Содержание
Счет 44 в бухгалтерском учете
Это активный счет, то есть поступление расходов отражается по Дт счета, выбытие — по Кт. Счет можно одновременно отнести к затратным, если расходы на счете относятся к прямым, и собирательно-распределительным, если к косвенным.
Что входит в расходы на продажу
В торговых организациях на счете 44 отражаются затраты:
- на перевозку товара;
- на оплату;
- на аренду помещений;
- на содержание торгового инвентаря и торговых помещений;
- на рекламу;
- на представительские расходы, и др.
Счет «Расходы на продажу» также могут применять и неторговые организации. В этом случае на счете отражаются расходы:
- по погрузке и доставке продукции;
- по содержанию на складах;
- по упаковке и затариванию;
- на рекламу;
- по комиссионным отчислениям (сборам), и т. д.
В Плане счетов, утвержденном Минфином, 44 счет относится к разделу 4 «Готовая продукция и товары». Синтетический счет расходов на продажу включает в себя два субсчета: 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и 44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность».
В организации используется один из этих субсчетов: 44.01 — в торговых, 44.02 — в производственных. При необходимости уточнения аналитики, к ним создаются субсчета.
Схема движений по счету 44:
Типовые проводки по 44 счету
Как видно из предыдущей схемы, счет 44 корреспондирует по кредиту с материальными, затратными и счетами расчетов с контрагентами и «подотчетниками», а по дебету — со счетом расходов.
Основные проводки отражены в таблице:
В организациях, занимающихся исключительно торговой деятельностью, все управленческие затраты можно относить к расходам на продажу. Счет общехозяйственных расходов будет задействован только в случае возникновения деятельности другого вида.
Закрытие 44 счета
В конце периода счет 44 закрывается на 90 счет, субсчет расходов на продажу:
| Дт | Кт | Описание операции |
| 90.7 | 44 | Закрытие счета |
Счет закрывается ежемесячно. В условиях неполной реализации (для торговых организаций), закрытие счета может быть частичным. Тогда транспортные расходы для списания распределяются пропорционально объему реализованного товара. Сумма, соответствующая остатку нереализованной продукции — не закрывается, а переносится на следующий период.
Для производственных предприятий распределение затрат на упаковку и перевозку производится по видам отгруженной продукции.
Методика учета и списания затрат выбирается организацией самостоятельно и прописывается в учетной политике.
Учет ТЗР на 44 счете
Возникновение транспортно-заготовительных расходов у покупателя обусловлено тем, что при поставке контрагент выделяет транспортные расходы отдельно. Организация-покупатель, в зависимости от используемой методологии учета, может включить суммы ТЗР в стоимость товара, либо выделить.
Расходы при доставке товара сторонними организациями выделяются на счете 44, если в учетной политике не предусмотрено их включение в себестоимость товара, то есть оприходование на счет 41 «Товары».
Пример использования 44 счета «Расходы на продажу»
ООО «Антик», занимающееся торговлей, за октябрь 2016 года отразило следующие операции:
- оплата труда — 209 000 руб.;
- взносы на страхование — 62 700 руб.;
- расходы на канцтовары — 11 000 руб.;
- амортизация ОС — 19 000 руб.;
- услуги сторонних организаций — 38 000 руб.;
- затраты на перевозку продукции — 42 000 руб.;
- выручка от реализации — 849 600 руб., вкл. НДС 129 600 руб.;
- себестоимость проданных товаров — 415 000 руб.;
- остаток товара на складе — 113 000 руб.
Эти операции будут отражены проводками:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 44 | 70 | Отражение затрат по оплате труда | 209 000 | Бухгалтерская справка |
| 44 | 69 | Отражены страховые взносы | 62 700 | Бухгалтерская справка |
| 44 | 10 | Отражение расходов на канцтовары | 11 000 | Бухгалтерская справка, накладная |
| 44 | 02 | Начисление амортизации | 19 000 | Бухгалтерская справка |
| 44 | 60 (76) | Стоимость услуг сторонних организаций по доставке | 38 000 | Накладная, акт |
| 62 | 90.1 | Отражение выручки | 849 600 | СФ, акты, накладные |
| 90.2 | 41 | Отражение списания себестоимости | 415 000 | Накладные |
| 90.3 | 68 | Отражение НДС начисленного | 129 600 | Книга продаж |
| 44 | 60(76) | Отражены затраты на транспортировку | 42 000 | Накладная, акт |
Выполним расчеты:
- Остаток товара на складе составил 113 000 руб.
- Общая сумма проданного и непроданного товара составила 113 000 + 415 000 = 528 000 руб.
- Вычислим долю проданного товара: 415 000 / 528 000 * 100 = 78 %.
- Сумма затрат на 44 счете за октябрь: 209 000 + 62 700 + 11 000 + 19 000 + 38 000 = 339 700 руб.
- Следовательно, сумма списания транспортных расходов на 90 счет составит: 42 000 * 78 % = 32 760 рублей.
Закрытие 44 счета отразится с помощью проводок:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 90.7 | 44 | Списаны расходы на продажу | 339 700 | Бухгалтерская справка |
| 90.7 | 44 | Списаны транспортные расходы пропорционально реализации | 32 760 | Бухгалтерская справка |
Сумма 9 240 руб. (42 000 — 32 760) останется не списанной и перейдет в следующий период.
Что учитывать на счете 44 «Расходы на продажу»
44 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, на котором могут быть отражены, в частности, такие расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Вид деятельности | Какие расходы учитываются |
|---|---|
| Промышленная и иная производственная деятельность | — затаривание и упаковка изделий на складах готовой продукции; — доставка продукции в пункты отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; — содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; — реклама; — комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; — представительские расходы |
| Торговая деятельность | — перевозка товаров; — оплата труда; — аренда; — содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; — хранение товаров; — реклама; — представительские расходы |
| Заготовление и переработка сельхозпродукции | — общезаготовительные расходы; — содержание заготовительных и приемных пунктов; — содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах |
Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим. В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.
Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44, бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 44 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.
Аналитический учет на счете 44 организуется по видам и статьям расходов.
Закрытие счета 44
Дебетовый остаток, накопленный на счете 44 за месяц, может списываться в конце месяца на счет учета продаж как полностью, так и частично в зависимости от выбора организации, закрепленного в Учетной политикой в целях бухгалтерского учета:
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44
Если организация выберет частичное списание сальдо счета 44, то распределению подлежат следующие расходы:
| В каких организациях | Распределяемые расходы | Порядок распределения |
|---|---|---|
| Промышленные и иные производственные предприятия | Расходы на упаковку и транспортировку | Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей |
| Торговые и посреднические организации | Расходы на транспортировку | Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца |
| Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию | Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы | Устанавливается организацией самостоятельно |
Под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Нераспределенные суммы будут формировать дебетовое сальдо счета 44 на конец месяца.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию, при распределении расходов на продажу счет 44 все равно обнуляется, поскольку сумма, не отнесенная в дебет счета 90, списывается так:
- расходы по заготовке сельхозсырья: Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — Кредит счета 44;
- расходы по заготовке скота и птицы: Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» — Кредит счета 44.
Учет расходов на продажу на счете 44
Затраты на содержание и обслуживание объектов ОС (помещение магазина, торговое оборудование), участвующих в процессе реализации товара являются одними из основных составляющих расходов на сбыт. Рассмотрим типовые проводки по учеты данных расходов:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | 02 | Начисление амортизации по объектам ОС (здания, помещения, торговое оборудование, транспортные средства и т.п.), которые используются организацией при продаже товаров и продукции | Ведомость начисления амортизации |
| 44 | 04 | Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, которые используются организацией при продаже товаров и продукции | Ведомость начисления амортизации |
| 44 | 10, 60 | Отражение затрат арендатора на проведение ремонта помещения (магазина, торговой точки и т.п.) | Акт выполненных работ |
| 44 | 97 | Отражение расходов на ремонт объектов основных средств, используемых в процессе реализации | Акт выполненных работ |
Как правило, полноценное функционирование процесса реализации обеспечивают сотрудники организации, чьи должностные обязанности так или иначе связаны с продажей товаров (услуг). Речь идет о продавцах на торговых точках, грузчиках, водителях-экспедиторах, заработная плата которых включается в состав расходов на сбыт.
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | 70 | Отражение суммы начисленной заработной платы сотрудников, которые обеспечивают процедуру реализации товаров | Ведомость начисления заработной платы |
| 44 | 70 | Отражение суммы расходов на реализацию, понесенных подотчетным лицом | Авансовый отчет |
| 44 | 69.1 | Начисление суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование | Ведомость начисления заработной платы |
| 44 | 69.2 | Начисление суммы страховых взносов в ПФ РФ на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации | Ведомость начисления заработной платы |
| 44 | 69.3 | Начисление суммы страховых взносов на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации (обязательное медицинское страхование) | Ведомость начисления заработной платы |
В случае, если производство товара осуществляется собственными силами, то реализационные расходы могут быть отражены следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | 23 | Отнесение суммы издержек производства на расходы по реализации товара | Ведомость производственных расходов |
| 44 | 29 | Включение в состав реализационных расходов стоимости продукции (работ, услуг) обслуживающих производств | Ведомость производственных расходов |
Использование в процессе реализации дополнительных товаров и материалов проводится в учете такими записями:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | 10 | Отражение стоимости материалов, которые были использованы в процессе реализации товара | Товарная накладная |
| 44 | 41 | Отражение стоимости товаров, использованных в процессе реализации товара | Товарная накладная |
| 44 | 43 | Отражение стоимости готовой продукции, которая была использована при реализации товара | Товарная накладная |
Пример отражения расходов по счету 44
В течение февраля 2016 ООО «Машиностроитель»:
- реализовало продукцию на сумму 3 124 000 руб., НДС 476 542 руб.;
- себестоимость товара — 2 318 000 руб.;
- расходы на аренду торгового зала и зарплату продавцам — 843 500 руб.;
- оплачено покупателями — 3 050 000 руб.
В учете ООО «Машиностроитель» были сделаны проводки:
| Дт | КТ | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражена выручка за февраль 2016 | 3 124 000 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 68 НДС | НДС от выручки | 476 542 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 43 | Отражена себестоимость | 2 318 000 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90 | 44.01 | Отражены реализационные расходы | 843 500 руб. | Отчет о расходах |
| 51 | 62 | Зачислена оплата покупателей | 3 050 000 руб. | Банковская выписка |
Особенности отражения расходов
Основные отличия применимы для трех типов организаций: производственные и сельскохозяйственные, торговые предприятия (или выступающие посредниками), строительные компании, которые непосредственно заготавливают технические материалы или конструкции.
Основная разница по отражению расходов между перечисленными типами организаций связана с особенностью их деятельности. Например, торговые организации не будут использовать счет 44 для расходов по упаковке или доставке. В то же время расходы по хранению товаров уже в самих пунктах продажи будут относиться именно к такому типу предприятий.
Рекламные или представительские расходы являются общими для всех организаций, если те несут их в своей деятельности.
Дебет счета 44 также используется для отражения затрат на служебную командировку сотрудника, если она связана с продажами уже готовых товаров (производственная организация) или основной деятельностью (торговая организация). Корреспонденция осуществляется по дебету с кредитом 71 счета при начислении командировочных расходов. При оплате командировочных расходов осуществляется проводкой Дт 44 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Субсчета 44 счета
При необходимости к счету 44 могут быть открыты два субсчета:
- 44.1 «Коммерческие расходы»
- 44.2 «Издержки обращения».
Субсчет 44.1 «Коммерческие расходы» предназначен для отражения расходов, которые непосредственно связаны с реализацией произведенной продукции. Как и другие затраты, они отражаются в дебете субсчета в корреспонденции с кредитом других счетов, например, 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» и т.д.
Субсчет 44.2 используется в основном торговыми организациями, а также предприятиями, занятыми в сфере общественного питания.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58
Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16
Звонок в один клик
Примеры проводок по счету 44
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — списывается стоимость выполненных работ, которые приняты организацией.
68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисляются налоги.
Расходы по счету 44 отражаются по дебету. Далее по бухгалтерскому учету эти накопленные суммы подлежат списанию по счету 90 «Продажи» в дебет счета 90. Суммы расходов могут списываться как полностью, так и частично.
Несколько типовых проводок для счета 44 приведены ниже.
Дт 44 Кт 02 – начисление амортизации по основным средствам (применяется и производственными, и торговыми организациями)
Аналогичная проводка используется для счета 05.
Дт 44 Кт 10 – отражена стоимость материалов, которые были использованы в процессе продажи.
Дт 44 Кт 60 – отражена стоимость тех работ и услуг, которые так или иначе связаны с процессом продаж.
Дт 44 Кт 68 – отражена сумма налогов и сборов.
Дт 44 Кт 70 – начислена заработная плата по сотрудникам, которые были заняты в процессе продажи.
Таблица с проводками по дебету счета 44:
Проводки по кредиту счета 44:
Видео — главные характеристика, которые нужно выучить
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас: