Практические пособия

«Путеводитель по налогам» включает практические пособия:

• по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов
• по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)
• по налоговым проверкам
• по НДС
• по налогу на прибыль
• по страховым взносам на обязательное социальное страхование
• по НДФЛ
• по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
• по налогу на имущество организаций
• по УСН
• по ЕНВД
• по заполнению отчета о целевом использовании средств
• по годовой бухгалтерской отчетности — 2015
• и другие (в частности, по годовой бухгалтерской отчетности за 2012-2014 гг.)

Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов

Содержит информацию о порядке уплаты и взыскания налогов, пеней и штрафов, официальные разъяснения и судебную практику по спорным вопросам взыскания, образцы заявлений, необходимых при взаимодействии с налоговыми органами, примеры-зарисовки. В пособии приведены рекомендации по оспариванию действий налоговых органов при взыскании налоговых платежей.

Освещены также проблемы применения обеспечительных мер: приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика, арест имущества организации. Отдельная глава посвящена судебному порядку взыскания недоимки, пеней и штрафов.

Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)

Содержит пошаговый порядок действий по зачету и возврату налогов, разъяснение спорных ситуаций при зачете и возврате налоговых платежей, образцы заявлений, необходимых при взаимодействии с налоговыми органами. Подробно рассмотрены вопросы выплаты налоговыми органами процентов за нарушение установленного порядка зачета или возврата налогов.

Для наглядности порядок зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней и штрафов представлен в схемах.

Практическое пособие по налоговым проверкам

Содержит три тематические части: камеральные налоговые проверки, выездные налоговые проверки и общие вопросы налоговых проверок. В пособие включены наглядные схемы налоговых проверок, а также образцы составления различных документов, используемых в ходе налоговых проверок. Материалы помогут разобраться в самом процессе налоговой проверки, узнать свои права и обязанности на различных стадиях проверок.

Практическое пособие по НДС

Содержит информацию о порядке исчисления и уплаты НДС: как правильно исчислить сумму НДС, когда сумму «входного» НДС принять к вычету, а когда ее следует включать в стоимость товаров (работ, услуг), как оформить счет-фактуру (в том числе корректировочный), внести изменения в книгу покупок и книгу продаж, заполнить декларацию и другие вопросы. Подробно разъясняется порядок налогообложения при экспорте и импорте товаров, в случае получения аванса, при уступке денежного требования. Детально освещены вопросы уплаты НДС при расчетах с использованием векселей, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), возврате товаров и других операциях.

Практическое пособие по налогу на прибыль

Содержит информацию о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль. Даны рекомендации по учету доходов и расходов, порядку исчисления и уплаты налога и авансовых платежей, приведены правила определения налоговой базы, содержатся сведения о налоговых (отчетных) периодах для различных организаций, рассмотрены другие темы, связанные с деятельностью организации. Подробно проанализирован порядок учета отдельных видов расходов: процентов по долговым обязательствам, расходов на оплату труда, командировочных расходов, представительских расходов, расходов на рекламу, на создание резервов и других видов затрат.

Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование

Содержит подробное описание порядка исчисления и уплаты страховых взносов, конкретные примеры по их расчету и уплате, практические ситуации, образцы заполнения отчетности и других документов. Из пособия специалисты узнают: кто является плательщиком страховых взносов, какие вознаграждения облагаются взносами, как формируется база по страховым взносам, как рассчитывать и уплачивать страховые взносы с различных выплат физическим лицам. Также рассказано, как исчисляют и уплачивают страховые взносы индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы.

Практическое пособие по НДФЛ

Содержит информацию о порядке исчисления и уплаты НДФЛ: кто является плательщиком НДФЛ; зачем и как нужно определять наличие у физического лица статуса налогового резидента РФ; в каком порядке следует исчислять налоговую базу при получении денежного, натурального дохода, а также дохода в виде материальной выгоды; на какую дату налоговая база признается сформированной для целей исчисления и уплаты с нее налога, по каким ставкам облагаются полученные доходы; каков порядок применения налоговых вычетов.

Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Содержит информацию о страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В пособии дана информация о том, кто является плательщиком страховых взносов, как определять тарифы взносов, как исчислять и уплачивать взносы, в какие сроки и куда представлять отчетность и др. Подробно рассмотрены ситуации по уплате взносов с различных выплат работникам (заработной платы, премий, пособий, командировочных и т.д.).

Практическое пособие по налогу на имущество организаций

Содержит информацию о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Подробно рассмотрено, кто является плательщиком налога на имущество, какое имущество облагается налогом, а какое — нет, как рассчитать налоговую базу и определить налоговую ставку, какие существуют льготы по налогу. Проанализирован порядок исчисления и уплаты налога с учетом авансовых платежей, а также возможного применения льгот. Детально рассмотрены вопросы налогообложения имущества отдельных организаций, в т.ч. иностранных, участников договоров о совместной деятельности, а также организаций, имеющих обособленные подразделения.

Практическое пособие по УСН

Содержит информацию по упрощенной системе налогообложения. Пособие будет интересно как для тех, кто уже работает на «упрощенке», так и для тех, кто только собирается ее применять. Даны ответы на вопросы, кто вправе применять УСН, какие налоги нужно платить, а какие не нужно, кому надо вести бухучет, как исчислить сумму налога и авансовых платежей по нему, как заполняется книга учета доходов и расходов, как заполнять декларацию. Например, в пособии есть вся необходимая информация о порядке учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, расходов по оплате коммунальных платежей сторонами договора аренды, расходов на оплату труда, расходов на рекламу.

Практическое пособие по ЕНВД

Содержит подробную информацию об уплате ЕНВД при ведении тех видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на эту систему налогообложения. По каждому виду деятельности описан порядок исчисления налога, приведены сложные и спорные моменты, даны практические рекомендации. Включена информация об учете хозяйственных операций при ЕНВД, о налоговом периоде и ставках, сроках уплаты налога и представления декларации по ЕНВД. Подробно описана процедура постановки на налоговый учет налогоплательщика ЕНВД и снятия его с учета.

Практическое пособие по заполнению отчета о целевом использовании средств

Содержит информацию о порядке заполнения общеустановленной (полной) и упрощенной форм отчета о целевом использовании средств, приведены примеры и образцы заполнения отчета. Пособие адресовано бухгалтерам некоммерческих организаций.

Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2015

Содержит необходимую информацию по подготовке бухгалтерской отчетности за 2015 г. Подробно рассмотрен порядок формирования показателей отчетности коммерческих организаций. С помощью раздела «Взаимоувязка показателей» можно проверить, правильно ли сформирована отчетность. Заполнение каждой строки отчетности проиллюстрировано конкретным числовым примером с пояснениями и расчетами. Пособие подготовлено с учетом изменений законодательства в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

В «Путеводитель по налогам» также включены практические пособия по годовой бухгалтерской отчетности за 2012-2014 гг.

ГЛАВА 1.1

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1.1. Кто является плательщиком

Плательщиками налога на прибыль признаются организации (ст. 125 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

Под организациями понимаются (п. 2 ст. 13 НК):

— юридические лица Республики Беларусь;

— иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

— простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

— хозяйственные группы.

Напомним, организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь, относятся к белорусским организациям (ст. 14 НК). Они несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (п. 3 ст. 14 НК).

При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 НК).

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК).

Таким образом, все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль. Причем плательщиками налога признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.

В то же время некоторые организации освобождены от обязанностей плательщиков налога на прибыль (см. раздел 1.1.2).

Примечание. Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями можно узнать в главе 1.13.

1.1.2. Кто освобожден от обязанностей плательщика

налога на прибыль

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации, применяющие особый режим налогообложения. К ним относятся организации:

— производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (абз. 2 п. 3 ст. 302 НК) <1>;

— применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (подп. 2.1 п. 2 ст. 286 НК) <1>;

— осуществляющие деятельность в качестве резидентов Парка высоких технологий (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) (п. 22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 01.01.2001 N 12 «О Парке высоких технологий»).

<1> Для указанных организаций сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении (абз. 11 п. 4 ст. 302, подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК):

дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК;

прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

доходов, указанных в подпунктах 3.2, 3.4, 3.19-8, 3.19-9 и 3.19-10 пункта 3 статьи 128 НК;

разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 136 НК;

прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

Примечание. С порядком исполнения обязанностей налоговых агентов при выплате организациям дивидендов можно ознакомиться в разделе 1.11.6.

ГЛАВА 1.2

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.2.1. Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются (п. 1 ст. 126 НК):

— валовая прибыль;

— дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (далее — дивиденды), начисленные белорусскими организациями.

Примечание. О порядке налогообложения услуг по экспертизе проектно-сметной документации (ПСД) в случае, когда согласно договору передача проектной документации на государственную экспертизу осуществляется генеральным подрядчиком (проектировщиком) и когда заказчиком, см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.01.2001 N 2-1-10/3985-1 «О налогообложении услуг по экспертизе ПСД».

1.2.1.1. Что признается валовой прибылью

По общему правилу валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).

Если плательщиком является иностранная организация, которая осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то валовой прибылью для нее будет сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль
=
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
+
Внереализационные доходы		Внереализационные расходы

Примечание. Если постоянного представительства у иностранной организации в Республике Беларусь нет, то с доходов, которые она получила из источников в Республике Беларусь, ей необходимо заплатить налог на доходы (ст. 145 НК).

Как видим, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (расходы). Поэтому каждый плательщик должен четко понимать, что такое прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей налогообложения и какие внереализационные доходы и внереализационные расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет.

Эти и другие вопросы мы рассмотрим далее в соответствующих разделах.

1.2.1.1.1. Как определить величину валовой прибыли

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п. 3 ст. 126 НК).

Плательщики, применяющие в соответствии с НК особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения (п. 4 ст. 126 НК).

Примечания. 1. Подробнее о доходах, относящихся к особым режимам обложения, см. раздел 1.2.2.

Сумма валовой прибыли определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).

Пример. Выручка от реализации:

товаров — 1000 тыс. руб.;

основных средств — 200 тыс. руб.;

нематериальных активов — 50 тыс. руб.;

иных ценностей — 20 тыс. руб.

Итого выручка от реализации составила 1270 тыс. руб.

Затраты по производству и реализации:

товаров — 700 тыс. руб.;

основных средств — 100 тыс. руб.;

нематериальных активов — 30 тыс. руб.;

иных ценностей — 10 тыс. руб.

Итого сумма затрат равна 840 тыс. руб.

Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций — 40 тыс. руб.

Валовая прибыль составляет 470 тыс. руб. (1270 тыс. руб. — 840 тыс. руб. + 40 тыс. руб.).

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений (п. 2-1 ст. 126 НК).

1.2.1.1.1.1. Прибыль (убыток) от реализации товаров

(работ, услуг), имущественных прав

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных статьей 30-1 НК (п. 1 ст. 127 НК).