Содержание
Как организация должна отразить в бухгалтерском учете операцию по реализации судов на металлолом?
Организация реализует на металлолом суда, которые не числятся у неё на балансе и на регистрационном учете. Документы, на основании которых суда списаны с баланса, отсутствуют.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На основании инвентаризации организация отражает выявленные материально-производственные запасы (металлолом) в качестве активов организации. При этом формируется следующая проводка:
Дебет 10, субсчет «Прочие материалы» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— оприходован металлолом по рыночной цене.
Реализация металлолома оформляется в бухгалтерском учете как обычная реализация материалов:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— реализован металлолом;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 10, субсчет «Прочие материалы»
— списана стоимость металлолома;
Дебет 51 (50) Кредит 62
— поступили денежные средства.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Соответственно, данное имущество должно быть определено в бухгалтерском учете организации в качестве актива (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).
То есть для последующей реализации не числящихся на балансе и предназначенных к реализации в качестве металлолома судов, их необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета в качестве того или иного актива.
Сразу отметим, что рассматриваемые активы не удовлетворяют условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и соответственно, у организации нет оснований для отражения их в составе основных средств.
В общем случае для выявления фактического наличия имущества проводятся инвентаризации (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания по инвентаризации)).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
При этом излишки материальных ценностей подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, пп. «а» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Напомним, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01)).
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами.
Как уже было отмечено, выявленные в результате инвентаризации и подлежащие реализации на металлолом суда, не подлежат учету в качестве основных средств. То есть рассматриваемые активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов, например, в качестве металлолома (п. 2 ПБУ 5/01).
В бухгалтерском учете оприходование металлолома, на наш взгляд, отражается по дебету субсчета «Прочие материалы», открытому к счету 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»:
Дебет 10, субсчет «Прочие материалы» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— оприходован металлолом по рыночной цене.
Реализация металлолома оформляется в бухгалтерском учете как обычная реализация материалов. Доход от продажи материально-производственных запасов, в том числе и металлолома, учитывается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):
Дебет 62 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— реализован металлолом;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 10, субсчет «Прочие материалы»
— списана стоимость металлолома;
Дебет 51 (50) Кредит 62
— поступили денежные средства.
К сведению:
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения по НДС. При этом в ст. 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не полежит налогообложению реализация лома и отходов черных и цветных металлов. При этом льгота, определенная в пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, является обязательной и от ее применения налогоплательщик не вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Соответственно, при реализации металлолома, у организации не возникает обязанности по начислению НДС.
Необходимо обратить внимание, что пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции пп. «а» п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ), вступившей в силу 01.01.2014 (п. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ), устанавливает, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Напоминаем, что ранее действовавшая редакция пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ определяла следующее: налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Таким образом, с 01.01.2014 на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при осуществлении налогоплательщиками любых операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются, журнал учета счетов-фактур и книга продаж не заполняются.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусихин Дмитрий
Учет лома черных и цветных металлов на предприятии
В соответствие с приказом Минприроды №721 от 01.09.2011 года, документальному учету подлежат все виды отходов, от І до ІV класса, в том числе лом черных и цветных металлов.
Порядок учета отходов производства и потребления определяется каждым предприятием индивидуально. Рекомендуется оформить локальный нормативный акт, в котором утвердить следующие положения:
- документальное оформление учета металлолома (в том числе бланки отчетных документов);
- условия хранения лома черных и цветных металлов;
- порядок переработки металлолома (передача сторонней организации либо самостоятельная переработка);
- должностное лицо, ответственное за учет металлолома (в том числе за оформление отчетных документов).
Читайте также статью ⇒ «Утилизационный сбор на автомобили».
Для учета металлолома организация может использовать как унифицированные формы, так и бланк документов, разработанные организацией самостоятельно с учетом особенностей деятельности. При этом отчетные формы должны содержать следующую информацию:
- наименование организации;
- отчетный период для учета отхода;
- виды учитываемых отходов;
- количество отходов на начало отчетного периода;
- объем отходов, выбывших либо использованных в отчетном периоде (лом реализован для дальнейшей утилизации или переработки либо переработан самостоятельно и использован при производстве продукции);
- остаток лома черных и цветных металлов на конец отчетного периода
Корректность и полнота внесенной в отчетные формы информации подтверждается подписью ответственного лица.
Бланк отчета по обращению с отходами можно скачать здесь ⇒ Данные учета в области обращения с отходами (бланк).
|
Порядок хранения лома черных и цветных металлов
Федеральный закон №99 от 04.05.2011 года предусматривает обязательное лицензирование деятельности, связанной с утилизацией и переработкой отходов. В частности, на основании п.30 ч. 1 ст. 12 ФЗ-99, лицензированию подлежит сбор, использование, размещение и обезвреживание отходов I–IV классов опасности.
В связи с тем, что лом черных и цветных металлов отнесен к V классу опасности, деятельность по утилизации металлолома не подлежит лицензированию. Таким образом, организации, в ходе деятельности которых образовывается металлолом в качестве отходов производства или потребления, могут хранить лом на собственных складах и перерабатывать металлические отходы без необходимости оформления лицензии.
Иначе обстоит дело с пылью черных металлов, которую в качестве отходов производят металлургические и металлообрабатывающие предприятия. Данный вид отходов относится к IV классу опасности, а значит, деятельность по его хранению и переработке необходимо лицензировать.
Однако, и здесь законодатели предусмотрели небольшие послабления для субъектов хозяйствования. На основании положений ФЗ-99, хранить пыль черных металлов в качестве отходов производства или потребления можно на специально оборудованных площадках и только при условии, что срок такого хранения не превышает 6-ти месяцев.
Читайте также статью ⇒ «Утилизационный сбор на прицепы».
Проводки по учету реализации металлолома в 2018 году
Для того чтобы разобраться в процедуре бухучета операций по реализации металлолома, рассмотрим несколько примеров.
Пример №1. Учет реализации лома у продавца
Между ООО «МеталлГранд» и ООО «Погрузчик» заключен договор, согласно которому «МеталлГранд» реализует «Погрузчику» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. На основании условий договора поставщик самостоятельно исчисляет НДС и выплачивает налог в бюджет.
Операции по реализации металлолома отражены в учете «МеталлГранда» следующими записями:
|
Дт |
Кт | Сумма | Описание | Документ-основание |
|
62 |
90.1 | 1.200 руб. | Учтена реализация металлолома покупателю |
Договор, акт приема-передачи, счет-фактура |
| 90.2 | 41 | 920 руб. | Списана себестоимость реализованного металлолома |
Калькуляция себестоимости |
|
51 |
62 | 1.200 руб. | На счет «МеталлГранд» поступила оплата за отгруженный металлолом |
Банковская выписка |
Пример №2. Учет реализации лома у покупателя
На основании примера, приведенного выше, рассмотрим порядок учета операций по реализации лома у продавца-плательщика НДС.
ООО «Погрузчик» приобрел у ООО «МеталлГранд» лом черных металлов стоимостью 1.200 руб. без НДС. По факту отгрузки «Погрузкик» получил от поставщика счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».
В учете ООО «Погрузчик» сделаны следующие записи:
|
Дт |
Кт | Сумма | Описание | Документ-основание |
|
10 (41) |
60 | 1.200 руб. | Учтен металлолом, приобретенный у ООО «МеталлГранд» | Договор, акт приема-передачи, счет-фактура |
| 19 | 68 НДС | 183,05 руб. |
Начислен НДС налоговым агентом (ООО «Погрузчик») |
Счет-фактура |
|
60 |
51 | 1.200 руб. | Перечислена оплата за металлом на расчетный счет ООО «МеталлГранд» | Платежное поручение |
| 68 | 51 | 183,05 руб. | НДС перечислен в бюджет |
Платежное поручение |
|
68 |
19 | 183,05 руб. | НДС предъявлен к вычету |
Счет-фактура |
Допустим, ООО «Погрузчик» не является плательщиком НДС. В таком случае бухгалтерские записи покупателя будут иметь следующий вид:
|
Дт |
Кт | Сумма | Описание | Документ-основание |
| 10 (41) | 60 | 1.200 руб. | Учтен металлолом, приобретенный у ООО «МеталлГранд» |
Договор, акт приема-передачи, счет-фактура |
|
19 |
68 НДС | 183,05 руб. | Начислен НДС налоговым агентом (ООО «Погрузчик») | Счет-фактура |
| 60 | 51 | 1.200 руб. | Перечислена оплата за металлом на расчетный счет ООО «МеталлГранд» |
Платежное поручение |
|
68 |
51 | 183,05 руб. | НДС перечислен в бюджет |
Платежное поручение |
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58
Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16
Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98
Звонок в один клик