Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) подписку на электронную версию журнала?

Компания ГАРАНТ

После оплаты подписки на электронную версию бухгалтерского журнала организация получит доступ к текущим номерам журнала и к архиву номеров, подписка сроком на 1 год оплачивается единовременно.

Организация применяет общий режим налогообложения, основной вид деятельности — услуги, все затраты по основному виду деятельности отражаются на счете 44.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) подписку на электронную версию бухгалтерского журнала?

1. Бухгалтерский учет

1.1. Договор возмездного оказания услуг

Обеспечение доступа к электронной версии подписки журнала возможно на основании договора возмездного оказания информационных услуг, заключенного между фирмой-подписчиком и издателем журнала (ст. 779 ГК РФ).

Вами единовременно оплачена подписка на электронную версию журнала для бухгалтерии сроком на 1 год. Ввиду того, что услуга по предоставлению доступа к электронной версии журнала будет оказываться Вам в течение года, полагаем, что на дату оплаты сумму перечисленных денежных средств следует квалифицировать в качестве аванса (предоплаты) и отразить по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция)).

Напомним, что по общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

В то же время в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В данном случае в результате оформления подписки сотрудники бухгалтерии Вашей организации будут иметь возможность в течение года использовать в своей работе материалы, публикуемые в электронной версии профессионального издания.

С учетом указанного обстоятельства полагаем, что в течение срока действия подписки средства перечисленного аванса (предоплаты) следует ежемесячно равными долями включать в состав общехозяйственных расходов (расходов на продажу).

Таким образом, для отражения в учете рассматриваемых операций нужно сделать следующие проводки (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом «входного» НДС).

На дату оплаты за подписку:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— оплачена подписка на электронный журнал на 1 год;

Ежемесячно в течение срока действия договора:
Дебет 26 (44) Кредит 60
— соответствующая часть (1/12) стоимости подписки учтена в составе расходов;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— ежемесячный зачет аванса после списания расходов на подписку.

1.2. Лицензионный договор

В соответствии с нормами гражданского законодательства электронный журнал — это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность) (пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). А при получении на основании лицензионного договора (ст. 1286 ГК РФ) доступа к электронной версии журнала на определенный срок организация-подписчик получает право доступа к базе данных — представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абзац второй п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Напомним, что согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Соответственно, если непосредственно на дату оплаты Вам предоставляется право доступа к базе данных, то на эту дату стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Если право доступа к электронной версии журнала будет предоставлено Вашей организации через какое-то время после оплаты, то в момент перечисления предоплаты нет оснований считать эту сумму разовым платежом за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности. В таком случае перечисленные денежные средства являются авансом (предоплатой) и подлежат отражению по дебету счета 60 (смотрите Инструкцию). А в момент получения права доступа к электронной версии журнала указанную сумму следует отразить по дебету счета 97.

В течение срока подписки рассматриваемые затраты будут списываться в дебет счетов учета общехозяйственных расходов (расходов на продажу) в порядке, установленном учетной политикой.

Таким образом, при заключении лицензионного договора в учете следует сделать следующие записи (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом «входного» НДС).

На дату оплаты за подписку:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
— оплачена подписка на электронный журнал на 1 год.

На дату получения права доступа к электронной версии журнала:

Дебет 97 Кредит 60
— получено право доступа к электронной версии журнала;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— произведен зачет аванса.

Если право доступа к электронной версии журнала предоставляется непосредственно на дату оплаты, то на дату перечисления денежных средств издателю журнала в учете делается запись:

Дебет 97 Кредит 51
— получено право доступа к электронной версии журнала.

В дальнейшем в течение срока действия подписки:

Дебет 26 (44) Кредит 97
— списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала (определяется в соответствии с порядком, установленным учетной политикой для целей бухгалтерского учета).

2. Налог на прибыль

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отметим, что понятие «экономически оправданные расходы» является оценочным понятием. По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности. Организация самостоятельно определяет, являются ли для него определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П).

Отметим, что затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ.

В то же время, если подписка будет оформлена путем заключения договора на оказание информационных услуг, то рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае заключения лицензионного договора анализируемые затраты могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания. Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов.

Вами сообщено, что подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.

Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе:

— расходов на информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) — при условии заключения договора на оказание информационных услуг;

— расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) — при условии заключения лицензионного договора.

В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.

Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) не признаётся расходом по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.

В данном случае срок подписки составляет 1 год. Следовательно, учитывая приведенные нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 или пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

>Учет подписки на электронный журнал

Как учитывать в бухучете 1с онлайн подписку на журнал

Оказание услуг по предоставлению доступа к электронной базе данных «East View»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Российская Федерация, 640020, Курганская обл, Курган г, УЛ СОВЕТСКАЯ, ДОМ 63/СТРОЕНИЕ 4

Оказание услуг по подключению доступа к основной коллекции электронно-библиотечной системы (ЭБС).

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА»
Российская Федерация, 690014, Приморский край, Владивосток г, УЛ ГОГОЛЯ, 41

Предоставление доступа к электронно-библиотечной системе для нужд Института пищевых технологий и дизайна — филиала ГБОУ ВО НГИЭУ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Российская Федерация, 606340, Нижегородская обл, Княгининский р-н, Княгинино г, УЛ ОКТЯБРЬСКАЯ, 22-А

Продление годовой подписки на специализированный библиотечный WEB-сервис

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Н.Э. БАУМАНА (НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)»
Российская Федерация, 105005, Москва, УЛ БАУМАНСКАЯ 2-Я, 5/1

Предоставление доступа к Электронному журналу

МУНИЦИПАЛЬНОЕ УНИТАРНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ ЖИЛИЩНО — КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА ОМУТНИНСКОГО РАЙОНА
Российская Федерация, 612744, Кировская обл, Омутнинский р-н, Омутнинск г, УЛ КРИВЦОВА, 18

Подписка на журналы «Госзаказ в вопросах и ответах», «Госзакупки.ру», «Административная практика ФАС»

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СОЦИАЛЬНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ НАСЕЛЕНИЯ «ЦЕНТР СОЦИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ СЕМЬЕ И ДЕТЯМ ПЕТРОДВОРЦОВОГО РАЙОНА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА»
Российская Федерация, 198412, Санкт-Петербург, Ломоносов г, ПР-КТ ДВОРЦОВЫЙ, 47/ЛИТ.А

Оказание услуг по предоставлению права доступа к электронно-библиотечной системе «Лань»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ТОЛЬЯТТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Российская Федерация, 445020, Самарская обл, Тольятти г, УЛ БЕЛОРУССКАЯ, ДОМ 14

Услуги по подписке на электронные журналы.

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН ГОРОДСКАЯ БОЛЬНИЦА № 2 ГОРОДА СТЕРЛИТАМАК
Российская Федерация, 453103, Башкортостан Респ, Стерлитамак г, УЛ ГОЛИКОВА, 28/А

ПОДПИСКА НА ЖУРНАЛЫ

Передача неисключительных прав использования электронной базы данных, содержащей актуальную консультационную и нормативно-правовую информацию по основным направлениям деятельности руководителей и специалистов учреждений образования, необходимую для принятия квалифицированных управленческих решений и подготовке необходимой документации для обеспечения нужд ГБДОУ детский сад №76 Приморского района Санкт-Петербурга в 2018 году

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ДОШКОЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ДЕТСКИЙ САД № 76 ОБЩЕРАЗВИВАЮЩЕГО ВИДА С ПРИОРИТЕТНЫМ ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ФИЗИЧЕСКОМУ РАЗВИТИЮ ДЕТЕЙ ПРИМОРСКОГО РАЙОНА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА
Российская Федерация, 197374, Санкт-Петербург, УЛ ШКОЛЬНАЯ, 120/2 ЛИТЕР А

Круглосуточный онлайн-доступ к полнотекстовым учебно-методическим материалам Электронного научно-образовательного журнала «История»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ КОЗЬМЫ МИНИНА»
Российская Федерация, 603005, Нижегородская обл, Нижний Новгород г, УЛ УЛЬЯНОВА, 1

Оказание услуг по подписке на второе полугодие 2018 г. на электронные версии отечественных периодических изданий и доступу к ним на единой электронной платформе

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ «ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ПРОМЫШЛЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ»
Российская Федерация, 125993, Москва, НАБ БЕРЕЖКОВСКАЯ, ДОМ 30/КОРПУС 1

Подписка к электронному сетевому изданию

АДМИНИСТРАЦИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ПУРОВСКИЙ РАЙОН
Российская Федерация, 629850, Ямало-Ненецкий АО, Пуровский р-н, Тарко-Сале г, УЛ РЕСПУБЛИКИ, 25/0, 0

Оказание услуг по подписке на второе полугодие 2018 г. на электронные версии отечественных периодических изданий и доступу к ним на единой электронной платформе

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ «ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ПРОМЫШЛЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ»
Российская Федерация, 125993, Москва, НАБ БЕРЕЖКОВСКАЯ, ДОМ 30/КОРПУС 1

Оказание услуг по предоставлению доступа к электронной библиотечной системе «ZNANIUM.COM»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Российская Федерация, 640020, Курганская обл, Курган г, УЛ СОВЕТСКАЯ, ДОМ 63/СТРОЕНИЕ 4

Редакционно-издательские услуги по переводу с русского на английский язык и изготовление оригинал-макета электронной версии научного журнала «Криосфера Земли» в 2018 году на английском языке.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ НАУКИ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ЦЕНТР ТЮМЕНСКИЙ НАУЧНЫЙ ЦЕНТР СИБИРСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ НАУК
Российская Федерация, 625026, Тюменская обл, Тюмень г, УЛ МАЛЫГИНА, 86

Оказание услуги по предоставлению доступа к электронному сетевому изданию в сфере государственного заказа

МАГАДАНСКОЕ ОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ «ПОЛИКЛИНИКА № 3»
Российская Федерация, 685030, Магаданская обл, Магадан г, ул БОЛДЫРЕВА, 8

Журнал «Главбух» — практический журнал для бухгалтера. По-настоящему массовый журнал по налогообложению и бухгалтерскому учету, который учитывает все изменения в законодательстве.

Его материалы по оптимизации налогообложения (без нарушения норм Налогового кодекса РФ), а также налоговым проверкам, юридическим аспектам деятельности организации и работы бухгалтера опробованы и могут быть реально использованы на практике. Статьи журнала помогут составить учетную политику организации и подготовить бухгалтерский баланс.

В решении проблем, с которыми сталкиваются читатели «Главбуха», принимают участие специалисты Минфина и ФНС России.Секрет успеха «Главбуха» — в сочетании оперативности, компетентности, ясности изложения и приближенности к ежедневной работе бухгалтеров. По результатам многочисленных опросов бухгалтеров «Главбух» неизменно остается самым полезным профессиональным изданием.

Все материалы журнала, статьи и комментарии написаны доступным языком, с примерами и проводками, поэтому все рекомендации «Главбуха» легко понять и применить на практике.

Подписка на электронный журнал дает доступ:
ко всем свежим номерам журнала;
на обучение в Высшей Школе Главбуха;

к бухгалтерским сервисам;

к правовой базе;

к электронному архиву номеров c 2008 года.

КАК ПРОИСХОДИТ ДОСТУП к электронной версии журнала «Главбух»?

1.Вы регистрируетесь на сайте журнала.

2.Сообщаете нам логин, который указали при регистрации

3. Мы передаем Вам код доступа, с помощью которого Вы сможете втечение оплаченного периода подписки, читать журнал на сайте на любых устройствах.

4. Доступ отрыт.

О том, что свежий номер опубликован, вам сразу сообщат в электронном письме.

Чтение журнала возможно со стационарного компьютера и любых мобильных устройств. Издания выкладываются в день выхода из типографии.В электронном журнале есть специально встроенная программа — «листалка».