Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов (прибылей и убытков) хозяйственной деятельности (обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов) путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по ним в конце отчетного периода. К ним относятся счета Продажи , Прочие доходы и расходы . Эти счета сальдо на отчетную дату не имеют.  

Схема строения сопоставляющего счета приведена ниже  
Заметим, что при применении контрольно-сопоставляющего счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) на счете немонетарного имущества 43 Готовая продукция учет ведется по нормативной себестоимости. Тогда в случае отражения признанных расходов на дебете операционно-результатного счета 90 Продажи (проводка дебет счета 90, кредит счета 43) и отражения отклонений (дебет счета 90, кредит счета 40) себестоимость реализованной продукции на счете 90 учитывается по фактическим затратам.  
Основным элементом системы формирования финансового результата определен сопоставляющий финансово-результатный счет 99 Прибыли и убытки (рис. 13.7). Многие исследователи включают финансово-результатные счета в состав операционных сопоставляющих счетов, другие оспаривают это мнение, сохраняя за счетом счетов , вершиной счетоводства самостоятельный группировочный признак. При этом не исключается классификация счета 99 Прибыли и убытки как счета, имеющего несколько назначений 1) накопление и вывод финансового результата 2) фондовый — в промежуточном балансе при кредитовом сальдо 3) контрарный, контрпассивный — в промежуточном балансе при дебетовом сальдо.  
Вариант отражения в учете готовой продукции по нормативной (или плановой) себестоимости рассмотрен в гл. 12 при изучении учета на контрольно-сопоставляющих счетах.  
Операционные счета включают счета, оказывающие влияние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание. Они состоят из распределительных, калькуляционных и сопоставляющих счетов.  
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом.  
В группе сопоставляющих счетов представлены операцион-но-результатные счета и финансово-результатные счета.  
По кредиту счета 90 Продажи показывается продажная (договорная) стоимость проданной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета субсчет 1 Выручка с суммой оборота по его дебету в разрезе соответствующих субсчетов исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи. Когда сумма по кредиту больше суммы оборота по дебету, предприятие имеет прибыль от продажи продукции в обратном случае — убыток. Следовательно, счет 90 Продажи является активно-пассивным сопоставляющим счетом.  
С помощью сопоставляющих счетов проводятся две оценки и выявляется результат хозяйственных операций. Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 46, 47, 48.  
Структура сопоставляющих счетов  
Сюда относится активно-пассивный счет 80 Прибыли и убытки . Он является одновременно финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат прибыли или убытки. Как сопоставляющий счет он отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль). Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового расчета от реализации продукции (работ, услуг), материальных ценностей, а также доходов и расходов от внереализационных операций.  

Сопоставляющие счета (см. п. 6 схемы 4) предназначены для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Показатели определяются сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов. Эти счета отражают результаты работы предприятия, т. е. позволяют оценить эффективность использования руководством имеющихся в его распоряжении ресурсов. Эти две задачи решаются с помощью двух групп бухгалтерских счетов операционно-результатных и финансово-результатных.  
Все сопоставляющие счета активно-пассивные.  
Сопоставляющие счета используют для выявления результатов хозяйственных процессов (экономии и перерасхода, прибылей или убытков).  
Сопоставляющий счет Реализация  
К сопоставляющим счетам относится счет 90 Продажи предназначенный для обобщения  
Счет 99 Прибыли и убытки синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для  
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета «Реализация».  
По счету отражается один объект учета — забракованная продукция. По дебету счета исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту — величина возмещения. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).  
Особенность строения сопоставляющих счетов заключается в  
Синтетический учет доходов от перевозок служба бухгалтерского учета и финансов ведет на сопоставляющем счете № 49 Доходы от реализации услуг , субсчет 1 Доходы от перевозок железкой дороги . На кредит этого счета ежемесячно записывают сумму доходов от перевозок, а на дебет — сумму расходов по оплате счетов отделений дороги за выполненные работы по перевозкам. Счет по дебету и кредиту ведут нарастающим итогом в течение года и закрывают лишь по его окончании путем перечисления сальдо доходов или расходов на счет № 80 Прибыли и убытки . Поэтому на первое число каждого месяца, кроме 1 января, развернутое сальдо счета № 49.1 показывает сумму доходов от перевозок и сумму расходов по оплате счетов отделений дороги за работы по перевозкам с начала года.  
Местные доходы и расходы управления дороги учитывают служба бухгалтерского учета и финансов, отделения дороги собственно и отраслевые линейные предприятия на активно-пассивном сопоставляющем счете № 80.2 Местные доходы и расходы управления дороги . Счет ведут нарастающим итогом и закрывают в конце года путем перечисления сальдо на счет № 80.1 Прибыли и убытки .  
Во-первых, в установленных случаях и всегда перед составлением годового отчета предварительно проводят инвентаризацию средств и расчетов предприятия, что существенно повышает достоверность отчетной информации. Во-вторых, с целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании года (в зависимости от принятой в данной отрасли методологии) закрывают сопоставляющие счета, кроме счета № 80 Прибыли и убытки . На железных дорогах эти счета по большинству видов деятельности закрывают по итоговым данным в целом за год. Исключением являются прибыль или убыток от эксплуатации жилищного  
Другие активно-пассивные счета носят сопоставляющий характер, и поэтому не имеют остатка на отчетную дату ни по дебету, ни по кредиту. Особенность сопоставляющих счетов такова, что в конце каждого отчетного периода сравнивается (сопоставляется) сумма оборотов по дебету и кредиту. Сумма превышения относится на ту сторону счета, в которой сумма оборота меньше. После этой процедуры обороты по дебету и кредиту счета становятся равными между собой. Следовательно, счет закрывается.  
Контрольно-сопоставляющие счета 174  
Сопоставляющие счета позволяют выявить результаты отдельных хозяйственных процессов и деятельности предприятия за определенный период.  
СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ СЧЕТА — счета, используемые для выявления результатов хозяйственных процессов. На дебете и кредите этих счетов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках на дебете — по фактической себестоимости, на кредите — по плановой себестоимости, по ценам реализации или в другой оценке. Это позволяет путем со-  
Сопоставимые цены 446 Сопоставление документов 446 Сопоставляющие счета 446 Сохранное свидетельство 447 Социальное обеспечение 447 Социальное страхование 448 «Специальные счета  
Сопоставляющие счета используют для выявления результатов хозяйственных процессов путем сопоставления данных, учтенных на дебете и кредите счета. К числу сопоставляющих счетов относят счета Реализация (определяют результат от реализации продукции, работ и услуг), Внутрисистемный отпуск товаров, работ, услуг (определяют результат от отпуска товаров, работ и услуг предприятиям своей системы), Брак в производстве (определяют потери от брака), Прибыли и убытки (определяет прибыль или убыток). По дебету этих счетов записывают себестоимость реализованной (отпущенной, забракованной) продукции, по кредиту — отпускную стоимость реализованной (отпущенной) продукции или возмещение (списание) потерь от брака. Результат, определенный на сопоставляющих счетах, списываю по принадлежности прибыль пли убыток от реализации (отпуска) продукции (товаров, работ, услуг) списывают на счет Прибыли и убытки потери от брака — на счет Основное производство . На счете Прибыли и убытки в течение года учитывают по дебету — убытки от реализации продукции, товаров, работ и  
О. с. целятся на калькуляционные счета, собирательно-распределительные счета и сопоставляющие счета,  
Из операционных счетов собирательно-распределительные счета и сопоставляющие счета, как правило, закрываются ежемесячно и С. не имеют.  
Дебет С.-р. с. отражает (собирает) расходы, подлежащие распределению, по кредиту эти расходы по окончании месяца списываются (перечисляются) по назначению на калькуляционные или сопоставляющие счета. Остатка С.-р. с., как правило, не имеют.  
СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ СЧЕТА — бухгалтерские счета, применяемые для контроля за выполнением плана и выявления фин. результатов хоз. процессов путем сопоставления хоз. оборотов в двух различных оценках. С. с.— разновидность операционных счетов на них учитывают гл. обр. реализацию продукции, товаров, работ и услуг. Дебет С. с. отражает фактич. объем операций по фактич. себестоимости, кредит — тот же объем по отпускным (продажным, сметным) ценам превышение кредита над дебетом показывает прибыль, превышение дебета над кредитом — убыток. Остатка на С. с., как правило, не бывает выявленные прибыль или убыток ежемесячно перечисляются на финансово-результатный счет прибылей и убытков.  
Особое значение имеет классификация С. б. у. по структуре, показывающая, как отражаются отдельные объекты учета на дебете и кредите счетов. По структуре С. б. у. можно классифицировать на счета основные, регулирующие и операционные. Основные счета предназначаются для отражения и контроля отдельных видов хоз. средств и их источников они делятся на счета активные, пассивные и активно-пассивные. Счета, регулирующие оценку средств и их источников, позволяют вести учет одних и тех же средств в нескольких различных оценках (напр., по плановой и фактич. себестоимости) и расширять круг показателей баланса путем отражения в нем не только состояния средств на данный момент, но и движения их за определенный период (см. Регулирующие счета). Операционные счета предназначаются для обособленного отражения и контроля отдельных хозяйственных операций с их помощью контролируется выполнение количеств, и качеств, показателей плана, исчисляется себестоимость продукции, выполненных работ и услуг, приобретенных материалов и т. п. (см. Калькуляционные счета), собираются затраты по отдельным статьям калькуляции для распределения по калькулируемым объектам (см. Собирательно-распределительные счета), распределяются затраты по отчетным периодам, выявляются фин. результаты хоз. деятельности (см. Сопоставляющие счета и Счет прибылей и убытков) и т. п. Кроме основных, регулирующих и операционных, составляющих систему С. б. у., связанных между собой двойной записью, применяются счета, в к-рых операции отражаются простой записью только в дебет или только в кредит одного счета. Такие счета предназначаются для учета материальных средств, не принадлежащих данному предприятию, и нек-рых др. объектов учета (см. Забалансовые счета).  
В конце отчетного периода выявляется фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (ФСС ГП), которая отражается по дебету счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) и кредиту счета 20 Основное производство (3). Контрольно-сопоставляющие счета закрываются, они относятся к бессальдовым счетам. Разница между фактической и нормативной себестоимостью (отклонение) с кредита счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) переносится в дебет счета 90 Продажи (субсчет 2 Себестоимость продаж ) (4)  
Сопоставл яющие счета в потребительской кооперации используются для отражения и контроля за финансовыми результатами хозяйственной деятельности предприятия Примером сопоставляющего-счета является активноязас-сивный счет Прибыли и убытки . Этот сопоставляющий счет часто именуют финансово-результатным счетом, так как по его данным, устанавливается конечный финансовый результат (прибыль или убыток). По дебету этого счета отражаются убытки, а по кредиту — доходы. Сумма финансового результата (прибыль, убыток) определяется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета.  
С этой точки зрения вся совокупность счетов бухгалтерского учета может быть разделена на пять основных групп основные, распределительные, опе-рационно-калькуляционные, сопоставляющие и счета-экраны. Распределительные, операционно-кальку-ляционные и сопоставляющие счета могут быть объединены под общим названием операционных счетов. Классификация счетов по их назначению и структуре показана на схеме 2.7.  
Готовая продукция считается проданной с момента оплаты. Для учета реализации продукции (включая и отпуск ее своим непром. х-вам) служит сопоставляющий счет Реализации, на дебете к-рого отражается полная себестоимость проданных товаров и налог с оборота (если предприятие является его плательщиком), на кредите — выручка от реализации, т. е, стоимость проданных товаров по оптовым ценам пром-сти. Разница между оборотами дебета и кредита счета Реализации показывает фин. результаты реализации. Счет Реализации ежемесячно закрывается счетом Прибылей и убытков. В соответствии с показателями отчетности счет Реализации делится на ряд субсчетов по видам реализуемых ценностей — готовых изделий, работ и услуг промышленного характера, работ и услуг непромышленного характера, продукции подсобного с. х-ва и т. п.  
Поступление денег от покупателей на специальный ссудный счет базы отражается на кредите счета Реализация товаров оптом , субсчет Товаров оптовыми базами и складами . Этот счет имеет несколько назначений. Во-первых, он контролирует выполнение плана реализации товаров (на это указывает оборот по кредиту счета) во-вторых, выявляет фактическую покупную стоимость реализованных товаров (дебет счета) в-третьих, на нем отражается валовой доход (реализованная торговая скидка) как разница между кредитовым и дебетовым оборотами. Поэтому счет Реализация товаров оптом называется операционно-резуль-татным, или сопоставляющим, счетом. Он закрывается в конце года, а ежемесячно при составлении баланса — только оперативно (без бухгалтерской записи).  

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в организациях ведётся синтетический и аналитический учёт.

Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.

Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией.

Исходя из этого, для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам средств или их источников только в стоимостном выражении.

На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки её места в рыночной экономике, состояния расчётов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.

Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные.

Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы».

Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.

Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета:

– «Сырьё и материалы»;

– «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

– «Топливо»;

– «Тара и тарные материалы»;

– «Запасные части»;

– «Прочие материалы» и т. п.

Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Чёрные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.

Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы», и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

– аналитические счета ведутся для детализации синтетического счёта;

– операция, записанная по синтетическому счёту, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счёту, открытому к данному синтетическому счёту;

– на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;

– аналитические счета дебетуются (либо кредитуются), если дебетуются (либо кредитуются) соответствующие синтетические счета;

– начальное сальдо по всем аналитическим счетам (Cна), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется начальному сальдо синтетического счёта (Снс):

∑Cна=Снс; (8)

– обороты по всем аналитическим счетам (Оа), открываемым по данному синтетическому счёту, должны быть равны оборотам синтетического счёта (Ос):

∑=Оа=Ос; (9)

– конечное сальдо по всем аналитическим счетам (Ска), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется конечному сальдо синтетического счёта (Ска):

∑Ска=Ска. (10)

Счета, не требующие ведения аналитического учёта, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными. К ним принято относить счета 10 «Материалы», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.

Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учёта аналогичен записям операций на счетах синтетического учёта. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов. Пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.

План счетов бухгалтерского учёта

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

В основе организации работы на любом предприятии лежит план счетов. Правильнее будет его называть его единым планом счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т.д. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств. Последние обязаны согласовывать применение этих счетов с Правительством Российской Федерации.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причём если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учёте субсчетов такой жёсткой регламентации не предусматривает.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создаёт правовую базу чёткой регламентации в организации руководством бухгалтерского учёта. Упрощается его ведение, прежде всего за счёт типизации отражения в учёте однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками удаётся автоматизировать все участки бухгалтерского учёта. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому синтетическому счёту дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке автоматизированных систем учёта. Это не исключает подхода, при котором, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе её дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур – строгое соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учёта, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации.

В Плане счетов бухгалтерского учёта счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. Основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учёта. Всего План счетов включает 8 разделов, объединяющих 73 синтетических счёта, из которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

I. Внеоборотные активы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

II. Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

III. Затраты на производство. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учёта расходов по статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.

IV. Готовая продукция и товары. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

V. Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчётных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за её пределами, а также ценных бумаг, платёжных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчётов и платежей.

VI. Расчёты. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчётов. Расчёты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путём пересчёта иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчёты отражаются в валюте расчётов и платежей. Расчёты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

VII. Капитал. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии движения капитала организации.

VIII. Финансовые результаты. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период.

Как видно, наименования разделов полностью совпадают с группами счетов при их классификации по экономическому содержанию.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится название и номер каждого счёта, даётся краткая характеристика его применения исходя из экономической сущности учитываемого на нём объекта учёта. В заключение приводится типовая корреспонденция этого счёта по дебету и по кредиту с другими счетам первого порядка.

В Российской Федерации сложилась трёхуровневая иерархическая система организации Плана счетов. На первом уровне, уровне государства, утверждается единый План счетов, который является обязательным для применения всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими коммерческую деятельность на территории России. Исключениями являются кредитные и бюджетные организации, для которых действует несколько иной План счетов.

На втором уровне разрабатывается План счетов отрасли, которым руководствуются в своей деятельности организации, объединённые в пределах одной отрасли народного хозяйства, например, организации сельского хозяйства.

И наконец, третий уровень организации Плана счетов состоит в том, что каждая организация в отдельности может вносить изменения в единый План счетов в пределах синтетического счёта, то есть открывать свои субсчета. Организации разрабатывают рабочий План счетов на основе единого типового Плана счетов и прилагают его к приказу об учётной политике.

За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять План счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учёта в организации, но создаёт дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров в организации, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение Плана счетов или на составление собственного Плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.

При составлении Плана счетов нужно руководствоваться следующими принципами:

1) оптимальность количества счетов. То есть необходимо такое минимальное количество счетов, которое бы полностью удовлетворило информационные потребности всех пользователей бухгалтерскими данными;

2) стабильность, перспективность и инертность единых планов, которые должны разрабатываться на длительный срок (глобальные изменения в единых планах должны проводиться только при радикальном реформировании системы бухгалтерского учёта и отчётности);

3) возможность внесения дополнительных изменений и дополнений в существующую номенклатуру счетов. Это связано с тем, что необходимо вовремя и адекватно отражать изменения в экономике (изменение законодательства, налогового обложения и др.). Этот принцип особенно актуален в России, так как в настоящий период в нашей стране идёт реформирование экономической системы, принятие новых законов о сокращении налогового бремени предпринимателей и другие изменения, касающиеся бухгалтерского учёта;

4) определённая степень свободы участия экономических субъектов в развитии классифицированной номенклатуры счетов, несмотря на жёсткость подхода к единообразию отражения данных. Последний принцип реализуется при помощи двух-трёх-уровневой системы организации Плана счетов, о чём было упомянуто выше.

В мировой практике приняты три основных подхода к построению Плана счетов: иерархический, матричный и линейный. При матричном строении Плана счетов все счета подразделяются на группы, в которых выделяются подгруппы счетов, далее сами счета. При линейном способе построения Плана счетов осуществляется простое перечисление синтетических счетов, объединённых в группы, то есть отсутствуют субсчета. Это облегчает организацию аналитического учёта, выбор корреспонденции счетов. В России принят иерархический подход к построению Плана. Особое внимание при этом уделяется роли субсчетов, так как именно они помогают наиболее полно раскрыть сущность того или иного учитываемого на субсчёте объекта бухгалтерского наблюдения. На каждом синтетическом счёте можно открыть до 10 субсчетов.

Современный План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н и введён в действие с 1 января 2001 года. Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности счетах бухгалтерского учёта.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение счёта как элемента метода бухгалтерского учёта.

2. Назовите признаки, по которым определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учёта.

3. Приведите классификацию счетов по экономическому содержанию и по структуре.

4. Какую структуру имеет активный счёт?

5. Какую структуру имеет пассивный счёт?

6. Дайте характеристику активно-пассивному счёту.

7. Охарактеризуйте счета синтетического и аналитического учёта и их взаимосвязь при записях хозяйственных операций.

8. Дайте определение метода двойной записи. Её значение.

9. Дайте определение понятию «сальдо счёта».

10. Охарактеризуйте взаимосвязь между счетами и балансом?

11. Дайте определение оборотной ведомости. Назовите формулы, применяемые для проверки правильности записей в оборотной ведомости.

11. В чём отличие оборотной ведомости по синтетическим счетам от оборотной ведомости по аналитическим счетам?

12. Чем забалансовые счета отличаются от других счетов?

13. Чем отличаются сопоставляющие счета от регулирующих?

14. Почему общепроизводственные и общехозяйственные расходы сначала записывают на собирательно-распределительные счета, а не на калькуляционный счёт?

15. На каких счетах учитывают затраты, период осуществления которых не совпадает с периодом включения в себестоимость продукта?

Глава 6. МОДЕЛИ ТЕКУЩЕГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Краткая характеристика основных хозяйственных процессов была рассмотрена нами в главе 2.

6.1 Модель учёта процесса снабжения (заготовления)

Для нормального хода производства необходимо обеспечение организации предметами и средствами труда.

Основными задачами учёта процесса заготовления являются:

1) определение фактической себестоимости заготовления материалов;

2) выявление затрат по заготовлению материалов;

3) контроль выполнения плана снабжения и выявления результатов заготовительной работы организации.

Для изготовления продукции организация приобретает материалы у поставщиков. Организация уплачивает их стоимость по счёту-фактуре, а также расходы, связанные с доставкой (железнодорожный или авиатранспорт, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Все расходы, связанные с заготовлением материалов, учитываются на счёте 10 «Материалы», счёт активный.

10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сн – наличие сырья и материалов на предприятии на начало периода.	1. Расход материалов (отпуск материалов на нужды производства в течение месяца по учётным ценам, реализация, уценка материалов) 2. Списывается часть ТЗР на нужды производства в конце месяца.
1. Поступление материалов (приход от поставщиков, возврат из производства) 2. ± отклонение в стоимости материалов или ТЗР.
Обд – фактическая себестоимость материалов, поступивших за месяц.	Обк – фактическая себестоимость израсходованных материалов.
Ск – наличие сырья и материалов на предприятии на конец периода

По дебету счёта 10 «Материалы» собираются все расходы, которые формируют фактическую себестоимость материалов.

По кредиту отражается расход материалов (отпуск материалов на нужды производства в течение месяца, реализация, уценка материалов).

К транспортно-заготовительным расходам (далее – ТЗР), связанным с приобретением материалов, относятся:

— расходы по транспортировке и хранению материалов;

— расходы по таре;

— затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;

— затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых приёмкой, хранением и отпуском материалов;

— недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

— прочие расходы, связанные с приобретением материалов и др.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трёх способов:

1. Включать в фактическую себестоимость материалов (т.е. учитывать эти расходы на том же субсчёте счёта 10, что и сами материалы).

2. Отражать на отдельном субсчёте счёта 10 (например, на субсчёте 10/10 «Транспортно-заготовительные расходы»).

3. Учитывать на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

1 способ. Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов.

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учёту затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство и на другие цели.

2 способ. Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчёте счёта 10 «Материалы».

При этом способе используется счёт 10 «Материалы», по дебету которого учитывается стоимость материалов по покупным ценам. К счёту 10 «Материалы» открывается субсчёт «Транспортно-заготовительные расходы» или ТЗР, на котором по дебету собираются транспортно-заготовительные расходы (доставка, погрузо-разгрузочные работы и др.). Фактическая себестоимость заготовленных материалов будет равняться дебетовому обороту счёта «Материалы» и дебетовому обороту субсчёта «Транспортно-заготовительные расходы» (ТЗР).

Отпуск материалов на производство отражается по кредиту счёта «Материалы» в дебет счетов 20, 25, 26, 23 по покупным ценам в течение месяца, а в конце месяца определяется процент ТЗР и дополнительно списывается в дебет тех же счетов. На какие производственные счета были отнесены материалы, на те же счета относятся суммы ТЗР.

Процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию рассчитывается по формуле:

Процент ТЗР, подлежащих списанию	=	Остаток ТЗР на начало месяца	+	Общая сумма ТЗР по материалам, поступившим за отчётный месяц	´	100	(11)
Стоимость материалов на начало месяца	+	Стоимость материалов, поступивших за месяц

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:

Сумма ТЗР, которая должна быть списана

=

Стоимость материалов, отпущенных в производство

´

Процент ТЗР, подлежащих списанию.

(12)

Модель учёта процесса заготовления вторым способом можно представить в следующем виде:

Сч. «Расчёты с поставщи-ками и подрядчиками»		Сч. «Материалы»		Сч. «Основное производство»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сч. «Расчётный счёт»		Сч. «Материалы» субсчёт «ТЗР»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сч. «Расчёты с подотчётными лицами»					Сч. «Общехозяйственные расходы»
Дебет	Кредит						Дебет	Кредит
					Сч. «Общепроизводственные расходы»
							Дебет	Кредит

3 способ. При третьем способе организации учёта заготовления материалов используются счета:

10 «Материалы», на котором отражается твёрдая оценка материалов;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», на котором собираются все затраты по приобретению материалов;

16 «Отклонения в стоимости материалов» – на этом счёте показывается разница между фактической себестоимостью приобретённых материалов и твёрдой оценкой, по которой материалы отпускаются в течение месяца.

Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» активный. По дебету счёта учитываются фактические затраты по приобретению материалов. По кредиту счёта учитывается стоимость поступивших в организацию материалов по твёрдым ценам. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учётной оценки, которое списывается на счёт «Отклонения в стоимости материалов» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учётной оценкой делается запись по дебету счёта «Отклонения» и кредиту счёта «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При превышении учётной (твёрдой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «Красного сторно» (сумма превышения твёрдой оценки вычитается).

Модель учёта процесса заготовления третьим способом можно представить в следующем виде:

Счета этой группы учитывают отдельные виды опе­раций. Каждый такой счет отражает один вид опера­ций, совершающихся с участием в них разных средств.

Эти счета отражают качественные изменения средств – т. е. преобразования средств под влиянием хозяйственных операций из одних видов в другие, а также выявляют ре­зультаты хозяйственной деятельности предприятия.

По назначению счетахозяйственных процессов и их результатов классифицируются на:

1) собирательно-распределительные;

2) отчетно-распределительные;

3) калькуляционные;

4) операционно-резулътатные;

5) финансово-результатные.

1. Счета собирательно-распределительные

Предназначены для учета и контроля затрат, кото­рые требуют распределения. К ним относят счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу».

В течение месяца указанные расходы собираются по мере их совершения на дебете соответствующих собира­тельно-распределительных счетов.

В конце месяца эти расходы распределяются между видами продукции и списываются с кредита в дебет сче­тов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогатель­ные производства»: Дебет 20, 23 Кредит 25, 26.

Эти счета активные. Остатка они не имеют. В балан­се не отражаются и в конце месяца закрываются.

2. Счета отчетно-распределительные

По своему строению они аналогичны собирательно-распределительным счетам.

Предназначены для учета расходов, которые отно­сятся к разным периодам и до списания на изготовлен­ную продукцию требуют предварительного распределе­ния между отчетными периодами.

Одни из этих расходов, будучи произведенными в отчетном периоде, должны быть отнесены к будущим отчетным периодам. К ним относят активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Он имеет дебетовое саль­до и отражается в активе баланса. По дебету счета соби­рают расходы будущих периодов, а по кредиту их рас­пределяют и списывают. Его еще называют бюджетно-распределительным.

Другие расходы, наоборот, будут произведены в бу­дущих отчетных периодах, но требуют отнесения на про­дукцию в отчетном периоде. К ним относят пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

3. Счета калькуляционные

Предназначены для учета и контроля затрат и опре­деления стоимости по операциям (процессам).

К ним относят счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства».

Все они активные. По дебету счетов собираются зат­раты (издержки) по данному процессу.

По кредиту – списание этих затрат в дебет соответ­ствующих счетов.

Например. По дебету счета 20 собирают все затраты по изготовлению продукции, а при сдаче продукции из производства на склад эти затраты списывают с креди­та счета 20 в дебет счета 43.

4. Счета операционно-резулътатные

Предназначены для выявления результатов хозяй­ственной деятельности организации. К ним относят счета:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Эти счета предназначены для учета результатов опе­раций, связанных с хозяйственными процессами, пу­тем сравнения двух оценок:

— по дебету отражается фактическая себестоимость;

— по кредиту – отпускная стоимость.

Счета активно-пассивные. Остаток может быть дебе­товым либо кредитовым.

Кредитовый остаток означает накопление (при­быль), когда отпускная стоимость больше фактической себестоимости.

Остаток дебетовый – потерю, убыток (когда от­пускная стоимость меньше фактической себестоимости).

Выявленный на этих счетах результат (убыток или прибыль) списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». После чего операционно-результатные счета закрываются и в балансе не показываются.

5. Счета финансово-результатные

Предназначены для учета и контроля накопления или потерь как финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций. К ним относят счет 99 «При­были и убытки».

Счет активно-пассивный, в кредите отражаются на­копления (прибыль), в дебете – потери (убытки). Раз­ница между оборотами со счета 99 списывается в конце отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

План счетов бухгалтерского учета

Система счетов бухгалтерского учета способна обес­печить любой информацией, необходимой не только для целей планирования, нормирования, управления и кон­троля за выполнением заданий, но и для единообразия содержания экономической информации о хозяйствен­ных средствах, источниках, хозяйственных процессах.

Для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким до­кументом являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные прика­зом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов разработан на основе экономической клас­сификации счетов. В нем приведены наименования и двузначные коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В Плане счетов бухгалтерского учета все счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хо­зяйственных процессов и расположены в определенной последовательности.

По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреж­дений) независимо от подчиненности, формы собствен­ности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов Рос­сийской Федерации (или другим соответствующим ор­ганом) вводить при необходимости в План счетов до­полнительные синтетические счета, используя свобод­ные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, исполь­зуются исходя из требований анализа, контроля и от­четности. Организации могут уточнять содержание от­дельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Инструкция по применению Плана счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций:

­ регламентирует вопросы, имеющие отношение к ос­новным методическим принципам ведения бухгал­терского учета;

­ приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;

­ раскрывает структуру и назначение счетов, эконо­мическое содержание обобщаемых на них фактов;

­ раскрывает порядок учета наиболее распространен­ных операций.

В Инструкции после характеристики каждого син­тетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае воз­никновения фактов хозяйственной деятельности, кор­респонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая ос­новные методологические принципы ведения бухгалтер­ского учета, установленные данной инструкцией.

В Плане счетов все счета сгруппированы в восемь разделов:

I. Внеоборотные активы.

П. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция и товары.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты.

В каждом разделе отражены экономически однород­ные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной после­довательности в соответствии с характером участия иму­щества в его кругообороте.

Отдельно выделены забалансовые счета. Они пред­назначены для учета средств, временно находящихся в организации, но не принадлежащих ей. В балансе эти средства не отражаются.

Забалансовым счетам присвоен трехзначный номер. Учет на них ведут без применения двойной записи (про­стая запись).

Например:

­ арендованы основные средства – Дебет 001;

­ возвращены арендованные основные средства – Кредит 001.

Поступление средств записывается в дебет забалан­сового счета, а выбытие – в кредит. Остаток на этих счетах может быть только дебетовым, показывающим наличие средств, временно находящихся в организации.

Примеры забалансовых счетов:

001″Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Вопросы для самоконтроля

1. Что означает понятие «открыть счет»?

2. Какие бывают счета по способу группировки и обоб­щения учетных данных?

3. В чем заключается метод двойной записи?

4. Что называется корреспонденцией счетов?

5. Для чего предназначен синтетический счет?

6. Что такое субсчет?

7. Какие бухгалтерские записи называются простыми, а какие – сложными?

8. Для чего используют оборотные ведомости?

9. По каким признакам производится классификация счетов?

10. На какие группы делятся счета по экономическому содержанию?

11. Какие счета относятся к инвентарным?

12. На какие группы делятся счета по назначению и структуре?

Хозяйственные средства: состав и размещение

Хозяйственные средства организации рассматриваются как объекты бухгалтерского учета исходя из их участия в основной, финансовой и инвестиционной деятельности, с делением хозяйственных средств основной деятельности на средства в сфере производства и в сфере обращения.
Хозяйственные средства по составу и размещению подразделяются на внеоборотные и оборотные, которые соответственно образуют основной и оборотный капиталы.
К внеоборотным средствам относятся:
Основные средства — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
Нематериальные активы — объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для организации.
ХОЗЯЙСТВЕНННЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
К нематериальным активам относятся: права пользования патентами, программными продуктами, организационные расходы и др.
Доходные вложения в материальные ценности — это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода
Вложения во внеоборотные активы — это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, —земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы и т.д.
Финансовые вложения — это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций,
векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другим организациям займы.
В состав оборотных средств входят:
— материально-вещественные ценности, используемые в качестве предметов труда (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п.), которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию;
— готовая продукция и товары для перепродажи.
Денежные средства («Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути») — сумма наличных денежных средств в кассе организации,свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.
Дебиторская задолженность («Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с подотчетными лицами») — задолженность организации юридических и физических лиц за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др.

Счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию и по структуре.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию устанавливает номенклатуру бухгалтерских счетов, необходимых для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Данная классификация подразделяет бухгалтерские счета на три группы:
— счета для учета имущества и прав;
— счета для учета источников образования активов;
— счета для учета хозяйственных процессов и результатов.

Счета для учета имущества и прав подразделяются на две подгруппы: счета для учета имущества и прав в сфере производства и счета для учета имущества и прав в сфере обращения.

Счета для учета имущества и прав в сфере производства включают в свой состав средства труда, предметы труда, исключительные права и капитальные вложения. Эти счета активные. Например, «Основные средства», «Материалы».
На счетах для учета активов в сфере обращения выделяются следующие группы: счета для учета предметов обращения («Готовая продукция», «Товары отгруженные»), счета для учета денежных средств («Касса», «Расчетные счета»), счета для учета дебиторской задолженности («Расчеты с покупателями и заказчиками»), счета для учета финансовых вложений, расходы будущих периодов.

Счета источников образования имущества и прав подразделяются на счета для учета собственного капитала («Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль») и счета для учета обязательств («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по налогам и сборам»). Счета этой группы пассивные.

Счета для учета хозяйственных процессов и результатов подразделяются на: счета для учета процесса производства, счета для учета процесса обращения, счета для учета результатов хозяйственных процессов.
Счета для учета процесса производства являются активными.

По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Также в дебете этих счетов отражаются расходы, связанные с управлением и обслуживаем производства. По кредиту этих счетов отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В эту группу относятся счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

Счета для учета процесса обращения предназначены для группировки расходов, связанных с реализацией готовой продукции – «Продажи», «Расходы на продажу».

Счета для учета результатов хозяйственных процессов служат для формирования конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период («Прибыли и убытки», «Прочие доходы и расходы»).

Классификация счетов по структуре показывает организацию и ведение учета на определенных группах счетов, не увязывая их с отражаемыми на них экономическими показателями.

Данная классификация ранжирует счета на следующие группы: основные, регулирующие, операционные, бюджетно-распределительные, финансово-результативные, забалансовые.

Основные счета являются основной для составления бухгалтерского баланса. Они включают в свой состав инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.

В группу инвентарных счетов относятся счета, показания которых можно проверить при помощи проведения инвентаризации, то есть сравнения фактического наличия активов организации с данными бухгалтерских счетов. Это счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. Все счета этой группы активные.

Фондовые счета включают в себя собственные источники образования активов и являются пассивными: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Прибыли и убытки» и др.

Счета для учета расчетов делятся на активные, которые отображают образование и движение задолженности других юридических и физических лиц перед организацией («Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с покупателями и заказчиками») и пассивные, которые отображают наличие и движение задолженности самой организации перед юридическими и физическими лицами («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Помимо этих счетов к счетам для учета расчетов относятся активно-пассивные счета, например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такие счета имеют два остатка сразу и в баланс включаются два сальдо – дебетовый остаток в актив баланса, а кредитовый – в пассив.

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, а только уточняют (уменьшают или увеличивают) основные счета. Они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета и имеют непосредственную связь с ним. Эти счета могут быть активным и пассивными в зависимости от того, каким является основной счет.

Например, сальдо по активному счету «Специальные счета в банках» будет получено путем суммирования остатков по активным счетам «Аккредитивы», «Чековые книжки» и «Депозитные счета».

Контрарные счета — (contra — против) – уменьшают оценку объектов учета и являются противоположными по отношению к основному счету: если основной счет активный – контрарный – является пассивным и называется «контрактивным», и наоборот – если основной счет пассивный – контрарный счет — активный и называется «контрпассивным».

Примером контрактивного счета к основному активному счету является счет «Амортизация основных средств» (пассивный) к счету «Основные средства» (активный). В данном случае контр активный счет уменьшает первоначальную стоимость основного средства до его балансовой стоимости (стоимости, по которой объект основных средств будет отражен в балансе).

Примером контрпассивного счета является счет «Собственные акции (доли)» к основному пассивному счету «Уставный капитал». Счет «Собственные акции (доли)» активный, он отображает сумму выкупленных организацией у акционеров собственных акций и уменьшает задолженность перед акционерами, т.е. уменьшает счет «Уставный капитал».

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать, а могут и уменьшать оценку объектов бухгалтерского учета.

Например, по дебету основного активного счета «Материалы» отражается учетная оценка приобретенных ценностей, а по дебету счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» превышение фактической стоимости над учетной. В данном случае фактическая оценка ценностей будет определяться как сумма двух дебетовых сальдо, а счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет дополнительным.

Если же себестоимость приобретенных ценностей ниже учетной оценки, то по кредиту счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражаться сумма экономии. Фактическая оценка ценностей будет определяться как разность между дебетовым сальдо по счету «Материалы» и кредитовым сальдо по счету «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который в данном случае будет контрарным к счету «Материалы».

Операционные счета используются для учета затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также для определения финансового результата от продажи продукции. Эти счета делятся на: собирательно-распределительные; калькуляционные и сопоставляющие.

Собирательно-распределительные – активные счета, по дебету которых аккумулируются затраты по обслуживанию и управлению производственного процесса. Затем (по окончании месяца) эти затраты списываются на счета учета производственных затрат, и сальдо на конец месяца не имеют. К этой группе относятся счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и др.

Калькуляционные счета – активные. Они созданы с целью определения фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг («Основное производство», «Вспомогательные производства»).
Сопоставляющие счета – используются для выявления финансового результата, который определяется сопоставлением сальдо дебетового и кредитового оборота по одному объекту учета. Если кредитовый оборот больше, то сальдо счета будет по кредиту, финансовый результат будет положительным (прибыль), а сам счет будет активным. Если дебетовый оборот больше – то сальдо будет по дебету, финансовый результат отрицательный (убыток), а счет будет активным. Примером такого счета является счет «Продажи».

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов организации по периодам, с целью корректировки себестоимости продукции, работ или услуг. Эти счета могут быть активными («Расходы будущих периодов»), а могут быть пассивными («Резервы предстоящих расходов»).

Финансово-результативные счета отображают результат финансово-хозяйственной деятельности и являются активно-пассивными. Например, счет «Прибыли и убытки», по дебету которого отражается чистый убыток, а по кредиту – чистая прибыль.

Забалансовые счета предназначены для отображения событий, не влияющих на баланс организации, но необходимых для анализа конкретной хозяйственных ситуаций.

Операции на этих счетах отражаются без использования двойной записи на основании таких документов, как акты, договора, гарантийные обязательства и т.д.

Эти счета могут быть как активными («Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»), так и пассивными («Износ основных средств», «Обеспечение обязательств и платежей выданные»).

СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ

КЛАССИФИКАЦИЯ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

— счета для учета имущества и прав;

— счета для учета источников образования активов;

— счета для учета хозяйственных процессов и результатов

СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ИМУЩЕСТВА И ПРАВ
Счета для учета имущества и прав в сфере производства	Счета для учета имущества и прав в сфере обращения

СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ИСТОЧНИКОВ ОБРАЗОВАНИЯ АКТИВОВ
Счета для учета собственного капитала	Счета для учета обязательств

СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ И РЕЗУЛЬТАТОВ
Счета для учета процесса производства	Счета для учета процесса обращения	Счета для учета результатов хозяйственных процессов

Афоризм

Надежда видит невидимое, чувствует неосязаемое и достигает невозможного.
.