Содержание
Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 1210 Внимание! Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес
Строка 1210 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.
Строка 1210 отражает информацию о запасах организации.
Строка 1210 равна
| Сальдо дебетовое по счету 10 «Материалы» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» | |
| минус | |
|
Сальдо кредитовое по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» |
|
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов | |
| плюс/минус | |
| Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 20 «Основное производство» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 23 «Вспомогательные производства» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 28 «Брак в производстве» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 41 «Товары» | |
| минус | |
| Сальдо кредитовое по счету 42 «Торговая наценка» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 43 «Готовая продукция» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 44 «Расходы на продажу» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные» | |
| плюс | |
| Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов» в части расходов, со сроком списания не превышающим 12 месяцев |
Материально-производственные запасы |
— это активы |
— которые используются в качестве сырья, материалов и др. при производстве продукции, предназначенной для продажи либо выполнения работ (оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция |
— это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи и имеющие статус готовой продукции. |
Товары |
— это часть материально-производственных запасов, которые организация приобретает или получает для продажи. |
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) |
— это |
— суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги по приобретению МПЗ;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги;
— вознаграждения, уплачиваемые посредникам при приобретении МПЗ;
— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в т.ч. расходы по страхованию;
— затраты по доведению МПЗ до состояния их запланированной эксплуатации;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Животные на выращивании и откорме |
— это |
— молодняк животных;
— взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле;
— птицы;
— звери;
— кролики;
— семьи пчел;
— взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (без постановки на откорм);
— скот, принятый от населения для продажи.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Если продукция (работы) не прошли всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, они относятся к незавершенному производству, которое в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Товары отгруженные |
— это |
— готовая продукция (готовые изделия);
— товары;
— работы;
— услуги;
— животные на выращивании и откорме;
— полуфабрикаты собственного производства;
— материалы и иные аналогичные ценности.
Расходы на продажу |
— это расходы |
— на перевозку товаров;
— на оплату труда;
— на аренду;
— на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
— по хранению и подработке товаров;
— на рекламу;
— на представительские расходы;
— другие аналогичные по назначению расходы.
Ссылки по теме:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Полезные ссылки
►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособие по бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». На счете 62 отражаются следующие основные операции:
при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):
Дт 51 (50, 52) Кт 62 — на сумму полученного аванса под отгрузку продукции, выполнение работ или оказание услуг;
Дт 62 Кт 68, субсчет «НДС» — на сумму НДС стоимость по сумме полученного аванса;
Дт 90-2 Кт 20 (23, 26 и т.д.) — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
Дт 62 Кт 90-1 — на сумму задолженности покупателя ли заказчика за проданные товары, работы или услуги;
Дт 90-3 Кт 68 — на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;
Дт 62 Кт 68 (сторно) — на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);
Дт 62 Кт 62 — на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;
Дт 51 (50, 52) Кт 62 — на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.
В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добавленную стоимость, в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца, числится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае, когда используется последующая оплата поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схема бухгалтерских проводок:
Дт 90-2 Кт 20 (23, 26 и т.д.) — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
Дт 62 Кт 90-1 — на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;
Дт 90-3 Кт 68 (76 — для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) — на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;
Дт 51 (50, 52) Кт 62 — на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:
Дт 62 Кт 91 — на сумму стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к продуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;
Дт 63 Кт 62 — на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);
Дт 62 Кт 62 — на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлению денежных средств в оплату векселя или по передаче (индоссаменту) векселя третьей стороне.
Аналитический учет по счету 62 организуется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
· авансам полученным;
· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом, суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается в дебет счета 62 с кредита счета 46.
Статьями баланса называются балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве, как правило, в пять разделов. Поэтому необходимо рассмотреть все статьи бухгалтерского баланса ОАО «Волгоградское» по племработе.
Раздел 1 «Внеоборотные активы» — представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими статьями данного раздела в ОАО «Волгоградское» по племработе являются «Основные средства», на начало года их сумма составляет 7519 тыс.руб., а на конец 7154 тыс.руб. Показатели по статьям «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок», «Доходные вложения в материальные активы», «Финансовые вложения», «Прочие внеоборотные активы» в 2011 году отсутствуют.
Статья «Нематериальные активы», строка 1110 — Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов.
Статья «Основные средства» — строка 1130.
По этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.
В соответствии с ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:
— используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
— не будут перепроданы;
— способны приносить организации доход в будущем.
Статья «Прочие внеоборотные активы» — строка 1170.
По этой строке указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.
Раздел II «Оборотные активы» — отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.
Статья «Запасы»
По строке 1210 показывают стоимость всех запасов организации. На начало года их стоимость составляет 17103 тыс. руб., а на конец 16835 тыс.руб. Далее по строкам 12101-12112 расписываются эти суммы. По строке 12101 (статья «Материалы») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10. В бухгалтерском учете стоимость материалов можно выразить и в учетных ценах. В таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По строке 12112 (статья «Животные на выращивании и откорме») указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т.п.
По строке 12105 (статья «Готовая продукция») приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.
В ОАО «Волгоградское» по племработе строки 12102, 12103, 12106, 12107, 12108, 12109, 12110, 12111, 1220, 12201, 12202 и 12203 в 2011 году не имели показателей.
Статья «Дебиторская задолженность»
По строке 1230 показывают общую сумму дебиторской задолженности.
Статья «Денежные средства» — строка 1250.
По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках. Сумма денежных средств составляет на начало года 29 тыс.руб., а на конец 186 тыс.руб.
Статья «Прочие оборотные активы» — строка 1260. Отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса. Строка 1240 «финансовые вложения» в ОАО «Волгоградское» по племработе показателей не имеет.
Анализ состава и структуры статей актива баланса ОАО «Волгоградское» по племработе.
Таблица 1
При увеличении в организации оборотных средств на 0,48% внеоборотные активы уменьшились на 0,48%, что говорит о том, что у предприятия тенденция к ускорению оборачиваемости всего имущества не происходит.
Коэффициент мобильности имущества организации исчисляют отношением стоимости оборотных активов к имуществу предприятия. В организации этот коэффициент составил на начало года 0,762 (24008: 31527), а на конец года 0,766 (24026: 31356).
Коэффициент мобильности оборотных активов определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств) к стоимости оборотных активов. В организации этот коэффициент составил на начало года 0,285 (6866: 24008), а на конец года 0,291 (6984: 24026).
Увеличение коэффициента мобильности всего имущества и оборотных активов подтверждает ускорение оборачиваемости имущества.
Определим показатель удельного веса стоимости основных фондов к общей стоимости средств организации. Исчисляем отношением остаточной стоимости к сумме баланса. В организации этот показатель составил на начало года 23,85% (7519: 31527х100), а на конец года 22,72% (7124: 31356х100). Обычно эти показатели сопоставляют со стандартными показателями по отрасли и с показателями высокорентабельных предприятий.
Валюта баланса предприятия за анализируемый период уменьшилась на 171 тыс. рублей или на 22,72%, что косвенно свидетельствует о уменьшении хозяйственного оборота.
Пассив баланса
В условиях рыночной экономики каждому руководителю необходимо знать экономическую сущность и содержание категорий экономики, уметь определять показатели их характеризующие и управлять ими.
Одной из главных экономических категорий являются финансы. Они представляют собой систему денежных отношений, выражающих формирование и использование денежных фондов в процессе их кругооборота.
Финансовое состояние предприятия — это комплекс показателей, характеризующих наличие финансовых ресурсов по видам, уровень конкурентоспособности, финансовой устойчивости, способности выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.
Оценка финансового состояния предприятия производится на основе показателей, характеризующих имущественное положение и состояние их источников, ликвидность, финансовую устойчивость, финансовые результаты, деловую активность.
Оценка финансового состояния предприятия может быть предварительной – на основе чтения финансовой отчетности, и подробная – на основе анализа финансовой отчетности.
Методика чтения бухгалтерского баланса.Читать бухгалтерский баланс – это видеть в его цифрах образование, распределение, изменение финансовых ресурсов и хозяйственных средств, а также финансовое состояние предприятия за отчетный период.
Читать бухгалтерский баланс должны уметь: руководители (менеджеры) предприятия, инвесторы, аудиторы, аналитики и работники вышестоящих организаций, составляющие сводную отчетность.
Руководитель предприятия, перед тем как подписывать представленную ему финансовую отчётность должен предварительно убедиться в реальности составления финансовой отчётности, определить уровень финансового состояния предприятия путем оценки статей бухгалтерского баланса и других форм и их изменения за год.
Такая оценка может быть предварительная — на основе визуального ознакомления с финансовой отчётностью и подробная — на основе анализа статей бухгалтерского баланса.
При предварительной оценке финансового состояния руководитель предприятия может определить:
· общую сумму хозяйственных средств и её изменение за год;
· сумму собственных и заемных источников средств, их изменение за год и соотношение между ними;
· соотношение суммы собственных источников средства с суммой внеоборотных (долгосрочных) активов;
· соотношение суммы обязательств (задолженности) предприятия с суммой оборотных активов;
· изменение за год запасов и затрат;
· наличие дебиторской и кредиторской задолженности и их изменение за год.
Общая сумма хозяйственных средств определяется по итогу бухгалтерского баланса. В нашем примере по ОАО «Вымпел” (см.табл.1. ) она составляет 30252 тыс. руб. и за год она возросла на 2605 тыс. руб. (30252 — 27647 ).
Источниками хозяйственных средств являются собственные средства (итог раздела III пассива баланса) и заемные средства (итог разделов IV и V пассива баланса).
Собственные средства предприятия на конец 2000 года составили 20629 тыс. руб. и увеличились за год на 1194 тыс. руб. (20629 — 19435).
Как видно из бухгалтерского баланса основную часть источников средств составляют собственные средства, что указывает на финансовую устойчивость предприятия.
В собственных средствах преобладает сумма уставного капитала 13211 тыс. руб. При этом руководитель предприятия должен обратить внимание на то, что если в бухгалтерском балансе уставный капитал по сравнению с прошлым годом возрос, или уменьшился, то должны быть внесены изменения в устав предприятия на эту же сумму.
Сумма собственных средств, как правило, должна превышать сумму долгосрочных активов (итог раздела 1 актива баланса) и обязательств (итог разделов 4 и 5 пассива баланса). Собственные средства, покрывая долгосрочные активы, должны покрывать и часть оборотных средств. В ОАО «Вымпел”, на конец года, источники собственных средств превышают долгосрочные активы на сумму 7658 тыс. руб. (20629 — 12971), а заемные средства — на 1006 тыс. руб. (20629 – (9518 + 105).
Если источники собственных средств меньше долгосрочных активов — это свидетельствует о том, что оборотные средства полностью укомплектованы за счёт обязательств. Это указывает на неплатежеспособность предприятия, на плохое финансовое состояние.
В заемных средствах особое внимание необходимо обратить на кредиторскую задолженность. В нашем примере кредиторская задолженность на 1 января 2003 года составила 7737 тыс. руб. и возросла на 567 тыс. руб. (7737 — 7170).
Заемные средства (обязательства) ОАО «Вымпел” на конец 2006 года составили 9623 тыс. руб. (итог разделов 4 и 5 пассива баланса) и за год увеличились на 1411 тыс. руб. (9623 — 8212), но их сумма меньше суммы собственных средств на 11006 тыс. руб. (20629 — 9623), что является также нормальным явлением, указывающим на преобладание в источниках средств собственных средств предприятия.
Если заемные средства превышают собственные, это указывает на то, что краткосрочная задолженность использована на приобретение долгосрочных активов и полностью покрывает оборотные активы. Это указывает на очень плохое финансовое состояние. Предприятие является неплатежеспособным и в финансовом отношении неустойчивым.
На основании формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу”, Раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» определяется наличие просроченной кредиторской задолженности. Руководителю предприятия следует выяснить их причины.
Кроме того руководитель предприятия должен обратить внимание на следующие изменения в активе бухгалтерского баланса:
· остаточной стоимости и износа основных средств;
· суммы производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции;
· суммы оборотных активов;
· размеры дебиторской задолженности и особенно просроченной ее части.
В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы” наибольшую сумму составляют основные средства. В балансе показывается их остаточная стоимость, а в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в справке к разделу 3 — начисленная амортизация по основным средствам».
Рассматривая баланс и приложение к нему, необходимо обратить внимание на сумму износа и остаточную основных средств. Отношение суммы износа к первоначальной стоимости показывает уровень износа основных средств, а отношение остаточной стоимости к первоначальной — уровень их годности.
Увеличение уровня износа указывает на то, что основные средства предприятия физически, а значит и морально, устарели.
Для того чтобы предприятие было конкурентноспособным по виду и качеству продукции следует систематически обновлять производственное оборудование, внедрять новую технологию.
Изучая бухгалтерский баланс, руководителю предприятия следует обратить внимание на наличие производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции. Эту группу средств принято называть «Материально-производственные запасы — МПЗ» или «Товарно-материальные затраты — ТМЗ”. Их увеличение в какой-то степени приводит к иммобилизации оборотных средств, т.е. отвлечению средств на труднореализуемые активы. Значительное увеличение производственных запасов может быть результатом приобретения сырья и материалов сверх необходимых потребностей или уменьшения объёма производства в результате различных причин.
Увеличение незавершенного производства может быть результатом недокомплекта изготовляемой продукции, а готовой продукции — затруднений в реализации продукции.
В бухгалтерском балансе ОАО «Вымпел” за 2006 год сумма запасов и затрат возросла на 1111 тыс. руб. (12631 — 11520 ) и составила 12631 тыс. руб. Из этой группы оборотных средств наибольший рост за год имеется по готовой продукции — на 2411 тыс. руб. (4097 — 1686). Это может быть результатом выпуска продукции, которая не находит сбыта из-за плохого качества, не выдерживающего конкуренцию на рынке сбыта.
Одним из важных вопросов при рассмотрении бухгалтерского баланса является изменение дебиторской задолженности.
Образование большой суммы дебиторской задолженности приводит к иммобилизации средств предприятия и отвлечению их из оборота. Особо следует обратить внимание на образование просроченной дебиторской задолженности, которую можно определить из формы № 5 Раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность”.
Руководителю предприятия следует выяснить причины такого положения и быть готовым для объяснения в соответствующих инстанциях.
Таким образом, рассматривая бухгалтерский баланс, необходимо иметь ввиду наличие статей источников и средств предприятия характеризующих:
· улучшение хозяйственной деятельности (рост общего капитала, собственных источников средств, увеличение суммы и доли оборотных средств, снижение дебиторской и кредиторской задолженности);
· ухудшение финансового состояния предприятия (увеличение доли обязательств во всей сумме хозяйственных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, в особенности просроченной их части, суммы и доли средств, в запасах и затратах, уровня износа основных средств).
Методика первоначального анализа бухгалтерского баланса.Для того чтобы иметь более подробные данные о финансовом состоянии предприятия, определения причин их улучшения или ухушения, необходимо произвести анализ данных бухгалтерского баланса..
Анализировать бухгалтерский баланс – это значить, на основе данных бухгалтерского баланса, изучить: образование, состояние, изменение, размещение финансовых ресурсов; определить финансовое состояние, т.е. имущественное положение, ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.
Задачей анализа бухгалтерского баланса является определение:
· изменения суммы активов баланса за отчетный период;
· структуру финансовых ресурсов по их источникам;
· структуру хозяйственных средств по их видам;
· уровня имущественного положения предприятия;
· размещение финансовых ресурсов по видам хозяйственных средств.
На основе произведенных расчетов необходимо написать заключение о размещении средств, структуре, уровня имущественного положения, их влияние на финансовое состояние предприятия и дать рекомендации для принятия управленческих решений по улучшению структуры источников и хозяйственных средств.
Анализ бухгалтерского баланса, как правило, проводят:
· работники бухгалтерии — по итогам отчетного периода и составления обяснительной записки;
· аудиторы — при составлении аудиторских заключений по финансовому отчету и оценки финансового состояния предприятия;
· финансовые менеджеры и экономисты – при анализе финансового состояния предприятия;
Для того чтобы иметь более подробные данные о финансовом состоянии предприятия, определения причин их улучшения или ухудшения, необходимо произвести полный анализ бухгалтерского баланса. Руководитель предприятия эту работу должен поручить экономисту или главному бухгалтеру.
Материалы анализа финансового состояния должны быть составлены таким образом чтобы на их основе руководитель предприятия мог бы принимать управленческие решения.
Оценка финансового состояния предприятия производится по показателям, характеризующим имущественное положение, ликвидность, финансовую устойчивость, финансовые результаты. На финансовое состояние оказывает влияние деловая активность предприятия. Финансовое состояние в свою очередь влияет на рыночную активность предприятия.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия является оценка:
· структуры бухгалтерского баланса и показателей имущественного положения;
· ликвидности и платежеспособности;
· финансовой устойчивости;
· финансовых результатов хозяйственной деятельности;
· деловой активности;
· рыночной активности.
Предварительная оценка финансового состояния предприятия на основании данных бухгалтерского баланса производится путем сопоставления статей баланса на конец отчётного года с данными на начало года и выявления отклонений. Изменения по отдельным статьям баланса происходят в результате хозяйственной деятельности предприятия.
Общая сумма баланса отражает наличие всех средств предприятия, которые размещаются в отдельных разделах и статьях баланса.
Процентное отношение сумм отдельных статей и разделов баланса к общему итогу называется удельным весом их в сумме баланса. Сложившееся отношение удельных весов статей на определенную дату называется структурой баланса. Структура баланса зависит от характера хозяйственной деятельности предприятия и условий, в которых она осуществляется. Так, в торговле основное место в активе баланса занимают товарные запасы, в промышленности — основные средства, производственные запасы и затраты.
В пассиве баланса в условиях рынка, когда высоки проценты за получаемые кредиты, в источниках должны преобладать собственные средства.
При анализе баланса определяется его структура и изучаются изменения, которые произошли в составе средств и их источников в результате хозяйственной деятельности; выявляется, насколько правильно размещались средства, и дается предварительная оценка финансового состояния предприятия.
В частности, при анализе структуры баланса определяется, какое соотношение имеется между внеоборотными (долгосрочными) и оборотными активами, между источниками собственных и привлеченных средств, как изменился размер дебиторской и кредиторской задолженности, правильно ли используются долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, дается оценка этим изменениям.
Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса на примере ОАО «Вымпел” (таблица 2). Данные бухгалтерского баланса показывают, что хозяйственные средства за год возросли на 2605 тыс. руб. и составили 30252 тыс. руб. За отчетный период произошло изменение структуры как источников (пассив баланса) так и размещения средств (актив баланса).
В источниках средств преобладают собственные средства и составляют к общей сумме хозяйственных средств — 68,2% и за год их удельный вес уменьшился на 2,1%.
Такая структура, где преобладают собственные источники средств является нормальной, указывающей на финансовую устойчивость предприятия, но снижение их удельного веса указывает на некоторое ухудшение структуры источников средств предприятия.
Далее следует обратить внимание на структуру привлеченных средств, где особое внимание следует уделить кредиторской задолженности. На 1 января 2001 года, т.е. на конец отчетного года, кредиторская задолженность составила 7737 тыс.руб. или 25,6% всей суммы хозяйственных средств. Из них наибольшая задолженность приходится по поставщикам 14,0% и бюджету — 8,9% всех хозяйственных средств.
Источники средств по ОАО «Вымпел” за 2000 год размещены следующим образом (актив баланса): в долгосрочных активах — 42,9%, в оборотных активах — 57,1%. За отчетный период возросла доля средств находящихся в оборотных активах на 4,2% (57,1 — 52,9).
При анализе структуры баланса следует особое внимание обратить на структуру оборотных активов. В оборотных активах наибольший удельный вес в хозяйственных средствах занимает дебиторская задолженность. В общей сумме хозяйственных средств дебиторская задолженность составила — 11,5% и за год возросла на 3,0%. Возросла и доля товарно-материальных запасов на 0,1%, при снижении удельного веса денежных средств. Все это указывает на некоторое ухудшение структуры активов предприятия. Несмотря на увеличение доли оборотных средств в активе баланса, они возросли за счет труднореализуемых активов, что отрицательно влияет на ликвидность (платежеспособность) предприятия.
Увеличение собственных и заемных средств в основном было направлено на покрытие остатков готовой продукции (4097 тыс. руб.) и дебиторской задолженности (3481 тыс. руб.).
Анализируя финансовое состояние предприятия, необходимо изучить его имущественное положение. Имущественное положение – сумма и структура средств и источников по их видам.
Об этом более подробно изложено в работе «Оценка и анализ финансового состояния предприятия».
Таблица 2
Структура бухгалтерского баланса ОАО «Вымпел» на 1 января 2007 г.
Группу 1.1.1.2.2 составляют счета расчетов. Поскольку расчеты ведутся в денежном (очень часто и в иностранной валюте) измерении, то эта группа счетов также относится к монетарным. У счетов расчетов сальдо, как правило, сальдо переменное в одни отчетные периоды дебетовое, в другие — кредитовое. Положительным моментом в бухгалтерском учете считается запрет на сальдирование этих счетов. Такие счета обычно имеют развернутое сальдо, ибо долги одних лиц (кредиторов), состоящих в расчетах, не могут быть погашены долгами других лиц (дебиторов). В нашей стране счета расчетов дифференцированы по видам агентов и особенно корреспондентов (расчеты с рабочими и служащими по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с бюджетом, расчеты с учредителями и т.п.) в англоязычные странах пытаются ограничиться двумя видами счетов счета к оплате (кредиторская задолженность) и счета к получению (дебиторская задолженность).
Счета к оплате (кредиторская задолженность перед поставщиками и банками) Кредиторская задолженность по оплате труда Капитал
Прочие активы и обязательства охватывают любые позиции, не вошедшие в два вышеуказанных компонента. Например, в этой категории будет отражаться подписка на капитал международных организаций, не являющихся по своему характеру денежно-кредитными, а также прочие счета к получению (дебиторская задолженность) и счета к оплате (кредиторская задолженность).
Еще один важный момент. Из строчки 6 в таблице 6-3 вы»можете увидеть, что оборотный капитал растет в начале и в середине осуществления проекта. «Что такое оборотный капитал, — можете спросить вы, — и почему он растет » Оборотный капитал представляет собой чистые инвестиции в краткосрочные активы, необходимые фирме, бизнесу или проекту. Наиболее важными компонентами оборотного капитала являются товарно-материальные запасы, счета к получению (дебиторская задолженность покупателей) и счета к оплате (кредиторская задолженность поставщикам). По проекту производства удобрений во 2-м году может требоваться следующая величина оборотного капитала
Счета к оплате (кредиторская задолженность) 60,0 72,0 12,0
Большинству компаний прежде, чем какие-либо деньги будут получены от продажи выпускаемых ими товаров, приходится затрачивать определенные денежные средства на покрытие произведенных расходов. Вследствие этого такие статьи активов фирмы, как товарно-материальные запасы и счета к получению (дебиторская задолженность), как правило, превышают ее обязательства, — такие как счета к оплате (кредиторская задолженность) и аккумулированная задолженность. Разница между оборотными активами и текущими обязательствами компании называется оборотным капиталом. Если потребность фирмы в оборотном капитале носит постоянный, а не сезонный характер, то компания, как правило, старается получить финансирование на долгосрочной основе. Финансирование сезонных потребностей обычно реализу-
Причины расхождений по дебиторской и кредиторской задолженности в учете материнской и дочерней компаний могут быть вызваны методологическими различиями, ошибочными записями, различиями во времени и др. Счета к оплате могут превышать счета к получению в связи с различиями применяемых методов оценки (резерв в учете одной компании при отсутствии счетов к получению другой компании группы). Подобные расхождения легко устранить без какого-либо влияния на отчет о прибылях и убытках.
Счета дебиторов обычно представляют собой еще один важный элемент активов, а кредиторская задолженность (счета к оплате) — важную часть пассива (долгов) оптовиков. А так как оптовики, как правило, не нуждаются в значительном количестве оборудования или других основных средств, кредитные заявки относятся главным образом к оборотному капиталу, т.е. к суммам, необходимым для поддержания запаса и финансирования дебиторской задолженности.
При анализе финансовой отчетности движение наличности включает все экономические ресурсы, имеющиеся у компании, а не только остатки на денежных счетах. Хотя большинство хозяйственных операций действительно связаны с движением наличности или ее эквивалентов, аналитики рассматривают в качестве элемента движения наличных денег такие с вида «не наличные» экономические ресурсы, как коммерческий кредит и начисленную кредиторскую задолженность (счета к оплате). Коммерческий кредит связан с распространенной практикой закупки товаров в долг, т.е. с оплатой спустя некоторое время после их получения. Во временном интервале между закупкой и оплатой счета поставщика коммерческий кредит служит источником наличных средств.
Главная цель менеджеров компании — увеличить объем продаж и снизить издержки. Наряду с контролем за сбытом и производством важное значение имеет политика в области дебиторской задолженности, регулирование запасов, политика в отношении кредиторской задолженности и источников краткосрочных заимствований. Кредитная политика может быть более щедрой, что влечет за собой рост дебиторской задолженности, а наличные запасы могут возрастать, чтобы лучше удовлетворять спрос потребителей. Политика в области кредиторской задолженности (счетов к оплате) направлена на улучшение отношений с поставщиками и, возможно, на получение скидок путем быстрой оплаты их счетов. Почти любое решение руководства фирмы связано с использованием наличных средств, включая решения, относящиеся
Этот коэффициент также подвержен неточностям, так как основан на соотнесении закупок и задолженности по счетам к оплате, а данные о закупках часто отсутствуют. Поэтому вместо стоимости закупок берут себестоимость проданных товаров, хотя промышленная компания в нее включает некоторые накладные расходы и прямую заработную плату. По названной причине этот коэффициент лучше всего использовать в качестве ориентира при сопоставлении аналогичных компаний или анализе тенденций. Среднюю оборачиваемость кредиторской задолженности исчисляют по следующей формуле
Далее анализируем расчеты с поставщиками. Исчислив оборачиваемость кредиторской задолженности (путем деления закупок на счета к оплате, или 540 45 = 12 раз), определяем, что оплата
Сумма счетов к оплате — это функция размера и условий кредита, предоставляемого поставщиками, и сложившейся практики оплаты счетов компанией. Начисленные суммы, равно как и сумму счетов к оплате, можно рассчитать в виде процента от себестоимости проданных товаров с учетом сложившихся тенденций. В главе 6 был рассмотрен вопрос, как исчислить оборачиваемость счетов к оплате, или число дней кредиторской задолженности. Подтвердите обоснованность представленных компанией расчетов, используя полученные от нее списки счетов к оплате с указанием возраста задолженности, аналогично счетам дебиторов, используемым при проверке обоснованности указанного компанией среднего периода взыскания задолженности.
Счета к оплате и начисленные суммы, вероятно, растут теми же темпами, что и запасы и счета дебиторов но, поскольку исходные их величины незначительны, они обычно не в состоянии сами по себе обеспечить прирост текущих активов. Долю оборотных активов, не подкрепленную кредиторской задолженностью и
Как мы уже отмечали, основной вид оборотных активов компании представлен неоплаченными счетами потребителя. Кредит, предоставленный одной компании, является дебиторской задолженностью для другой. Значит, вовсе не удивительно, что основным видом текущих обязательств компании выступают ее счета к оплате, т. е. задолженность перед другими компаниями (кредиторская задолженность).
Затем в балансе отображаются обязательства фирмы GP . Обязательства, выплаты по которым компания обязана произвести в течение года, называются краткосрочными. Иногда их еще называют краткосрочной задолженностью. Для корпорации GP этот показатель включает стоимость счетов к оплате (т.е. сумму, которую корпорация задолжала своим поставщикам — 60 млн долл., или ее еще называют кредиторской задолженностью), и сумму долга компании по краткосрочному кредиту (90 млн долл.).
Увеличение кредиторской задолженности (счетов к оплате)
Кредиторская задолженность — денежные средства, временно привлечённые предприятием и подлежащие возврату соответствующим юридическим и физическим лицам. Кредиторская задолженность в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств является нормальной (законной). К нормальной кредиторской задолженности относится задолженность покупателей поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил
Корни кредиторской задолженности и начисленных к оплате издержек кроются в отсроченных платежах. Счета к оплате появляются в ходе производственной деятельности — это отсроченные платежи по заработной плате, сырью и материалам, административные расходы. Суммарный объем финансирования от этих источников зависит от уровня деловой активности, на который финансовые менеджеры практически не влияют, и времени отсрочки платежей.
Долги и иные обязательства, подлежащие оплате в течение года. Как правило, краткосрочные, или текущие, обязательства включают в себя кредиторскую задолженность (счета к оплате), предстоящие налоговые платежи, начисленную заработную плату и часть долгосрочного долга, которую следует выплатить в течение года.
Кроме того, существуют так называемые активно-пассивные счета, остатки на которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые. Типичным примером активно-пассивного счета является счет 76 — Расчеты с разными кредиторами и дебиторами . В дебете этого счета записываются задолженности сторонних предприятий или физических лиц предприятию (так называемая дебиторская задолженность), а в кредите — задолженность предприятия сторонним предприятиям и физическим лицам (кредиторская задолженность). Иными словами, в дебете записывается то, что нам должны, а в кредите то, что мы должны. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то увеличивается кредиторская задолженность ( Счета к оплате ) и, наоборот, если дебетовый оборот превышает кредитовый, то увеличивается дебиторская задолженность ( Счета к получению ).
A ounts payable — счета к оплате кредиторская задолженность задолженность, возникающая при покупке товарно-материальных ценностей или оказании услуг сторонними организациями на условиях краткосрочного кредита статья в балансе в разделе текущих обязательств.
Счета к оплате (кредиторская задолженность по счетам, торговые счета к оплате) представляют собой задолженность компании за товары, работы, услуги, полученные в результате приобретения по открытому счету. Этот вид задолженности возникает в ре льтате вра ошбго лага между получением товаров (точнее, переходом права собственности) и их оплатой. Как правило, определение величины кредиторской задолженности по счетам не представляет проблемы, так как сумма специфицирована в счете. Некоторую сложность представляет собой учет скидок за оплату в срок, однако методы учета этих скидок (валовой и чистый) были рассмотрены, когда шел разговор об учете материально-производственных запасов.
В четвертой статье отчета отображено увеличение на 12 млн долл. суммы счетов к оплате (кредиторской задолженности). Это число представляет собой разницу между себестоимостью товаров корпорации GP , реализованных ею за отчетный период (110 млн долл.), и объемом денег, выплаченных ее поставщикам и служащим. При вычислении чистой прибыли вычитается вся сумма в 110 млн долл., а при расчете денежных потоков от операционной деятельности следует вычесть только 98 млн долл., реально уплаченных фирмой. Итак, чтобы на основе показателя чистой прибыли получить показатель выручки от производственной деятельностикорпорации GP , нам следует прибавить к сумме чистой прибыли 12 млн долл. Таким образом, как мы убедились, у нас нет никаких оснований полагать, что показатели денежных поступлений от производственной деятельности и чистой прибыли компании должны совпадать. Чтобы привести их в соответствие друг с другом, необходимо откорректировать чистую прибыль с учетом четырех статей отчета, которые мы обсудили выше. Отчеты о движении денежных средств особенно важны для сравнения экономических характеристик компаний, отчитывающихся о своей чистой прибыли в разных странах, в которых практикуются разные стандарты учета на основ метода начислений (см. врезку 3.2).
Проведя разбиение активов и капитала в динамике, видим, что в нашем примере дефицит собственных денежных средств составляет 5234,3 тыс. руб. (27476,8 — 21701,5 — 11009,6), а это приводит и к дефициту денежного капитала (ДДАГ= -5691,6 тыс. руб.) за счет отсутствия средств на оплату кредиторской задолженности = 55,9 тыс. руб.) и внутреннего долга ( ЗКС = 401,4 тыс. руб.).
Счета к оплате — кредиторская задолженность — суммы, причитающиеся поставщикам за полученные от них, но еще не оплаченные товары и услуги, в балансовом отчете счета к оплате представлены по статье «краткосрочные обязательства».
Общая сумма кредиторской задолженности за год снизилась на 18 тыс. руб. Это снижение задолженности произошло по расчетам с кредиторами за товары (-13 тыс. руб.), по оплате труда (-5 тыс. руб.), по социальному страхованию и обеспечению (-5 тыс. руб.) за счет авансов, полученных от покупателей и заказчиков (-5 тыс. руб.), в то время как задолженность бюджету возросла на 10 тыс. руб. В целях углубления анализа движения кредиторской задолженности и финансового состояния необходимо выявить и проанализировать динамику неоправданной кредиторской задолженности. К неоправданной кредиторской задолженности относится задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам. При анализе выявляем, что в хозяйствующем субъекте присутствует только кредиторская задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Эта задолженность является нормальной кредиторской задолженностью. Таким образом, хозяйствующий субъект не имеет неоправданной кредиторской задолженности, и поэтому финансовое состояние его является устойчивым. Анализ также показал, что хозяйствующий субъект не имеет долгосрочной задолженности. Вся кредиторская задолженность является краткосрочной. Задолженности, перечисленной в бюджет в связи с истечением срока исковой давности, не было.
Кредиторская задолженность — денежные средства, временно привлеченные предприятием и подлежащие возврату соответствующим юридическим и физическим лицам. Кредиторская задолженность в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств является нормальной (законной). К нормальной кредиторской задолженности относится задолженность покупателей (в нашем случае предприятия) поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил задолженность покупателей по неотфактурованным поставкам задолженность поставщиков покупателям, уплатившим излишние суммы за полученные товарно-материальные ценности задолженность рабочим и служащим по заработной плате.
ВЗАИМНАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ— денежные обязательства предприятий, организаций, учреждений друг другу (за товарно-материальные ценности, услуги и т. д.), возникающие в процессе выполнения ими установленных планов. В бухгалтерском учете и балансе В. з. п. не сальдируется, а показывается в развернутом виде, т. е. остатки по счетам аналитического учета, по к-рым имеется дебетовое сальдо, — в активе баланса, а кредитовое — в пассиве баланса. Бухгалтерия обязана систематически следить за состоянием В. з. п., соблюдением расчетной дисциплины и добиваться своевременного взыскания дебиторской задолженности (см.) и погашения (оплаты) кредиторской задолжен-