Понятие и виды торговли

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

• Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

• доставка;
• таможенные пошлины;
• посреднические, информационные и консультационные услуги;
• невозмещаемые налоги;
• страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте .

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

• Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
• Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Блок проводок:

• Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
• Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
• Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
• Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Дт 51 (52) Кт 62.

Есть несколько случаев, когда реализацию нужно учитывать с использованием счета 45. О них рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как формируется учетная политика, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Вид учета
По закупочным ценам			По отпускным ценам
Дт	Кт		Дт	Кт
		Поступил товар
		Выделен НДС
		Учтена наценка

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Вид учета
По закупочным ценам			По отпускным ценам
Дт	Кт		Дт	Кт
50 (51, 57)		Получена выручка	50 (51, 57)
		Начислен НДС с выручки
		Списана себестоимость проданных товаров
		Списана реализованная наценка		42 (сторно)

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет осуществляется 4 способами:

1. По общему товарному обороту.
2. Ассортименту товарного оборота.
3. Среднему проценту
4. Ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок и формулы расчета по каждому методу можно найти в материале «Как правильно рассчитать валовый доход?».

Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.

Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.

Рассчитывается реализованное наложение, как правило, по итогам месяца с применением следующих формул:

Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,

где:

Пн — процент реализованной наценки;

Ннач — начальное сальдо счета 42;

Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);

Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;

Тоб — выручка;

Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

где:

Рн — реализованное наложение.

Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

На каждую продажу продавец обязан пробить кассовый чек. В этом документе отражается сумма НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится отчет по кассе за смену.

Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Больше нюансов по НДС в розничной торговле вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

1 февраля поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 88 357,50 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 961,67 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 93 625,00 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 7 244,50 руб.).

Дт	Кт	Сумма, руб.	Расчет	Детализация
		441 787,50	530 145 – 88 357,50	Поступил товар
		88 357,50		Выделен НДС
		44 388,33	53 350 – 8 961,67	Поступили услуги по доставке
		8 961,67		Выделен НДС
		561 750		Реализация товара
		93 625,00		НДС с реализации
		316 743,12	(441 787,50 + 44 388,33) / 2835 × 1847	Списана себестоимость цемента
		36 222,50	43 467 – 7 244,50	Учтены затраты по доставке до покупателя
		7 244,50		Входной НДС с услуг по доставке до покупателя
		36 222,50		Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя

Себестоимость проданного цемента составила 352 956,62 руб. (316 743,12 + 36 222,50).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет	Наименование	Начальное сальдо		Обороты за период, руб.		Конечное сальдо, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Выручка				561 750,00		561 750,00
	Себестоимость			352 956,62		352 956,62
	НДС			93 625,00		93 625,00
	Прибыли/убытки			115 168,38		115 168,38

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2020 года составил 115 168,38 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

За 1 декаду июля магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:

Проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Детализация	Примечание
		453 687	Поступление ТМЦ	Вносится по каждому контрагенту
		136 106,10	Наценка
		387 336,77	Поступила выручка в кассу
		123 335,84	Поступила выручка на р/счет
		510 672,60	Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

• (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
• 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.

Итоги

Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: опт или розница. При этом в розничных точках, оборудованных специальным программным продуктом, учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой.

Если же точка не автоматизирована, то в рознице допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой. При этом финансовый результат работы компании определяется расчетным путем.

Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Рассмотрим пошаговую инструкцию, как отразить реализацию товаров и услуг в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 на примере с проводками.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Как провести реализацию товара в 1С 8.3

Реализация товаров и услуг в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 происходит следующим образом: в главном меню панели выбираем раздел Продажи, далее данную операцию можно отразить следующими способами:

1. Через Счет покупателям;
2. Через документ Реализация (акты, накладные).

Способ 1

Рассмотрим как провести продажу товара в 1С 8.3 по выставлению Счета покупателям:

Кнопочкой Создать открываем форму отчета:

• Из справочника Контрагенты выбираем организацию, которой продаем товар;
• В этом документе сразу можно зафиксировать оплату счета. Для этого на закладке Статус выбираем значение – оплачен счет или не оплачен:

Последовательно заполняем все закладки таблицы: при вводе контрагента из справочника Контрагентов все последующие данные в 1С 8.3 заполняются автоматически.

С помощью кнопочки Добавить в разделе Номенклатура выбираем продукцию, которую приготовили на реализацию: записываем и проводим введенную информацию:

С помощью кнопочки Дт/Кт проверяем проводки в нашем примере: Дт 45.02 Кт 43 – готовую продукцию отгрузили покупателю:

В этом же документе Счет покупателю кнопкой Создать на основании, в открывшемся меню раздела, выбираем закладку Реализация (акт, накладные) для того, чтобы сформировать первичный бухгалтерский документ по продаже товара. В нем нужно выбрать, что будем продавать: товар, услугу и так далее:

Если продаем продукцию, товар собственного производства, тогда нужно выбрать закладку Отгрузка без перехода права собственности:

Заполнение таблицы в 1С 8.3 происходит автоматически на основании ранее выставленного Счета покупателю. В этом же документе автоматически формируется счет-фактура выданный:

Как отразить поступление товаров и услуг, заполнение документа «Поступление товаров и услуг”, а также проводки, которые формирует данный документ в 1С 8.3 рассмотрены в следующей статье.

Если продаем купленный товар, то также оформляем на основании Счета покупателю:

В разделе Создать на основании выбираем вид операции документа Товары (накладная):

Формируем накладную на продажу. Накладная в 1С 8.3 на основании выставленного счета сформировалась автоматически. Записываем, проводим. Проверяем проводки Дт 41.01 Кт 90.02.1 – товар отгружен для реализации покупателю:

С помощью кнопки Печать распечатываем первичный документ Товарная накладная ТОРГ-12:

В этом же документе формируем счет-фактуру:

Распечатываем ее покупателю:

Получился пакет документов для покупателя:

• Счет на оплату;
• Товарная накладная;
• Счет-фактура выданный.

Товарную накладную и выставленный счет-фактуру нужно распечатать в двойном экземпляре, завизировать подписями уполномоченных лиц: руководителя и главного бухгалтера. Далее передать покупателю.

Покупатель при получении всех документов должен в товарной накладной завизировать своей подписью и заверить печатью, что товар получен. После этого отправить один экземпляр продавцу товара.

Как оформить продажу товара в программе 1С 8.2 и проводки, которые формирует документ «Реализация товаров и услуг” рассмотрено в следующей статье.

Способ 2

В этом же меню Продажи в документе Реализация (акты, акладные) можно сформировать продажу продукции с помощью закладки Товары, услуги, комиссия:

На закладке Заполнить выбираем, каким способом отразить продажу:

Все данные в 1С 8.3 заполнятся автоматически с помощью выбора документа из справочников. Остальные пошаговые действия аналогичны заполнению предыдущих отчетов.

Реализация услуг в 1С 8.3

Если продаем услуги, то в 1С 8.3 можно оформить первичный документ, выписав предварительно Счет на оплату, а можно сразу в разделе Реализация (акты, накладные) выбрать закладку Услуги:

Откроется таблица Реализация услуг: последовательно заполняем все разделы таблицы. С помощью кнопки Добавить в разделе Номенклатура выбираем оказанную услугу и вводим все данные: количество оказанных услуг, их стоимость:

Распечатываем форму Акт об оказании услуг:

В этом же документе автоматически формируется счет-фактура выданный на реализацию. Распечатываем его и вместе с Актом выполненных услуг отправляем покупателю:

Более подробное как в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 отразить факт оказания услуг можно узнать из нашей следующей статьи.

Для того чтобы правильно формировалась себестоимость услуги и закрывалась в конце месяца в момент оказания услуг, необходимо обратиться к настройкам учетной политики. Далее в зависимости от этой настройки нужно определить каким документом оформлять реализацию услуг в 1С 8.2 (8.3). Подробнее об этом смотрите в нашем видео уроке:

Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.

Продажа товаров

Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):

• Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.

Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45. При экспорте товаров делают такие же проводки.

На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.

В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:

• Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.

Проводки по продаже товаров в оптовой торговле

Оплата за товар обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.

По предоплате

Пример:

Организация после получения аванса от покупателя отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	62.02	Получены деньги за товар от покупателя	99 500	Выписка банка
76.АВ	68.02	Оформление счета-фактуры на аванс	15 178	Исх. счет-фактура
62.01	90.01.1	Учтена выручка от продажи готовой продукции или товаров	99 500	Товарная накладная
90.03	68.02	НДС начислен по реализации	15 178	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	64 000	Товарная накладная
62.02	62.01	Зачтен аванс	99 500	Товарная накладная
		Оформлен счет-фактура на реализацию	99 500	Счет-фактура
68.02	76.АВ	Вычет авансового НДС	15178	Счет-фактура

По отгрузке

Пример:

Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62.01	90.01.1	Отражена выручка от реализации товаров	32 000	Товарная накладная
90.03	68.02	НДС начислен по реализации	4881	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	21 385	Товарная накладная
		Оформлен счет-фактура на реализацию	32 000	Счет-фактура
51	62.01	Получена оплата от покупателя	32 000	Выписка банка

Продажа товаров в рознице

Пример:

За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
50.01	90.01.2	Поступление выручки от продажи товаров	9000	Справка-отчет кассира
90.02.2	41.11	Списание проданных товаров по продажной цене	9000	Справка-отчет кассира
		Выручка сдана в кассу	9000	Приходный кассовый ордер
90.02.2	42.01	Расчет наценки по реализованным товарам	-3700	Cправка-расчет списания наценки

Проводки по продаже или оказанию услуг

При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.

Пример:

Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.

Проводки по оказанию услуг:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62.01	90.01.1	Получена выручка от продажи услуг	217 325	Акт выполненных работ
51	62.01	Поступление оплаты на расчетный счет	217 325	Выписка банка
90	26	Себестоимость оказанных услуг	50 000	Бухгалтерская справка

Продажа в 1С 8.3

Видео по оформлению реализации товаров и услуг в 1С 8.3:

Что бы оформить операцию продажи в программе 1С, необходимо ввести документ «Реализация товаров и услуг». Этот документ расположен на вкладке «Продажи»:

Сам документ заполняется достаточно просто. Необходимо указать кому будет происходить отгрузка, какого товара и по какой цене:

Единственный нюанс заполнения — правильное указание счета учета. Если вы продаете готовую продукцию — укажите счет 43, если товары — 41.01, если материалы 10.01 и так далее.

Взглянем на проводки, которые сформировала 1с:

Оформление розничных продаж в 1С:

Нормативно-правовая база

Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:

• обычные — от основных видов деятельности;
• прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.

К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).

В п. 12 ПБУ 9/99 говорится, что выручка от торговли признается в учете только в случае одновременного определения признаков:

• у предприятия есть право на ее получение;
• она исчисляется в определенном размере;
• доход выгоден для своего получателя;
• при сбыте была осуществлена передача права собственности;
• величина реализационных издержек также известна.

Для организаций, работающих по упрощенной схеме бухгалтерского учета, допускается возможность признавать доходность в момент получения оплаты за ТРУ. В случаях длительного производственного цикла выручку также можно признать поэтапно — после выполнения определенного этапа или изготовления конкретной части (п. 13 ПБУ 9/99).

На каких счетах вести бухгалтерский учет продаж

Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.

Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:

• выручка — 90.1;
• себестоимость — 90.2;
• НДС — 90.3;
• акцизы — 90.4;
• расходы — 90.5;
• прибыли и убытки — 90.9.

Показатели и движения по субсчетам учитываются в течение всего месяца нарастающим итогом. В конце отчетного периода — месяца — оборот по кредиту (субсчет 90.1) сравнивается с совокупным итогом оборота по дебету по таким субсчетам, как 90.2, 3 и проч. Результат проводится на субсчете «Прибыли и убытки» следующей записью: Дт 90.9 Кт 99.

Как учитывать реализацию товаров

Бухгалтерская запись реализуемых ТМЦ делается в момент отгрузки товаров. Бухпроводки по реализации товаров такие:

Дебет	Кредит	Описание
62	90.1	Поступила выручка от сбыта продукции
90.2	41	Списание себестоимости реализованных ТМЦ
90.5	44	Списание издержек, связанных с продажей
51	62	Получение оплаты от заказчика

Если по условиям договора передача прав собственности на реализованные ТМЦ от продавца к покупателю осуществляется в момент оплаты, то, на основании п. 12 ПБУ 9/99 (подпункт «г»), в момент доставки товара выручка не признается. При отражении операций по отгрузке и продаже применяют сч. 45. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг будут такими:

Записи	Данные по операции
Дт 45 Кт 41	Отгрузка ТМЦ заказчику
Дт 76 Кт 68	Начисление НДС
Дт 51 Кт 62	Поступление оплаты продавцу
Дт 62 Кт 90.1	Признание выручки
Дт 90.2 Кт 45	Списание себестоимости ТМЦ
Дт 90.3 Кт 76	Зачет НДС, начисленный при отгрузке
Дт 90.5 Кт 44	Списание издержек по реализации

Как осуществлять учет услуг

Услуги считаются переданными непосредственно в момент их оказания. Используйте такие бухпроводки по реализации услуг:

Учет в бухгалтерии
Дт 62 Кт 90.1	Отражение выручки
Дт 90.2 Кт 20, 23, 29 и т. п.	Списание себестоимости
Дт 90.3 Кт 68	Начисление НДС с цены оказанной услуги
Дт 90.5 Кт 44	Списание издержек
Дт 51 Кт 62	Получение оплаты от заказчика

Как осуществляется корректировка реализации

Если условия договора на поставку ТРУ изменены либо бухгалтерия обнаружила допущенную ранее ошибку, то бухучет операций по сбыту можно изменить в соответствии с законодательно установленным регламентом. Стороны могут выслать сопроводительную документацию, необходимую для проведения корректировки по электронной почте (mail), а затем передать оригиналы документов лично.

Проводки по корректировке реализации в сторону уменьшения:

• сторно Дт 62 Кт 90.1 — уменьшение выручки;
• сторно Дт 90.3 Кт 68 — вычет на величину необходимой разницы;
• сторно Дт 20 Кт 60 — уменьшение задолженности покупателя;
• сторно Дт 19 Кт 60 — НДС на сумму разницы;
• Дт 19 Кт 68 — восстановление налога на добавленную стоимость.

Списание товаров означает их выбытие, снятие с балансового учета, перевод их в категорию убытков. Операция списания применяется к непригодным к эксплуатации товарам, отслужившим свой срок, испорченным, бракованным, морально устаревшим.

Порядок списания

Любое снятие продукции с баланса начинается с приказа руководства о проведении инвентаризации. Назначается инвентаризационная комиссия, состоящая из материально ответственных сотрудников. Они исследуют товары и устанавливают причины, по которым их следует списать, и возможно ли использовать их в каких-то других целях.

По результатам работы комиссии составляется акт о списании, его подписывает руководитель предприятия. При необходимости назначается комиссия по утилизации, если это списанные продукты питания, которые могут использоваться на корм сельскохозяйственным животным, или производственные отходы, которые надо утилизировать без вреда для людей и окружающей среды. При списании продовольственных товаров учитываются нормы естественной убыли.

Как делать проводки

Бухгалтерские проводки зависят от причины и характера списания товаров.

1. Списание при выбытии товара как рекламных образцов или отданных на рекламную акцию:
   — дебет 44 (расходы на продажу)
   – кредит 41 (товары).
   Дата проводки должна быть идентична указанной в накладной дате передачи товаров.
2. Списание при передаче товаров на нужды предприятия (например, моющих средств):
   — дебет 26 (общехозяйственные расходы)
   – кредит 41.
   Проводка сопровождается соответствующей накладной, ее дата совпадает с датой передачи товаров на собственные нужды.
3. Списание себестоимости товара при реализации:
   — дебет 90 (себестоимость)
   – кредит 41.
   Дата проводки равна дате реализации в накладной.
4. Списание устаревших и испорченных товаров:
   — дебет 94
   – кредит 41.
5. Если установлен виновный в порче товара:
   — дебет 73
   – кредит 74.
6. Проводка по удержанию из его зарплаты
   – дебет 73
   – кредит 94.
7. Если он не обнаружен
   – дебет 91
   – кредит 94.
8. Проводка по нормам естественной убыли:
   — дебет 44
   – кредит 94.

При выбытии товаров с целью продажи, а также в производство делаются следующие проводки:

• по фактической себестоимости в основное и вспомогательное производство: дебет 20 и 23 – кредит 10;
• на общепроизводственные цели: дебет 25 – кредит 10;
• на общехозяйственные цели: дебет 26 – кредит 10;
• по фактической себестоимости товары, предназначенные для исправления брака: дебет 28 – кредит 10;
• списанные во время продажи для содержания торговых площадей: дебет 22 – кредит 10;
• отгрузка материалов на сторону: дебет 45 – кредит 10;
• списание сверх норм естественной убыли: дебет 91 – кредит 44;
• в случае стихийных бедствий: дебет 99 – кредит 10;
• списание товаров, переданных головной организацией обособленным подразделениям на их собственный баланс: дебет 79.1 – кредит 10.

Это перечень основных проводок по списанию, каждая из них должна сопровождаться документальным подтверждением: актами списания, накладными, счетами-фактурами, бухгалтерскими справками, кассовыми ордерами, лимитно-заборными картами.