Спецодежда учет

Вопрос: можно ли брать на основные средства изолирующие, термостойкие костюмы стоимостью больше 40 тыс?

Сообщаю Вам следующее:

В бухгалтерском учете специальная одежда может признаваться (пп. 1, 2, 9 Методических указаний N 135н, ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) — в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 при условии, что стоимость единицы специальной одежды (без учета НДС) превышает 40 000 руб. или иной лимит, определенный организацией, и срок ее службы, установленный организацией при принятии такого объекта к учету, превышает 12 месяцев (п. 9 Методических указаний N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Для целей налогообложения прибыли стоимость специальной одежды учитывается в составе амортизируемого имущества, если первоначальная стоимость специальной одежды более 100 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев.

Документ 1

Бухгалтерский учет специальной одежды

Для целей бухгалтерского учета СИЗ работников организации — это специальная одежда (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, далее — Методические указания N 135н).

В бухгалтерском учете специальная одежда может признаваться (пп. 1, 2, 9 Методических указаний N 135н, ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):

— вариант 1 — в составе оборотных активов в порядке, установленном Методическими указаниями N 135н, если стоимость единицы специальной одежды (без учета НДС) не более 40 000 руб. или иного лимита, установленного организацией, причем независимо от того, какой срок службы для нее установлен. В этом случае (пп. 21, 26 Методических указаний N 135н):

вариант 1.1 — если установленный типовыми отраслевыми нормами срок службы специальной одежды составляет более 12 месяцев, расходы на специальную одежду учитываются равномерно в течение срока ее использования;

вариант 1.2 — если установленный типовыми отраслевыми нормами срок службы специальной одежды не превышает 12 месяцев, стоимость специальной одежды можно списывать на расходы единовременно в момент ее выдачи работникам (вариант 1.2.1) или равномерно в течение срока ее службы (вариант 1.2.2). Методическими указаниями N 135н не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной одежды. Поэтому организация вправе самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерской учетной политике (например, она может предусмотреть, что погашение стоимости специальной одежды начинается с месяца передачи ее работникам) (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

— вариант 2 — в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 при условии, что стоимость единицы специальной одежды (без учета НДС) превышает 40 000 руб. или иной лимит, определенный организацией, и срок ее службы, установленный организацией при принятии такого объекта к учету, превышает 12 месяцев (п. 9 Методических указаний N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159). В этом случае расходы на приобретение специальной одежды списываются ежемесячно через амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости специальной одежды либо списания ее с бухгалтерского учета (п. 17, абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, пп. 20, 21 ПБУ 6/01).

При этом необходимо учитывать, что:

— в состав специальной одежды для целей бухгалтерского учета входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления — комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики (пп. 7, 8 Методических указаний N 135н);

— единица специальной одежды — это каждая вещь, выданная одному работнику (пара рукавиц, пара сапог и т.д.), а не комплект выданной ему специальной одежды (куртка, брюки, нательное белье, ботинки и т.п.);

— при любом варианте учета любая единица специальной одежды принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (по первоначальной стоимости), то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС) (п. 11 Методических указаний N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, пп. 7, 8 ПБУ 6/01);

— сроки пользования специальной одеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работникам (п. 13 Правил N 290н).

В бухгалтерской учетной политике организации должен быть отражен выбор конкретного метода учета специальной одежды, а также определено, к какой категории активов она относится — к материально-производственным запасам или к объектам основных средств (п. 7 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159). Например, в бухгалтерской учетной политике организации может быть предусмотрено:

«Единица специальной одежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, установленным организацией при принятии такого объекта к бухгалтерскому учету, и стоимостью свыше 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. Ее стоимость погашается ежемесячно путем начисления амортизации линейным способом. Начисление амортизационных отчислений по такому объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Единица специальной одежды, не удовлетворяющая указанным выше условиям, учитывается в составе материально-производственных запасов. При этом стоимость единицы такой специальной одежды, срок использования которой по Типовым отраслевым нормам:

— не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи работнику (п. 21 Методических указаний N 135н);

— превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах, начиная с месяца передачи такой спецодежды в эксплуатацию (пп. 24, 26 Методических указаний N 135н, абз. 2 п. 13 Правил N 290н)».

В зависимости от варианта учета специальной одежды в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки (пп. 7, 8, 17, 18, 20 — 22 ПБУ 6/01, пп. 23, 24, 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, пп. 13, 20 Указаний N 135н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Для целей налогообложения прибыли стоимость специальной одежды учитывается:

— вариант 1 — в составе прочих расходов — как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности или в составе материальных расходов (исходя из цены приобретения без НДС) — как неамортизируемое имущество, если срок службы специальной одежды менее 12 месяцев, а ее стоимость <= 100 000 руб. или любая стоимость (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.12.2018 N 03-03-06/1/91556):

вариант 1.2 — в течение более чем одного отчетного периода согласно порядку признания такого неамортизируемого имущества в составе материальных расходов, определенному налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Например, организация может установить, что стоимость специальной одежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, списывается в состав материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете (равномерно в течение срока использования начиная с месяца передачи специальной одежды в эксплуатацию или пропорционально количеству изготовленной продукции в текущем отчетном периоде).

Выбранный организацией порядок учета специальной одежды необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Как правило, материальные расходы, указанные в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, признаются в соответствии с учетной политикой организации косвенными расходами, которые относятся на уменьшение доходов от производства и реализации текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме (подп. 2, абз. 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ);

— вариант 2 — в составе амортизируемого имущества, если первоначальная стоимость специальной одежды более 100 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость амортизируемых объектов специальной одежды учитывается в налоговых расходах через ежемесячную амортизацию. Срок полезного использования объекта специальной одежды, учитываемого в составе амортизируемого имущества, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного вида специальной одежды с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Статья: Средства индивидуальной защиты: обязанности работодателя, применение работниками, бухучет и налоги (Орлова Е.) («Налоговый вестник», 2019, N 9) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 19.02.2020 г.

Ответ недели: бухгалтерский учет специальной одежды

Из статьи Вы узнаете:

1. В каком порядке работодатели должны обеспечивать своих работников специальной одеждой и другими СИЗ.

2. Как отразить в целях налогообложения расходы на приобретение средств индивидуальной защиты.

3. В чем особенности бухгалтерского учета спецодежды и СИЗ.

Предоставление работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты – не такая уж редкость, как это может показаться на первый взгляд. Например, по законодательству работодатель обязан обеспечить СИЗ сотрудников, работа которых связана с загрязнением. А к этой категории относятся, в том числе, уборщики помещений и водители – должности, которые есть практически в каждой организации. Кроме того, СИЗ в обязательном порядке должны выдаваться сотрудникам, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, таким как сварщики, лаборанты, слесари и т.д. С введением обязательной для всех работодателей специальной оценки условий труда «забыть» обеспечить своих работников спецодеждой и СИЗ уже вряд ли получится – напоминанием будет отчет специализированной организации по результатам спецоценки. Поэтому работодателям нужно быть готовыми профинансировать закупку СИЗ, а бухгалтерам – отразить их в учете.

Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ

Работодатель несет ответственность за обеспечение безопасных условий и охрану труда. С этой целью ТК РФ предусматривает выдачу средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ). При этом к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы), используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Порядок обеспечения работников СИЗ установлен Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н), в соответствии с которыми:

  • Приобретение СИЗ производится работодателем за счет собственных средств, допускается также приобретение СИЗ во временное пользование по договору аренды.
  • СИЗ, предназначенные для выдачи работникам, должны иметь действующие сертификат или декларацию соответствия, подтверждающие соответствие установленным законодательством требованиям безопасности.
  • Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам, бесплатно на основании результатов специальной оценки условий труда и норм выдачи.

Типовые нормы выдачи работникам СИЗ, универсальные для всех отраслей экономики, устанавливаются следующими документами:

  • Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н (действует до 27.05.2015 г.), Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (действует с 28.05.2015 г.) – в отношении специальной одежды и обуви и других СИЗ по профессиям и должностям;
  • Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 – в отношении теплой специальной одежды и обуви по климатическим поясам;
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 – в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости.

Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.

С целью соблюдения норм выдачи работникам СИЗ и сроков их использования работодатель должен организовать учет СИЗ, находящихся в использовании. Выдачу и возврат спецодежды отражают в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, форма которой установлена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Скачать Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты

Личные карточки учета выдачи СИЗ могут заполняться как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае вместо личной подписи работника проставляется дата и номер документа бухгалтерского учета, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная).

! Обратите внимание: Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, при этом право собственности сохраняется за работодателем. Поэтому при увольнении или переводе на другую работу работник обязан вернуть полученные СИЗ, в противном случае стоимость СИЗ может быть удержана из заработной платы.

Налоговый учет спецодежды и СИЗ

Налогоплательщики имеют право учесть в составе расходов затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ для работников как для расчета налога на прибыль, так и при УСН. Однако принять к учету расходы на СИЗ можно только в пределах действующих типовых норм выдачи или повышенных норм, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (Письма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Порядок принятия к налоговому учету расходов на приобретение СИЗ зависит от их стоимости и срока использования. В зависимости от этих факторов СИЗ могут учитываться либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на приобретение основных средств.

Срок службы СИЗ в соответствии с типовыми нормами

Стоимость СИЗ

Порядок учета для целей налогообложения

более 12 мес. более 40 000 руб. как основные средства
40 000 руб. и менее в материальных расходах
12 мес. и менее любая

Если СИЗ принимаются к налоговому учету в качестве основных средств, то их стоимость списывается в расходы после ввода в эксплуатацию (выдачи работнику):

  • при ОСН – ежемесячно в течение установленного срока использования путем начисления амортизации;
  • при УСН – единовременно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Если СИЗ учитываются в составе материальных расходов, то их стоимость принимается к налоговому учету:

  • При ОСН – единовременно при вводе в эксплуатацию (выдаче работнику) или равномерно с учетом срока использования или других экономически обоснованных показателей (если срок использования СИЗ превышает один отчетный период по налогу на прибыль) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выбранный налогоплательщиком вариант учета СИЗ должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения;
  • При УСН – единовременно после оприходования и оплаты.

! Обратите внимание: Если стоимость приобретенных СИЗ частично или полностью возмещается за счет средств ФСС, то суммы возмещения должны учитываться для целей налогообложения как внереализационные доходы. Порядок возмещения расходов на приобретение специальной одежды и других СИЗ для работников в целом аналогичен порядку возмещения расходов на проведение специальной оценки условий труда, о котором написано в одной из предыдущих статей.

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку специальная одежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, без перехода права собственности, и не являются вознаграждением за труд, их стоимость не относится к доходам сотрудников. В связи с этим стоимость СИЗ, переданных работникам, не облагается:

  • НДФЛ (ст. 207 НК РФ);

Бухгалтерский учет спецодежды и СИЗ

В целях бухгалтерского учета специальной одежды и других СИЗ организации должны руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н). В соответствии с этими указаниями СИЗ независимо от их стоимости и срока использования учитываются как материально-производственные запасы (на счете 10). Однако организация имеет право предусмотреть учет СИЗ, отвечающих критериям основных средств, в составе основных средств (счет 01) (Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159).

! Обратите внимание: Поскольку учет СИЗ в качестве основных средств является правом организации, выбор конкретного варианта учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

  • Вариант 1. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты учитываются в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости и срока службы.

или

  • Вариант 2. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты стоимостью свыше 40 000 руб.* и сроком службы больше года учитываются в составе основных средств в порядке, который установлен ПБУ 6/01. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты, не соответствующие указанным критериям, учитываются в составе МПЗ.

* Организация вправе установить другой стоимостной критерий отнесения МПЗ к основным средствам, но не более 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

Поскольку второй вариант бухгалтерского учета СИЗ соответствует отражению СИЗ в налоговом учете, то целесообразно выбрать и прописать в учетной политике именно его: это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Порядок списания стоимости приобретенных СИЗ в затраты зависит от варианта их учета.

  • Если СИЗ принимаются к учету в составе МПЗ, то их стоимость в соответствии с Методическими указаниями должна списываться в расходы линейно в течение всего срока использования (п. 26 Методических указаний).

! Обратите внимание: Стоимость СИЗ, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев, может списываться в затраты единовременно в момент передачи работнику (п. 21 Методических указаний). Однако такой вариант учета нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и лучше, если он будет совпадать с вариантом, выбранным для целей налогового учета.

  • Если СИЗ принимаются к учету как основные средства (то есть соответствуют критериям признания активов в качестве основных средств), то их стоимость списывается в расходы путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет специальной одежды и других СИЗ

Дебет счета

Кредит счета

Учет СИЗ в качестве основного средства

08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Приобретены СИЗ
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» СИЗ приняты к учету в качестве основных среств
01 «Основные средства» / Центр ответственности (МОЛ) 01 «Основные средства» СИЗ переданы работнику в пользование
20 «Основное производство»(26, 44) 02 «Амортизация основных средств» Ежемесячно в течение срока использования СИЗ:Начислена амортизация со стоимости СИЗ

Учет СИЗ в составе МПЗ (срок использования более 12 месяцев)

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Приобретены СИЗ
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» СИЗ переданы работнику в пользование
20 «Основное производство»(26, 44) 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Ежемесячно в течение срока использования СИЗ:стоимость СИЗ частично списана в затраты

Учет СИЗ в составе МПЗ (срок использования не более 12 месяцев)

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Приобретены СИЗ
20 «Основное производство»(26, 44) 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Стоимость СИЗ списана в затраты при передаче работнику
Забалансовый счет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Отражена за балансом стоимость СИЗ, переданных работникам в пользование (если по решению организации ведется забалансовый учет)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

  • Налоговый кодекс РФ
  • Трудовой кодекс РФ
  • Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
  • Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»
  • Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
  • Приказ Минтруда России от 09.12.2014 № 997н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики»
  • Постановление Минтруда РФ от 31.12.1997 № 70 «Об утверждении Норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Предприятия, имеющие вредные и опасные условия труда, обязаны безвозмездно обеспечивать работников спецодеждой. О том, какие категории работников имеют право на получение такой одежды и как она учитывается, читайте далее.

Кому выдается

Спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты, а также моющие и обезвреживающие средства (средства индивидуальной защиты – далее СИЗ) безвозмездно выдаются работникам на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением или неблагоприятными метеорологическими условиями. Обязанность обеспечения определенных категорий работников СИЗ на безвозмездной основе возложена на работодателя ст. 163 КЗоТ и ст. 8 Закона об охране труда.

Согласно п. 1.4 Положения № 53 и приложению 1 к нему СИЗ выдаются только работникам профессий и должностей, предусмотренных в нормативно-правовых актах по вопросам охраны труда, в соответствии с отраслевыми нормами безвозмездной выдачи, которыми для работодателя установлен обязательный минимум безвозмездной выдачи с учетом защитных возможностей СИЗ и сроков их использования.

Кроме того, в случае преждевременного износа спецодежды и других СИЗ не по вине работника работодатель обязан заменить их за свой счет. В соответствии со ст. 8 Закона об охране труда работодатель обязан компенсировать все расходы работника на приобретение спецодежды за свой счет на условиях, предусмотренных коллективным договором. При этом следует учесть, что такая компенсация осуществляется на основании документов, подтверждающих цену спецодежды или других СИЗ. При отсутствии таких документов компенсация расходов осуществляется по розничным ценам производителя или поставщика. Стоимость спецодежды и других СИЗ уточняется бухгалтерией предприятия. Если расходы превышают розничные цены, компенсация разницы может быть выплачена, если это предусмотрено коллективным договором. В случае досрочного износа, пропажи спецодежды и других СИЗ из установленных мест их хранения или порчи и невозможности восстановления работодатель обязан безвозмездно выдать работнику другую пригодную СИЗ на условиях, предусмотренных коллективным договором. Спецодежда, бывшая в употреблении, может выдаваться другим работникам только после восстановления ее пригодности (по определенным инструкциями по их эксплуатации процедурам относительно ремонта и замены деталей СИЗ) и в надлежащем гигиеническом состоянии. Срок использования таких СИЗ в зависимости от их изношенности устанавливается работодателем по согласованию с профсоюзной организацией предприятия (уполномоченным наемными работниками лицом по вопросам охраны труда при отсутствии профсоюзов), что должно быть оговорено в коллективном договоре.

Спецодежда и другие СИЗ, выдаваемые работникам для выполнения служебных функций, является собственностью предприятия, должны учитываться в зависимости от срока использования и подлежат обязательному возврату при:

  • увольнении с предприятия;
  • переводе на том же предприятии на другую работу или другое рабочее место;
  • изменении вида работ, введении новых технологий или замене имеющихся орудий труда;
  • в случаях, когда использование выданных СИЗ не является необходимым;
  • по истечении сроков их использования вместо получаемых новых СИЗ.

Таблица 1

Срок полезного использования

Стоимость

Вид актива

Синтетический учет

НЕ БОЛЕЕ ГОДА

Независимо от стоимости

Запасы

22 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы»

БОЛЬШЕ ГОДА

Стоимость меньше предела, установленного учетной политикой для МНМА

Основные средства

112 «Малоценные необоротные материальные активы»

Стоимость выше предела, установленного учетной политикой для МНМА

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»

При выдаче спецодежды и других СИЗ, относящихся к МБП, в соответствии с п. 23 ПБУ 9 их стоимость при передаче в эксплуатацию изымается из состава активов (списывается с баланса). Далее бухгалтерия должна вести оперативный количественный учет таких предметов по местам эксплуатации и соответствующими лицами в течение срока их фактического использования.

В приказе об учетной политике предприятие устанавливает стоимостный критерий разграничения объектов между основными средствами и МНМА. Для предприятий, при исчислении налога на прибыль применяют разницы, такой предел определен пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса – 6 тыс. грн. Остальные могут принять этот критерий, установить другой размер стоимостного критерия или не проводить такое деление вообще.

Расходы на приобретение МНМА отражаются в уменьшении объекта налогообложения через амортизацию. Метод амортизации таких активов предприятие выбирает самостоятельно, о чем указывает в приказе об учетной политике:

  • 100 % – при вводе в эксплуатацию;
  • 50 % – при вводе, остальные 50 % – в месяце списания с баланса или другой метод, не запрещенный Налоговым кодексом, если предприятие применяет при определении налога на прибыль разницы.

Документальное оформление операций со спецодеждой зависит от того, к каким активам они относятся, то есть МБП или МНМА.

Выдача работникам и возврат ими спецодежды должны учитываться в личной карточке учета, форма которой приведена в приложении 1 к Положению № 53.

При документальном оформлении операций со спецодеждой, относящейся к мбп, целесообразно применять формы, утвержденные приказом № 145*:

МШ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов» – для учета спецодежды, выданной работнику или бригадиру под подпись

МШ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов» – для учета повреждения или потери спецодежды, а также для списания спецодежды как непригодной для использования

МШ-6 «Личная карточка №_ учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» – для учета спецодежды, выданной работнику для индивидуального пользования

МШ-7 «Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» – для учета выдачи спецодежды для индивидуального пользования по установленным нормам и учета принятых от работников спецодежды на стирку, дезинфекцию, ремонт и на летнее хранение

МШ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» – для оформления списания изношенной и непригодной для дальнейшего использования спецодежды после окончания срока носки

*Перечисленные первичные документы используются при учете МБП и акты – при списании МБП с забаланса.

При документальном оформлении операций со спецодеждой, относящейся к мнма, применяются формы, утвержденные приказом № 352:

ОЗ-1 «Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» (форма № ОЗ-1) – при вводе в эксплуатацию

ОЗ-3 «Акт на списание основных средств» (форма № ОЗ-3) – для списания, если СИЗ непригодны для использования

ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» (форма № ОЗ-6) – для учета всех видов основных средств

С целью правильного определения периода отражения таких расходов в учете и налогообложении необходимо определиться с объектом их учета (Дт 23, 91, 92, 93, 94). Например, расходы на приобретение спецодежды учитываются:

  • для работников сбыта – по Дт 93;
  • для уборщицы административных помещений – по Дт 92;
  • помещений, предоставляемых в аренду другим субъектам хозяйствования, – по Дт 94;
  • для работников, занятых на производстве, – по Дт 23 или Дт 91.

Пример

Предприятие получило от поставщика и оприходовало спецодежду на сумму 20 000,00 грн, кроме того, НДС – 4 000,00 грн (срок службы до года) и на сумму 60 000,00 грн НДС – 12 000,00 грн (срок использования более года).

При получении новых СИЗ работник обязательно должен сдать старые (изношенные) СИЗ, ведь они учитывались за работником (на балансе на счете 07 (костюм и ботинки), на счету 112 (куртка)). Бухгалтер контролирует списание старых СИЗ одновременно с выдачей новых и оприходует материалы от списания (ветошь). В нашем примере условно – 10,00 грн.

Сданы на склад старые СИЗ

Балансировщик деталей и узлов, работающий на наружных работах, в сентябре сдал изношенные СИЗ, непригодные для использования:

  • костюм хлопчатобумажный стоимостью 100,00 грн, срок использования 12 месяцев закончился, СИЗ непригодно для использования;
  • ботинки кожаные с металлическим носком стоимостью 250,00 грн, срок использования 12 месяцев закончился, СИЗ непригодно для использования;
  • куртка хлопчатобумажная на утепленной прокладке стоимостью 400,00 грн, срок использования 36 месяцев закончился, СИЗ непригодно для использования.

Выданы новые СИЗ

Балансировщику деталей и узлов, работающему на наружных работах, в сентябре выдана новая спецодежда по нормам и в соответствии с колдоговором:

  • костюм хлопчатобумажный стоимостью 200,00 грн, срок использования которого 12 месяцев, истек;
  • ботинки кожаные с металлическим носком стоимостью 300,00 грн, срок использования которых 12 месяцев, также закончился;
  • куртка хлопчатобумажная на утепленной прокладке стоимостью 600,00 грн, срок использования 36 месяцев.

Учетной политикой предусмотрен метод начисления амортизации по МНМА – 100 % при вводе в эксплуатацию (табл. 2).

Таблица 2


п/п

Хозяйственные операции

Первичные документы

Сумма,
грн

Дебет

Кредит

Оприходована спецодежда, срок использования которой до года

Накладная от поставщика/приходная накладная

20 000,00

Отражен налоговый кредит по НДС по расчетам с бюджетом

Налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН

4 000,00

Оприходована спецодежда, срок использования которой более года

Накладная от поставщика/приходная накладная

60 000,00

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН

12 000,00

Уплачено за спецодежду поставщику

Счет/фактура

96 000,00

Выданы работнику новые СИЗ (костюм и ботинки) (первичный документ – накладная)

Расходная накладная, которая принята как первичный документ, заполненная МШ-2

500,00

Отражены СИЗ на забалансовом счете

500,00

07*

Выдана работнику новая куртка

Форма № ОЗ-1

600,00

Начислен износ в размере 100 %

Бухгалтерская справка

600,00

Списаны изношенные СИЗ (костюм и ботинки), срок использования которых истек и они непригодны для использования

Типовая форма МШ – 6

350,00

Списаны изношенные СИЗ (куртку), срок использования которой истек и она непригодна для использования

Форма № ОЗ-3

400,00

Оприходованная ветошь от списания старых СИЗ

Приходная накладная

10,00

*Предприятию необходимо наладить оперативный количественный учет СИЗ, списанных с баланса по местам эксплуатации и соответствующими работниками в течение срока их фактического использования. Учет может быть налажен в количественно-суммовой оценке и учитываться по балансу, например на счете 07 «Списанные активы».

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI «Налоговый кодекс Украины». КЗоТ – Кодекс законов о труде от 10.12.71 г. «Кодекс законов о труде Украины». Закон об охране труда – Закон Украины от 14.10.92 г. № 2694-XII «Об охране труда». Положение № 53 – Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденное приказом Государственного комитета Украины по промышленной безопасности, охране труда и горному надзору от 24.03.2008 г. № 53. ПБУ 7 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92. ПБУ 9 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246. Приказ № 145 – приказ Минстата Украины от 22.05.96 г. № 145 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету МБП»

Учет спецодежды в 1С 8.3 полностью автоматизирован. Рассмотрим в инструкции подробно каждый шаг на наглядном примере и разберем:

  • какие настройки необходимо выполнить в 1С;
  • как списывать спецодежду в 1С 8.3;
  • каким документом можно оформить возврат спецодежды из эксплуатации.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Пошаговая инструкция по списанию спецодежды в 1С 8.3

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

05 июля Организация приобрела спецодежду: халат хозяйственный женский «Сафари» — 1 шт. стоимостью 885 руб. (в т. ч. НДС 18%).

20 августа с основного склада Аксютиной Ксении Витальевне выдана спецодежда — халат хозяйственный женский «Сафари» в количестве 1 шт.

14 декабря халат хозяйственный женский «Сафари» был возвращен из эксплуатации в связи с увольнением сотрудника.

Согласно учетной политике способ погашения стоимости спецодежды установлен для НУ и БУ — линейный. Срок использования — 5 месяцев. Затраты учитываются в составе материальных расходов малярного цеха.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Приобретение спецодежды
5 июля 10.10 60.01 750 750 750 Принятие к учету спецодежды Поступление (акт, накладная) —
Товары (накладная)
19.03 60.01 135 135 Принятие к учету НДС
Списание (передача в эксплуатацию) спецодежды
20 августа 10.11.1 10.10 750 750 750 Списание материалов Передача материалов в эксплуатацию
МЦ.02 750 750 Отражение стоимости спецодежды в эксплуатации на забалансовом счете
Погашение стоимости спецодежды
30 сентября 20.01 10.11.1 150 150 150 Погашение стоимости спецодежды Закрытие месяца —
Погашение стоимости спецодежды и спецоснаски
Возврат спецодежды из эксплуатации
14 декабря 20.01 10.11.1 150 150 150 Погашение стоимости спецодежды Возврат материалов из эксплуатации
10.10 10.11.1 150 150 150 Возврат спецодежды из эксплуатации
МЦ.02 750 750 Списание стоимости спецодежды в эксплуатации с забалансового счета

Настройки учета спецодежды

Настройки учетной политики

Определите способ погашения стоимости спецодежды для целей НУ в настройках УП по НУ в разделе Главное — Настройки — Налоги и отчеты — вкладка Налог на прибыль.

  • Единовременно — стоимость спецодежды в НУ будет погашена в момент передачи ее в эксплуатацию.

  • Указывается при передаче в эксплуатацию — погашение стоимости будет осуществляться аналогично БУ и устанавливается в Назначении использования при ее выдаче.

См. также Конструктор учетной политики

Ввод спецодежды

Занесите спецодежду в справочник Номенклатура в разделе Справочники — Товары и услуги — Номенклатура.

В карточке укажите:

  • Вид номенклатуры — Спецодежда.

См. также Настройка счетов учета номенклатуры

Назначение использования

По ссылке Назначение использования в карточке номенклатуры задайте по кнопке Создать параметры эксплуатации и списания стоимости:

  • Наименование — наименование, которое более полно описывает использование спецодежды (или уникальное название), чтобы вы не спутали это назначение.
  • Количество по нормативу выдачи — информативное поле, используется только для заполнения графы Количество в документе Передача материалов в эксплуатацию. Нормативы выдачи не отслеживается в программе.
  • Способ погашения стоимости — способ списания стоимости для БУ и для НУ (только если в УП по НУ задан метод — Указывается при передаче в эксплуатацию).
  • Способ отражения расходов — способ учета затрат.

Назначение использования задается отдельно для каждой номенклатурной позиции спецодежды. Если спецодежду используете в разных подразделениях (по-разному отражаются затраты) или параметры выдачи ее отличаются, то создавайте для каждых параметров отдельное назначение использования спецодежды в 1С 8.3. Бухэксперт8 не рекомендует изменять параметры уже введенного назначения использования.

Приобретение спецодежды

Оприходование спецодежды отражайте документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки — Покупки — Поступление (акты, накладные).

В табличной части укажите наименование спецодежды, поступившей в организацию, ее количество и стоимость.

Ознакомиться с нюансами заполнения каждого поля и графы в путеводителе

Проводки

Списание (выдача) спецодежды в 1С 8.3

Как списать спецодежду в 1С 8.3? Выдайте спецодежду документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Передача материалов в эксплуатацию.

Заполните вкладку Спецодежда передаваемой спецодеждой:

  • Физическое лицо — работник, получивший спецодежду;
  • Назначение использования — порядок списания спецодежды.

Погашение стоимости спецодежды в 1С 8.3

Параметры погашения стоимости задаются:

  • для БУ — в документе Передача материалов в эксплуатацию;
  • для НУ — в настройках учетной политики.

Ежемесячное погашение стоимости происходит при выполнении процедуры Закрытие месяца операцией Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в 1С 8.3, раздел Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Халат хозяйственный женский «Сафари» выдан сотруднику 20 августа. Следовательно, погашение стоимости начинается с сентября.

Аналогично осуществляется погашение стоимости за следующие месяцы до ее полного погашения. При выбытии (возврате) спецодежды стоимость погашается за последний месяц в документе выбытия, например, в документе Возврат материалов из эксплуатации.

Расчет ежемесячной суммы:

Ежемесячная сумма, на которую погашается стоимость спецодежды, в 1С рассчитана правильно.

Возврат спецодежды при увольнении работника в 1С 8.3

Возврат спецодежды сотрудником оформите документом Возврат материалов из эксплуатации в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Возвраты материалов из эксплуатации.

Документ Возврат материалов из эксплуатации используйте только, если возвращаемая спецодежда пригодна для дальнейшей эксплуатации. Если спецодежда непригодна, тогда спишите ее документом Списание материалов из эксплуатации в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Списание материалов из эксплуатации.

На вкладке Спецодежда укажите возвращаемую спецодежду, документ партии выдачи и сотрудника, который ее возвращает.

Документ можно заполнить автоматически номенклатурными позициями спецодежды находящейся в эксплуатации, по кнопке Заполнить — Заполнить по остаткам.

Проверьте себя! Пройдите тест:

  • Тест. Списание (передача в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря в состав издержек обращения
  • Тест. Списание материалов на общехозяйственные нужды

См. также:

  • Списание материалов в 1С 8.3: пошаговая инструкция
  • Учет материалов в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Учетная политика по НУ: вкладка Налог на прибыль
  • Настройка счетов учета номенклатуры
  • Путеводитель: документ Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная)

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Вопрос: Нужно ли перед составлением годового отчета проводить инвентаризацию спецодежды, выданной работникам в пользование?

Ответ: Перед составлением годового отчета инвентаризируются все оборотные активы, в том числе спецодежда, выданная работникам в индивидуальное или же коллективное пользование.

Обоснование: Оборотные активы, к которым в числе прочего относится спецодежда в эксплуатации, нужно инвентаризировать.

Перед составлением годовой бухотчетности инвентаризацию спецодежды наряду с другими материалами проводят не ранее 1 ноября <*>.

Используемую работниками спецодежду инвентаризируют по количеству и наименованию в местах ее эксплуатации и хранения.

Так, когда проводится инвентаризация дежурной спецодежды коллективного пользования, находящейся, например, под ответственностью мастера цеха, ее фактическое наличие в обычном порядке фиксируют в инвентаризационные описи формы 6-инв или самостоятельно разработанной формы, если в установленной, по мнению организации, недостаточно информации <*>.

А вот информацию о наличии спецодежды, выданной работникам в индивидуальное пользование, разрешено заносить в групповую инвентаризационную опись. Форма такой описи не предусмотрена, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно <*>.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *