Разукомплектация — это частичная ликвидация основного средства, которая представляет собой реконструкцию и модернизацию ОС.

При этом не стоит путать разукомплектацию с ремонтом, когда заменяется только лишь одна деталь.

Что такое разукомплектование оборудования?

Разукомплектация основных средств представляет собой процедуру, которая помогает сделать из сложного основного средства один конкретный объект.

Таким образом, из сложного актива, выделяются простые составляющие путем частичной ликвидации остальных компонентов системы.

Поскольку все сложные основные активы в компании должны состоять на учете, то при разукомплектовании и разборке требуется соблюдение особой процедуры, которая, в частности включает в себя оформление приказа, а также правильно заполненного акта о проведении.

Разукомплектация проводится при наличии таких обстоятельств:

• Объект основных средств не потерял своей функциональности и его можно использовать в качестве отдельного инструмента.
• Удаленную деталь можно использовать по ее прямому назначению.
• При изъятии детали не наносится серьезного вреда общему комплексу оборудования.

После того как разукомплектование проведется, необходимо в документации снизить стоимость основного средства, а также пересчитать стоимость амортизации.

Также предлагаем скачать образец акта:

• осмотра ОС для списания;
• утилизации ОС.

Кто и как проводит разборку ОС?

Проведение разукомплектации ОС проводится следующим образом по строгому алгоритму:

1. Издается приказ о разукомплектовании ОС.
2. Определяется сумма уценки основного средства.
3. Происходит учет расходов при разборке, который включает в себя создание комиссии по приказу генерального директора компании.

Комиссия должна включать в себя главного бухгалтера предприятия, а также сотрудников, отвечающих за сохранность объектов организации.

При учете расходов используется несколько методов:

1. Если объект основных фондов будет и дальше использоваться, его траты на выбытие входят в стоимость, по которой он приходуется на учет в складское помещение.
2. Если оборудование больше не будет использоваться — его утилизируют, а траты входят в прочие нереализационные расходы.

Сразу после того, как закончатся работы по разукомплектации, в обязательном порядке составляется акт приемки-сдачи основного средства, а также модернизированных и реконструированных объектов.

В итоге бухгалтерия должны посчитать стоимость основного имущества с учетом уменьшения на стоимость тех компонентов, которые были изъяты и реконструированы.

В бухгалтерских документах должны быть отражены следующие траты:

• Затраты на демонтаж капитального оборудования.
• Сумма НДС от подрядчика.
• Оплата подрядчика.
• Амортизация нового объекта.

Все документы должны быть составлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета и подписаны председателем комиссии и генеральным директором предприятия.

Заполнение примерной формы документа

Акт разукомплектации оборудования не имеет четкой формы, она зависит во многом от специфики предприятия, а также от типа основного средства, которое подлежит разборке.

Но примерная форма практически везде одинаковая. В нее входит следующая информация:

• ФИО руководителя, который утверждает акт, а также дата и подпись.
• Кем составлен акт (комиссия и все ее члены, которые должны подписаться в акте).
• Место составления.
• Основание (номер и название приказа о разукомплектации основного оборудования).
• Причина разукомплектования.

Далее идет таблица, в которой указаны следующие сведения по графам:

• Название разукомплектованного оборудования.
• Инвентарный и заводской номера объектов разукомплектации.
• Дата выпуска или постройки интересующего объекта.
• Дата принятия основного средства на бухгалтерский учет.
• Срок фактической эксплуатации объекта, который происходит на данном предприятии.
• Первоначальная стоимость объекта во время принятия на бухгалтерский учет.
• Сумма начисленной амортизации.
• Остаточная стоимость разукомплектованного оборудования.

Только на основании такого акта у предприятия есть право реализовывать разукомплектованный товар. При этом оприходование бывшего оборудования происходит по остаточной цене, которая указана в акте.

Скачать образец

Скачать бесплатно примерный образец акта разукомплектации основных средств – word.

Выводы

Правильно оформленное разукомплектование основного средства проводится бухгалтерией и комиссией, которая назначается руководителем предприятия.

Непосредственно разукомплектация проводится только по соответствующему приказу генерального директора. Он же формирует и комиссию, в состав которой в обязательном порядке входит главный бухгалтер.

Он и оформляет акт со всеми оценками и учетными цифрами.

В акте очень важно проследить, чтобы стояли росписи всех членов комиссии, включая председателя.

Проводки в бухгалтерском учете бюджетного учреждения:

Проводки в бухгалтерском учете автономного учреждения:

В приведенных в таблице корреспонденциях счетов в 24-26 разрядах номера счета указаны коды КОСГУ (п. 3 Инструкции № 183н). Однако согласно п. 21 Инструкции № 157н автономные учреждения в этих разрядах номера счета рабочего плана счетов отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета. Рекомендуем закрепить применяемый порядок формирования номера счета в учетной политике.

Второй шаг — признание (принятие к учету) образовавшихся в результате разукомплектования самостоятельных основных средств. Данную операцию необходимо оформить оправдательным документом (первичным учетным документом) (п. 34 Инструкции № 157н). Предлагаем составить акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Оценка основных средств, принимаемых к учету, производится по стоимости, по которой они были учтены ранее до объединения (создания комплекса основных средств). Начисленную амортизацию и убытки от обесценения разукомплектованного основного средства распределите между полученными основными средствами исходя из их стоимости.

📌 Реклама

Проводки в бюджетном учете казенного учреждения:

	Дебет	Кредит	Обоснование
Принятие к учету ОС, а также амортизации и убытка от обесценения	КРБ 1.101.ХХ.310 КДБ 1.401.10.172	КДБ 1.401.10.172 КРБ 1.104.ХХ.411 КРБ 1.114.ХХ.412	Пункт 10 Инструкции № 162н

Проводки в бухгалтерском учете бюджетного учреждения:

Проводки в бухгалтерском учете автономного учреждения: В приведенных в таблице корреспонденциях счетов в 24 — 26 разрядах номера счета указаны коды КОСГУ (п. 3 Инструкции № 183н).

На принятые к учету основные средства откройте новые инвентарные карточки (ф. 0504031 или ф. 0504032) (п. 54 Инструкции № 157н, Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета).

Выбытие инвентарного объекта в результате разукомплектования в «1С»

Выбытие основных средств в результате разукомплектования оформляется документом «Списание объектов ОС, НМА, НПА» (Раздел «ОС, НМА, НПА» — команда панели навигации «Списание объектов ОС, НМА, НПА»). При заполнении документа по строке «Вид списания» следует выбирать значение «Списание собственных ОС на балансе (101, 102, 103)». На закладке «Основные средства, НМА, НПА» указываем инвентарный объект, который подлежит разукомплектации и причину списания. Остальные реквизиты будут заполнены автоматически.

На закладке «Бухгалтерская операция» для формирования проводок в реквизите «Типовая операция» выбираем операцию «Разукомплектование объектов ОС (401.10.172)». В качестве счета списания автоматически указывается счет 401.10.172. По строке «Счет» указываем КПС и проводим документ.

При проведении документа в обычном порядке начисляется амортизация за текущий месяц (по объектам с линейным способом начисления амортизации) и формируются бухгалтерские записи по списанию балансовой стоимости и амортизации в корреспонденции со счетом 401.10.172.

Из документа можно сформировать «Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)» и/или «Бухгалтерскую справку (ф. 0504833)».

Принятие к учету инвентарных объектов в результате разукомплектования

Принятие к учету инвентарных объектов основных средств, полученных в результате разукомплектования, оформляется документом «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» (раздел «ОС, НМА, НПА» — команда панели навигации «Принятия к учету ОС, НМА, НПА»). При заполнении документа в реквизите «Вид поступления» выбираем значение «Поступление на счет 101, 102, 103». На закладке «Основные средства, НМА, НПА» вносим список объектов, полученных в результате разукомплектования.

📌 Реклама

Данные о балансовой стоимости объектов, полученных в результате разукомплектования, следует взять из отгрузочных документов. В случае, когда стоимость этих объектов не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Порядок определения стоимости нефинансовых активов, полученных в результате разукомплектования, и суммы начисленной на них амортизации следует закрепить в учетной политике.

В документе «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» объекты, полученные в результате разукомплектования, стоимостью свыше 100 000 руб. следует ввести как отдельные инвентарные объекты с присвоением индивидуального инвентарного номера, установив для каждого из них порядок начисления амортизации и способ начисления амортизации. Также необходимо указать дату ввода в эксплуатацию по данным разукомплектованного объекта основных средств, при этом оставшийся срок полезного использования заполнится автоматически.

Для объектов стоимостью до 100 000 руб. можно установить признак группового учета с присвоением индивидуальных инвентарных номеров. В данном случае в документ вводится каждый инвентарный номер, с указанием для каждого из них порядка и способа начисления амортизации.

Как и при оформлении безвозмездного поступления ОС, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования и оставшийся срок полезного использования следует указать согласно инвентарной карточке разукомплектованного объекта.

На закладке «Бухгалтерская операция» для формирования проводок в реквизите «Типовая операция» указываем вид операции «Принятие к учету объектов ОС, полученных при разукомплектовании (401.10.172)». По строке «Счет» указываем КПС и проводим документ.

В результате проведения документа формируются бухгалтерские записи по принятию к учету балансовой стоимости и амортизации в корреспонденции со счетом 401.10.172.

По объектам, по которым установлен способ начисления амортизации — «100% при вводе в эксплуатацию» формируется дополнительная запись по доначислению амортизации до 100%.

Согласно п. 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н), при принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Из документа можно сформировать «Бухгалтерскую справку (ф. 0504833)» и/или «Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)».

Для принятия решения о частичной ликвидации основного средства создайте постоянно действующую комиссию по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок отражения в бухучете частичной ликвидации основного средства бюджетным законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, Инструкциями № 162н, № 174н, № 183н) не установлен. Однако такая операция по своей сути аналогична полной ликвидации основного средства, пришедшего в негодность.
Порядок отражения в бухучете частичной ликвидации основных средств зависит от типа учреждения.

По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливайте. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробнее об этом см. Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.
После частичной ликвидации срок полезного использования основного средства может измениться, соответственно, норму амортизации следует пересмотреть. В этом случае годовую сумму амортизационных отчислений рассчитайте исходя из скорректированной остаточной стоимости основного средства и новой нормы амортизации. Такой порядок установлен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухучете расходов на частичную ликвидацию зависит от того, связаны ли эти работы с проведением реконструкции основного средства.
Если часть основного средства ликвидируется вне рамок реконструкции, то расходы на проведение ликвидации относятся к текущим расходам учреждения.
В бухучете такие расходы отразите в зависимости от типа учреждения.
Материальные ценности, полученные от ликвидации (в т. ч. частичной) основных средств и остающиеся в распоряжении учреждения, оприходуйте…
В налоговом учете бюджетных и автономных учреждений расходы на частичную ликвидацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью учреждения.
По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливается. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 3 статьи 256, пункте 6 статьи 259.1, пункте 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль остаточная стоимость ликвидированной части основного средства включается в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503). Поэтому расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства, проводимых вне рамок реконструкции, можно учесть по тому же основанию.
Если учреждение применяет метод начисления, налоговую базу уменьшите на остаточную стоимость части основного средства в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она была ликвидирована (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). То есть после составления акта о частичном списании основного средства по форме № ОС-4.
При кассовом методе специального порядка списания остаточной стоимости ликвидируемого имущества в законодательстве нет. По смыслу налогового законодательства сделать это нужно так же, как и при методе начисления – в том периоде, в котором произошла ликвидация (при условии, что ликвидируемое имущество полностью оплачено) (п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отражение в налоговом учете расходов на выполнение работ по частичной ликвидации (например, разборка корпуса здания) зависит от того, связано ли их проведение с реконструкцией основного средства.
Если частичная ликвидация проводилась вне рамок реконструкции основного средства, расходы на ее проведение учтите в следующем порядке. При методе начисления налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на проведение частичной ликвидации основного средства (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, если учреждение проводит ликвидацию собственными силами, то зарплату сотрудников учитывайте в том отчетном периоде, в котором она была начислена. При кассовом методе налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 13 ст. 250 НК РФ).
При отпуске таких материалов в производство или последующей реализации их стоимость отразите в составе материальных расходов или расходов от реализации соответственно. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Вопрос о необходимости восстановления входного НДС со стоимости ликвидированной части основного средства является спорным.

Нередко возникают случаи, когда из сложного основного средства, состоящего из нескольких частей, необходимо выделить один объект. По сути, во время этой процедуры происходит разукомплектование имеющегося сложного актива или своеобразная реконструкция объекта путем его частичной ликвидации. Как правильно провести эту операцию, узнала финансовый консультант Евгения Красавина.

Перед началом

Для документального оформления частичной ликвидации приказом генерального директора создается комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер и сотрудники, ответственные за сохранность объектов (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

После того как группа специалистов примет решение о начале частичной ликвидации, руководитель фирмы должен выпустить еще один приказ, в котором будет определен порядок учета этого процесса.

Тем временем комиссия составляет акт на списание первоначального объекта основных средств в результате его частичной ликвидации. В документе необходимо указать:

• дату принятия объекта к учету;
• год изготовления или постройки;
• время ввода в эксплуатацию;
• срок полезного использования;
• первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;
• возможные переоценки, ремонты, причины выбытия;
• состояние деталей, узлов, конструктивных элементов.

В акте также нужно определить долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентах от его стоимости. Не забудьте уточнить, на каком основании вы определили этот показатель, дайте ссылку на документ или расчет доли. А также поясните причины выбытия этой части имущества (Письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).

Для частичной ликвидации ОС специальной унифицированной формы первичных документов не существует. Оформить выбытие можно Актом о списании основных средств по форме N ОС-4. Допустимость применения этого бланка предлагается абз. 10 п. 76 и абз. 7 п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

После окончания

Как только работы по реконструкции имущества будут закончены, оформляют Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по унифицированной форме ОС-3.

Изменение первоначальной стоимости имущества после реконструкции требует корректировки данных и в инвентарной карточке объекта. В самом конце процедуры бухгалтер должен уменьшить первоначальную стоимость ОС на цену выбывшей части в соответствии с проведенной оценкой. Посчитать ее можно, опираясь на размер доли ликвидируемого имущества, которая была определена ранее.

Обратите внимание: затраты на демонтаж и реконструкцию ОС могут увеличить стоимость оборудования после проведенного разукомплектования, особенно если речь идет о сложном основном средстве. Также необходимо скорректировать и сумму амортизации, относящуюся к части оставшегося имущества.

Примечание. Учесть частичную ликвидацию

—————————————————————————
Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ
—————————————————————————
Списана определенная 01.09 01.01 Акт комиссии.
комиссией доля первоначальной Приказ о частичной ликвидации
стоимости объекта ОС в связи объекта при его реконструкции.
с его частичной ликвидацией Инвентарная карточка учета
(демонтаж) объекта ОС
—————————————————————————
Списана соответствующая часть 02 01.09 Акт комиссии.
амортизации, начисленной Приказ о частичной ликвидации
до разукомплектования объекта при его реконструкции.
Инвентарная карточка учета
объекта ОС
—————————————————————————
Оприходована выделенная 10.09 01.09 Акт комиссии.
(демонтированная) часть ОС Бухгалтерская справка-расчет.
по остаточной стоимости Приходный ордер
в качестве запасной части
—————————————————————————
Отражены затраты на демонтаж 08.03 60.01, Акт выполненных работ (если
ОС в составе капитальных 70, привлекался подрядчик).
вложений в реконструкцию 69.10 Ведомости по заработной плате.
объекта Акты списания материалов (если
реконструкция проводилась
собственными силами).
Бухгалтерская справка-расчет
—————————————————————————
Отражена предъявленная 19.04 60.01 Счет-фактура
подрядчиком сумма НДС
—————————————————————————
Принят к вычету НДС 68.02 19.04 Акт выполненных работ.
Счет-фактура
—————————————————————————
Произведена оплата подрядчику 60.01 51 Выписка банка по расчетному

счету
—————————————————————————
Затраты на реконструкцию 01.01 08.03 Акт о приемке-сдаче
объекта включены в его отремонтированных,
первоначальную стоимость реконструированных,
модернизированных объектов
основных средств
(унифицированная форма ОС-3).
Бухгалтерская справка-расчет
о новой стоимости
реконструированного ОС
—————————————————————————
Отделившийся объект 10.09 10.09 Накладная ТОРГ-13.
(запасная часть) передан Приходный ордер по складу
в другое подразделение или получающего подразделения
на склад
—————————————————————————
Начислена амортизация 20 02 Бухгалтерская справка-расчет
по новому объекту основного
средства (в следующем месяце)
—————————————————————————

Порядок амортизации

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по измененному основному средству начисляются исходя из его стоимости после реконструкции, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была завершена процедура частичной ликвидации (п. 21 ПБУ 6/01).

В случаях, когда после реконструкции происходит улучшение или повышение первоначально принятых показателей эксплуатации объекта ОС, организацией часто пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения (п. 20 ПБУ 6/01; п. 60 Методических указаний). Начисление амортизации по обновленному ОС производится по норме, определенной исходя из нового срока полезного использования. При этом годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете рассчитывается от остаточной стоимости ОС, уменьшенной на цену выбывшей части и увеличенной на сумму капитальных вложений в реконструкцию (Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» в ред. от 24.12.2010).

Пример. Оборудование ценой в 400 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет после 1 года эксплуатации подверглось частичной ликвидации. При этом его первоначальная стоимость уменьшилась на 100 000 руб. На работы по реконструкции потрачено 50 000 руб. Срок полезного использования пересмотрен в сторону увеличения на 3 года. Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений. Из расчета новой остаточной стоимости в размере 300 000 руб. (400 000 — 100 000 — (400 000 x 1 : 8) + 50 000) и нового срока полезного использования 10 лет (8 + 3 — 1) она составит 30 000 руб.

Отражение в учете

Амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В частности, начисленная сумма амортизации основного средства производственного назначения отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете такая операция отражается иначе. Для целей налогообложения прибыли фирма может изменить первоначальную стоимость объекта ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). Но при этом изменение срока полезного использования имущества может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Подчеркну, что в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, организация должна продолжать начислять амортизацию по реконструированному объекту ОС в соответствии с ранее действовавшей нормой до полного списания остаточной стоимости (п. п. 2, 3 Письма Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216).

Следовательно, в налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после реконструкции может отличаться от бухгалтерской нормы амортизации (п. 2 Письма ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам»).

Относительно отделившихся частей следует сказать, что они могут отвечать или нет критериям основных средств, определенным правилами бухгалтерского учета (амортизируемого имущества — в налоговом учете). Если выделенные объекты являются таковыми, то их следует оприходовать в соответствующей сумме остаточной стоимости как новые ОС (амортизируемое имущество). В противном случае образовавшееся имущество должно быть принято на учет в качестве оборотных активов, например в виде оснастки, запасных частей, малоценных ОС, инвентаря и т.п., если есть возможность использовать его в новом качестве.

Приведу пример бухгалтерских проводок для случая, когда после реконструкции (частичной ликвидации) производственного оборудования отделенная от него часть не отвечает критериям основного средства (амортизируемого имущества — в налоговом учете). Стоимость этого имущества не должна быть отражена на счете 01 «Основные средства», ее следует отнести на счет 10 «Материалы», на субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Затраты на демонтаж и реконструкцию объекта в процессе частичной ликвидации собираются на счете 08 «Учет вложений во внеоборотные активы», субсчет 08.03. По завершении работ они относятся на увеличение первоначальной стоимости нового реконструированного объекта ОС путем их списания с кредита счета 08 в дебет счета 01.

Е.Красавина

Финансовый консультант