Организация может взять или, наоборот, предоставить в аренду земельный участок. Это значит, что право на использование данного объекта недвижимости временно перейдет к арендатору за оговоренную оплату.

В отличие от помещений, право на аренду земельного участка еще нужно получить. А это выливается в денежные затраты, которые нужно учесть. Эти расходы учитывают на 97 счете.

Но перед этим делают проводку по оплате права на получение аренды земли:

• Дебет 76 Кредит 51 – перечислены деньги
• Дебет 97 Кредит 76 – оплату отнесли на расходы будущих периодов

С счета 97 расходы списывают на счета затрат (20, 26,…и т.д.) равномерно, в течение всего срока аренды, который прописывается в договоре. Оформляется эта операция проводкой:

• Дебет 20 (26, 23, 44…) Кредит 97.

Когда арендованный участок используют в деятельности фирмы (производственной, торговой и т.д.), начисление оплаты производится на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом 76:

• Дебет 20 (26, 44 …) Кредит 76.

А перечисление денежных средств отражают записью:

• Дебет 76 Кредит 51.

По расходам на арендную плату с выделенным НДС можно получить вычет. Сумма налога на добавленную стоимость отражается проводкой:

• Дебет 19.2 Кредит 76,

А сам вычет:

• Дебет 68 Кредит 19.2.

Если условиями договора аренды не запрещена передача участка третьим лицам, организация может сдавать весь или часть объекта в субаренду:

• Дебет 62 Кредит 91.1.

Аренда земельного участка облагается НДС, поэтому делают проводку по начислению налога:

• Дебет 91.1 Кредит 68 НДС.

Пример по аренде земли:

Организация получила право аренды (58 795 руб.) на земельный участок для размещения на нем торговой площади. Плата за аренду составляет 98 500 руб. (НДС 15 025 руб.). Срок по договору – 4 года. Через 5 месяцев после начала аренды часть участка была передана в субаренду с ежемесячной оплатой 53 400 руб. (НДС 8146 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
76	51	Перечислены деньги за право аренды земельного участка	58 795	Платежное поручение исх.
97	76	Отнесены на расходы будущих периодов затраты на приобретения права аренды	58 795	Бухгалтерская справка
97	44	Ежемесячная сумма списания расходов будущих периодов на расходы на продажу	1224,90	Бухгалтерская справка
44	76	Начислена ежемесячная сумма арендной платы	98 500	Договор аренды Акт приема-передачи Бухгалтерская справка
76	51	Перечислена арендная плата за участок	98 500	Платежное поручение исх.
62	91.1	Учтена выручка от сдачи земельного участка в субаренду	53 400	Договор субаренды Бухгалтерская справка
91.1	68.02	Начислен НДС	8146	Бухгалтерская справка
51	62	Получена оплата по договору субаренды	53 400	Выписка банка

Не редка ситуация, когда организация для своего размещения вынуждена арендовать офисные и производственные помещения. Данные затраты можно учесть в расходах компании.

Общий учет затрат на аренду

Аренда помещения может включать постоянную (фиксированная цена за квадратный метр) и переменную часть (коммунальные платежи, электроэнергия). При наличии в условиях договора переменной арендной платы, собственник помещения самостоятельно уплачивает сумму этих обязательств управляющим компаниям, а потом выставляет арендатору счет пропорционально потребленным им услугам.

На последнее число месяца организация включает затраты на аренду помещения в расходы. От предназначения площади (склад, офис, производственный цех и т.д.)зависит выбор счета отражения начисления арендной платы:

• По дебету:20, 26, 23, 25, 44, 29, по кредиту — счет 60.

Оплата:

• Дебет 60 Кредит 51.

Арендодатель, являющийся плательщиком НДС, выставляет счета-фактуры:

• Дебет 19 Кредит 60 –входной НДС;
• Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС принят к вычету.

Но это возможно, если помещение используется для нужд, облагаемых этим налогом.

Пример:

Организация арендовала офисное помещение площадью 30 м2. Стоимость 1200 руб/м в месяц (НДС 183 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
26	60.01	Начислена арендная плата	36 000	Акт приемки/передачи Договор аренды Счет-фактура
60.01	51	Перечислены деньги арендодателю	36 000	Платежное поручение исх.
19	60.01	Учтен НДС по аренде	5492	Счет-фактура
68 НДС	19	Возмещение НДС	5492	Счет-фактура

Учет улучшений

Арендатор может улучшать имущество: делать ремонт, устанавливать сигнализацию, менять окна, двери и т.д. Их подразделяют на:

• Отделимые – те, которые можно демонтировать без повреждений для помещения собственника (к примеру, кондиционер).
• Неотделимые – улучшения, которые невозможно переместить, забрать без повреждений для помещения после окончания срока аренды (например, косметический ремонт).

Неотделимые улучшения должны осуществляться после согласования с арендодателем, иначе он вправе не возмещать их стоимость. Исключением является проведение капитального ремонта, который увеличивает первоначальную стоимость объекта недвижимости.

Расходы на неотделимые улучшения учитываются:

• по дебету счета 08 и кредиту счетов, благодаря которым х они были произведены 10, 20, 26, 60, и т.д.

Сам факт неотделимого улучшения, а точнее его принятие к учету отражается записью:

• Дебет 08 Кредит 01 (для капитальных вложений).

По улучшениям в данном случае НДС принимают к вычету. Когда улучшение связано с поддержанием помещения в рабочем состоянии, то расходы списываются единовременно проводкой:

• Дебет 08 Кредит 91.2.

Если работы не были согласованы с арендодателем и он отказывает в возмещении затрат, остаточная стоимость (после начисления амортизации за время срока аренды помещения) улучшений списывается, как безвозмездная передача (Дебет 91.2 Кредит 01), которая облагается НДС (дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

В случае, когда арендодатель возмещает затраты арендатора не неотделимые улучшения, делают проводку:

• Дебет 60 Кредит 08.

Пример:

Организация произвела ремонт арендуемого помещения с согласия арендодателя, который, впоследствии, отказался возмещать расходы. Сумма затрат составила: материалы 273 525 руб. (НДС 41 724 руб.), услуги организации, выполняющей ремонт – 120 000 руб. (НДС 18 305 руб.). Арендная плата по договору составляет 65 000 руб. в месяц (НДС 9915 руб.). Срок использования помещения после ремонта – 18 месяцев. Амортизация составляет 5280 руб. в месяц.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
26	60.01	Начислена арендная плата за помещение	65 000	Акт приемки/передачи Договор аренды Счет-фактура
60.01	51	Перечислены деньги арендодателю	65 000	Платежное поручение
19	60.01	Учтен НДС по аренде	9915	Счет-фактура
68 НДС	19	Возмещение НДС	9915	Счет-фактура
08	10.01	Отражены расходы на материалы на неотделимые улучшения	273 525	Товарная накладная
08	60.01	Отражены расходы на услуги строительной организации на неотделимые улучшения	120 000	Акт выполненных работ
19	68 НДС	Учтен НДС со стоимости улучшений	60 029	Счет-фактура
68 НДС	19	НДС принят к вычету	60 029	Счет-фактура
20	02	Ежемесячная амортизация ОС	5280	Бухгалтерская справка
02	01	Списана амортизация за весь период использования помещения	95 040	Бухгалтерская справка
01	01	Списана первоначальная стоимость улучшений	393 525	Бухгалтерская справка
91.2	01	Списана на расходы остаточная стоимость улучшений	298 425	Бухгалтерская справка
91.2	68 НДС	Начислен НДС на остаточную стоимость улучшений	45 532	Бухгалтерская справка

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЗАИМОЗАЧЕТ МЕЖДУ АРЕНДАТОРОМ И АРЕНДОДАТЕЛЕМ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ?

Арендаторы, перед тем как въехать в арендуемый офис произвели ремонт и затратили на материалы и работу 700 000 тенге в счет будущей аренды, и теперь будут бесплатно занимать офис в течение 10-и месяцев. Компания является арендодателем. Как отразить эту сумму (700 000 тенге, которые не поступали на расчетный счет) в бухгалтерском учете по МСФО.

Комментарии. В случае, если арендатор произвел за свой счет ремонт арендуемого помещения на основании пункта договора аренды, в котором говорится, что сумма затрат понесенная арендатором по ремонту арендуемого помещения уменьшает арендную плату, то арендатор должен выставить арендодателю счет-фактуру и акт выполненных работ на ремонт и произвести взаимозачет в счет арендных платежей.

Проводки, рекомендуемые автором:

У арендодателя:

1. Получен счет-фактура от арендатора за произведенный ремонт офисного помещения согласно договору на сумму 700 000 тенге, НДС взят в зачет:

Д-т	К-т	Сумма, тенге
7210 Административные расходы	3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	625 000
1420 НДС	3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	75 000

2. Выставлен счет за аренду арендатору за месяц в размере 70 000 тенге (НДС в том числе):

Д-т	К-т	Сумма, тенге
1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	6260 Доходы от операционной аренды	62 500
1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	3130 НДС	7 500 (начислен НДС)

3. Произведен взаимозачет с арендатором согласно договору аренды (в течение 10 месяцев):

Д-т	К-т	Сумма, тенге
3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам	1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	70 000

У арендатора:

1. Выставлен счет арендодателю за произведенный ремонт арендуемого помещения на сумму 700 000 тенге (НДС в том числе):

Д-т	К-т	Сумма, тенге
1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг	625 000
1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	3130 НДС	75 000 (начислен НДС)

2. Получен счет-фактура от арендодателя за аренду по месяцам:

Д-т	К-т	Сумма, тенге
7210 Административные расходы	3360 Краткосрочная задолженность по аренде	62 500
1420 НДС	3360 Краткосрочная задолженность по аренде	7 500 (НДС в зачет)

Арендатор платит не вовремя. Как оформить предъявление пени контрагенту за несвоевременную оплату аренды? Когда и какие проводки сделать в учете по начислению пени (КОСГУ)?

25 мая 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Требование об уплате предусмотренных договором неустоек (пеней) в случае нарушения его условий оформляется в письменной форме.
Признание доходов в виде предъявленной неустойки отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 2 209 41 560 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» в корреспонденции с кредитом счета 2 401 10 141 «Доходы от сумм принудительного изъятия». Начисление доходов в виде неустойки (пеней) отражается в бухгалтерском учете по факту признания соответствующих требований контрагентом или вступления в законную силу решения суда.

Обоснование вывода:
Пени за просрочку исполнения обязательств по уплате арендных платежей являются разновидностью неустойки (ст. 330 ГК РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).
По мнению специалистов финансового ведомства, письменным подтверждением признания должником обязанности по уплате сумм пеней за нарушение договорных обязательств, исходя из обычаев делового оборота, могут являться любые действия контрагента, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства, позволяющие определить размер суммы, признанной должником, то есть это может быть (смотрите письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 30.10.2017 N 03-03-06/1/54946, от 17.12.2013 N 03-03-10/55534):
— двусторонний акт о признании начисленных пеней;
— письменное подтверждение арендатора о согласии в расчетах пеней;
— фактическая оплата (полная или частичная) рассчитанных арендодателем пеней.
Учитывая, что ведение бухгалтерского учета бюджетным учреждением осуществляется методом начисления, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения (п. 16 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н), то начисление неустойки (пеней) бюджетным учреждением (арендодателем) возникает на дату признания неустойки должником (арендатором), то есть на дату*(1):
— подписания двустороннего акта;
— письменного подтверждения арендатором своего согласия с рассчитанной неустойкой (пенями);
— фактического поступления денежных средств, если согласие с неустойкой арендатор выразил ее уплатой.
В соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденной приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы в виде суммы неустойки (штрафы, пени и т.п.) учитываются организациями государственного сектора по аналитической группе подвида доходов бюджетов 140 «Суммы принудительного изъятия» и относятся на подстатью 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ.
Учет расчетов по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, осуществляется с применением счета 0 209 41 560 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (п. 220 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н далее — Инструкция N 157н, п. 107 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н, далее — Инструкция N 174н)*(2).
Таким образом, операции по начислению и поступлению сумм пеней, предусмотренных договором аренды, отражаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 209 41 560 Кредит 2 401 10 141
— отражено начисление пени по договору (абзац 11 п. 209 Инструкции N 174н);
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 41 660
увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 140, КОСГУ 141)
— отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения (абзац 2 п. 110 Инструкции N 174н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

4 мая 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.