НМА 1

3. Учет основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

Закрепленное за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления государственное (муниципальное) имущество является основой их финансово-хозяйственной деятельности. Без использования такого имущества существование бюджетного учреждения оказывается под вопросом. Все имущество бюджетного учреждения для целей бюджетного учета сгруппировано под общим названием «нефинансовые активы». Нефинансовые активы бюджетных учреждений для целей их отражения в бюджетном учете детализированы по следующим группам:

• основные средства, включающие жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, мягкий инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, а также прочие основные средства;

• нематериальные активы;

• непроизведенные активы, включающие земельные участки, ресурсы недр и прочие непроизведенные активы (например, электромагнитный спектр);

• материальные запасы, включающие медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, горюче-смазочные, строительные материалы и прочие материальные запасы.

К основным средствам в бюджетном учете относят материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев .

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее — ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

• 010101000 «Жилые помещения»;

• 010102000 «Нежилые помещения»;

• 010103000 «Сооружения»;

• 010104000 «Машины и оборудование»;

• 010105000 «Транспортные средства»;

• 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

• 010107000 «Библиотечный фонд»;

• 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

• 010109000 «Прочие основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, выраженной в рублях и копейках. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации) .

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездные передачи объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов и учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляются по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы амортизации, начисленной на объект .

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной суммы амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» .

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости и от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Этот номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства .

Согласно Инструкции № 25н аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках типовой формы, которые регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Поступление, внутреннее перемещение и выдача в эксплуатацию основных средств оформляются типовыми актами о приеме-передаче, накладными на их внутреннее перемещение, требованиями-накладными (по основным средствам стоимостью свыше 1000 руб. и по библиотечному фонду независимо от стоимости), ведомостями выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (стоимостью до 1000 руб. включительно) и отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

• принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

• внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,010105310,010106310,010107310,010108310,010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310);

• оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310)и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы» .

Приведем пример отражения операций по приобретению основных средств. Учреждение приобрело за счет бюджетных средств оборудование стоимостью 1 000 000 руб., в том числе НДС, для осуществления основной деятельности. Был произведен авансовый платеж в размере 300 000 руб. Расходы на транспортировку составили 50 000 руб., в том числе НДС. В табл. 2 даны соответствующие бухгалтерские проводки.

Таблица 2

Приобретение основных средств

Документ без названия

Операция	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Д	К
1	2	3	4
Произведен авансовый платеж за поставку оборудования	300000	120619560	130405310, 120101610
Определена первоначальная стоимость оборудования	1000000	110601310	130219730
Отражены в первоначальной стоимости расходы на доставку	50000	110601310	130205730
Произведен зачет выданного поставщику аванса	300000	130219830	120619660
Оплата оставшейся суммы по договору на приобретение оборудования	700000	130219830	130405310, 120101610
Оплата по договору за транспортные услуги по доставке оборудования	50000	130205830	130405222, 120101610
Оприходование оборудования	1050000	110104310	110601410

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 14 июля 2017 г.

Особенности синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале расскажем о бухгалтерских проводках при реализации нематериальных активов (НМА).

Как отразить реализацию НМА

Продажа объекта нематериальных активов – один из случаев, при которых необходимо отражать списание НМА с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). К другим случаям списания относят, к примеру, передачу объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, прекращение срока действия прав на нематериальный актив, передачу его по договору мены и т.д.

При этом, списывая с бухучета НМА, организация должна списать также и сумму накопленной по нему на момент выбытия амортизации.

Доходы и расходы от продажи НМА необходимо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Доходы от продажи материальных и нематериальных активов (кроме готовой продукции и товаров) отражаются на счете учета прочих доходов и расходов – счете 91 «Прочие доходы и расходы» по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что если реализуются материальные активы в виде готовой продукции или товаров, для учета доходов и расходов при реализации применяется счет 90 «Продажи». Раз объект имущества учтен в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы», при его продаже доходы и расходы отражаются как при продаже основных средств и иных аналогичных активов на счете 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Исходя из вышесказанного, при продаже объекта НМА делаются такие основные бухгалтерские записи по отражению дохода, списанию объекта НМА и начисленной по нему амортизации:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Отражен доход от продажи НМА;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит счета 04 – Списана амортизация, накопленная на момент продажи объекта НМА;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04 – Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА

Реализация НМА: проводки (пример)

Представим на примере бухгалтерские записи по реализации объекта НМА.

Предположим, что организация продает исключительное право на промышленный образец стоимостью 367 000 рублей (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Объект был ранее учтен организацией по первоначальной стоимости 208 000 рублей. Начисленная на момент выбытия амортизация составляет 31 200 рублей. Оплата за реализованный промышленный образец произведена деньгами на расчетный счет продавца. Для упрощения предположим, что других операций в отчетном месяце не было. Начисление и уплату госпошлины при реализации исключительного права в примере также не рассматриваем.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражен доход от продажи исключительного права на промышленный образец	62	91, субсчет «Прочие доходы»	367 000
Списана амортизация, накопленная по реализуемому исключительному праву на момент его продажи	05	04	31 200
Списана остаточная стоимость исключительного права на промышленный образец (208 000 – 31 200)	91, субсчет «Прочие расходы»	04	176 800
Поступила оплата от покупателя	51 «Расчетные счета»	62	367 000
Отражена прибыль от продажи объекта НМА (367 000 – 176 800)	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	190 200

Если реализация НМА облагается НДС (например, в случае продаже товарного знака), то начисленный в момент реализации НДС отражается так:

Дебет счета 91, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Бланк карточки учета нематериальных активов

Карточка учета нематериальных активов НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.

Скачать бланк

Первичные сведения, заносимые в эту форму, свидетельствуют о поступлении на учет нематериальных активов (НМА). При этом законодательством о бухучете хозсубъектам разрешается составлять собственные формы первички для приемки НМА, но с сохранением всех необходимых реквизитов.

О том, что является первичным документом, см. в статье «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

Как учесть НМА в бухгалтерском и налоговом учете при УСН, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Образец заполнения карточки учета нематериальных активов

НМА-1 составляется в 1 экземпляре. Основанием для внесения в нее данных является документ, который может свидетельствовать о получении актива. На каждый НМА следует создавать и заполнять отдельную карточку.

В шапке формы приводятся сведения о предприятии и его структурном подразделении. После этого указываются дата оформления и название НМА.

В целом НМА-1 представляет собой таблицу, состоящую из 17 граф, которые отражают основные характеристики актива:

Заполняя сведения о выбытии, требуется указать причину списания актива, а также сумму выручки в случае его реализации. После таблицы проставляется сумма износа.

Об определении стоимости НМА см. в материале «Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…».

Последним этапом в оформлении документа является отражение краткой информации об объекте НМА. Когда основная информация занесена в форму, карточку подписывает ответственное лицо, указав дату заполнения и должность.

На нашем сайте вы можете скачать образец формы НМА-1:

Скачать образец

Итоги

Карточка учета нематериальных активов НМА-1 используется на многих предприятиях, имеющих на балансе соответствующие внеоборотные активы. Для корректного отражения операций, связанных с использованием такого имущества, необходимо соблюдать правила документального оформления его поступления, использования и выбытия.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

40. Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При проведении инвентаризации нематериальных активов необходимо проверять:

– наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

– правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке