Профессиональное сопровождение процедуры возмещения НДС может помочь снизить риски и решить целый спектр практических задач:

• подготовить налоговую декларацию;
• обжаловать отказ в возмещении НДС;
• найти способы получения банковской гарантии по возмещению НДС.

Одно из обязательных условий для возмещения НДС — наличие счетов-фактур с указанной стоимостью налога.
Узнать больше…
Консультация специалиста при подаче декларации об уплате НДС дает возможность разобраться во всех тонкостях начисления и возмещения налога, формах отчетности, особенностях заполнения документов.
Юридическое сопровождение налоговых споров может быть необходимо в ситуациях, когда получен отказ в возмещении НДС или возникли необоснованные требования погасить штрафы.
Узнать больше…
Чтобы исключить риски финансовых потерь и юридической ответственности, важно довериться опытным специалистам, принимающим решения в соответствии с действующим законодательством РФ.
Помощь специалистов…

Практически каждая компания, занимающаяся покупкой и продажей какого-либо товара, работы или услуги, сталкивается с необходимостью подачи декларации на уплату НДС. Но при этом существует и возможность воспользоваться правом на возмещение этого налога. В изложении Налогового кодекса Российской Федерации процедура кажется достаточно простой, но на практике в ней имеется ряд нюансов, несоблюдение которых может повлечь за собой отказ в возмещении НДС.

Какие организации имеют право на возмещение НДС

Основным нормативным документом, регулирующим процедуру возмещения НДС, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности статья 176 («Порядок возмещения налога») и статья 164 («Налоговые ставки»). Для того чтобы получить право на возмещение НДС из бюджета, предприниматель или организация должны соблюсти несколько условий:

• Быть плательщиками налога на добавленную стоимость. Применение ЕСХН, УСН и других налоговых режимов недопустимы.
• Товар, работа или услуга, по которым предполагается вычет налога, должны быть приобретены для предпринимательской деятельности. Другими словами, нельзя за счет компании приобрести квартиру для проживания и получить возмещение НДС.
• Обязательно наличие счетов-фактур с указанной суммой налога.
• Товар, работа или услуга, на основании покупки которых планируется возмещение НДС, должны быть оприходованы.
• В счете-фактуре должны быть оригинальные подписи руководителя и главного бухгалтера.
• Сделка (поставка товара) должна быть реальной.
• Продавец также должен быть реальным, зарегистрированным в ЕГРН и регулярно предоставляющим налоговую отчетность.

Согласно НК РФ, процедура возмещения НДС из бюджета производится в двух случаях:

1. Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), «входной» НДС подлежит возмещению (пункт 2 статьи 173 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть у компаний и предпринимателей в тех ситуациях:
   • когда объемы реализованных ими товаров, работ, услуг ниже, чем объемы приобретенных;
   • когда при реализации товаров, работ, услуг применяется ставка НДС 10%, при этом приобретались товары, работы и услуги с применением ставки НДС 18%.

   Этот порядок регламентирован статьей 176 НК РФ.
   Например, некое фермерское хозяйство приобрело горюче-смазочные материалы для проведения уборочной кампании на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 18% — 152 542 рубля. В налоговой декларации фермер имеет право заявить к вычету 152 542 рубля. В этот же период хозяйство продало зерно также на сумму 1 000 000 рублей, при этом ставка НДС составила 10% (в соответствии со статьей 164 НК РФ) — 90 909 рублей. Эта сумма исчисляется к уплате в бюджет.
   Но по правилам вычета НДС эта сумма может быть уменьшена, поскольку хозяйство приобрело горюче-смазочных материалов на 152 542 рубля. Отсюда возникают основания для возмещения НДС в размере разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. В данном случае она составляет 61 633 рубля, а причиной ее стала разница ставок НДС — 18% и 10%.

2. Если налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые налогом по ставке 0%. Перечень таких операций определен статьей 164 НК РФ. В частности, к ним относятся:
   • услуги по транспортировке природного газа, вывозимого за пределы РФ или ввозимого на территорию РФ для переработки;
   • услуги по управлению общероссийской электрической сетью при поставке электроэнергии в иностранные государства;
   • услуги по международной перевозке товаров;
   • услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов, в том числе в морских, речных портах;
   • услуги по перевозке и хранению товаров, перемещаемых через границу России;
   • услуги по перевозке экспортируемого товара железнодорожным и морским транспортом, при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;
   • услуги по перевозке пассажиров и багажа, в том случае если пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами РФ;
   • работы и услуги в области космической деятельности;
   • товары для официального использования международными организациями на территории РФ;
   • товары и услуги для официального или личного пользования дипломатическими представительствами или их персоналом;
   • топливо и горюче-смазочные материалы, вывезенные за пределы РФ для обеспечения эксплуатации морских и воздушных судов.

Важно!
Возмещение НДС не является автоматическим. Налоговые органы не рассчитывают сумму возврата самостоятельно, хозяйствующий субъект должен подать заявление и доказать обоснованность требования. С 31 марта 2017 года обновлены формы заявлений о возврате и о зачете суммы излишне уплаченного налога в связи с вступлением в силу приказа ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@ и отменой приказа ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90@.

Способы возмещения налога

Возмещение НДС может осуществляться двумя способами:

1. Зачет — операция по погашению задолженности налогоплательщика, уплаты недоимки, пени или налоговых санкций. Налоговая инспекция сама засчитывает сумму налога, подлежащую возмещению в счет недоимок или штрафов, если у налогоплательщика имеется задолженность по федеральным налогам. При отсутствии задолженностей суммы перечисляются по просьбе налогоплательщика на его расчетный счет или направляются в счет уплаты предстоящих налогов. Погасить можно как платежи по НДС, так и любые другие федеральные налоги (пункт 4 статьи 176 НК РФ). Обратите внимание!
   ИФНС обязана самостоятельно произвести зачет суммы недоимки (задолженности) по НДС. Для этого не требуется никакого заявления. Однако, если вы хотите погасить пени, штрафы, задолженности по каким-либо другим федеральным налогам или направить сумму в счет будущих платежей по НДС, заявление следует подать.
2. Возврат — операция по перечислению денежных средств на счет юридического лица на основании пакета документов, предоставляемого налогоплательщиком и направляемого налоговыми органами в Федеральное казначейство. Возврат может быть предоставлен только при отсутствии у компании или ИП задолженности перед бюджетом (пункт 6 статьи 176 НК РФ) и только по заявлению налогоплательщика.

Решение о способе возмещения принимается налоговыми органами одновременно с решением о возмещении суммы налога.

Порядок возмещения НДС

Порядок возмещения НДС из бюджета также регламентируется статьей 176 НК РФ и состоит из нескольких этапов.

Этап 1. Подготовка декларации и документов, подтверждающих право на возмещение НДС

На этом этапе налогоплательщик заполняет налоговую декларацию по установленной форме, проверяет соответствие всех документов требованиям налоговых органов, наличие счет-фактур, кассовых и товарных чеков и подает пакет документов в налоговый орган.

Этап 2. Прохождение проверки в ИФНС

После предоставления налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Для этого проводится камеральная проверка (без выезда в проверяемую организацию) в порядке, установленном статьей 88 НК РФ. Срок проведения проверки не должен превышать трех месяцев. Налоговые органы имеют право запросить дополнительную документацию для подтверждения легальности проведенных операций, полноты и правильности оформления документов. Если налогоплательщик отказывается предоставлять дополнительную информацию, налоговыми органами это будет расцениваться как нарушение законодательства и повлечет за собой штраф.

Внимание!
В процессе камеральной проверки расчетов НДС к возмещению ИФНС может истребовать у вас абсолютно любые документы, подтверждающие заявленные вычеты, включая не только счета-фактуры, первичные документы, но и книги покупок и продаж. Это связано с тем, что перечень таких документов, установленный в статье 172 НК РФ, является открытым. Декларации проверяются тщательно, и даже мелкие ошибки в счетах-фактурах станут поводом для отказа в возмещении НДС полностью или частично.

В зависимости от конкретной ситуации, например, когда обнаружены ошибки или противоречивые сведения в декларации, нет сопутствующих документов, представлена убыточная или уточненная декларация либо декларация с заявленными налоговыми льготами и т.д., в процессе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить те или иные дополнительные документы (пояснения), о которых говорится в:

• Пунктах 3–9 статьи 88 НК РФ (документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации; обосновывающие размер убытка или уменьшение суммы налога; по которым применены налоговые льготы и подтверждающие право на эти льготы, правомерность вычетов по НДС; относящиеся к операциям, в сведениях о которых выявлены противоречия или несоответствия).
• Статье 165 НК РФ (документы, подтверждающие нулевую ставку НДС).
• Подпункте 2 пункта 2, подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ (документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС).
• Письме Минфина России от 13 октября 2015 года № 03-02-07/1/58461.
• Письмах ФНС:
  • от 22 декабря 2016 года № ЕД-4-15/24737;
  • от 6 ноября 2015 года № ЕД-4-15/19395.
  • от 27 ноября 2014 года № ЕД-4-15/24607;
  • от 16 сентября 2015 года № СД-4-15/16337;
  • от 10 августа 2015 года № СД-4-15/13914@.
• Пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33.
• Постановлении Президиума ВАС от 15 марта 2012 года № 14951/11.

Обратите внимание!
Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ любые пояснения, которые требуются ИФНС при камеральной проверке декларации по НДС, подаются не на бумаге, а только в электронной форме по ТКС в утвержденном ФНС формате. В противном случае они будут считаться непредставленными.

Но бывают ли ситуации, когда налоговый орган не имеет права требовать документы или пояснения от налогоплательщика? Да, бывают: они возникают на следующий день после окончания камеральной проверки (т.е. спустя 3 месяца после ее начала), а также вследствие того, что у налогоплательщика отсутствует обязанность исчислять НДС, поскольку нет объекта налогообложения (товар или услуга реализованы за рубежом) или ставка 10% применяется не в качестве налоговых льгот. Почему? Эти правила распространяются не на отдельные категории налогоплательщиков, а на всех хозяйствующих субъектов. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 сентября 2015 года № 03-05-05-01/50668.

Кроме того, налоговый орган не имеет права оштрафовать за непредставление пояснений и документов:

• ранее представленных в ИФНС для камеральной или выездной проверки (кроме подлинников, возвращенных обратно или утерянных налоговой инспекцией в результате форс-мажора);
• не относящихся к проверяемой декларации;
• которые налогоплательщик вообще не обязан составлять или иметь в наличии по действующему законодательству (наподобие объяснений низких зарплат или причин убытков, аналитических справок).

Аргументы в пользу этого представлены в постановлениях Президиума ВАС от 17 ноября 2009 года № 10349/09 и от 8 апреля 2008 года № 15333/07, а также подробно изложены в письмах Минфина от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-75 и ФНС от 13 сентября 2012 года № АС-4-2/15309@.

Этап 3. Принятие решения и оформление акта

В течение 7 дней с момента завершения камеральной проверки налоговыми органами принимается решение о возмещении НДС, если в ходе проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Возмещение НДС при этом может быть полным или частичным.

Если были выявлены нарушения, то проверяющими составляется акт (статьи 100 и 101 НК РФ), который передается на рассмотрение руководителю налогового органа вместе с представленными налогоплательщиком возражениями. По результатам рассмотрения материалов выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства. Одновременно выносится и решение о возмещении НДС (полностью или частично) либо об отказе в возмещении НДС (пункт 3 статьи 176 НК РФ).

На заметку
Если у налоговой инспекции имеются возражения против возмещения части заявленной суммы НДС, в течение 7 рабочих дней после окончания камеральной проверки инспекция обязана принять решение о возмещении той части налога, относительно которой нарушений не имеется (пункт 2 статьи 176 НК РФ). В отношении оставшейся части составляется акт (пункт 3 статьи 176 НК РФ) и выносится соответствующее решение.

Налоговый орган сообщает о принятом решении налогоплательщику в письменной или электронной форме в течение 5 дней.

Этап 4. Возврат средств

После принятия положительного решения о возмещении НДС налоговый орган обязан не позднее чем на следующий день направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога. Федеральное казначейство, в свою очередь, в течение 5 дней со дня получения поручения перечисляет налогоплательщику необходимые средства и уведомляет налоговые органы о дате возврата и суммах к перечислению.

Если заявление о возврате налога предоставлено в налоговый орган до вынесения решения о возмещении НДС, то ИФНС должна осуществить возврат в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня подачи декларации, а если после — то в течение 1 месяца со дня подачи заявления. Об этом говорится в пункте 6 статьи 78, а также в пунктах 8 и 11.1 статьи 176 НК РФ.

При несоблюдении указанного срока по правилам статьи 78 НК РФ начиная с 12-го рабочего дня на невозвращенную сумму начисляются проценты согласно ставке рефинансирования Банка России (с 27 марта 2017 года — 9,75%). При этом, если речь идет о несвоевременно проведенном зачете НДС, проценты на его сумму не начисляются.

При возмещении НДС ваш бухгалтер о произведенных операциях сделает, например, такие записи:

1. Сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет недоимки по налогу на прибыль:
   Проводка: Д 68 «Налог на прибыль» — К 68 «НДС»
2. Сумма НДС, излишне уплаченная в бюджет, возвращена на расчетный счет:
   Проводка: Д 51 «Расчетный счет» — К 68 «НДС»
3. Начислены проценты за несвоевременный возврат НДС:
   Проводка: Д 68 «Проценты» (76 «Расчеты с бюджетом») — К 91 «Прочие доходы и расходы»
4. Получены проценты за несвоевременный возврат НДС:
   Проводка: Д 51 «Расчетный счет» — К 68 «Проценты» (76 «Расчеты с бюджетом»).

Следует не забывать, что суммы процентов за несвоевременный возврат НДС не могут быть учтены в доходах, о чем сказано в подпункте 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Особенности заявительного порядка возмещения налога

Пунктами 7, 8 и 11 статьи 176.1 НК предусмотрен особый порядок возмещения НДС, называемый заявительным. Он представляет собой зачет или возврат налога, заявленного в налоговой декларации, до завершения камеральной проверки.

При этом право на возмещение НДС с применением такого порядка имеют не все организации, а только те, которые указаны в пункте 2 статьи 176 НК:

1. Крупные налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три года, предшествующих году подачи декларации, составляет не менее 7 000 000 000 рублей. При этом налогоплательщик вправе претендовать на заявительный порядок возмещения НДС только в том случае, если со дня создания организации до дня подачи декларации прошло не менее 3 лет.
2. Налогоплательщики, которые вместе с налоговой декларацией предоставили действующую банковскую гарантию, на основании которой банк-гарант обязуется уплатить в бюджет за налогоплательщика выплаченные или зачтенные ему суммы в том случае, если налоговые органы по завершении проверки вынесут отрицательное решение по возмещению НДС.
3. Налогоплательщики — резиденты территории опережающего социально-экономического развития, которые вместе с налоговой декларацией на возмещение НДС предоставили договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ на основании закона «О территориях опережающего социально-экономического развития Российской Федерации». Такой договор предусматривает обязательство управляющей компании, как и в предыдущем случае, уплатить за налогоплательщика суммы возмещенного НДС при отказе налогового органа после проверки выплатить организации эти суммы. Обязательство управляющей компании возникает в том случае, если налогоплательщик не вернул излишне полученные или зачтенные ему суммы в бюджет в течение 15 дней.
4. Налогоплательщики — резиденты свободного порта Владивосток при условии предоставления ими вместе с налоговой декларацией договора поручительства от управляющей компании, определенной Федеральным законом «О свободном порте Владивосток» от 13.07.2015 № 212-ФЗ.
5. Налогоплательщики, чья обязанность по уплате налога обеспечивается поручительством в соответствии со статьей 74 НК РФ. Согласно этому поручительству поручитель обязан уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне начисленную последнему сумму налога в случае, если решение о возмещении НДС будет отрицательным. Обязательство поручителя также возникает в том случае, если налогоплательщик не вернул излишне полученные или зачтенные ему суммы в бюджет в течение 15 дней.

Для возмещения расходов по НДС в заявительном порядке налогоплательщик должен вместе с налоговой декларацией или в течение 5 дней после ее подачи направить в налоговый орган заявление вместе с банковской гарантией или договором поручительства. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты для возмещения, а также обязательство вернуть излишне полученную сумму.

Причины отказа в возмещении НДС

Отказ в возмещении НДС — достаточно распространенная проблема. Основные причины, по которым это происходит, можно разбить на несколько групп.

1. Ошибки при заполнении документации, допущенные как при заполнении заявления, так и при оформлении других документов:
   • указание неправильного адреса компании, по которому она осуществляет свою хозяйственную деятельность;
   • ошибки в кодировках и реквизитах;
   • несоответствие количества и цены товара в счет-фактурах с данными, указанными в договоре на поставку;
   • внесение изменений и исправлений в документы после отгрузки товара;
   • отсутствие важной информации, например, кода валюты, в которой осуществляется учет товаров;
   • факсимильные подписи на документах;
   • часть текста в документах составлена на иностранном языке.
2. Отсутствие необходимой документации, подтверждающей факт совершения купли-продажи.
3. Нарушение федерального законодательства.
4. Иные причины:
   • отсутствие подтверждения сделки от контрагента налогоплательщика;
   • перевод налогоплательщика в другую налоговую инспекцию из-за изменения юридического адреса;
   • наличие признаков фиктивности сделки;
   • сделка переквалифицирована в заемное обязательство (на основе действующего законодательства);
   • отсутствие в декларации объекта налогообложения;
   • определение момента возмещения НДС по полученным с опозданием счетам-фактурам;
   • возмещение НДС по ненормативным рекламным расходам.

На заметку
Если налогоплательщик не согласен с решением об отказе в возмещении, он имеет право обжаловать его в суде в срок не позднее 90 дней с момента вынесения решения.

Для минимизации рисков при подаче декларации на возмещение НДС, необходимо тщательно проверять не только правильность ее составления и наличие всех необходимых документов, но и добросовестность контрагентов, чтобы налоговые органы не смогли признать сделку фиктивной.

Помощь в организации процедуры возмещения НДС

Процедура по возмещению НДС — достаточно сложный процесс, и нередко для достижения положительного результата требуется помощь специалистов. Как и к кому обратиться, чтобы получить такую помощь, мы попросили рассказать Романа Шишкина, к.ю.н., руководителя налоговой практики КСК групп:

«Нередко клиент, столкнувшись с необходимостью возмещения НДС, начинает искать способы решения этой проблемы, обращаясь к весьма сомнительным специалистам, которые гарантируют «совершенно безопасные» способы возмещения налога. На деле же оказывается, что эти способы отнюдь не безопасны, а, скорее, полулегальны или даже нелегальны и выявить их может даже самый поверхностный аудит. Какими в этом случае будут последствия? Самыми неприятными — от доначисления сумм НДС до возбуждения уголовного дела по статье «Мошенничество», предусматривающей лишение свободы сроком до 10 лет. Разве одни риски в такой ситуации способны перекрыть другие?

Процедура по возмещению НДС при участии компании КСК групп актуальна для наших клиентов на всех этапах: подготовки и подачи налоговой декларации, сопровождения налоговой проверки после подачи декларации и подачи апелляционной жалобы в вышестоящие налоговые органы в случае отрицательного решения.

Благодаря высокому профессиональному уровню наших специалистов большинство поданных заявлений на возмещение НДС рассматривается положительно.

Наши специалисты могут подключиться к делу на любом этапе его рассмотрения, при этом возможно привлечение нескольких юристов разной специализации. Известно, что налоговые органы не стремятся рассматривать заявления о возврате НДС в пользу налогоплательщиков, но мы имеем богатый опыт работы с необоснованными отказами в возмещении НДС и знаем проблему изнутри, поэтому выбираем наиболее эффективные пути ее решения.

Кстати, первичная консультация у нас — совершенно бесплатна».

P.S. КСК групп — одна из крупнейших отечественных аудиторско-консалтинговых компаний. В рейтинге «Эксперт РА» по итогам 2015 года КСК групп занимает 3-е место в России именно в сфере налогового консалтинга.

Организации, перешедшие с 1 января на уплату НДС, наверняка уже «вкусили» все прелести этого налога. Этот налог, действительно, головная боль для многих организаций. Но вы должны знать, что его можно не только не платить, но и возместить из бюджета. А это бывает очень часто и, как правило, у сельхозорганизаций именно такая ситуация и возникает. Правда, процесс возврата очень непрост, налоговики в принципе не расположены к тому, чтобы бюджет терял деньги, даже при наличии законных на то оснований. И что делать?

Компанию, показавшую НДС к вычету, будут вызывать на комиссию, убеждать внести необходимые налоговикам исправления. Законных оснований для таких требований у контролирующих органов нет, и если вы уверены в своей правоте, то спокойно их игнорируйте. При проведении камеральной проверки налоговые органы будут задавать множество вопросов, сомневаться в достоверности документов, в реальности контрагентов и т.п. В результате отстоять свои права на возмещение НДС довольно часто удается только в суде, поэтому многие организации заявлять НДС к вычету опасаются.

Поэтому бухгалтерам проще перенести покупки на следующие налоговые периоды (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), «растянуть» входной НДС лишь бы не привлекать внимание налогового органа к своей организации лишними проверками. И как результат — деньги возвращаются в оборот компании гораздо позднее и их стоимость в силу инфляции снижается. В случае отказа в вычете — деньги вообще остаются в бюджете.

Тем не менее, НДС нужно возмещать из бюджета и не надо бояться этого процесса и его результата, несмотря на всю его сложность.

По факту у сельскохозяйственных организаций, а также у организаций, работающих с экспортом (реализация под 0 %) очень большая вероятность возникновения НДС к возмещению, так как реализация сельскохозяйственной продукции в основном осуществляется по ставке 10 %, а покупки осуществляются по ставке 20 % (например, ГСМ, удобрения, техника, оборудование и пр.).

Например, сельскохозяйственное предприятие приобрело горюче-смазочные материалы для проведения уборочной кампании на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 166 666 руб. В налоговой декларации предприятие имеет право заявить к вычету 166 666 руб. В этот же период хозяйство продает зерно также на сумму 1 000 000 руб., при этом ставка НДС составила 10 % (в соответствии со статьей 164 НК РФ) — 90 909 руб. Эта сумма исчисляется к уплате в бюджет. Но по правилам вычета НДС эта сумма может быть уменьшена, поскольку хозяйство приобрело горюче-смазочных материалов в виде входного НДС на 166 666 рубля. Отсюда возникают основания для возмещения НДС в размере разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. В данном случае она составляет 75 757 рубля, а причиной ее стала разница ставок НДС — 20 % и 10 %.

Вы должны понимать, что превышение суммы вычетов над суммой начисленного НДС за налоговый период — это еще не гарантия возврата НДС. Для возвращения НДС необходимо пройти сложную установленную на законодательном уровне процедуру.

Итак, первое, что вы должны сделать – предоставить декларацию с суммой НДС к возврату, ее камеральная проверка проводится налоговой инспекцией в течение двух месяцев, но в отдельных случаях (при выявлении нарушений) может продляться до трех (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ).

И прежде чем решиться на возмещение налога из бюджета, вы должны быть уверены в содержании бухгалтерского учета, начиная от первичных документов и заканчивая закрытием регистров учета в 1С. Обязательно проверьте оригиналы документов на корректность заполнения всех реквизитов и строк согласно Закону о бухучете, наличие подписей (не факсимиле), печатей.

При формировании регистров бухгалтерского учета, предоставляемых по требованию налоговиков, проконтролируйте закрытие периода, увязку всех данных, которые в них отражены со сведениями в отчете и отражением первичных документов.

Самостоятельно или с помощью юриста проверьте своих заявленных в книге покупок поставщиков, ведение их деятельности и отсутствие недостоверности сведений в ЕГРЮЛ. Сделать это можно в сервисе «Прозрачный бизнес» на официальном сайте налоговых служб или иных доступных информационных источников (например, www.rusprofile.ru, online.sbis.ru). Если обнаружится, что ваш поставщик в «черном списке» налоговиков, то такие вычеты проверяющие уберут сразу.

Помните, что пакет документов по требованию налоговой для подтверждения НДС к возмещению должен быть максимально полный, налоговая вправе запросить у вас любой перечень документов, список является открытым (ст. 172 НК РФ). Запрашивать документы они имеют право только до момента окончания камеральной проверки.

Любые пояснения, которые требуются ИФНС при камеральной проверке декларации по НДС, подаете только в электронной форме по ТКС в утвержденном ФНС формате. В противном случае они будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если налогоплательщик отказывается предоставлять дополнительную информацию, налоговыми органами это будет расцениваться как нарушение законодательства и повлечет за собой штраф.

Если запрос некоторых документов является нецелесообразным для вашего вида деятельности, вы не должны игнорировать этот список, просто представьте соответствующие пояснения. Например, налоговая просит ведомость сметной стоимости строительства объектов, акты и справки по СМР (формы КС-2, КС-3, КС-6), СРО контрагентов, выполняющих строительно-монтажные работы. При этом вы не выполняете работы по строительству – тогда поясните это, подтверждая основным видом деятельности и раскрытием ее характера в пояснительной записке.

Если после всех ваших хлопот налоговики все же выявили нарушения (вероятность этого 99 %), то переходим к следующему этапу. Если вы попали в число «счастливчиков» и нарушений не обнаружилось, то переходите сразу к шестому и седьмому этапам.

Вторым этапом является формирование акта налоговой проверки в течение 10 дней после окончания проверки, в котором отражены выявленные нарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ).

Третий этап – в течение одного месяца с момента получения акта налоговой проверки вы вправе подать письменные возражения по выявленным нарушениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Четвертый этап — в течение 10 рабочих дней после получения возражений налоговая инспекция рассматривает материалы проверки и возражения (ст. 101 НК РФ) и принимает решение (п. 3 ст. 176 НК РФ) о возмещении НДС (полностью или частично) и решение о привлечении либо отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности. О принятом решении налоговики должны уведомить налогоплательщика в течение 5ти рабочих дней с момента его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Но перед тем как принять решение о возврате НДС или зачете (п. 3 и 7 ст. 176 НК РФ), налоговые органы выясняют вопрос о наличии недоимки по НДС, федеральным налогам, долгов по пеням и штрафам, относящимся к федеральным налогам.

Если у вашей организации была недоимка, то переходим к следующему этапу. Если нет задолженностей по налогам, то переходим сразу к седьмому этапу.

Пятый этап – налоговики проводят зачет НДС в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимка образовалась за период с даты подачи декларации до даты возврата НДС, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.

Если сумма НДС меньше суммы недоимки (штрафа, пеней), то оставшаяся задолженность должна быть погашена налогоплательщиком.

Если сумма НДС больше или равна сумме недоимки, то недоимка считается погашенной.

Для возмещения оставшейся части НДС, подлежащей возврату, переходите к седьмому этапу.

— решении о возмещении НДС;

— решении о возврате (зачете) НДС;

— либо об отказе в возмещении.

Если вы не получили сообщений от ИФНС, стоит позвонить в отдел по работе с налогоплательщиками либо в отдел камеральных проверок и поинтересоваться, принято ли решение по вашей декларации.

Седьмой этап – возврат налога при отсутствии недоимки по налогам, пеням, штрафам (п. 8 ст. 176 НК РФ). Помните, что заявление на возврат НДС необходимо подать до принятия решения о возмещении лучше вместе с декларацией, но можно позднее. В противном случае налог будет возвращен «на общих основаниях», т.е. придется ждать еще месяц (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Далее восьмой этап — НДС перечисляется на банковский счет налогоплательщика в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения ОФК (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ). И если срок возврата НДС не нарушен, то процедура возврата считается завершенной.

Если же НДС был возвращен с нарушением сроков, то начиная с 12 — го дня после даты окончания камеральной проверки, начисляются проценты согласно п. 10 ст. 176 НК РФ. В этом случае переходите к следующему завершающему этапу.

И завершающий этап – девятый. Если налоговые органы просрочили сроки возмещения НДС, то при уплате ими процентов в полном объеме процедура возврата считается завершенной.

В том случае, если проценты не были полностью уплачены налогоплательщику, то в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления территориального ОФК о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств налоговики принимают решение о перечислении оставшейся суммы процентов (п. 11 ст. 176 НК РФ).

Обращаем внимание, что если полученные впоследствии документы указывают на то, что возмещение НДС неправомерно, а денежные средства уже возмещены компании, то налоговики проведут уже выездную проверку данного налогоплательщика (вопрос 3 Письма ФНС России от 18.12.2014 № ЕД-18-15/1693).

В бухгалтерском учете возможные варианты возмещения НДС (дебетовое сальдо по счету 68-2 «НДС») отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов	Наименование хозяйственных операций
Дт 68 — 4 «Налог на прибыль» — Кт 68 — 2 «НДС»	Сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет недоимки по налогу на прибыль
Дт 51 — Кт 68-2 «НДС»	Сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена из бюджета
Дт 76-5 — Кт 91-1 Дт 51 Кт 76-5	Если деньги поступили из бюджета несвоевременно, организация имеет право на проценты, полученные от налоговых органов

Посмотрим наиболее часто встречающиеся причины отказа в возмещении НДС, возможные пробелы в учете, на которые стоит обратить внимание. Прежде всего – это ошибки при заполнении документации, допущенные как при заполнении заявления, так и при оформлении других документов:

1) указание неправильного адреса компании, по которому она осуществляет свою хозяйственную деятельность;

2) ошибки в кодировках и реквизитах;

3) несоответствие количества и цены товара в счетах — фактурах с данными, указанными в договоре на поставку;

4) внесение изменений и исправлений в документы после отгрузки товара;

5) отсутствие важной информации (к примеру, код валюты, в которой осуществляется учет товаров);

6) факсимильные подписи на документах;

7) вычет заявлен по счету — фактуре с ошибками или по истечении трехлетнего срока.

Распространенной ошибкой, служившей в отказе НДС к возмещению, является также отсутствие подтверждения сделки от поставщика; признаки фиктивности сделки; поставщик числится в списке недобросовестных контрагентов; перевод налогоплательщика в другую налоговую инспекцию из-за изменения юридического адреса; определение момента возмещения НДС по полученным с опозданием счетам-фактурам.

Конкретные основания отказа в возмещении ИФНС укажет в решении по проверке (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Помните, если вы не согласны с решением налоговиков об отказе в возмещении, у вас есть право обжаловать его в Управление ФНС вашего региона (п. 2 ст. 138 НК РФ), а затем в суде в срок не позднее трех месяцев с момента вынесения решения (ч. 4 ст. 198 НК РФ).

На налогового агента ложится двойная ответственность: сначала он должен самостоятельно исчислить и оплатить НДС, а затем принять его к вычету. Как вернуть из бюджета оплаченные вами же средства и не вызвать интереса у налоговиков, читайте в публикации.

Кто является налоговым агентом по НДС

Приобретая товары и услуги у иностранного производителя, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, или у определенных категорий отечественных поставщиков, компании и ИП становятся налоговыми агентами независимо от применяемой системы налогообложения. А значит, обязаны удержать из стоимости приобретаемых товаров или услуг налог самостоятельно и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

И даже если в контракте с иностранным контрагентом не выделена сумма НДС, российской организации все равно следует «увеличить стоимость услуг на сумму налога на добавленную стоимость» или уплатить налог из собственных средств (как говорится в письмах Минфина от 26.05.2016 №03-07-13/1/30201, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797).

Чтобы принять НДС к вычету, налоговый агент должен соблюсти определенные условия, в том числе по соблюдению сроков и оформлению пакета документов.

В каких случаях налоговый агент может принять НДС к вычету

Компании становятся налоговыми агентами, которые сначала должны самостоятельно исчислить и уплатить НДС, а затем его принять к вычету, при следующих обстоятельствах:

• товары и услуги у иностранного производителя, не зарегистрированного на территории РФ, приобретались в России (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом нужно иметь в виду, что право на вычет агентского НДС, уплаченного посредником как налоговым агентом, но за счет заказчика (российской компании), принадлежит принципалу, а не посреднику;
• у органов власти арендуется государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• компания приобретает государственное имущество, не закрепленное за конкретным предприятием (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• ИП или организация купила металлолом, вторичный алюминий или сырые шкуры животных (п. 8 ст. 161 НК РФ). Продавцы таких товаров выставляют счета-фактуры без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Однако, если поставщики перечисленной продукции освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то покупатели не должны выступать налоговыми агентами. При осуществлении подобной сделки продавцы должны сделать соответствующую запись «Без налога (НДС)» в договоре или в первичном документе.

Нужно иметь в виду: если выяснится, что такая отметка в документах «носит недостоверный характер», как указано в статье 161 НК РФ, исчислить и уплатить налог из своих средств придется продавцу.

Какие условия должен соблюсти налоговый агент, чтобы заявить НДС к вычету

Принятие к вычету НДС налогового агента возможно при соблюдении следующих условий: (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

• налоговый агент зарегистрирован в органах РФ и является плательщиком НДС. Агент, применяющий спецрежим или освобожденный от НДС (например, согласно ст. 146), не может принять налог к вычету. НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретаемых услуг, работ или товаров;
• продукция, приобретенная у иностранного поставщика, используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• купленное имущество принято компанией-налоговым агентом к учету (об этом условии упоминается в письме Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136 со ссылкой на п.1 ст. 172 НК РФ);
• у налогового агента есть все платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет. Исключения составляют НДС с покупок металлолома, вторичного алюминия, макулатуры и сырых шкур животных. По таким операциям к вычету заявляют начисленный, а не уплаченный НДС – поэтому платежные документы не требуются;
• агент приложил к декларации счет-фактуру, оформленную в установленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ). Исключением является опять-таки приобретение перечисленных в предыдущем пункте товаров – возмещение НДС налоговым агентом в этом случае происходит на основании счета-фактуры, оформленного продавцом, а не покупателем, о чем говорилось раньше.

Если налоговый агент перечислил аванс, то принять в общем порядке к вычету НДС он сможет только после того, как поставит приобретенные товары на учет. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ, к вычету с частичной оплаты подлежат «суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».

А так как налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, данное условие не выполняется. Поэтому следует собрать все необходимые документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в бюджет (см письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-07-08/17279).

В какой срок налоговый агент может заявить НДС к вычету

Вычет НДС, уплаченный налоговым агентом, можно заявить в квартале, в котором выполнены все перечисленные ранее условия. Если налоговый агент обнаружил, что не указал вычет в декларации за соответствующий период, он может подать «уточненку». Это право сохраняется за ним в течение трех лет со дня окончания квартала, в котором можно было возместить НДС (письмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39963).

И это не зависит от степени сложности условий и формальных процедур, которые необходимо соблюсти

Вычет НДС налогового агента предполагает углубленную камеральную проверку в условиях и без того ужесточившегося налогового контроля.

Однако гарантированный порядок в вашей «первичке», соблюдение средних налоговых показателей по вашей отрасли не оставят налоговикам поводов для придирок. Кроме того, наши специалисты знают, как эффективно и безопасно снизить налоговую нагрузку с помощью легальных способов налоговой оптимизации.

Заказать услугу

Порядок возмещения НДС закреплен в статье 176 Налогового кодекса. В случае если по итогам прошедшего квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по облагаемым НДС операциям, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Возмещение налога производится в форме зачета или возврата.

Нужен вычет – представь документы

По общему правилу, для возмещения налога в налоговый орган представляется соответствующая декларация. Налоговый орган проводит камеральную проверку этой декларации (ст. 176, 88 НК). В ходе камеральной проверки налоговики определяют обоснованность возмещения налога.

Нужно отметить, что Налоговый кодекс не устанавливает перечень документов, которые налогоплательщик должен представлять одновременно с декларацией. Однако налоговый орган вправе данные документы запросить у налогоплательщика на основании требования. Наличие данного права объясняется тем, что налогоплательщики в ряде случаев претендуют на возмещение НДС при отсутствии законных оснований.

Так, в статье 88 НК РФ сказано, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено в вышеупомянутой статье. А в пункте 8 той же статьи прямо предусмотрено, что налоговый орган имеет право требовать у налогоплательщика документы, подтверждающие (в соответствии со ст. 172 НК) правомерность применения налоговых вычетов.

При этом обязанность по представлению документов, подтверждающих обоснованность налога, заявленного к возмещению, возникает у налогоплательщика только после получения им требования о представлении документов (постановление ФАС Московского округа от 9 октября 2008 г. по делу № КА-А40/8835-08).

Как показывает практика, требование о подаче документов, подтверждающих обоснованность возмещения налога, направляется в ситуации, когда заявлена значительная сумма НДС к возмещению.

Есть мнение…

Конституционный Суд РФ в свое время в Определении № 266-О от 12 июля 2006 г. также подтвердил право налоговых органов на истребование документов в ходе камеральной проверки декларации по НДС. В частности, суд указал на то, что «Положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1–3 статьи 176 Налогового кодекса не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации… представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета. При том, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов».

Поскольку налоговая инспекция все равно документы эти запросит, спокойнее «сыграть на опережение» и представить их вместе с декларацией. Это будет гораздо лучше, чем всей бухгалтерией исполнять как всегда неожиданное требование инспекции.

С «налогового» на русский

В Кодексе ничего не сказано о том, что подразумевается под «документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов». На практике налоговая инспекция направляет налогоплательщику требование, в котором, как правило, предлагает представить:

• счета-фактуры,
• первичные документы,
• регистры бухгалтерского учета,
• книгу покупок и книгу продаж,
• хозяйственные договоры,
• платежные документы,
• учредительные документы.

Перечень документов может изменяться или дополняться налоговой инспекцией в зависимости от того, какой вычет заявлен в декларации (НДС, уплаченный на таможне, при выполнении СМР, или НДС, уплаченный налоговыми агентами, и пр.). Во избежание конфликта с налоговой инспекцией и для ускорения процесса возмещения НДС налогоплательщику целесообразно представить документы по запросу налоговой инспекции, за исключением тех, которые не имеют никакого отношения к правомерности применения вычета и не являются основанием для его применения.

Что можно не представлять

К «необязательным» документам следует отнести книги покупок и книги продаж. Дело в том, что данные регистры предназначены для регистрации счетов-фактур и не относятся к документам, подтверждающим право на налоговые вычеты. Значит, налоговые органы не вправе их истребовать при камеральной проверке. Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Так, в постановлениях ФАС Московского округа от 28 августа 2008 года № КА-А40/8044-08 и от 24 июня 2008 года № КА-А40/3059-08; ФАС Поволжского округа от 15 августа 2008 года по делу № А65-29899/07; ФАС Центрального округа от 16 июня 2009 года по делу № А48-5011/07-2-17; ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2008 года по делу № А21-1658/2008; ФАС Поволжского округа от 2 июня 2009 года по делу № А65-11595/2008 суд встал на сторону налогоплательщиков. Арбитры указали, что налоговики не могут ни привлечь компании к ответственности за непредставление книг покупок (продаж), ни отказать в предоставлении налогового вычета.

Одновременно федеральные арбитражные суды Московского округа (см. постановление от 29 июля 2008 г. № КА-А40/6370-08) и Поволжского округа (см. постановление от 18 декабря 2008 г. по делу № А55-8651/2008) указали, что при проверке обоснованности применения вычетов налоговый орган вправе потребовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе книги покупок и книги продаж, а не только те, что перечислены в статье 172 НК РФ. Судьи обосновали свою позицию тем, что при непредставлении книг покупок и продаж налоговый орган лишается возможности проверить достоверность расчетов, так как книги являются документами налогового учета, используемыми при составлении декларации по НДС.

Отказ в возмещении НДС в случае непредставления документов, которые не являются основанием для применения вычета, будет незаконным.

На это обстоятельство обращают внимание и суды. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 7 ноября 2007 года № КА-А40/10955-07 указывает на то, что непредставление отчетов таможенных органов о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов. Как отмечает суд, статья 172 НК не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с обязательным представлением таких отчетов. ФАС Московского округа в постановлении от 30 января 2009 года по делу № КА-А40/12734-08 указал на то, что законодательство о налогах и сборах РФ не связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты с представлением справки по форме КС-3.

Инспекция припозднилась

Нередко налоговая инспекция выставляет организации требование на представление документов по истечении трех месяцев после подачи налоговой декларации.

Минфин в письме от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-75 указал, что Налоговым кодексом не предусмотрено продления камеральной налоговой проверки, следовательно, максимальный срок ее проведения равен трем месяцам со дня представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета). Истребовать документы, необходимые для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган вправе только в ходе ее проведения.

«Досье» на контрагента

Налоговая инспекция в ходе камеральной проверки также может запросить документы или пояснения, подтверждающие осмотрительность налогоплательщика, заявляющего НДС к возмещению. Такие документы или пояснения будут запрошены, если налоговая инспекция поставит под сомнение реальность хозяйственной операции, которая стала поводом для возмещения налога.

Для того чтобы снизить риск неблагоприятных последствий и отказ в возмещении НДС, налогоплательщик может заранее позаботиться о подтверждении своей осмотрительности и вести так называемые «досье» на каждого контрагента. Это «досье» может включать в себя:

• копию свидетельства о государственной регистрации и постановке на налоговый учет;
• выписку из единого государственного реестра. Данная выписка может быть предоставлена налоговым органом по запросу налогоплательщика;
• справку из налогового органа о привлечении контрагента к ответственности за неуплату налогов;
• копию учредительных документов;
• копию паспортных данных руководителя и главного бухгалтера;
• документы, подтверждающие полномочия на подписание договоров, счетов-фактур и прочих документов, которые оформляются в процессе хозяйственной деятельности.

Отметим, что сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения налоговой тайной не являются (подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ). Кроме того, при отсутствии признаков налогового правонарушения неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является нарушением порядка уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну (письмо МНС РФ № ШС-6-14/252 от 5 марта 2002 г.).

Следует учесть, что без доверенности от имени организации может действовать только руководитель. Полномочия прочих лиц на подписание документов должны подтверждаться доверенностями и приказами.

Компания не успевает

Бывает, что объем документов, запрашиваемых налоговиками, слишком велик. В этом случае организации, чтобы избежать отказа в возмещении НДС, стоит взять «тайм-аут».

Напомним, что документы, затребованные налоговым органом, налогоплательщик представляет в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93 НК РФ) в течение 10 дней со дня вручения требования. Если компания не сможет в этот срок подготовить истребуемые документы, она в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет об этом должностных лиц налогового органа. В уведомлении указывается причина, а также проставляются сроки, в течение которых налогоплательщик может их досдать (п. 3 ст. 93 НК РФ).

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления либо продлить сроки, либо отказать в их продлении, о чем выносится отдельное решение.

Помните про партнеров

Любой компании следует иметь в виду, что при проведении контрольного мероприятия налоговая инспекция в первую очередь будет проверять ваших контрагентов. Так что ваше «налоговое счастье» будет зависеть и от своевременного представления документов партнерами. Примерная схема взаимодействия налогоплательщика, ИФНС и дальнейшее обжалование действий налоговиков приведена нами в конце этой статьи.

Возмещение в срок

Камеральная проверка декларации проводится в течение трех месяцев. По окончании проверки инспекция принимает решение либо о привлечении компании к ответственности за совершение налогового правонарушения, если вычеты признаны неправомерными, либо об отказе в привлечении.

Одновременно с этим решением принимается также решение о возмещении налога полностью (частично) или решение об отказе в возмещении налога полностью (частично). При отсутствии недоимки налог возвращается по заявлению налогоплательщика на банковский счет, либо налог может быть зачтен в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

Бюрократическое ускорение

До проведения камеральной проверки НДС можно возместить только в ускоренном порядке на основании статьи 176.1 НК. Эта статья введена Законом от 17 декабря 2009 года № 318-ФЗ и действует с 1 января 2010 года. Ускоренный порядок возмещения налога применяется к декларациям, предъявляемым с 1 квартала 2010 года. Применять ускоренный порядок возмещения НДС вправе:

• организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд рублей. Кроме того, на момент подачи декларации по НДС и заявления о применении ускоренного порядка возмещения налога эти компании должны существовать не менее трех лет;
• налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. Банковская гарантия должна соответствовать требованиям статьи 176.1 НК РФ.

Для возмещения НДС в ускоренном порядке налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. Решение о зачете или возврате заявленной суммы НДС принимается налоговым органом в течение пяти дней с момента подачи соответствующего заявления.

Если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет суммы налога, возмещаемой в ускоренном порядке.

Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется. Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке, а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии. При неуплате налогоплательщиком данных сумм, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия, ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика.

Если в возмещении отказали

В случае когда инспектора приняли решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности и решение об отказе в возмещении НДС полностью (частично), то их можно обжаловать в Управление ФНС по субъекту РФ. При этом решение об отказе в возмещении НДС в вышестоящий налоговый орган целесообразно обжаловать одновременно с решением о привлечении к налоговой ответственности.

Заметим, что решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности можно обжаловать в суд только после общения с УФНС. Другое дело решение об отказе в возмещении НДС. Его можно обжаловать непосредственно в суд, минуя стадию досудебного обжалования. Данное решение может быть обжаловано в суд отдельно от решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, в связи с отказом в возмещении НДС.

При обжаловании недостаточно просто указать на свое несогласие с принятым решением. Необходимо подробно описать фактические обстоятельства, которые стали поводом для подачи жалобы или иска. А самое главное – нужно привести мотивы своего несогласия с принятым решением. Мотивы несогласия необходимо обосновать ссылками на нормативные акты, письма Минфина или ФНС (если такие имеются), судебную практику. Обоснованность своей позиции также нужно подтвердить доказательствами. Такими доказательствами могут стать как документы, представленные ранее в налоговый орган, так и те бумаги, которые ранее не представлялись.

Светлана Гаврилова, консультант аудиторской фирмы

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться