Содержание
- Для чего нужен расчет средней стоимости имущества
- Различные способы вычисления среднегодовой стоимости
- Среднегодовая стоимость имущества для расчета налога на имущество
- Как определить среднегодовую стоимость имущества
- Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств
- Как найти среднегодовую стоимость имущества за налоговый период формула
- Порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для целей исчисления налога
Для чего нужен расчет средней стоимости имущества
Имущество (основные средства) постоянно меняют свою остаточную стоимость, постепенно перенося ее на производимую организацией продукцию или выполняемую работу, оказываемые услуги. При этом их материальная, «вещная» форма сохраняется. Поэтому необходим постоянный учет и корректировка в балансе их стоимости, что позволит отразить и форму актива, и количество «перенесенной» стоимости (амортизацию).
Кроме того, поскольку основные средства (ОС) находятся в динамике, в течение отчетного периода они могут:
- переменить свое качественное состояние;
- получить «апгрейд» и тем самым прибавить в стоимости;
- устареть физически и морально;
- изменить общий объем (организация списала, продала или приобрела имущественные активы).
ВАЖНО! Отсюда следует, что в начале отчетного года остаточная стоимость основных средств может резко отличаться от показателей на конец этого периода. Именно поэтому в расчетах используются средние величины, что повышает точность и достоверность производимого учета и отражения стоимости средств на балансе.
Кроме непосредственных задач бухгалтерского учета, стоимость имущества организации, определяемая как средняя величина за выбранный период, используется в целях налогообложения. Именно этот показатель представляет собой налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций. На его основании исчисляется сумма авансовых поквартальных платежей и итогового годового (п. 1 ст. 375 НК РФ), он лежит в основе декларации по данному налогу.
Различные способы вычисления среднегодовой стоимости
В зависимости от степени требуемой точности можно применить разные формы вычисления среднегодовой стоимости имущественных активов.
- Упрощенный метод предполагает найти половину от суммы остаточной стоимости активов начала и конца годового периода:
∑ср.-год. = (∑перв. нач. + ∑перв. кон.) / 2
Этот способ будет неточным, если в течение отчетного года динамика основных средств была неравномерной, они вводились и выводились с разной интенсивностью, поэтому подобный расчет даст серьезную погрешность при применении его, к примеру, к квартальному учетному периоду.
- Метод с учетом месяца ввода-вывода ОС. Это тоже приблизительный способ, являющийся, однако, более точным, чем первый. Он предусматривает прибавление к первоначальной стоимости сумму средств, вводимых в определенное время, и, соответственно, вычитание выбывших средств. При этом в формуле появится дополнительные показатели ЧМ1 и ЧМ2, означающие количество полных месяцев, прошедших с ввода (1) или выбытия (2) основного средства. Формула выглядит таким образом:
∑ср.-год. = ∑перв. нач. + ∑ЧМ1 / 12 — ∑ЧМ2 / 12
- «Среднее хронологическое» – метод, позволяющий еще точнее определить среднегодовую стоимость имущества. В этом способе помесячно учитываются средства, изменившие свою стоимость, выбывшие и/или введенные. Для этого нужно знать стоимость средств на начало и конец каждого месяца, разделить их сумму пополам, полученные результаты сложить, а затем разделить на 12:
∑ср.-год. = {(∑перв. нач. М1 + ∑перв. кон. М1 ) / 2 } + {(∑перв. нач. М2 + ∑перв. кон. М2 ) / 2 } + … + {(∑перв. нач. М12 + ∑перв. кон. М12 ) / 2 } / 12
- Метод для налогообложения. Для исчисления налоговой базы имущественного налога нужно вычислять среднегодовую стоимость имущества организации согласно требованиям Налогового Кодекса РФ. Начиная с 2008 года, нужно определять среднегодовую стоимость в рамках изменений, внесенных в 30 главу Федерального закона № 216 от 24.07. 2007 года. Ее текст предписывает вычислять этот показатель следующим образом: остаточную стоимость на начало каждого отчетного периода нужно приплюсовать к остаточной стоимости на конец года, а затем разделить на количество месяцев в году плюс дополнительный месяц, то есть на 13. Формула:
∑ср.-год. = (∑ост. нач. М1 + ∑ост. нач. М2 + … + ∑ост. нач. М12 + ∑ост. кон. М12) / 13
Среднегодовая стоимость имущества для расчета налога на имущество
В отдельных случаях порядок расчета среднегодовой стоимости нормативно регламентируется. Именно так обстоит дело с определением среднегодовой стоимости основных средств при расчете налога на имущества. Формулу расчета мы приводили в отдельной консультации.
Поделиться: Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен
Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
ВажноАлгоритм расчета 31.12.2016 31.12.2017 Основные средства 130 250 190 (130 + 250):2 Об исчислении рентабельности читайте в статье «Порядок расчета рентабельности предприятия (формула)». Но для определения налога рассчитанная таким образом стоимость ОС не подойдет.
Итоги Средняя и среднегодовая стоимость ОС, рассчитанные от их остаточной стоимости, нужны при определении базы налогу на имущество. Средняя стоимость применяется в расчетах за отчетные периоды, а среднегодовая – при подсчете суммы налога за год.
ВниманиеАлгоритмы их определения идентичны: суммируется остаточная стоимость ОС на первые числа месяцев периода и на его последний день, а затем делится на количество слагаемых, участвующих в расчете. При этом нулевые значения сумм также должны быть задействованы.
Как определить среднегодовую стоимость имущества
Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб. Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:(6 000 000 руб.
+ 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества за год составила:(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.
ИнфоСитуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца? Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца. Дело в том, что при определении средней стоимости имущества для расчета налога на имущество за отчетный период учитывают показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из четырех месяцев – трех отчетного периода и еще одного, следующего за ним.
Эти данные формируют в порядке, который установлен для бухгалтерского учета и отчетности. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 375 и пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Согласно этому порядку учитывать нужно сведения о тех хозяйственных операциях, которые были проведены до 00 часов 00 минут указанных дат.
Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств
- 1
Порядок расчета
- 2 Что облагать налогом на имущество
- 3 Налоговая база
- 4 Как считать налоговую базу
- 5 Средняя (среднегодовая) стоимость имущества
Рассчитывать и платить налог на определенное имущество самостоятельно должны российские и иностранные организации. Правда, последние должны делать это, только если работают в России через постоянные представительства или имеют на ее территории недвижимость.
Такой порядок следует из пунктов 1–3 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Порядок расчета При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом: 1) определите, какое имущество нужно облагать налогом; 2) проверьте, можно ли применить льготы; 3) определите базу для расчета налога; 4) узнайте, по каким ставкам считать налог; 5) рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.
Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае определяйте раздельно. То есть долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Они вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:
- судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России.
То есть на начало дня, без учета операций, которые были в его течение. Поэтому, например, если основные средства оприходованы 1 марта, при расчете средней стоимости имущества сведения о них учитывают по состоянию на 1 апреля.
Все это следует из пункта 12 ПБУ 4/99. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97. Ситуация: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости основных средств при расчете налога на имущество? Организация создана (ликвидирована) в середине года.
Сумму среднегодовой остаточной стоимости имущества разделите на 13 месяцев. Порядок определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество не зависит от времени создания или ликвидации организации.
Как найти среднегодовую стоимость имущества за налоговый период формула
Для определения среднегодовой стоимости недвижимого имущества возьмите остаточную стоимость каждого объекта, отраженную в данных бухгалтерского учета организации. Согласно главе 30 НК РФ, чтобы определить среднегодовую стоимость имущества за налоговый период необходимо сложить остаточную стоимость (ОС) каждого объекта недвижимого имущества на первое число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода.
Например: среднегодовая стоимость имущества за 2011 год будет складываться из стоимости имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря. 4 Согласно общему правилу налогового учета, полученное число разделите на число месяцев в налоговом периоде (поскольку налоговым периодом является год, то их число равно 12), увеличенное на единицу.
Этот способ будет неточным, если в течение отчетного года динамика основных средств была неравномерной, они вводились и выводились с разной интенсивностью, поэтому подобный расчет даст серьезную погрешность при применении его, к примеру, к квартальному учетному периоду.
- Метод с учетом месяца ввода-вывода ОС. Это тоже приблизительный способ, являющийся, однако, более точным, чем первый.
Он предусматривает прибавление к первоначальной стоимости сумму средств, вводимых в определенное время, и, соответственно, вычитание выбывших средств. При этом в формуле появится дополнительные показатели ЧМ1 и ЧМ2, означающие количество полных месяцев, прошедших с ввода (1) или выбытия (2) основного средства.
Формула выглядит таким образом: ∑ср.-год. = ∑перв. нач.
Порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для целей исчисления налога
— Дата публикации: 26.01.2009
— Статья НК РФ:
— Вид налога: Налог на имущество организаций
Пунктом 4 статьи 376 Кодекса предусмотрен порядок определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) и средней стоимости имущества за отчетный период, согласно которому среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
При исчислении налоговой базы в части среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности по правилам ведения бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец календарного года, то есть отраженная в бухгалтерской отчетности за отчетный год на конец года остаточная стоимость имущества с учетом произведенных за 31 декабря календарного года соответствующих операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости.
См. письмо Минфина России от 15.07.2011 № 03-05-05-01/55
Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества исходя из положений пункта 4 статьи 376 Кодекса можно рассмотреть на следующих примерах.
Пример 1:
Организация осуществляла деятельность в течение всего календарного года, и остаточная стоимость основных средств на ее балансе по состоянию на отчетные даты составила:
1 января – 10 млн руб.;
1 февраля – 9,5 млн руб.;
1 марта – 9 млн руб.;
1 апреля – 8,5 млн руб.;
1 мая – 8 млн руб.;
1 июня – 7,5 млн руб.;
1 июля – 7 млн руб.;
1 августа – 6,5 млн руб.;
1 сентября – 6 млн руб.;
1 октября – 5,5 млн руб.;
1 ноября – 5 млн руб.;
1 декабря – 4,5 млн руб.
1 января следующего налогового периода – 4 млн руб. ( с учетом уценки ОС).
Порядок расчета как средней, так и среднегодовой стоимости имущества следует производить исходя из того, что имущество находилось на балансе организации в течение всего календарного года.
Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:
за первый квартал (январь, февраль, март) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5) млн руб. : (3 месяца + 1) = 9,25 млн руб.;
за полугодие (январь, февраль, март, апрель, май, июнь) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7) млн руб. : (6 месяцев + 1) = 8,5 млн руб.;
за девять месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5 + 6 + 5,5) млн руб. : (9 месяцев + 1) = 7,75 млн руб.
Среднегодовая (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит: (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5 + 6 + 5,5 + 5 + 4,5 + 4) млн руб. : (12 месяцев + 1) = 7 млн руб.
Сумма налога (пункт 1 статьи 382 Кодекса) составит: 7 000 000 руб. x 2,2% = 154 000 руб.
Пример 2:
Организация образована 1 марта отчетного года, и остаточная стоимость основных средств на ее балансе по состоянию на отчетные даты составила:
1 января – 0 руб.;
1 февраля – 0 руб.;
1 марта – 10 млн руб.;
1 апреля – 9,5 млн руб.;
1 мая – 9 млн руб.;
1 июня – 8,5 млн руб.;
1 июля – 8 млн руб.;
1 августа – 7,5 млн руб.;
1 сентября – 7 млн руб.;
1 октября – 6,5 млн руб.;
1 ноября – 6 млн руб.;
1 декабря – 5,5 млн руб.;
1 января следующего налогового периода – 5 млн руб.
А. Неправильный вариант расчета
Если исходить из того, что налоговый период для организации равен периоду с 1 марта по 31 декабря, то расчет средней и среднегодовой стоимости имущества строится по следующей схеме.
Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:
за первый квартал (март) – (10 + 9,5) млн руб. : (1 месяц + 1) = 9,75 млн руб.;
за полугодие (март, апрель, май, июнь) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8) млн руб. : (4 месяца + 1) = 9 млн руб.;
за девять месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5) млн руб. : (7 месяцев + 1) = 8,25 млн руб.
Среднегодовая (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит: (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5 + 6 + 5,5 + 5) млн руб. : (10 месяцев + 1) =7,5 млн руб.
Сумма налога (пункт 1 статьи 382 Кодекса) составит: 7,5 млн руб. х 2,2% =165 000 руб.
Б. Правильный вариант расчета
Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:
за первый квартал (январь, февраль, март) – (0 + 0 + 10 + 9,5) млн руб. : (3 месяца + 1) = 4,9 млн руб.;
за полугодие (январь, февраль, март, апрель, май, июнь) – (0 + 0 +10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8) млн руб. : (6 месяцев + 1) = 6,4 млн руб.;
за девять месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь) – (0 + 0 + 10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5) млн руб. : (9 месяцев + 1) = 6,6 млн руб.
Среднегодовая (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит: (0 + 0 + 10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5 + 6 + 5,5 + 5) млн руб. : (12 месяцев + 1) = 6,3 млн руб.
Сумма налога, исчисленная согласно пункту 1 статьи 382 Кодекса, составит: 6,3 млн руб. х 2,2% = 138 600 руб.
Из представленных схем расчета видно, что при одинаковых показателях остаточной стоимости имущества двух организаций в налоговом периоде средняя и среднегодовая стоимости у организации, проработавшей неполный календарный год, больше, чем у организации, проработавшей полный календарный год, что, в свою очередь, при расчете авансовых платежей по налогу на имущество организаций и суммы налога (статья 382 Кодекса) ведет к увеличению для данной организации налоговой нагрузки и является необоснованным, поскольку не учитывается фактор времени деятельности организации и нахождения имущества на ее балансе.
Главой 30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На этом основании при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, определенный в пункте 4 статьи 376 Кодекса, с учетом положений статьи 379 Кодекса.
Статьей 379 Кодекса установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года.
Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т. е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, при ее определении и при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т. е. квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года).
С 1 января 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
До 1 января 2008 г. пунктом 4 статьи 376 Кодекса предусматривалось, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой (остаточной) стоимости имущества на первое число следующего за налоговым периодом месяца (т. е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом). Это норма не соответствовала концепции налогообложения имущества организации, поскольку она требовала использования данных следующего налогового периода, в т. ч. и результатов проводимой переоценки основных средств.
Изменение порядка исчисления среднегодовой стоимости имущества организации при расчете суммы налога по итогам налогового периода обусловлено следующим.
В соответствии с главой 30 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признаются основные средства, а налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (статья 14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Согласно главе 30 Кодекса налоговым периодом по налогу на имущество организаций также признается календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Получалось, что организации при расчете налоговой базы за налоговый период должны включать в расчет стоимость имущества, которая по экономической природе является стоимостью имущества следующего налогового периода. Действительно, переоценка основных средств в текущем налоговом периоде проводится по состоянию на 1 января следующего налогового периода, т. е. влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности следующего налогового периода.
С 1 января 2008 г. по окончании налогового периода в расчет включаются данные остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т. е. 31 декабря).
Данный порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества по итогам года применяется при расчете налога на имущество организаций за 2008 г. и последующие годы. Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 376 Кодекса определяется отдельно.