16.1.3. Расходы текущего финансового года (счет 0 401 20 000)

На счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» формируются расходы учреждения, осуществляемые в соответствии с расходными обязательствами, исполнение которых происходит в очередном финансовом году за счет средств соответствующего бюджета.

К бюджетным ассигнованиям относятся, в частности, ассигнования на оказание государственных услуг (выполнение работ), в том числе ассигнования на закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд.

Бюджетные ассигнования на оказание государственных услуг (выполнение работ) включают ассигнования в том числе на обеспечение выполнения функций казенных учреждений, к которым относятся:

— оплата труда работников казенных учреждений, денежное содержание работников органов государственной власти, местного самоуправления и иных категорий работников;

— закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд;

— уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ;

— возмещение вреда, причиненного казенным учреждением при осуществлении его деятельности.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой.

При завершении финансового года суммы признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Для определения финансового результата деятельности учреждения расходы группируются казенными учреждениями по видам расходов в разрезе КОСГУ.

Для учета расходов установлены следующие статьи и подстатьи КОСГУ:

211 – «Заработная плата»;

212 – «Прочие выплаты»;

213 – «Начисления на выплаты по оплате труда»;

221 – «Услуги связи»;

222 – «Транспортные услуги»;

223 – «Коммунальные услуги»;

224 – «Арендная плата за пользование имуществом»;

225 – «Работы, услуги по содержанию имущества»;

226 – «Прочие работы, услуги»;

231 – «Обслуживание внутреннего долга»;

232 – «Обслуживание внешнего долга»;

241 – «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

242 – «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

251 – «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

252 – «Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

253 – «Перечисления международным организациям»;

261 – «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

262 – «Пособия по социальной помощи населению»;

263 – «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;

271 – «Амортизация основных средств и нематериальных активов»;

272 – «Расходование материальных запасов»;

273 – «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;

290 – «Прочие расходы».

Бюджетное учреждение заключило с поставщиком договор на приобретение неисключительных прав. Поставщик представил акт на предоставление неисключительной лицензии на всю сумму на весь срок использования лицензии. Оплата по условиям договора производится ежемесячно на основании счетов равными долями.
Какие бухгалтерские проводки должно сделать учреждение?
Необходимо использовать счет 401.50 или счет 401.60?

12 марта 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации расходы по приобретению неисключительных прав могут быть отнесены на счет 401 20 (109 00) или 401 50 в зависимости порядка, установленного в рамках учетной политики учреждения.

Обоснование вывода:
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, предназначен счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).
В свою очередь, для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используется счет 401 50 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов (п. 302 Инструкции N 157н).
В рассматриваемой ситуации обязательство определено по величине и времени исполнения, следовательно, на счете 401 60 оно учитываться не должно.
Как показывает анализ положений Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают: месяц, квартал или календарный год.
В то же время п. 160 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), установлено отнесение в дебет счета 401 50 расходов бюджетного учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам. Следовательно, для цели отнесения расходов на будущие периоды в учетной политике учреждения следует определить конкретный отчетный период, например, финансовый год.
Вместе с тем отчетный период для целей применения счета 401 50 не может составлять более одного финансового года. Соответственно, если договор, заключенный сроком на 12 месяцев, будет переходящим на очередной год, то счет 401 50 для отражения расходов, связанных с приобретением данного права, бюджетное учреждение обязано применять.
В соответствии с требованиями п. 66 Инструкции N 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи, в том числе и производимые периодически, учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Вместе с тем ведение бухгалтерского учета осуществляется, в частности, с использованием (п. 3 Инструкции N 157н, п. 16 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы…»):
— метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты);
— принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Следовательно, учитывая метод начисления, при выставлении поставщиком акта на предоставление неисключительной лицензии на всю сумму в бухгалтерском учете на его основании отражается начисление по кредиту счета 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам» на полную сумму. Уменьшение кредиторской задолженности будет отражаться путем ее постепенного погашения. А следуя принципу равномерности признания расходов, рассматриваемые расходы целесообразно отнести в дебет счета 401 50.
Согласно п. 302 Инструкции N 157н суммы, учтенные по дебету счета 401 50 «Расходы будущих периодов», в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
— отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года»);
— учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»).
Списание начисленных с использованием счета 401 50 расходов на финансовый результат (затраты) текущего года осуществляется в порядке, установленном в учетной политике учреждения, например, ежемесячно.
Подводя итог изложенному, в зависимости от принятого решения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие записи:
1. Дебет 0 401 50 226 (0 401 20 226, 0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 730 — отражены расходы на предоставление неисключительной лицензии в полной сумме согласно подписанному Акту;
2. Увеличение забалансового счета 01 — отражен нематериальный актив, полученный в пользование учреждением (лицензиатом);
3. Дебет 4 302 26 830 Кредит 0 201 11 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (244 КВР, 226 КОСГУ) — ежемесячно отражено перечисление оплаты по договору;
4. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 401 50 226 — с периодичностью, установленной в рамках учетной политики, отражено перенесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг));
5. Уменьшение забалансового счета 01 — отражено списание нефинансового актива, полученного в пользование учреждением (лицензиатом), по окончании срока его использования*(1).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Финансовый результат прошлых отчетных периодов

• ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ: УЧЕТ ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ, БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

  Для отражения результатов финансовой деятельности учреждения применяется счет 040100000 «Финансовый результат учреждения». Данный счет отражает итоги деятельности учреждения по методу начисления путем сопоставления суммы начисленных расходов с суммами начисленных доходов как за месяц, так и с начала…
  (Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях)

• Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности

  ПБУ 9/99 содержит требования о раскрытии в бухгалтерской отчетности определенной информации. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация: ? о порядке признания выручки организации; ? о способе определения готовности работ, услуг, продукции,…
  (Бухгалтерский учет)

• Финансовые результаты, представленные денежными потоками за прошедший период

  ОВ20 Информация о денежных потоках отчитывающейся организации за период также помогает пользователям оценить способность организации генерировать будущие чистые поступления денежных средств. Она указывает на то, как отчитывающаяся организация получает и расходует денежные средства, включая информацию…
  (Международные стандарты финансовой отчетности и унификация учетных систем)

• Повышение результативности формирования информации о финансовых результатах в бухгалтерском учете и отчетности

  В настоящее время проблема осуществления достоверного целевого прогнозирования финансовой отчетности предприятия еще более актуальна и прежде всего для потенциальных инвесторов, поскольку значительная часть предприятий (особенно производственной сферы) либо нуждается в инвестициях, либо испытывает финансовые…
  (Теория и методика учета, анализа и аудита)

• Отражение финансового результата в соответствии с МСФО и РСБУ в бухгалтерском (финансовом) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондах

  В статье исследуются текущие изменения в учете и отчетности негосударственных пенсионных фондов. В настоящее время негосударственные пенсионные фонды должны составлять финансовую отчетность в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), Международными стандарты финансовой отчетности…
  (Взгляд молодых ученых на проблемы устойчивого развития)

• СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  Отчет о финансовых результатах, составляемый в рамках бухгалтерской финансовой отчетности по российскому законодательству, является аналогом отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, регламентированного МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Указанным стандартом разрешено использовать…
  (Отчетность организаций)

• Составление и предоставление отчета о финансовых результатах в Республике Крым в переходный период

  В.В. Скоробогатова доцент, КГМТУ Финансовая отчетность компании — это в какой-то степени ее презентационная или визитная карточка в бизнес-среде. И, исходя из того, насколько прозрачно и достоверно она составлена, зависит доверие и соответствующее отношение к предприятию потенциальных и…
  (Гармонизация учетных правил)

• Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах, ее анализ

  Одной из важных задач внутреннего аудита учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и отчете о прибылях…
  (Внутренний аудит)

• АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПОДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  Состав финансовой отчетности и ее значение для анализа В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом…
  (Финансово-экономический анализ предприятия туристской индустрии)

Финансовые результаты деятельности предприятия

Финансовый результат несёт в себе всю необходимую информацию по деятельности организации и классифицируется по определённым категориям доходов и расходов, предоставленных за отчётный год.

В зависимости от эффективности всей компании, объектом проверки финансового результата является бухгалтерские статьи доходов или расходов, которые являются финансовым итогом, определяемым за каждый отчётный промежуток времени на основании бухгалтерского учёта.

Финансовым результатом считается степень эффективности компании в области производственно-хозяйственного направления, прирост или уменьшение величины доходов (убытков) за определённый отрезок времени. Конечный финансовый результат рассчитывается в соответствии с величиной реализуемых товаров или услуг, объёмом основных средств корпорации, а также внереализационными доходами.

Внимание! Доходы либо расходы в деятельности организации это ничто иное как разница между величиной дохода от продаж товаров или услуг по рыночной цене и расходами на производство, и продажу!

Финансовые результаты организации предоставляются в нескольких видах – прибыль и расходы. И если доходы предприятия превышают затраты на производство, то вся деятельность организации считается эффективной. При возникновении уровня затрат, превышающего величину дохода предприятия, работа трактуется как убыточная.

Прибыль является итоговым положительным финансовым результатом работоспособности организации, а убыток – отрицательным.

Прибыль любой организации формируется благодаря следующим источникам:

• От продажи товаров или оказания услуг, что является операционной деятельностью компании. Она показывает итоговый результат от основной сферы деятельности организации на рынке и его профиля;
• От продажи имущества – характеризуется продажей материальных и нематериальных активов, ценных бумаг и так далее;
• От внереализационных операций. Сюда входят проценты по купленным акциям, доходы от использования долговых обязательств и прочее.

Различают следующие виды прибыли:

• Валовая прибыль (главный тип прибыли среди остальных) — это доход от продажи товаров, услуг или работ с вычетом себестоимости реализованного объекта;
• Прибыль от продаж. Чтобы определить, что такое прибыль от продаж необходимо вычесть расходы (как управленческого, так и коммерческого характера) от валовой прибыли;
• Балансовая прибыль – доходы от продаж за исключением сальдо остальных статей доходов и расходов;
• Прибыль от налогообложения;
• Чистая прибыль отчётного периода.

К основным функциям прибыли относятся:

• Оценочная – суть которой состоит в том, что с помощью относительных и абсолютных параметров доходности можно узнать действительную эффективность работы организации, качество и общую активность. Кроме того, по статье доходов можно узнать такие аспекты, как качество ресурсов предприятия (трудовых, материальных и производственных) и производительность труда;
• Стимулирующая, которая показывает степень удовлетворённости работников организации своей работой, принимаются ли во внимание их социальные потребности, а также порядок выплат дивидендов.

Определение финансового результата деятельности предприятия

Ежемесячно бухгалтера компаний производят расчёт финансового результата жизнедеятельности своей организации, соотнося при этом обороты по счетам 90 и 91. Полученный результат фиксируется на 99 счету «Прибыль и убытки». Порядок его определения следующий:

Результат от главной сферы деятельности учитывают на 90 счёт, а статья прочих доходов и расходов заносится в 99 счёт, который в свою очередь показывает налог на прибыль и штрафы, связанные с налоговыми правонарушениями. Иными словами, 99 счёт формирует дебетовое или кредитовое сальдо, которое списывается конечной записью отчётного года на 84 счёте «Непокрытый убыток (нераспределённая прибыль)».

Например, если в конце год компания получила прибыль, то делают соответствующую проводку, порядок которой таков: Списана чистая прибыль отчётного периода. В случае убытка – отражается чистый убыток отчётного периода.

Отражение финансового результата деятельности организации

Финансовые результаты функционирования компании входят в число ключевых показателей экономической эффективности, в соответствии с которыми принимаются управленческие решения. Финансовый результат представляет собой увеличение или уменьшение цены собственного капитала предприятия на основании деятельности за отчётный год.

Счёт 99 по названием «Прибыль и убытки» применяется для сбора сведений о создании итогового финансового результата деятельности предприятия за отчётный промежуток времени.

Внимание! Конечный финансовый результат состоит из таких значений, как результаты от основного и второстепенных видов деятельности, начисленного налога на прибыль и величины налоговых санкций.

Финансовый результат отчётного года как обособленное значение в бухгалтерском балансе не учитывается, а входит в число величин остаточной прибыли за всё время жизнедеятельности организации.

В учёте компании бухгалтерские записи отражаются в счетах дебета и кредита.

Прибыль как финансовый результат деятельности предприятия

К данному виду деятельности корпорации относится экономическое заключение, выраженное в денежной форме. Оно может носить как положительный, так и отрицательный характер.

Прибыль, которую получает организация может быть задействована на удовлетворение разного рода потребностей (например, на создание финансовых ресурсов компании, которые направлены на обеспечение деятельности).

И в заключение стоит добавить, что доходы компании – это не только итоговый показатель деятельности, но и объект распределения, в котором выделяют две стадии:

• Распределение общей прибыли;
• Распределение, а также использование прибыли, которая имеется в распоряжении компании.

Важно! Прибыль с точки зрения конечного результата функционирования организации – это разница между общей величиной выручки и убытками производства, а также затраты на осуществление разного рода хозяйственных операций и их содержание.

Прибыль входит в число основных параметров, характеризующих степень эффективности управленческой деятельности, в том числе и в экономическом направлении. Кроме того, он входит в число источников формирования разного рода финансовых ресурсов

В дополнение к прочтению статьи, вы можете посмотреть лекцию о финансовом состоянии предприятия: