не всегда в законе можно найти ответы на все вопросы. Например, на практике может быть и обратная ситуация: сначала организация приобретает товар для перепродажи, а позже решает использовать его сама. Так, относительно включения ксерокса, купленного для перепродажи, в состав основных средств в период распродажи или промоакции возражений у налоговой инспекции не возникает. Следовательно, оба варианта переквалификации активов можно использовать на практике.

При этом решившимся на перевод объекта учета из одной категории в другую стоит запастись аргументами:

1. в пользу переквалификации:
   • выводимые объекты не предполагается использовать вообще и тем более – больше года. При этом они не законсервированы и не демонтированы;
   • в ПБУ 6/01 и 5/01 отсутствует прямой запрет на перевод из одной категории в другую;
2. против переквалификации:
   • объект учета классифицируется в момент его признания в учете;
   • товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц.

Пример 1 Свернуть Показать

Вследствие спада производства и отсутствия заказов на производственном предприятии в начале 2009 года принято решение о разборке производственной линии. В результате рабочая комиссия предприятия поручила отделу сбыта начать поиск покупателей линии или ее частей, а бухгалтерии – поиск оптимальных решений по снижению издержек в связи с ликвидацией.

>В итоге бухгалтерия предприятия подготовила распоряжение, содержащее следующие основные положения:

• производственную линию, являющуюся до 2009 года единым объектом основных средств, после разукомплектования передать на товарные склады, присвоив инвентарные номера конструкциям, деталям и узлам;
• перевести данный объект учета из группы «Основные средства» в группу «Товары» на основании того, что:
  • объект не предполагается к использованию в ближайшие 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01);
  • объект не используется в текущей производственной деятельности (даже в разобранном виде) (п. 4 ПБУ 6/01);
  • объект не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01);
• с момента подписания акта об окончании работ по демонтажу прекратить начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
• внести дополнение в учетную политику предприятия о порядке переквалификации активов в связи с изменением деятельности предприятия и т.п.

На основании распоряжения руководства предприятия производственная линия была выведена из состава основных средств, снизив тем самым налог на имущество, начиная с февраля 2009 года.

Налоговый учет

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете реализация амортизируемого имущества изначально рассматривается как реализация товаров (ст. 268 НК РФ), но это никак не влияет на величину налога на имущество, который исчисляется по данным бухгалтерского учета. Поэтому переквалификация амортизируемого имущества из одной категории активов (основные средства) в другую (товары) в налоговом учете не так актуальна, как в бухгалтерском.

На операции по реализации основных средств распространяются общие правила начисления и уплаты НДС, а именно:

• база обложения НДС определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 НК РФ);
• база налогообложения при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налоговые обязательства по НДС начисляются на цену реализации объекта ОС в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ по «первому событию»:

• день отгрузки (передачи) товаров;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Пример 2 Свернуть Показать

Организация приняла решение о распродаже своих зданий, сооружений и оборудования. Реализация основных средств осуществляется на основании договора купли-продажи.

Продавец и покупатель оформили акт приемки-передачи объектов по форме № ОС-1 (для зданий и сооружений – по форме № ОС-1а3) в соответствии с требованиями пункта 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств4.

Данные об исключении объекта из состава основных средств были внесены в инвентарную карточку (книгу) учета объектов ОС (формы № ОС-6 и ОС-6а).

При выводе объекта основных средств из эксплуатации его первоначальная стоимость уменьшается на сумму амортизации. Сумма превышения выручки от продажи над остаточной стоимостью объекта включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения остаточной стоимости над выручкой от такой продажи – в расходы, связанные с реализацией (ПБУ 6/01, ст. 268 НК РФ).

Справка Свернуть Показать

Внимание! Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в целях налогового учета необходимо хранить в течение всего срока, пока он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст.283 НК РФ).

ОС износилось

Прекращение использования актива вследствие морального или физического износа означает необходимость его ликвидации и списание на запчасти и (или) в утиль. В свете темы настоящей статьи ценность такого способа вывода основных средств не имеет большого значения. Однако необходимо обратить внимание на два момента, которые рано или поздно могут возникнуть на некоторых предприятиях.

1. Порядок отражения и оформление процесса ликвидации ОС первичными документами

Процесс ликвидации, как правило, имеет длительный характер и может занимать несколько отчетных и даже налоговых периодов. Таким образом, начиная заполнять первые два раздела Акта о списании объекта основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а или № ОС-4б), свидетельствующие о состоянии ОС на дату списания и его характеристиках, в одном периоде, предприятие может закончить его оформление только тогда, когда будут получены сведения о затратах, связанных со списанием объекта с бухгалтерского (и налогового) учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания. Переходный период учета таких объектов не рассматривается законодателем, и его следует разработать самим предприятиям.

Кроме этого, организация должна отразить в своей учетной политике и порядок формирования расходов на ликвидацию в соответствии с одним из вариантов:

• а) прямые и косвенные расходы;
• б) только прямые расходы.

При выборе второго способа компании следует указать в учетной политике состав прямых расходов, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

2. Порядок отражения ликвидации объектов, используемых в деятельности обслуживающих производств и хозяйств

В общем случае налоговая база по обслуживающим производствам и хозяйствам определяется отдельно от основных видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ). Как учитывать выбытие объектов ОС, используемых в деятельности этих подразделений, законодательством не установлено: то ли по общим правилам в соответствии со статьей 268 НК РФ, то ли в общую базу их можно включить лишь при соблюдении условий статьи 275.1 НК РФ.

На практике такие подразделения нередко ликвидируются, а с ними и здания, сооружения и другие объекты. Теперь при ликвидации объектов учета обслуживающих подразделений общим правилом проверки сопоставимости условий можно пренебречь и списывать остаточную стоимость объекта основных средств еще до окончания срока его полезного использования, так как после ликвидации обслуживающее подразделение как таковое отсутствует. Остаточная же стоимость может быть учтена на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Предусмотреть в учетной политике именно такой порядок позволяет постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2009 г. № Ф09-3905/09-С3.

Ликвидация ОС в результате ЧП

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в бухгалтерском учете производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухучете того отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01). Таким образом, если даже произошло стихийное бедствие или чрезвычайная ситуация, налог на имущество, которого уже нет, продолжает начисляться, и чем быстрее компания избавится от такого имущества, тем лучше.

Использовать чрезвычайные ситуации для вывода объектов ОС в широком смысле вряд ли удастся, поскольку в этом случае потребуется независимая экспертиза и, соответственно, дополнительное документальное обоснование для списания не только самих объектов, но и расходов, связанных с их демонтажем, вывозом мусора и т.д. Однако и из таких редких для бизнеса ситуаций можно извлечь выгоду.

Пример 3 Свернуть Показать

Организация, занимающаяся ресторанным бизнесом, имеет на балансе здание, в котором был расположен ресторан, сгоревший в результате попадания молнии в июле 2008 года.

Руководство компании принимает решение о восстановлении здания в течение полугода (до конца 2008 года).

Внимание! По правилам бухучета восстановление объекта основных средств может осуществляться путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции.

Согласно пункту 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Таким образом, амортизационные отчисления, а также налог на имущество продолжали увеличивать текущие расходы фирмы 2008 года, отражаемые следующими проводками:

• Дебет 20 (91) Кредит 02 – начислены амортизационные отчисления по зданию;
• Дебет (91) Кредит 68 – начислен налог на имущество.

Результаты независимой экспертизы показали, что по состоянию на 15 января 2009 года сгоревшее здание требует еще больших вложений, нежели было предусмотрено первоначальной сметой на восстановление.

В связи с этим руководство организации может воспользоваться одним из вариантов дальнейших действий.

Вариант 1. Ликвидировать здание. Специально созданная комиссия готовит документы о невозможности дальнейшего использования здания по назначению на основании технической документации (техпаспорта, проекта, чертежей, технических условий, инструкций по эксплуатации и т.д.). Стоимостная оценка формируется на основании данных бухгалтерского учета. Комиссия также должна установить возможность использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов списываемого объекта в деятельности фирмы, произвести их оценку и проконтролировать передачу на склад извлеченных предметов. После этого составляется акт о списании основных средств по форме № ОС-45.

Все операции по ликвидации отражаются проводками:

• Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – учтена первоначальная стоимость здания;
• Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – отражена сумма начисленной амортизации;
• Дебет 91/2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – учтена остаточная стоимость объекта.

В целях налогового учета по налогу на прибыль:

• расходы на восстановление будут признаваться текущими расходами 2008 года или будут увеличивать стоимость здания в зависимости от вида строительных работ: ремонт – в текущие расходы (ст. 260 НК РФ); модернизация или реконструкция – в стоимость объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ);
• расходы на ликвидацию здания (2009 год) являются внереализационными (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Вариант 2. Продать сгоревшее здание родственной фирме, которая была организована за время проведения восстановительных работ, по минимальной стоимости.

В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

• Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – учтена первоначальная стоимость основных средств;
• Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – отражена сумма начисленной амортизации;
• Дебет 91,2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – отражена остаточная стоимость здания;
• Дебет 62 Кредит 91,1 – отражена продажная стоимость здания;
• Дебет 91,2 Кредит 68 – начислен НДС с продажной стоимости здания.

После покупки здания восстановительные работы будет осуществлять новая фирма.

При этом варианте величина налога на прибыль и НДС будет наименьшей, причем совершенно обоснованно.

Вариант 3. Часть здания ликвидировать, часть – продать по минимальной цене.

Этот вариант удобен тем, что может предупредить возможные претензии налоговых органов по законности сделки.

Передача ОС в уставный капитал

Передача в уставный капитал другой (дочерней, дружественной) организации и дальнейшая продажа доли по цене ниже стоимости является одним из наиболее эффективных способов вывода ОС. Дело в том, что согласно п. 2 и подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ убыток от реализации доли или ее части в уставном капитале уменьшает налогооблагаемую прибыль в полном объеме. При этом сама передача не рассматривается ни в составе доходов (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в составе расходов (п. 3 ст. 270 НК РФ). Продажа участником своей доли в уставном капитале общества в целях налогообложения признается выручкой от реализации имущественных прав. При расчете доходов в целях исчисления налога на прибыль такие сделки рассматриваются по тем же основаниям, что и реализация товаров, работ, услуг (ст. 248 НК РФ).

Пример 4 Свернуть Показать

Компания, имеющая на балансе не используемые по разным причинам активы стоимостью 15 млн руб., в первом квартале 2009 года учреждает дочернее предприятие, которому и передает эти активы в качестве вклада в уставный капитал.

Во втором квартале 2009 года фирма ожидает прибыль в размере 13 млн руб. Чтобы сократить базу по налогу на прибыль в первом полугодии, организация решила реализовать свою долю (15 млн руб.) в уставном капитале.

В результате при сдаче налоговой декларации за первое полугодие был зафиксирован убыток в размере 2 млн руб. (13 млн руб. – 15 млн руб.).

Риски по таким сделкам, носящим разовый характер, будут минимальны. Однако если созданная дочерняя компания финансово-хозяйственной деятельности не ведет, не использует принятые в уставный капитал активы, то претензий от налоговых органов, скорее всего, не избежать. Поэтому в целях минимизации рисков желательно иметь внутренние распоряжения или указания учредителей, где может быть отражена стратегия развития нового предприятия с использованием тех или иных имущественных, трудовых и финансовых ресурсов (бизнес-план, переговоры с оценщиком и т.п.).

Стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Пример 5 Свернуть Показать

Компания А вносит в счет вклада в уставный капитал фирмы Б самолет, стоимость которого по данным налогового учета А составляет 10 млн руб. Рыночная оценка стоимости передаваемого имущества согласована сторонами и составляет 20 млн руб. Номинальная стоимость доли в фирме Б, в оплату которой вносится имущество, – 20 млн руб.

В соответствии с законодательством стоимость приобретенной доли в уставном капитале фирмы Б будет числиться в налоговом учете передающей стороны, то есть в размере 10 млн руб.

«Основной» подарок

Как известно, договор дарения предполагает отсутствие встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства (ст. 327 ГК РФ). Поэтому передача имущества безвозмездно учредителем организации или дочерней компанией материнской не может быть признана договором дарения, так как преследование выгоды от использования имущества в деятельности собственной фирмы налицо. То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества.

В соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством безвозмездное получение имущества коммерческими организациями рассматривается как обычная операция с особым порядком определения и отражения цены этой сделки в учете (п. 10 ПБУ 6/01, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Согласно пункту 10 ПБУ 6/01 в регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается текущая рыночная стоимость ОС на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы:

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, доход от безвозмездного получения объекта основных средств у получающей стороны будет признаваться по мере начисления амортизации.

А вот у передающей стороны расходы в виде остаточной стоимости объекта ОС будут отражены в составе прочих расходов:

• Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – учтена первоначальная стоимость имущества, передаваемого безвозмездно;
• Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – отражена сумма начисленной амортизации по передаваемому безвозмездно имуществу;
• Дебет 91/2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – учтена остаточная стоимость объекта.

В целях налогового учета согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. На основании подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ в состав доходов полученный объект включается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

У передающей стороны налоговый учет организуется следующим образом:

1. при передаче во временное пользование:
   • основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, из состава амортизируемого имущества исключаются (п. 3 ст. 256 НК РФ);
   • при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты возвращены налогоплательщику (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).
2. при передаче в постоянное пользование:
   • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и издержек, связанных с этим, учитывается в составе расходов, не принимаемых для целей налогообложения.

Следует напомнить положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ: если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%, то полученное имущество не признается доходом. При этом объект должен находиться в эксплуатации как минимум один год.

Пример 6 Свернуть Показать

Компания А по решению единственного учредителя фирмы Б безвозмездно получила от последнего объект основных средств, рыночная стоимость которого определена в размере 1 000 000 руб. Остаточная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете составляет 900 000 руб.

Передача была направлена на увеличение величины чистых активов фирмы А, которые на конец 2008 года были ниже уставного капитала.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта 15 января 2009 года, являются решение учредителя, акт о приеме-передаче по форме № ОС-1.

В бухгалтерском учете компании А поступление ОС оформлено следующими проводками:

• Дебет 08 Кредит 98 – 1 000 000 руб. – отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств;
• Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 – 1 000 000 руб. – объект введен в эксплуатацию.

В налоговом учете фирмы А объект будет находиться под особым контролем в течение первого года (с 15 января 2009 года по 14 января 2010 года), так как в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ поступивший объект не включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль при условии использования в своих целях.

Амортизация объекта будет начисляться в обычном порядке в соответствии с положениями учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете компании Б выбытие объекта ОС оформляется следующими проводками (сокращенный вариант):

• Дебет 91,2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – 900 000 руб. – учтена остаточная стоимость объекта.

В налоговом учете по налогу на прибыль фирмы Б остаточная стоимость объекта не будет уменьшать налоговую базу первого квартала 2009 года.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе должна быть признана реализацией для исчисления НДС.

Безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности освобождается от налогообложения НДС на основании Федерального закона от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ и подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому под благотворительной понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, выполнению работ, оказанию услуг.

Таким образом, безвозмездная передача ОС дочерней фирме А от компании Б увеличит налоговую базу по НДС на 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 8%).

Кражи тоже бывают

Когда на проблемной организации «висят» значительные активы высокой стоимости, их вполне можно внести в уставный капитал другой преуспевающей фирмы от лица «физика». Именно так зачастую приобретаются строительные машины и механизмы, «угон» которых получил широкое распространение.

Такие основные средства могут быть выявлены в ходе инвентаризации или по факту обнаружения, а точнее, их отсутствия. В любом случае проводится обычное расследование и поиск виновных лиц.

Пример 7 Свернуть Показать

Строительная компания зафиксировала факт отсутствия бульдозера на неохраняемой стоянке, где оставил ее водитель ТС. Договор о материальной ответственности с водителем не подписывался. Компания подала заявление в милицию, сообщив все необходимые сведения о машине. В результате было заведено уголовное дело.

Стоимость ОС, которое выбывает при выявлении недостачи или порчи активов в результате инвентаризации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). В случае пропажи имущества списание не предусмотрено. Учитывая это обстоятельство и отталкиваясь от понимания инвентаризации как периодического переучета имущества предприятия с целью проверки его наличия и сохранности, а также установления соответствия данным учета, было решено пропавший бульдозер списать с учета. При этом принималось во внимание, что:

1. угнанный бульдозер в результате расследования может быть возвращен;
2. если виновное лицо (если это работник, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если стороннее лицо – счет 76,2 «Расчеты по претензиям») когда-либо будет установлено, но бульдозер не будет возвращен, то на основании подтверждающих документов операции по списанию могут быть отражены следующим образом:
   • сумма недостачи оценивается в размере ранее списанной остаточной стоимости, или
   • сумма недостачи оценивается по рыночной оценке (п. 10 ПБУ 6/01).

Недостача бульдозера была отражена в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-186. Для внесения записей в бухгалтерский учет подготовлен приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации.

Остаточная стоимость угнанного бульдозера составляет 300 000 руб. Объект основных средств был застрахован. Страховая организация возместила ущерб в размере 290 000 руб. (ст. 947 ГК РФ).

Если виновники не установлены (дело закрыто) или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то в бухгалтерском учете убытки списываются на издержки производства и обращения:

• Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – учтена первоначальная стоимость похищенного бульдозера;
• Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – отражена сумма начисленной амортизации по бульдозеру, поскольку начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 22 ПБУ 6/01, п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
• Дебет 94 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. – поскольку нет документального подтверждения факта отсутствия виновного лица, недостача в сумме остаточной стоимости бульдозера отнесена в прочие расходы (п. 15 ПБУ 10/99);
• Дебет 91,2 Кредит 94 – 300 000 руб. – учтена остаточная стоимость объекта;
• Дебет 76 Кредит 91,1 – 290 000 руб. – получено страховое возмещение от страховой организации.

В налоговом учете убытки от хищения, виновники которого не установлены, в размере остаточной стоимости относятся в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом госвласти.

Сноски

Свернуть Показать

1. Утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Вернуться назад

2. Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Вернуться назад

3. Утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7. Вернуться назад

4. Утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 Вернуться назад

5. Утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7. Вернуться назад

6. Утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88. Вернуться назад