Разносная торговля

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов

Развозная торговля является одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться ЕНВД (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ во взаимосвязи с абзацами 16-17 ст. 346.27 НК РФ).

В то же время в НК РФ признаки развозной торговли приведены, на наш взгляд, недостаточно конкретно, что влечет спорные вопросы при применении ЕНВД в отношении данного вида деятельности.

Рассмотрим закрепленные в НК РФ признаки развозной торговли с учетом подходов, сложившихся к настоящему времени в правоприменительной практике, и попытаемся сформировать доступное для рядовых налогоплательщиков представление о данном виде ЕНВД-деятельности.

Итак, согласно абз. 17 ст. 346.27 НК РФ развозная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Из приведенного определения можно вычленить следующие существенные признаки развозной торговли:

1. Развозная торговля – это всегда нестационарная (мобильная) торговля, не привязанная к конкретному месту. Рассматриваемый признак предполагает потенциальную (именно потенциальную) возможность беспрепятственно изменять место торговли, но вовсе не обязывает систематически изменять место торговли.

Таким образом, например, если предприниматель ежедневно, из года в год, осуществляет торговлю со специализированного транспортного средства на одном и том же месте на ярмарке, это само по себе не лишает такую торговлю статуса развозной торговли (в рассматриваемой ситуации у предпринимателя имеется потенциальная возможность изменить место торговли).

И, напротив, если торговля осуществляется на одном и том же месте, например, из автомагазина, у которого отсутствуют двигатель и колеса, такая торговля формально развозной торговлей считаться не может (в рассматриваемой ситуации автомагазин лишен признака мобильности, и используется в качестве некоего аналога киоска).

Возможность временного подключения к сетям инженерно-технического обеспечения, на наш взгляд, не исключает признак нестационарности (мобильности). По крайней мере, в п. 16 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст) нестационарный торговый объект определяется вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения.

Соответственно, если, например, предпринимателю при торговле на ярмарке из автомагазина организаторы ярмарки предоставляют возможность временно подключиться к сети электроснабжения и (или) водоснабжения, это само по себе не лишает такую торговлю статуса развозной торговли.

2. Развозная торговля осуществляется с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств.

Что в рассматриваемом контексте считать специализированным транспортным средством для торговли и специально оборудованным для торговли транспортным средством в НК РФ не уточняется. Не удалось нам обнаружить соответствующих критериев и в иных нормативных актах.

Полагаем, что для целей определения развозной торговли под специализированным транспортным средством для торговли следует понимать транспортное средство, которое изначально произведено или дооборудовано (путем «капитальной» установки оборудования на шасси) в качестве транспортного средства для развозной торговли.

Специально оборудованным для торговли транспортным средством, полагаем, следует считать транспортное средство, которое по своим функциональным характеристикам изначально предназначено для перевозки пассажиров или грузов, но в конкретные периоды времени (эпизодически или регулярно) оборудуется для развозной торговли (путем применения весов, мерных емкостей, кассовых аппаратов или чек-принтеров и др.) и используется в качестве такового.

В абз. 17 ст. 346.27 НК РФ исчерпывающим образом перечисляются некоторые виды таких специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств:

— автомобиль (не забудем про общий критерий – специализированный или специально оборудованный);

— автолавка;

— автомагазин;

— тонар;

— автоприцеп;

— передвижной торговый автомат.

Учитывая, что в абз. 17 ст. 346.27 НК РФ используется, в том числе, и общая категория – специализированный или специально оборудованный автомобиль – полагаем, для целей определения развозной торговли следует использовать также и конкретные виды специализированных или специально оборудованных автотранспортных средств, перечисленные в п. 73 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст):

— автофургон;

— автоцистерна.

А вот в отношении указанных в п. 73 ГОСТ Р 51303-2013 магазина-вагона и магазина-судна вопрос спорный. Ни под один из перечисленных в абз. 17 ст. 346.27 НК РФ видов транспортных средств магазин-вагон и магазин-судно не подпадают. Соответственно, учитывая отсутствие правоприменительной практики, полагаем, отнесение магазина-вагона и магазина-судна к специализированным или специально оборудованным транспортным средствам (в контексте абз. 17 ст. 346.27 НК РФ) может вызвать споры с налоговыми органами.

3. При развозной торговле использование специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств должно сопровождаться также применением мобильного оборудования. К такому мобильному оборудованию, на наш взгляд, относятся, например, весы, мерные емкости, мерные линейки (рулетки), кассовые аппараты или чек-принтеры, прилавки, демонстрационные столы, стеллажи, манекены, вешалки, зонты, навесы, козырьки, холодильники (витрины-холодильники), оборудование для обустройства рабочего места продавца.

Обратим внимание, в гл. 26.3 НК РФ развозная торговля ассортиментом не ограничивается. Т.е. это может быть как торговля продовольственными товарами, живой рыбой, раками, моллюсками, птицей, иными животными, так и непродовольственными товарами. Исходя из сущности развозной торговли, это, как правило, торговля товарами народного потребления (в понимании, закрепленном в п. 161 ГОСТ Р 51303-2013), однако не исключается и торговля товарами, не относящимися к таковым (например, торговля бланками бухгалтерской документации, бланками документов бухгалтерской, статистической, налоговой отчетности – см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 октября 2013 г. по делу № А32-10201/2011).

Следует также принимать во внимание выработанные в правоприменительной практике некоторые правовые позиции по вопросу о квалификации развозной торговли.

Так, например, в Письме Минфина РФ от 02 декабря 2008 г. № 03-11-05/284 указывается, что торговля путем приема заказов по телефону с последующей доставкой товаров покупателям не может быть отнесена к развозной торговле. В то же время, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07 мая 2009 г. по делу № А56-35181/2008 сделал вывод, что продажа товаров путем приема заявок по телефону с последующей доставкой товара покупателям подпадает под развозную торговлю при условии, что оплата товара и оформление купли-продажи (выдача чека) производятся непосредственно при отпуске товаров с автомашины.

По нашему мнению, продажа товаров по принципу «заказ/заявка – доставка» может быть признана развозной торговлей при соблюдении следующих условий:

— купля-продажа, ее оформление, оплата товаров происходят именно при доставке товаров (что предполагает, в частности, право покупателя свободно отказаться от купли-продажи доставленных товаров и право выбора среди предложенных товаров);

— при доставке товаров водителем или иным сопровождающим лицом в силу должностных либо договорных обязанностей выполняются, в том числе, функции продавца (демонстрация товаров, оформление купли-продажи, прием и оформление оплаты), т.е. доставка не должна ограничиваться только операцией «сдал-принял».

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 01 марта 2010 г. по делу № А55-10823/2009 подчеркивается, что развозная торговля как способ организации нестационарной торговой сети характеризуется несвязанностью с какими-либо объектами недвижимого имущества и высокой степенью мобильности. Отсутствие разрешений административных органов на торговлю, отсутствие договоров аренды торговых мест или земельных участков, отсутствие факта оплаты за использование торговых мест или земельных участков само по себе не лишает торговлю статуса развозной торговли.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23 декабря 2013 г. по делу №А32-17083/2012 признал недопустимым квалификацию деятельности в качестве развозной торговли при наличии следующих признаков:

— товар развозился только по заявкам покупателей согласно ранее заключенным договорам на оптовую поставку товара;

— какая-либо развозная розничная торговля с автомашин на ярмарках, рынках и иных местах не производилась;

— автотранспортные средства не были оборудованы для осуществления розничной торговли, контрольно-кассовая техника отсутствовала;

— при доставке товаров покупателям присутствовали только водители и грузчики, функции продавцов ими не выполнялись.

К развозной торговле относится, в том числе, торговля с использованием передвижных торговых автоматов. При этом к передвижным торговым автоматам относятся торговые автоматы, применяемые только с транспортным средством (Письма Минфина РФ от 25 января 2008 г. № 03-11-04/3/21, от 28 марта 2011 г. № 03-11-11/72).

По вопросам налогового консультирования обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru

Одеяло с подушками за полторы тысячи долларов? Вы скажете: не может быть? Однако один из жителей Новогрудка именно за такую цену приобрел товар на презентации. К сожалению, подобный случай в нашем городе не единственный. В последнее время в управление экономики, торговли и услуг райисполкома стали обращаться люди, которые приобрели товар по завышенной цене и считают, что их обманули. Попробуем разобраться, что же такое разносная торговля и как не попасться на уловки назойливых продавцов. В отношении разносной торговли у многих потребителей бытует устойчивое мнение, что это выгодно. Давайте посмотрим на ситуацию с разных сторон и развеем так широко распространенные мифы о том, что так называемая презентация товара – это чуть ли не подарок нам, покупателям. Миф первый. Только посмотрю – В вашем городе в ресторане пройдет презентация нашей продукции, –приглашает вас ласковый голос по телефону и убеждённо добавляет. – Вас ждут угощения, напитки, консультация специалистов. Все бесплатно. В течение нескольких минут вежливая и внимательная женщина уверяет вас, что именно их товар чрезвычайно качественный и такой необходимый вам. Почему бы не сходить? В ресторан, где будут угощать? И платить не надо. Только посмотрю, часто думаем мы и соглашаемся. Надо отметить, что такие презентации проводятся чаще всего днем, когда большинство молодых людей работает. И рассчитаны они на людей пожилых, которых легко убедить и которые не очень хорошо ориентируются в цене товаров. Да и работают в этой сфере «мастера» своего дела, которые способны продать снег зимой. Поэтому, как правило, только «посмотреть» не у каждого получается. Миф второй. Дешевле, чем в магазине. Побывав на такой презентации, человек покупает товар. И даже если денег в кармане нет, часто подписывает договор купли-продажи. Только вот через некоторое время, придя в себя, понимает, что стоимость товара неоправданно высокая. А молодые приветливые люди на презентации объясняли, что, мол, в магазине такой же товар будет значительно дороже. Так на чьей стороне правда? – Магазины, торговые центры, интернет-торговля, разносная торговля – сегодня рынок предлагает покупателям самые разнообразные способы приобретения товара, – комментирует проблему начальник управления экономики, торговли и услуг Новогрудского райисполкома Ольга Скобля. – Во-первых, хочу отметить, что разносная торговля, к которой относятся и так называемые презентации, абсолютно законный вид торговли. Однако потребители должны осознавать, что работать в убыток себе никто не будет. И за ресторан, и за угощения, и за внимание, и за долгие разговоры придется заплатить. И конечно же, покупателю. Эти расходы, как и зарплата консультантов, заложены в стоимость товара. Надо понимать, что никто из Минска просто так не приедет. В среднем по Белоруссии торговая надбавка в разносной торговле составляет не менее 100%. К сравнению, в стационарных торговых объектах нашего района торговая надбавка на сегодняшний день на продовольственные товары составляет чуть более 20%, а на непродовольственные – около 30%. И только сам покупатель решает, какой товар и где покупать. Это выбор исключительно потребителя. Миф третий. Это незаконно Меня обманули! – возмущается покупатель и идет искать управу на таких торговцев. Только вот при этом забывает, что никто не заставлял его идти на презентацию и покупать товар. – Если человек подписал договор купли-продажи и товар передан ему надлежащего качества, расторгнуть договор практически невозможно, – объясняет Ольга Скобля. – Действительно, потребитель имеет право вернуть товар надлежащего качества, но только в течение четырнадцати дней со дня покупки. Но и продавцы знают это: они не отвечают на звонки, у них нет сайта, а по юридическому адресу никто не открывает двери. Отыскать их чаще всего невозможно. Да и кто из пожилых людей способен на такую борьбу? К сожалению, в такой ситуации ни управление торговли, ни райисполком помочь не сможет. Конечно, человек может обратиться в суд, но как доказать, что вас обманули? Миф третий. Меня не касается Я человек разумный, и меня это не касается, – часто думаем мы, когда слышим подобные истории. При этом забываем, что у нас есть родные, друзья, знакомые, которые в любой момент могут столкнуться с подобными предложениями. – Почему люди идут на такие презентации? – продолжает Ольга Федоровна. – Думаю, им просто не хватает внимания родных и хочется с кем-то поговорить, увидеть что-то новое. Хочу обратиться ко всем жителям района с просьбой больше внимания уделять своим пожилым родителям и родным. Чаще звоните, интересуйтесь их потребностями, помогайте с покупкой крупных вещей. Проявляйте больше заботы о своих родных. А субъектам хозяйствования хочется посоветовать по возможности отказываться от предоставления аренды помещений для проведения подобных мероприятий. Наши люди не совсем готовы к таким услугам и довольно часто, приобретя дорогой товар, чувствуют горечь и разочарование. Какой товар покупать и за какую цену, каждый решает сам. Однако, чтобы торговля не стала для вас обманом, не доверяйте красивым обещаниям. Помните: ничего бесплатного, особенно в разносной торговле, не бывает. Елена Ганцевич, «НЖ»

Фото носит иллюстративный характер (из открытых источников)

Фото: shtrih-m-nsk.ru

Разрешить продавцам ряда подлежащих обязательной маркировке товаров применение единого налога на вмененный доход или патентной системы предложили на этой неделе в Госдуме. Таким образом законодатель хочет поддержать малый бизнес в период «коронакризиса» — сейчас для таких предпринимателей невозможна «вмененка», зато имеются немалые расходы на маркировку. Эксперты оценивают инициативу единогласно позитивно, но при этом указывают на «половинчатость» предложенного решения. Подробности — в материале «Реального времени».

ЕНВД как лекарство от «коронакризиса»

Субъектам МСП, которые продают в розницу лекарства, обувь и меховую одежду, могут разрешить применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и патентную систему налогообложения (ПСН) с 1 сентября 2020 года до конца 2021 года. Соответствующий законопроект на этой неделе внес депутат Госдумы от ЛДПР Сергей Катасонов.

Необходимость такой меры Катасонов объясняет «коронакризисом», который повлек за собой падение спроса и выручки. В пояснительной записке депутат ссылается на некие экспертные оценки, по которым предприятия торговли ожидали снижения выручки до 70% от докризисного уровня по итогам 2020 года, прибыли — до 73%. «Торговля лекарственными препаратами, обувью и особенно предметами из меха, которые не являются товарами первой необходимости, — не исключение», — добавляет он.

По данным Единого реестра субъектов МСП, по состоянию на 10 июня 2020 года количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю теми товарами, о которых идет речь в законопроекте, составляет 30,6 тыс. единиц. На этих предприятиях работают более 155 тыс. человек, указывает депутат.

Необходимость такой меры Катасонов объясняет «коронакризисом», который повлек за собой падение спроса и выручки. Фото ldpr.ru

«По расчетам, приведенным в финансово-экономическом обосновании к законопроекту, снижение налоговой нагрузки может составить около 214 млн рублей в месяц, что позволит выплачивать заработную плату, исходя из средней по торговле, почти 5 500 тысячам человек», — пишет Катасонов.

В этих расчетах депутат исходит из следующих чисел: средний размер налоговой нагрузки на одного налогоплательщика по ЕНВД составляет 33,7 тыс. рублей в год, по ПСН — 38,4 тыс. рублей в год, по упрощенной системе налогообложения (УСН) — аж 120,2 тыс. рублей в год

Удар с двух сторон

Напомним, что обязательная маркировка для лекарств и обуви, а также табачных изделий введена с 1 июля. Торговля товарами с маркировкой в рамках действующего законодательства не позволяет применять ЕНВД.

Параллельно с этим уже в 2021 году ЕНВД может прекратить существование в России. Закон, который ограничивает срок действия «вмененки» до 1 января 2021 года, существует, а федеральный Минфин выступает против продления существования этого режима. Так, министр финансов Антон Силуанов прямо заявлял, что «этот режим себя исчерпал», а также указывал, что ЕНВД может использоваться для уклонения от уплаты налогов. Даже в рамках разработки мер поддержки предпринимателей в период пандемии коронавируса Минфин отказался рассматривать продление режима ЕНВД.

Как маркировку, так и возможную отмену ЕНВД трудно назвать хорошими новостями для предпринимателей, которых это касается. Ситуация с ЕНВД горячо обсуждалась на Совете по предпринимательству при президенте Татарстана еще до «коронакризиса». Тогда участники Совета из числа торговцев маркированными товарами заявляли: налоги для предпринимателей Татарстана, которые перейдут с системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД) на упрощенную систему налогообложения (УСН), могут вырасти в 6—10 раз.

В марте этого года закрылась старейшая обувная сеть Казани «Идеал». Эксперты связывали ситуацию именно с ростом затрат, связанных с маркировкой. Фото: yandex.ru

На том же совете Надежда Холостова из компании «Налоговая консультация» сообщала, что в Татарстане предпринимателей на ЕНВД свыше 56 тысяч. При этом 8 из 10 предпринимателей ожидали, что сроки отмены ЕНВД будут переносить. Холостова также отметила, что переход на УСН потребует для предпринимателей расширения штата.

Маркировка также стала ощутимым ударом для предпринимателей — не все игроки региональных рынков смогли его перенести. В марте этого года закрылась старейшая обувная сеть Казани «Идеал». Эксперты связывали ситуацию именно с ростом затрат, связанных с маркировкой. Сейчас же при рассмотрении этих примеров нужно добавлять все те тяготы, которые бизнесу принес «коронакризис».

«Любое снижение налоговой нагрузки в период кризиса будет благоприятным»

Депутат Госдумы от Татарстана Айрат Фаррахов также придерживается того мнения, что ЕНВД как налоговый режим со временем должен уйти в прошлое. Но вместе с тем отмечает: «коронакризис» — неподходящее для этого время.

— Решение о том, что «вмененка» завершает свое существование в 2020 году, принималось еще когда не было кризиса. У предпринимателей не было таких рисков, какие есть сегодня. Моя позиция в том, что надо бы минимум на год еще продлить действие ЕНВД. Мою позицию разделяет целый ряд моих коллег, разделяет фракция «Единая Россия». И мы обратились в правительство с тем, чтобы продлить ЕНВД еще на 2021 год. Иначе для предпринимателей это будет все-таки шоком.

Фаррахов также отмечает, что эффективная ставка налога при отмене ЕНВД для использующих его предпринимателей может возрасти от трех до семи раз.

— То, что предложил Сергей Катасонов, — это промежуточный вариант, который облегчит предпринимателям переход. Они и так несут проблемы, связанные с маркировкой. Разрешить им ЕНВД — это определенная мера поддержки. Но более эффективным будет продлить ЕНВД еще на один год.

Руководитель направления «Фискальная политика» экономической экспертной группы Александра Сусилина отметила, что любые меры поддержки со стороны законодателей сейчас следует рассматривать как благо. Однако у инициативы Катасонова, по ее мнению, могут быть «подводные камни».

— Любое снижение налоговой нагрузки в период кризиса будет благоприятным для малого бизнеса, которому очень тяжело пришлось в период жесткого карантина. То есть в целом, если расчеты верны, то предложение хорошее. Однако большая часть ИП и так применяет льготные налоговые режимы, «упрощенку», поэтому оценки «экономии» могут оказаться несколько завышенными. Более того, ЕНВД не привязан к объему доходов, и может так получиться, что эффект будет обратным: для тех, у кого реальная выручка окажется нулевой или мизерной, такой режим только повысит нагрузку, — полагает она.

С ней согласен и руководитель практики юридического агентства «ЮНЭКС» Руслан Халиуллин:

— В целом для большинства предпринимателей или организаций ЕНВД и ПСН являлись более предпочтительными, нежели ОСНО или УСН. Связано это с тем, что в среднем при применении ЕНВД и ПСН налоговая нагрузка на бизнес ниже, чем при применении ОСНО или УСН. Кроме того, при выборе первых двух режимов существенно проще вести учет.
По всей видимости, ситуация, вызванная коронавирусной инфекцией, подталкивает власть искать способы для поддержки субъектов МСП. В целом не повышать налоговое бремя для наиболее пострадавших отраслей экономики видится нам разумным (а запрет применения ЕНВД и ПСН по своей сути является повышением налогового бремени), — полагает он.

На защиту же существующего порядка встал профессор кафедры налогов и налогообложения Финансового университета при правительстве РФ Николай Тютюрюков.

— ЕНВД и ПСН затрагивают интересы трех групп — бизнес, государство и покупатели. Естественно, что для МСБ данная инициатива желанна. Но для двух других групп не все так очевидно. Государство теряет контроль за оборотом этих товаров и теряет налоговые доходы.

Население все равно будет приобретать эти товары. Но качество и происхождение этих товаров сложно проверить, если их реализуют продавцы, находящиеся на ЕНВД или ПСН. ЕНВД предполагается отменить со следующего года. Переходный период был объявлен, и бизнес мог к этому времени подготовиться, полагает эксперт.

Александр Артемьев, Любовь Шебалова Бизнес Татарстан

Основные моменты

К сожалению, на сегодня четкого определения выездной (выносной) торговли нормативно-правовые акты не дают. Поэтому, чтобы понять, что собой представляет такой вид торговли, обратимся к классификации объектов, через которые она проводится.

Вообще-то осуществлять розничную торговую деятельность субъект хозяйствования может через стационарные и полустационарные объекты, а также через средства передвижной сети, или, как их еще называют, объекты внемагазинной торговли (разд. 3 Инструкции № 327). Каждый вид упомянутых объектов имеет свои характеристики. Приведем их в таблице.

Объекты розничной торговли

Объект	Характеристика
1. Стационарные	Размещены в капитальных зданиях, имеют систему специальных помещений, оснащенных торгово-технологическим оборудованием. Стационарная сеть функционирует в виде магазинов (п. 3.1 Инструкции № 327)
2. Полустационарные	Объекты розничной торговли, занимающие обособленное помещение, которое соответствует, как правило, таким требованиям (п. 3.2 Инструкции № 327): 1) имеет вид легкой конструкции без больших капитальных расходов; 2) не имеет торгового зала для осуществления торгово-технологических операций с покупателями. Полустационарные объекты функционируют в виде киосков, палаток, автозаправочных станций и т. п.
3. Передвижные	Нестационарные, передвижные пункты по продаже товаров приспособлены для длительной розничной торговли товарами (п. 3.3 Инструкции № 327): • на развоз или разнос (лотки, раскладки, стенды, палатки, автомагазины, автофургоны и т. п.); • через торговые автоматы

Из приведенного перечня объектов выездную (выносную) торговлю можно осуществлять или через полустационарную сеть розничной торговли (киоски), или через нестационарные передвижные пункты (лотки, раскладки, стенды, палатки, автомагазины, автофургоны и т. п.).

То есть выездная (выносная) торговля напоминает торговлю через мелкорозничную торговую сеть, поскольку осуществляется через объекты, которые не имеют торгового зала для потребителей (п. 3 Правил № 369).

На это, в частности, указывает перечень объектов, которые можно использовать при осуществлении такой торговли. Она проводится через:

• пункты некапитальной застройки — киоски, лари, ларьки, палатки, павильоны для сезонной продажи товаров, торговые автоматы;

• средства передвижной сети — автомагазины, автокафе, авторазвозки, автоцистерны, лавки-автоприцепы, тележки, специальное технологическое оборудование (низкотемпературные лотки-прилавки), разноски, лотки, столики и т. п.

Итак, можем с уверенностью сказать: при осуществлении выездной (выносной) торговли нужно ориентироваться на правила осуществления мелкорозничной торговли (Правила № 369), а также на общие правила осуществления торговой деятельности определенными группами товаров (Порядок № 833).

Но перед тем как осуществлять торговлю по этим правилам, вам следует организовать само место торговли. Что для этого нужно — читайте дальше.

Разрешение на размещение объектов торговли

Чтобы торговать через киоски, лари, ларьки, палатки, прежде всего следует получить разрешение на их размещение. Такие торговые объекты отнесены к категории временных сооружений (ВС). Это одноэтажное сооружение, которое изготовляется из облегченных конструкций с учетом основных требований к сооружениям, определенным техническим регламентом строительных изделий, зданий и сооружений, и устанавливается временно, без устройства фундамента. Такое сооружение может иметь закрытое помещение для временного пребывания людей (павильон площадью не больше 30 м2 по внешнему контуру) или не иметь такого помещения (п. 2 ст. 28 Закона № 3038).

Для размещения ВС субъект хозяйствования должен получить паспорт привязки — комплект документов, в которых определено место установления временного сооружения на топографо-геодезической основе М 1:500 и схема благоустройства прилегающей территории (пп. 1.4 и 2.1 Порядка № 244). Для этого нужно осуществить несколько шагов (см. рисунок ниже).

Механизм получения разрешения на размещение ВС

Внимание! Получать разрешение на размещение холодильного и другого оборудования, которое используется при торговле (например, холодильник для хранения продуктов), не нужно. Но при условии, что такое оборудование (п. 1.8 Порядка № 244):

1) установлено для обеспечения санитарных мероприятий или соблюдения требований санитарных норм;

2) имеет общую площадь, которая не превышает 25 % площади вашего объекта;

3) размещено рядом с вашим объектом торговли.

К сведению. Размещение ВС во время проведения ярмарки, государственных и местных праздничных, торжественных массовых мероприятий на срок проведения таких мероприятий осуществляется в порядке, установленном органами местного самоуправления (п. 1.11 Порядка № 244).

Земельные вопросы

Лицу, которое хочет осуществлять торговлю в ВС, нужно узаконить (если оно ему не принадлежит) право использования земельного участка, на котором будет находиться такой объект.

Заключать договор аренды земли не всегда целесообразно. Ведь ВС будет расположено только определенный небольшой период времени на протяжении года. В другое время земля не будет использоваться. Учитывая правила получения земли в аренду и размер арендной платы, немногие выразят желание арендовать такой земельный участок.

Поэтому, чтобы субъекты хозяйствования могли без препятствий использовать определенный период времени земли государственной и коммунальной собственности и избежали заключения договоров аренды, органы местного самоуправления часто устанавливают свои правила выделения земли в пользование на такие цели.

Например, в г. Харькове правила выделения земли под объекты, через которые осуществляется мелкорозничная торговля, прописаны в Положении о временном пользовании отдельными элементами благоустройства коммунальной собственности для размещения малых архитектурных форм и временных сооружений торгового, бытового, социально-культурного и другого назначения на территории города Харькова, утвержденном решением Харьковского городского совета от 21.06.17 г. № 688/17. В нем, в частности, указано, что для торговли через ВС (киоски или ларьки), а также через элементы уличной торговли (автомагазины, автокафе, автокофейни, авторазвозки, лавки-автоприцепы, лотки и т. п.), достаточно получить право временного пользования отдельным элементом благоустройства коммунальной собственности.

Чтобы это сделать в г. Харькове, нужно заключить с органом местного самоуправления в лице определенного коммунального предприятия договор временного пользования отдельным элементом благоустройства коммунальной собственности. Типовой договор вы можете отыскать в вышеупомянутом Положении.

Правила заключения такого договора такие же, как и в случае открытия летней площадки. Подробно об этом читайте в статье «Летние торговые площадки: инструкция для начинающих» // «БН», 2018, № 21.

Конечно, каждый орган местного самоуправления может устанавливать свои местные правила получения такого разрешения. Чтобы узнать о них, обращайтесь в свои органы местного самоуправления.

Обратите внимание! Госземинспекция (см. письмо от 11.07.08 г. № 6-8-2111) считает, что оформлять право пользования нужно не путем заключения договора аренды твердого покрытия (асфальта, тротуарной плитки и т. п.), а заключать договор аренды земельного участка, на котором вы планируете разместить такое ВС.

Мнение Госземинспекции о необходимости оформления права пользования землей под ВС поддерживают и фискалы в письме от 22.04.15 г. № 1842/99-99-17-04-02-18 (ср. 025069200). Они настаивают, что оформить договор аренды земли нужно до получения паспорта привязки. Аргументируют это тем, что в паспорте привязки должны быть данные относительно размера земельных участков, которые вносятся на основании полученных субъектом хозяйствования документов на право пользования земельным участком. Их позицию поддерживают и суды (см. определение Киевского апелляционного админсуда от 30.07.12 г. по делу № 2а-3088/12/2670).

Правила размещения объектов торговли

При осуществлении выездной торговли необходимо соблюдать как специфические мелкорозничные, так и общие торговые правила (Правила № 369, Порядок № 833 и т. п.), а также законодательство о защите прав потребителей.

Перед тем как размещать объект торговли, следует учитывать правила его пространственного размещения. А именно:

1) при торговле продовольственными товарами размещение объекта торговли должно согласовываться с местными учреждениями Государственной службы Украины по вопросам безопасности пищевых продуктов и защиты потребителей* (ст. 15 Закона № 4004);

* На эту службу сейчас возложены функции Государственной санитарно-эпидемиологической службы (постановление КМУ от 10.09.14 г. № 442).

2) лотки, столы, емкости с напитками и другие передвижные элементы уличной торговли можно размещать на тротуарах шириной не менее 5 м за пределами пешеходной части. Товар и освобожденная от него тара должны складироваться на тротуаре рядом с указанными передвижными элементами и за пределами его пешеходной части (п. 32 Правил № 198);

3) нельзя размещать объекты торговли (п. 35 Правил № 198):

• около фасадов административных и культовых зданий, непосредственно около памятников, фонтанов, клумб, обзорных и панорамных площадок, скульптурных и других элементов отделки зданий и декоративного благоустройства территории;

• ближе 20 м до перекрестков улиц;

• в охранных зонах инженерных коммуникаций;

• на остановках общественного транспорта на расстоянии ближе 20 м в обе стороны по тротуару от установленного дорожного знака, который их обозначает (кроме объектов торговли, блокируемых с киосками для продажи проездных билетов);

• на искусственных сооружениях (кроме случаев, когда размещение этих сооружений предусмотрено проектом строительства или реконструкции, согласованным и утвержденным в установленном порядке);

• ближе 100 м до железнодорожных переездов.

В каждом населенном пункте могут быть установлены дополнительные правила размещения объектов мелкорозничной сети.

Требования к объекту торговли

Чтобы торговать через мелкорозничную сеть, нужно учитывать также требования к оформлению объектов, через которые осуществляется такая торговля.

Кратко приведем такие правила (пп. 20 — 27 Правил № 369):

1) на видном месте любого объекта торговли следует разместить свидетельство о государственной регистрации, информацию об адресе и номере телефона субъекта хозяйствования, которому принадлежит этот пункт, фамилию, имя и отчество продавца, а также информацию о режиме работы.

Кроме того, в каждом стационарном ВС (киоске, ларьке) должны быть санитарные правила и санитарный журнал, а также Книга отзывов и предложений установленного образца, которая предоставляется потребителю по первому его требованию;

2) если вы торгуете через средства передвижной сети, то на кузовах таких объектов должна быть нанесена краской четкая надпись, которая указывает наименование, адрес субъекта хозяйствования, номер точки передвижной торговой сети и номер телефона субъекта хозяйствования. Все сведения оформляются в соответствии с законодательством о языках;

3) каждый пункт мелкорозничной торговой сети должен быть:

• обеспечен соответствующим инвентарем и оборудованием, а в случае осуществления продажи скоропортящихся продовольственных товаров — холодильным оборудованием;

• средства измерения, используемые при продаже товаров, должны быть в исправном состоянии, иметь четкое государственное поверочное клеймо и в установленном порядке периодически проверяться;

4) все пункты мелкорозничной торговой сети, которые торгуют напитками на разлив, продовольственными товарами и продукцией ресторанного хозяйства без упаковки, должны быть подключены к водопроводной и канализационной сети, иметь места для мытья рук, оборудования, инвентаря (или посуду одноразового использования), комплект моющих и дезинфицирующих средств, разрешенных МОЗ, бачки с крышками для сбора отходов. Прилавки должны быть закрыты водонепроницаемыми материалами.

Также около таких объектов должны быть установлены емкости для сбора и дальнейшей утилизации посуды одноразового использования, в которой продаются пищевые продукты или напитки.

Требования к работникам

Торговать в объектах выездной торговли имеют право специально нанятые для этого работники (продавцы) или сам предприниматель.

Кто бы ни осуществлял торговлю в таких объектах, он должен придерживаться определенных правил. А именно (п. 10 Правил № 369):

• проходить обязательное систематическое медицинское обследование, результаты которого заносятся в его личную медицинскую книжку, которая хранится на рабочем месте. Лица, которые не прошли своевременно очередное медицинское обследование, к работе не допускаются;

• одеты такие работники должны быть в форменную или другую одежду, которая отвечает санитарным требованиям, и должны иметь головные уборы;

• все работники должны соблюдать правила личной гигиены, держать рабочее место, помещение и окружающую территорию в надлежащем санитарном состоянии, не курить на рабочем месте, быть с потребителями вежливыми;

• все продавцы должны иметь при себе паспорт, который предъявляется по требованию служебных лиц органов государственного контроля и надзора и правоохранительных органов.

Требования к товару

Торгуя через пункты выездной торговли, не нужно забывать и о требованиях к продаваемому товару. Так, в частности, в п. 28 Правил № 369 приведен перечень документов на товар, которые должен иметь работник (если это предусмотрено законодательством):

• товарно-транспортные накладные, приходно-расходные накладные, приемные акты, заборные листы и т. п. с указанием наименования, сорта, количества, цены и общей стоимости товара;

• документы, на основании которых поступили товары, подлежащие сертификации, с обозначением регистрационных номеров сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия и/или декларации о соответствии, если это установлено техническим регламентом с подтверждением соответствия на определенный товар;

• копии гигиенических заключений, заверенных печатью хозяйствующего субъекта, от которого получены эти товары, относительно товаров, не подлежащих обязательной сертификации в соответствии с перечнем, утвержденным МОЗ;

• документы, которые удостоверяют соответствие качества товаров требованиям нормативных документов (для импортных товаров — копии сертификатов, изложенные на языке страны-экспортера и украинском или русском языке и заверенные печатью хозяйствующего субъекта, от которого получены эти товары).

Кроме того, если вы реализуете продовольственное сырье (мясо и мясопродукты, молоко, рыбу и рыбопродукты) в пределах административного района, то, кроме документа, подтверждающего их качество и безопасность, должна быть ветеринарная справка на каждую партию (тушу) товара. А если реализуете эти товары в пределах Украины — ветеринарное свидетельство.

Отдельные требования выдвигаются к реализуемой продукции. Так, например:

• каждая партия продукции ресторанного хозяйства, которая реализуется в объектах выездной торговли (или в стационарном, или в передвижном), должна иметь удостоверение о качестве (п. 29 Правил № 369);

• можно торговать лишь товарами, которые имеют соответствующую маркировку, надлежащий товарный вид и относительно которых не истек срок годности, а также если у субъекта хозяйствования есть документы, удостоверяющие их качество и безопасность;

• для реализации алкогольных напитков и табачных изделий нужно получить соответствующие лицензии.

Кроме того, реализуя алкогольные напитки, пиво и табачные изделия, вы должны соблюдать правила их реализации, которые приведены в ст. 153 Закона № 481, а именно запрещается продажа алкогольных, слабоалкогольных напитков, вин столовых и табачных изделий, а также пива (кроме безалкогольного) :

1) лицами, не достигшими 18 лет;

2) лицам, не достигшим 18 лет;

3) в помещениях и на территории учебных заведений, заведений здравоохранения, кроме ресторанов, которые находятся на территории санаториев;

4) поштучно (для табачных изделий, кроме сигар);

5) в не определенных для этого местах торговли.

Наличные расчеты

При осуществлении выездной торговли расчеты обычно осуществляются в наличной форме. А потому у всех лиц, которые осуществляют такую торговлю, возникает вопрос: нужно ли им использовать РРО?

Да, нужно!

В то же время есть некоторые исключения. РРО и РК не применяются (ст. 9 Закона об РРО):

1) при продаже (исключительно) воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов;

2) при продаже в киосках, из лотков и разносок газет, журналов и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет свыше 50 % общего товарооборота при отсутствии продажи алкогольных напитков и подакцизных непродовольственных товаров.

3) предпринимателями-единоналожниками (кроме торговли технически сложными бытовыми товарами, которые подлежат гарантийному ремонту):

• группы 1 через объекты мелкорозничной торговли на рынке. При этом объем полученного дохода на право продавать товары без РРО не влияет;

• групп 2 и 3 при условии, что объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. В случае превышения миллионного предела РРО начинают применять с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения (п. 296.10 НКУ).

Факт приема наличности (по требованию покупателя) в этом случае оформляется обычным расчетным документом (квитанцией, товарным чеком и т. п.).

Также в отдельных случаях субъект хозяйствования может осуществлять наличные расчеты с покупателями без РРО, но с применением РК (ст. 10 Закона об РРО). Речь идет о тех случаях, когда осуществляется торговля (Перечень № 1336):

• в розницу через средства передвижной торговой сети (автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, цистерны, бочки, бидоны, низкотемпературные лотки-прилавки, тележки, разноски, лотки, столики и т. п.), расположенные за пределами стационарных помещений. При этом годовой объем продажи через такие пункты не должен превышать 500 тыс. грн. на одного субъекта хозяйственной деятельности. Для определения этого предела выручка от реализации суммируется по всем объектам торговли.

К сведению! При превышении предельного годового объема таких операций (500 тыс. грн.) применение РРО является обязательным;

• в розницу на рынках, ярмарках (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа). Ограничение по объему выручки такое, как и в вышеприведенном случае, — не больше 500 тыс. грн. в год на одного субъекта хозяйствования;

• в розницу на территории села. Но это освобождение касается только предприятий потребительской кооперации, а также сельхозтоваропроизводителей, которые используют продукцию собственного производства. Ограничение по объему выручки — 250 тыс. грн. на одно структурное (обособленное) подразделение (пункт продажи товаров (предоставления услуг)).

В случае проведения расчетов с помощью РК субъекту хозяйствования необходимо приобрести и зарегистрировать в налоговом органе КУРО и РК*. В общем случае КУРО регистрируют по основному месту учета хозсубъекта как налогоплательщика (п. 3 гл. 1 разд. II Порядка № 547).

* Подробности вы найдете в консультации «РРО для начинающих: правила регистрации и использования» // «БН», 2017, № 16.

Если закон позволяет проводить расчеты без применения РРО, то КУРО регистрируют на хозяйственную единицу — стационарный или передвижной объект, в том числе транспортное средство, где реализуются товары или оказываются услуги и осуществляются расчетные операции.

Если вы торгуете в объектах мелкорозничной торговли другими товарами, чем вышеуказанные, то проводить расчеты с покупателями следует через РРО.

В то же время, если вы торгуете через объекты передвижной сети, то соответственно у субъекта хозяйствования может не быть должным образом оформленного помещения, в котором он осуществляет свою деятельность и проводит расчеты. В этом случае налоговики (см. письмо ГФСУ от 11.12.17 г. № 2918/В/99-99-14-05-01-14/ІПК**) рекомендуют зарегистрировать РРО на передвижной объект, например на транспортное средство (передвижная торговля). При этом, чтобы таким РРО можно было пользоваться, они советуют использовать при осуществлении расчетов именно портативный РРО, который позволит проводить расчетные операции непосредственно на месте реализации товара или предоставления услуги (в месте проведения расчетов) и дает возможность избежать штрафов за неиспользование РРО.

** См. консультацию «У плательщика ЕН доход перевалил за 1 млн грн.: когда начинать использовать РРО» // «БН», 2018, № 3.

Документы и сокращения статьи

Закон № 3038 — Закон Украины «О регулировании градостроительной деятельности» от 17.02.11 г. № 3038-VI.

Закон № 4004 — Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII.

Закон № 481 — Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.

Инструкция № 327 — Инструкция по заполнению форм государственных статистических наблюдений относительно торговой сети и сети ресторанного хозяйства, утвержденная приказом Госкомстата от 24.10.05 г. № 327.

Правила № 369 — Правила работы мелкорозничной торговой сети, утвержденные приказом Минторговли от 08.07.96 г. № 369.

Порядок № 833 — Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания населения, утвержденные постановлением КМУ от 15.06.06 г. № 833.

Порядок № 244 — Порядок размещения временных сооружений для осуществления предпринимательской деятельности, утвержденный приказом Министерства регионального развития, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 21.10.11 г. № 244.

Перечень № 1336 — Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336.

Правила № 198 — Единые правила ремонта и содержания автомобильных дорог, улиц, железнодорожных переездов, правила пользования ими и охраны, утвержденные постановлением КМУ от 30.03.94 г. № 198.

Порядок № 547 — Порядок регистрации и ведения расчетных книжек, книг учета расчетных операций, утвержденный приказом Минфина от 14.06.16 г. № 547.

РРО — регистраторы расчетных операций.

РК — расчетная квитанция.

ВС — временное сооружение.

Организация (УСН) осуществляет свою деятельность в г. Санкт-Петербурге.
Возможно ли применение ЕНВД в отношении оказания услуг по установке счетчиков воды, смесителей, замене труб и т.п., а также в отношении продажи сантехнических изделий жителям на дому? Никакого специально оборудованного помещения для продажи товаров у организации нет, только помещение для хранения товара.

7 сентября 2011

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В отношении услуг по установке счетчиков воды, смесителей и прочего ЕНВД не уплачивается.
Если договор розничной купли-продажи сантехнических изделий заключается на дому путем непосредственного контакта продавца с покупателем и там же осуществляется их оплата (и отсутствуют признаки торговли по образцам и каталогам), то данный вид предпринимательской деятельности может облагаться ЕНВД.
Однако, по нашему мнению, с учетом специфики Вашей деятельности вести торговлю таким образом затруднительно.

Обоснование вывода:
В части услуг по установке счетчиков воды, смесителей и прочего сообщаем.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система обложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В г. Санкт-Петербурге система ЕНВД введена Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее — Закон N 299-35).
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 299-35 на территории Санкт-Петербурга ЕНВД вводится в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Услуги по замене труб, смесителей, установке счетчиков потребляемой воды и т.п. включаются в подгруппу 042200 «Услуги водоснабжения и водоотведения» группы «Коммунальные услуги» (код 042 000).
Таким образом, указанные услуги к бытовым не относятся. В этой связи на уплату ЕНВД услуги по замене труб, смесителей, установке счетчиков потребляемой воды и т.п. не переводятся.
Аналогичную точку зрения высказал г-н Ю.В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (смотрите материал: Вопрос: Управляющая организация и ТСЖ за рамками договора управления многоквартирным домом по заказам собственников помещений и за плату выполняют работы по установке индивидуальных приборов учета коммунальных ресурсов. Подлежит ли такая деятельность переводу на уплату ЕНВД? («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 7, июль 2010 г.)).
В части продажи жильцам труб, счетчиков и т.п. сообщаем следующее.
На основании п. 6 ст. 1 Закона N 299-35 ЕНВД вводится также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В силу ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
В свою очередь, стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Развозной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;
В рассматриваемом случае Ваша организация реализацию труб, счетчиков и прочего оборудования с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата не осуществляет. Значит, Вашу деятельность развозной торговлей назвать нельзя.
В то же время разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации продажа смесителей, счетчиков для воды и прочих сантехнических принадлежностей осуществляется с рук при непосредственном контакте продавца с покупателем на дому, то в таком случае применение ЕНВД в отношении такой деятельности возможно.
Данную точку зрения подтверждают как разъяснения уполномоченных органов, так и судебные решения.
Так, в письме Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/08 специалисты данного ведомства пришли к выводу, что торговля косметической продукцией с рук, то есть в форме непосредственного контакта продавца с покупателями, в том числе на дому у покупателя, соответствует признакам разносной торговли и в отношении такой деятельности организация должна применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
В свою очередь, в письме Минфина России от 22.09.2008 N 03-11-04/3/440 подобные выводы были сделаны в отношении любых товаров, включая технически сложные бытовые приборы.
В постановлении ФАС Уральского округа от 06.10.2009 N Ф09-7582/09-С3 судьи посчитали, что деятельность по продаже бутилированной питьевой воды вне стационарной торговой сети на принципах разносной торговли путем непосредственного контакта представителя продавца (экспедитора) на дому у покупателя в полной мере соответствует критериям отнесения ее к правоотношениям, допускающим применение налогоплательщиком ЕНВД в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В то же время в других своих разъяснениях (смотрите, например, письма от 11.06.2010 N 03-11-11/166, от 25.11.2008 N 03-11-05/277) сотрудники Минфина России, отвечая на вопросы, посвященные применению ЕНВД при продаже бутилированной воды физическим лицам, отметили, что если договор розничной купли-продажи заключается в офисе, а оплата за товар производится на дому покупателя, а не в объекте торговой сети, то в целях главы 26.3 НК РФ данный вид предпринимательской деятельности относится к реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.
Схожая точка зрения была высказана и в отношении деятельности, когда заказы принимаются по телефону без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли (письма Минфина России от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11, от 28.01.2008 N 03-11-04/3/23).
Принимая во внимание изложенное, полагаем, что если договор розничной купли-продажи заключается на дому путем непосредственного контакта продавца с покупателем и там же осуществляется оплата счетчиков, труб и т.п., то данный вид предпринимательской деятельности может облагаться ЕНВД.
В то же время не исключено, что исходя из особенностей Вашей деятельности факт осуществления разносной розничной торговли трубами и водосчетчиками будет поставлен под сомнение налоговыми органами. Позволим себе предположить, что, исполняя заказ по замене труб и установке счетчиков, организация тем или иным способом согласовывает с заказчиком (возможно, посредством созвона по телефону, либо через прайс-листы и брошюры) модель устанавливаемого счетчика, исходя из принятого заказа определяет вид, размер и прочие характеристики заменяемых труб и иных деталей, сами же изделия доставляются на место установки позднее, уже после того как заказ принят. Иными словами, имеет место продажа товара, обеспечивающего именно согласованный заранее заказ на выполнение услуги по замене и установке. Мы полагаем, что в такой ситуации налоговый орган будет стремиться доказать, что такая деятельность является составной части услуги либо что имеет место торговля по образцам и каталогам, которая не облагается ЕНВД.
Косвенно это следует из письма Минфина России от 16.06.2011 N 03-11-06/3/68, в котором сообщено в отношении розничной продажи тканей физическим лицам в салоне ателье. Исходя из ст. 730 ГК РФ, оказывая физическим лицам бытовые услуги по пошиву и ремонту одежды, организация таким образом заключает с клиентами договоры бытового подряда. Исходя из ст.ст. 733 и 734 ГК РФ работы по договору бытового подряда могут выполняться как из материалов заказчика, так и из материалов подрядчика (в данном случае, ателье).
Таким образом, если организация, оказывающая услуги по пошиву и ремонту одежды, также осуществляет реализацию тканей в помещении ателье, которые в дальнейшем будут использованы при оказании данных услуг, суммы оплаты, получаемые организацией от клиентов за такие материалы, следует учитывать в составе расчетов, осуществляемых В рамках предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг по пошиву и ремонту одежды.
Если Ваша организация не боится налоговых споров и сможет доказать обратное, то разносная розничная торговля подлежит применению с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12 и от 26.09.2007 N 03-11-05/229).
Учитывая существующую неоднозначность, считаем целесообразным Вашей организации обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России в порядке пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена