Возврат основного средства продавцу
Порядок возврата некачественного товара регламентирован статьями 475, 476 и 477 ГК РФ.
Зачастую неустранимые недостатки приобретенного объекта основных средств выявляются лишь в процессе эксплуатации. У организации есть два способа выхода из создавшейся ситуации. Организация может возвратить приобретенное основное средство продавцу и получить обратно деньги или может потребовать замены некачественного товара товаром качественным.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения на счетах бухгалтерского учета каждого из возможных вариантов.
Пример.
Производственная организация в феврале 2004 года приобрела на заводе-изготовителе объект основных средств, договорная стоимость которого составила 147 500 рублей, в том числе НДС 22 500 рублей, и этом же месяце ввела объект в эксплуатацию. Гарантийный срок, установленный изготовителем, составил 2 года.
При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования объекта 10 лет.
В мае 2004 года в процессе эксплуатации данный объект основных средств вышел из строя. Гарантийная мастерская установила, что по причине неисправимого заводского брака основное средств не подлежит ремонту и должно быть возвращено изготовителю. Покупатель предъявил изготовителю претензию в сумме 147 500 рублей, которая была принята.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:
01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
76-2 «Расчеты по претензиям».
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит | ||
| Бухгалтерские записи в феврале 2004 года | |||
| 08-4 | 60 | 125 000 | Отражено приобретение объекта основных средств |
| 19 | 60 | 22 500 | Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком |
| 60 | 51 | 147 500 | Погашена задолженность перед поставщиком за приобретенное основное средство |
| 01-1 | 08-4 | 125 000 | Введено в эксплуатацию основное средство |
| 68 | 19 | 22 500 | Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная поставщику |
| Ежемесячно с марта по май 2004 года | |||
| 20 | 02 | 1041,67 | Начислена амортизация по объекту основных средств (125 000 / 120 месяцев) |
| Бухгалтерские записи в мае 2004 года после выхода из строя основного средства | |||
| 01-2 | 01-1 | 125 000 | Списана первоначальная стоимость основного средства |
| 02 | 01-2 | 3 125 | Списана сумма начисленной за время эксплуатации амортизации (1041,67 х 3 месяца) |
| 76-2 | 01-2 | 121 875 | Списана остаточная стоимость возвращаемого изготовителю основного средства (125 000 – 3 125) |
При поступлении основного средства сумма НДС, уплаченная поставщику, была принята к вычету. При возврате основного средства необходимо восстановить сумму НДС лишь с остаточной стоимости основного средства, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ данное основное средство в течение трех месяцев эксплуатировалось, использовалось для изготовления продукции, облагаемой НДС, следовательно, часть НДС была зачтена правомерно.
| 76-2 | 68 | 21937,50 | Восстановлен НДС с остаточной стоимости возвращенного основного средства и отнесен на расчеты по претензиям (121 875 х 18%) |
| 76-2 | 91-1 | 3 687,50 | Отражена разница между признанной суммой претензии, остаточной стоимостью основного средства и восстановленной суммой НДС (147500 – 121875 – 21937,50) |
| 51 | 76-2 | 147 500 | Получены денежные средства взамен возращенного неисправного основного средства |
В том случае, если взамен некачественного основного средства организация получит новое основное средство, в бухгалтерском учете эта операция отразится следующими проводками:
| 08-4 | 76-2 | 125 000 | Получено основное средства взамен неисправного |
| 19 | 76-2 | 22 500 | Отражена сумма НДС |
| 01-1 | 08-4 | 125 000 | Введено в эксплуатацию полученное основное средство |
При получении взамен неисправного нового основного средства покупатель, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком и уплаченную покупателем. В данном случае, предъявленная поставщиком и уплаченная покупателем сумма НДС – 22 500 рублей, но при возврате неисправного основного средства покупатель восстановил сумму НДС с остаточной стоимости основного средства в сумме 21 937,50 рублей, значит, покупатель имеет право зачесть налог именно на эту сумму.
| 68 | 19 | 21937,50 | Принята к вычету сумма НДС |
| 91-2 | 19 | 562,50 | Невозмещаемая сумма НДС списана на внереализационные расходы (22 500 – 21 937,50) |
Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».