Содержание
Способ 1
Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка каждого конкретного работника.
Для этого на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала или года, как определила организация) для каждой группы работников необходимо сделать следующее:
Шаг 1. Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату.
Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.
Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле:
Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды.
Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».
По результатам инвентаризации остатка резерва, доначисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Излишне зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы резерва отпусков включаются в состав прочих доходов организации по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 » Прочие доходы».
Особенности, о которых нужно знать
Создание резерва – это финансовая процедура, которую выполняют при утверждении дней отдыха для сотрудников. По мнению экспертов, она является оценочным обязательством. Ее проводят с целью официально подтвердить факт наличия обязанностей организации перед своим персоналом по состоянию на отчетный период.
Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должны абсолютно все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства – кому разрешено сильно не обременять себя бухучетом.
Такие правила прописаны в ПБУ 8/2010 и Законе о бухучете. Также см. «Бухгалтерский учет на УСН».
Законодательство РФ допускает следующую периодичность (см. таблицу).
Когда | Издержки |
Последний день каждого месяца | Затруднительный способ, но наиболее точный |
Последний день каждого квартала | Многие организации выбирают такой вариант, так как считают его наиболее удачным |
Последний день текущего года | Применение возможно предприятиями, которые делают только годовую отчетность |
Дату выполнения расчетов определяет сама организация и устанавливает в своей учетной политике.
Как формируется резерв отпусков
Конкретного алгоритма расчетов законодательством не предусмотрено. Предприятие должно самостоятельно его прописать и закрепить во внутренних документах. В первую очередь, необходимо всех сотрудников разделить на отдельные категории по счетам учета оплаты их труда. Например:
- «основное производство» – лица, выполняющие основные работы на предприятии (начисление происходит по Дт 20).
- «расходы на продажу» – служащие, деятельность которых связана со сбытом товаров (зарплату им начисляют по Дт 44).
После выполнения этого действия можно перейти к решению вопроса о том, . Есть несколько вариантов определения искомой величины.
Средний дневной доход
Первый – на основании среднего дневного заработка сотрудника. В этом случае бухгалтер должен предпринять такие действия:
-
- рассчитать количество неиспользованных дней отпуска, предусмотренных по закону;
- определить размер средней зарплаты для каждой категории работников, применяя общие правила;
- найти сумму отпускных, которые необходимо выплатить сотруднику, используя такую формулу:
Дотп. – количество неиспользованных дней отпуска;
ЗПср.д. – средняя дневная зарплата;
N – взносы во внебюджетные фонды, делёные на 100 (в %).
- суммировать полученные результаты по каждому работнику.
ПРИМЕР
ООО «Глобус» собирается создать резерв на оплату труда Скворцову, делая расчет на основании его среднедневной зарплаты. Согласно сведениям бухгалтерской программы, количество невостребованных дней отдыха составило 12, средняя зарплата в день – 768 руб. Определить резервную сумму.
РЕШЕНИЕ
Для расчета искомой величины воспользуемся представленной выше формулой:
Отпускные Скворцова: 12 х 768 х (1 +0,3) = 11 980,8 руб.
ООО «Глобус» должно начислить сумму в 11 980 руб. за Скворцова. Найденная величина является резервом на отплату отпусков ему.
Групповой доход
Второй подход – на основании средней зарплаты для группы служащих. Как и в предыдущем варианте, определяют количество невостребованных дней отдыха, на которое имеют право подчиненные по состоянию на определенную дату. Размер средней зарплаты рассчитывают так:
ЗПгр.с. – средняя оплата труда, начисленная всем работникам за рассматриваемый промежуток времени;
Дтек. – количество дней в рассматриваемом периоде;
Ч – численность служащих.
Тогда для каждой категории работников резерв отпусков будет рассчитан так:
ПРИМЕР
ООО «Кристалл» создает резерв на оплату 28 дней отдыха, предоставляемых ежегодно. Исходные данные – ниже в таблице. Нужно определить резерв на оплату отпусков в 2018 году к начислению рассматриваемой компанией.
Категория служащих | Средняя дневная зарплата, руб. | Средняя зарплата труда, начисленная всем сотрудникам |
Занятые основной производственной деятельностью | 827 | 24 800 |
Занимающиеся сбытом производимых товаров | 1128 | 35 400 |
Решение
А) Выполним расчеты для первой группы сотрудников по представленной выше формуле:
Б) Резерв на оплату отпусков в 2018-м для второй группы служащих составит:
В) Общее количество резервируемых денежных средств составит:
Прошлогодний итог
Третий подход – на основании нормы отчислений, устанавливаемой по итогам предыдущего периода. Она является частью затрат на отпуск и оплату труда по каждой категории сотрудников. Выполняемые действия:
А) Расчет денежных средств, подлежащих отчислению в резервный фонд на оплату дней отдыха (по состоянию за прошлый год). Используют формулу:
Р1 – расходы, рассчитанные на оплату отпускных пособий и компенсаций за неиспользованные дни отдыха;
Р2 – сумма затрат на оплату труда.
Заметьте: величины определяют для группы сотрудников без учета отчислений во внебюджетные фонды. На протяжении отчетного периода норматив остается постоянным, даже если перерасчеты выполнялись часто.
Б) Формула для начисления резерва на оплату отпусков в 2018 г. по группе сотрудников такова:
СВ – страховые взносы, начисляемые на сотрудников в текущем периоде.
Расчеты необходимо вести по всем группам, а полученные результаты – суммировать. При этом каждая проделанная операция должна быть правильно отражена в бухгалтерском учете.
Резерв на оплату отпусков: проводки
Согласно ПБУ 8/2010, обязательства организации по выплате отпускных формируют на счетах, которые отражают и заработную плату. Начисление проводят по Кт 96. Дебет счета может быть таким:
- 20 – начисления сотрудникам, задействованным в основной производственной деятельности;
- 25 – общие производственные затраты;
- 26 – расходы, имеющие хозяйственного, управленческого толка;
- 44 – затраты, связанные со сбытом товаров;
- 08 – вложение средств во внеоборотные активы и др.
В балансе резерв отпусков отражают в графе 1540. Величина должна совпадать с кредитовым сальдо 96-го счета соответствующего субсчета.
Стандартные проводки таковы:
- Дт 20 Кт 96 – деньги отчислены в резервный фонд для выплаты отпускных работникам основного производства;
- Дт 96 Кт 70 – выдача отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск. Также см. «Компенсации за неиспользованный отпуск».
ПРИМЕР
ООО «Антей» планирует формирование резерва на оплату отпусков. Информация о необходимых отчислениях показана в таблице. Какие записи должен сделать бухгалтер?
Категория | Сумма, руб. |
Служащие, занимающиеся основной производственной деятельностью | 23 700 |
Администрация предприятия | 25 000 |
Менеджеры по работе с клиентами | 12 600 |
Решение
Специалист отражает резерв по отпускам в бухгалтерском учете таким образом:
Дт | Кт | Сумма | Для каких служащих сделаны отчисления в резервный фонд |
20 | 96 | 23 700 | Работники основного производства |
26 | 96 | 25 000 | Администрация |
44 | 96 | 12 600 | Менеджеры по работе с клиентами |
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете
Кто обязан создавать резерв отпусков
Все организации, за исключением организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков и признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.
Цель создания резерва по отпускам заключается в том, чтобы показать, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков.
Как часто создавать резерв по отпускам
Резерв отпусков создается на отчетную дату.
Резерв по отпускам создается:
-
или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);
-
или на последнее число каждого квартала;
-
или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.
Выбор даты для расчета резерва закрепляется в учетной политике.
Создание резерва по отпускам в бухгалтерском учете
Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. Проводка будет такая:
Отражение в бухгалтерском учете |
|
Дебет счета 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») — Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» |
Начислен резерв на оплату отпусков |
Использование резерва по отпускам в бухгалтерском учете
Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва так:
Отражение в бухгалтерском учете |
|
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва по отпускам |
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» — Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва по отпускам |
Если начисленного резерва не хватает и сальдо на счете 96 стало нулевым, то отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).
Расчет резерва по отпускам
Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен.
Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике.
Можно использовать один из трех самых распространенных способов.
Способ 1.
Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников.
Способ 2.
При использовании этого способа сначала надо распределить всех работников по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата.
Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, отражается по дебету счета 20 «Основное производство», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата менеджеров по продажам отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
После этого, отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы.
Способ 3.
Третий способ расчета величины резерва предполагает определение норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года. Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год.
Резерв по отпускам и бухгалтерская отчетность
Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».