Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы

машинной техники, новой технологии и адекватных им организационно-экономических форм. Содержанием этого процесса является внедрение индустриальных средств и методов ведения сельского хозяйства, комплексная механизация его производственных процессов на основе систем машин, органично связанные с этим преобразования форм организации общественного производства.

Вторым направлением агропромышленной интеграции на микроуровне является сочетание сельскохозяйственного и промышленного производств под единым управление в рамках агропромышленных формирований. Обязательной для такого сочетания выступит организационно-экономическая и территориальная общность рационально специализированных сельскохозяйственного и промышленного производств. Часто эти производства бывают и технологически взаимосвязанными. Например, выращивание винограда, плодов, овощей и их техническая переработка.

Сочетание сельскохозяйственного и промышленного производства в едином предприятии или объединения не укладывается в арифметическое суммирование, а может быть описано аддитивным приращением п, обозначающим превышение эффекта над суммой его компонент.

В этом превышении заключена сущность экономической эффективности агропромышленной интеграции. Если бы такого превышения не получалось, то с народнохозяйственной точки зрения незачем было бы соединять в одном предприятии два разнородных производства. Это превышение называется синергетическим (от греч. Бупегд1а — взаимодействие) эффектом.

Синергетический эффект в экономике — это эффект нового качества, возникающий в результате совместного, согласованного взаимодействия разных видов производств под единым управлением.

Таким образом, предприятие, сочетающее в достаточно крупных размерах сельскохозяйственное и промышленное производство, становится агропромышленным системным формированием, а систе-Ги ма всегда представляет нечто больше, чем обычная сумма составных ее элементов. Синергетический ¡Ё эффект возникает из сбалансированности, координации и синхронизации всех этапов производства, переработки, хранения и реализации продукции, устранения ее потерь, повышения ее качества и станов дартности, ликвидации многих посреднических звеньев между сельским хозяйством, промышленнос-□ тью и потребителями, снижения накладных и транспортных расходов, улучшения использования тру-^ довых ресурсов, сырья и многих средств производств. При этом особо следует подчеркнуть, что си—<> нергетический эффект, означающий экономический эффект агропромышленной интеграции, невозможно получить при разобщенном, изолированном функционировании сельскохозяйственного и проф мышленного производств.

О

а —

Ф

Ц НИКОЛАЕВ В.А.

2 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОЛНОМОЧИЙ В АСПЕКТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ

| ОРГАНОВ ВЛАСТИ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ

ф

со _

I—

О

а

О

о Среди проблем, которые остро стоят перед современной Россией, одно из первых мест занимает ^ формирование эффективных экономических основ федеративных отношений между Российской Фе-о дерацией и ее субъектами, в том числе и с местными органами власти. За последнее время совершенен ствуются законодательные основы развития местного самоуправления, сформирована база для фун-° кционирования этого существенного общественного института. Тем не менее, многие вопросы в этой

0 области еще не решены. Это касается определения границ компетенции местного самоуправления, ^ обеспечения его стабильными источниками доходов, формирования межбюджетных отношений, в ¡Е частности, совершенствования системы местного налогообложения и т.д.

ф В Конституции РФ зафиксирован принцип отделения местного самоуправления от системы ор-

СО

ганов государственной власти . Для его реализации необходимо обеспечение экономичес-* кой базы местного самоуправления, межбюджетных отношений, участниками которых являются му-^ ниципальные образования.

1 Изучение же тенденций и закономерностей, сложившихся в области обеспечения муниципаль-^ ных образований собственными источниками доходов, убеждает, что сегодня местное самоуправле-

ние не обладает серьезной экономической основой. Так, в структуре доходов бюджета г. Пятигорска в 2005 году собственные доходы составляют 39,3%, а в структуре собственных доходов наибольший удельный вес составляет налог на доходы физических лиц — 53,7%.

Заметим при этом, что зависимость от внешних поступлений увеличивается по мере перехода с более высокого уровня на находящийся ниже. Так, например, все в том же 2005 году безвозмездные поступления от других бюджетов составили 53,8% от общей суммы доходов бюджета г. Пятигорска. Увеличение удельного веса финансовой помощи в доходах местных бюджетов свидетельствует о возрастающем перераспределении финансовых средств. В результате снижается и без того ограниченная самостоятельность местного самоуправления, что ведет к снижению ответственности его руководящих органов за реализацию намеченной социально-экономической политики, ограничению их заинтересованности в поиске и использовании резервов развития местного хозяйства.

Формирование экономических основ местного самоуправления должно протекать в рамках бюджетного федерализма, охватывающего связи между образующими федеративные государства субъектами, а также отношения, субъектом которых выступает местное самоуправление. Одной из ключевых проблем становится ориентация бюджетной системы на закрепление за муниципальными бюджетами таких доходных источников, которые обеспечивали бы стабильное поступление доходов для выполнения возложенных на местное самоуправление функций.

В настоящее время система распределения налогов и других обязательных платежей по уровням бюджетной системы Российской Федерации не в полной мере отвечает принципам бюджетного федерализма. Причиной этого явились обострение хронической несбалансированности бюджетов всех уровней, увеличивающаяся дифференциация социально-экономического положения субъектов Федерации, снижение доли относительно благополучных в бюджетном отношении и рост числа дотацион-

ных регионов. ^

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Разумеется, в этих условиях целесообразно было бы проведение ряда мер, которые позволили бы сформировать бюджетно-налоговый федерализм, отвечающий всем специфическим условиям раз- □ вития экономики Российской Федерации в целом и бюджетной системы в частности. Упорядочение О финансовой поддержки и межбюджетных отношений в целом является важным условием дальнейшего углубления экономических реформ и укрепления российской государственности на основе прин- ^ ципов демократии и федерализма. а Если исходить из того, что важнейшей характеристикой любой модели федерализма является ® реализация принципа автономности бюджетов всех уровней, то реальная автономность, в свою оче- о редь, может быть достигнута при наличии достаточного объема собственных доходов, прежде всего ®

СО

налоговых, которые формируются за счет применения фискальной инициативы по организации на- | логовой системы. В связи с этим важной задачей является совершенствование распределения нало- ^ гов по вертикали бюджетной системы в целях реализации экономических интересов всех уровней о

х

власти.

Однако наделение правом регулировать правила взимания различных налогов сразу нескольких ^ уровней государственной власти порождает проблему оптимального распределения налоговых пол- ^ номочий между данными уровнями. Разграничение налоговых источников по уровням бюджетной ^ системы представляет существенную сложность, поскольку решение задачи экономической эффектив- о ности далеко не всегда совпадает с требованием обеспечения регионального и муниципального уровня 0 власти доходами, необходимыми для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения, в о связи с чем возникает проблема вертикального дисбаланса.

Упорядочение и оптимизация налоговых форм предполагает закрепление за каждым из уровней налоговой и бюджетной систем налоговых форм, обеспечивающих налоговые доходы бюджетов, для финансирования расходов, в соответствии с определенными расходными полномочиями. При этом указанные налоговые формы, должны соответствовать теоретическим принципам эффективного и рационального налогообложения и при учете бюджетных интересов органов власти не ущемлять экономических интересов налогоплательщиков.

В связи с этим, следует исходить из принципов распределения налоговых полномочий между уровнями государственной власти, которые были выработаны мировой практикой.

Прежде всего, обратим внимание на основные положения распределения налоговых полномочий с учетом экономических интересов всех уровней власти в аспекте данной проблемы, которые были

о

сформулированы представителем классических исследований в области экономики, посвященные налогово-бюджетному федерализму Р. Масгрейвом .

Первый из них принцип мобильности налоговой базы. Органы государственной власти среднего и в особенности нижнего уровней должны располагать полномочиями по налогообложению наименее мобильных видов налоговой базы.

Мобильность налоговой базы означает фактическую возможность физического перемещения объекта налогообложения. Например, недвижимость физически немобильный объект налогообложения, и ее налоговая база также является немобильной, а человек — мобильный объект и его доходы, являющиеся его налоговой базой, также мобильны. Известно, что достаточно высокой степенью мобильности обладают труд и капитал (в денежной форме, в первую очередь), а самой низкой — имущество в виде недвижимости и природные ресурсы, которые практически не мобильны.

Характерно, что чем выше мобильность налоговой базы, тем на более высоком уровне бюджетной системы она должна облагаться налогом и наоборот, чем менее мобильна налоговая база, тем ниже уровень государственной власти, на котором она может облагаться. В соответствии с этим на нижние уровни управления следует передать полномочия по взиманию налогов, база которых в наименьшей степени подвержена межтерриториальной перемещаемости. Данное распределение будет эффективно не только с точки зрения национальных интересов, но также и интересов местных органов власти, так как немобильная налоговая база уменьшает возможности ее «утечки» в другие административно-территориальные образования. Кроме того, возможно определить наиболее эффективное налогообложение применительно к специфике региона, которое приведет к равномерному распределению налогового бремени в территориальном аспекте. Ги Таким образом, с точки зрения рассматриваемого критерия налоги на доходы юридических и

¡Ё физических лиц целесообразно регулировать на национальном уровне бюджетной системы. А полномочия по регулированию налогов на имущество, недвижимость, землю и природные ресурсы можно д передать на средний субнациональный уровень управления, где они эффективнее всего администри-□ руются, не приводя к снижению эффективности распределения ресурсов на национальном уровне. ^ Далее следует учитывать принцип социальной справедливости. Полномочия по регулированию

-<> прогрессивного налогообложения, направленного на достижение целей перераспределения дохода, целесообразно закреплять за федеральным (национальным) уровнем власти. Данное правило следует ® из положения о том, что полномочия по регулированию прогрессивного налогообложения в целом и должны принадлежать национальным властям, что будет способствовать оптимальному их распреде-ф лению и возможности контролировать обеспечение стандартными социальными услугами для всех

со

| граждан.

Практически важным является также принцип стабильности налоговой базы. Полномочия по о регулированию налогов, способных выполнять стабилизационную функцию, целесообразно закреп-

х лять за национальными властями, в то время как субнациональные налоги должны быть циклически

®

ЕЕ устойчивыми.

о. Данный критерий вытекает из необходимости осуществления функции макроэкономического

< регулирования, что с учетом приоритета общегосударственных интересов объективно требует закреп-

^ ления за федеральным уровнем основных, наиболее важных налогов, через которые осуществляется

о макроэкономическое регулирование. Использование инструментов фискальной политики для целей

о экономической стабилизации является преимущественной функцией национальных властей. В мно-

^ гоуровневой системе государственной власти применение стабилизационных механизмов на субна-

£ циональном уровне приводит к значительным потерям, что минимизирует контроль за совокупным

£ спросом. Кроме того, национальное правительство имеет приоритет в использовании механизмов

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

кредитной и долговой политики. ^ Поэтому эффективными субнациональными налогами являются налоги, поступление которых ® обладает высокой степенью устойчивости к циклическим колебаниям (налоги на имущество, налоги >| на природные ресурсы, в меньшей степени разнообразные косвенные налоги). В то время как цикли-5 чески неустойчивые налоги (налоги на доходы физических и юридических лиц) должны быть при® оритетом национальных властей. Тем самым за общенациональным уровнем теоретически остается Л возможность воздействия на экономический цикл.

§ Весьма значимым является и принцип равномерности размещения налоговой базы. В случае, если

налоговая база неравномерно распределена по территории страны, полномочия по ее налогообложению должны принадлежать национальным властям, что в значительной мере связано с необходимостью выравнивания финансовой базы различных субъектов федерации. Кроме того, налогообложение неравномерно распределенных по территории объектов на общенациональном уровне не приводит к усилению дифференциации региональных бюджетов по уровню душевых бюджетных доходов и позволяет в значительной степени уменьшить неравенство налоговой базы территорий.

Однако реализация этого принципа во многих федеративных государствах, в том числе и в России, встречает возражения со стороны региональных властей, требующих закрепления за ними этих доходов. Хотя очевидно, что значительная наделенность природными ресурсами может позволить субнациональным властям оказывать государственные услуги по низким «налоговым ценам» (за счет относительно низкого уровня налогообложения), что может привести к неэффективному использованию ресурсов .

Следуя этой логике полномочия по налогообложению природных ресурсов, неравномерно распределенных на территории страны, должны принадлежать центральному правительству, даже если данное утверждение вступает в противоречие с первым из приведенных правил распределения доходных полномочий, которое предписывает наделять различные уровни власти налоговыми полномочиями в соответствии с мобильностью соответствующих налоговых баз.

Таким образом, доходная часть местных бюджетов должна формироваться в первую очередь за счет налогообложения иммобильных налоговых баз и платежей за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями, тогда как доходы бюджетов верхнего уровня — за счет налогов, имеющих выраженную перераспределительную природу.

А. Шах формулирует два основных критерия, с помощью которых можно определить, какому уровню бюджетной системы соответствуют те или иные доходные источники: ^

1. Эффективность управления. Налогообложение тех или иных налоговых баз должно производиться теми уровнями бюджетной системы, которые обладают наиболее полной информацией об их □ величине. Например, в случае с налогом на прибыль корпораций наиболее точные сведения о разме- О ре прибыли, полученной в разных регионах страны и за границей, имеют федеральные органы. В случае же с налогом на имущество информационное превосходство на стороне местных властей, так ^ как им проще оценить стоимость имущества. В этом случае налог на прибыль должен устанавливать- а ся федеральными органами власти, а налог на имущество — местными. ®

2. Соответствие доходных источников расходным полномочиям. Налоговый инструмент, пред- о назначенный для осуществления определенной политики, должен быть предоставлен в распоряже- ®

СО

ние того уровня бюджетной системы, который ее проводит. Прогрессивные перераспределительные |

налоги, стабилизационные инструменты и налоги на природные ресурсы по этому критерию должны ^

устанавливаться на федеральном уровне и поступать в федеральный бюджет, в то время как плата за о

проезд по региональным дорогам должна определяться на уровне региона и поступать в региональ- ^ ный бюджет.

Сформулированные выше критерии позволяют полнее реализовать экономические интересы в ^

аспекте распределения налоговых полномочий. Однако с нашей точки зрения критерий эффективно- ^

сти управления необходимо еще более расширить, так как эффективность управления подразумевает о

не только эффективность контроля и собираемости налогов, но и эффективность управления налого- 0

выми базами. В связи с этим налогообложение тех или иных налоговых баз должно производиться о теми уровнями бюджетной системы, от экономической политики которых они зависят в наибольшей степени. Тогда для повышения заинтересованности в увеличении сбора налогов за каждым уровнем власти должны закрепляться налоги на доходы, которые получены в той или иной степени благодаря

усилиям этого уровня власти, что в свою очередь будет способствовать выявлению способности ре- ;=

гиональных руководителей обеспечить нормальные условия для развития экономики своего регио- ^

на. Именно с учетом данной особенности, с нашей точки, зрения будут более полно реализовываться £

экономические интересы всех уровней бюджетной системы в аспекте распределения их налоговых >|

полномочий. о

Следует иметь в виду, что каждый уровень государственной власти обладает правом вводить |

налоги только в пределах собственной юрисдикции, то есть субъекты федерации могут вводить нало- ^

ги только в отношении физических и юридических лиц, имеющих имущество, проживающих, осуще- о

О

ствляющих хозяйственную деятельность и т.д. на территории этих регионов; в то же время национальное правительство обладает правом вводить налоги на территории всего государства как единого целого.

В современных условиях налоговая система призвана решать не только фискальные задачи, но и способствовать развитию предпринимательства, решению экономических и социальных задач. Разграничение доходов между бюджетами разных уровней необходимо провести, ориентируясь на рассмотренные выше принципы и критерии распределения налоговых полномочий. Региональные и местные органы власти должны иметь источники налоговых поступлений, на которые бы они смогли реально влиять, а также те, использование которых обеспечивало наибольшую степень возвратности налогов через социальные и другие услуги, предоставляемые жителям соответствующих территорий, позволяли наиболее полно реализовывать экономические интересы.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Следуя сформулированным выше критериям, поступления местного налога должны в существенной степени определяться решениями органов местного самоуправления, его объекты налогообложения — быть локализованными в границах муниципального образования, а зачисление налога в местные бюджеты — по возможности не способствовать увеличению потребности в горизонтальном перераспределении финансовых ресурсов.

Изучение структуры и динамики доходов бюджета г. Пятигорска свидетельствует о том, что существующие принципы распределения налоговых полномочии ведут к резкой дифференциации доли собственных источников финансовых ресурсов по сравнению с общей суммой их доходов. Кроме того, этим критериям не отвечает большая часть налогов, формирующих в настоящее время местные бюджеты:

Ги 1) по налогу на прибыль налоговая база формируется на региональном и

□I

‘Т. даже федеральном уровне, а неравномерное территориальное распределение

данного налога увеличивает потребность в финансовом выравнивании; д 2) по налогу на доходы физических лиц, являющимся инструментом перераспределения,

□ возможно увеличение потребности в финансовом выравнивании (следует отметить, что значимость ^ этого фактора снизилась после снижения перераспределительной роли налога при переходе с 2001 г. -<> к плоской

шкале налогообложения);

® 3) по налогам, прямо или косвенно изымающим в бюджет рентные доходы при неравномер-

и ном территориальном распределении ослаблена зависимость поступлений от решений органов мест-ф ного самоуправления;

о

о

х О

4) по налогам на малый бизнес, при достаточно выраженной локализации и связи с решениями органов местного самоуправления имеется значительная

о

о межтерриториальная дифференциация, связанная со значительными различиями в уровне раз-

х вития малого бизнеса между крупными городами и сельскими населенными пунктами.

В связи с этим, мы приходим к выводу, что пути реализации стимулирующих возможностей

а муниципалитетов в части упорядочения налоговых форм связаны с необходимостью повышения роли

< местных налогов в доходах местного бюджета, что может быть осуществлено путем совершенствова-

^ ния использования и расширения номенклатуры местных налоговых форм, соответствующих всем

о изложенным нами принципам разграничения налоговых источников.

о

^ Литература.

£ 1. Конституция РФ. Ст. 12. Основные кодексы и законы Российской Федерации. СПб.: ИД «Весь»,

° 2003.

Органом, осуществляющим сбор, обработку и анализ информации о состоянии государственных финансов, регулирующим отношения между бюджетами разных уровней и осуществляющим контроль над исполнением федерального бюджета, является Федеральное казначейство Российской Федерации.

Распределение доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ осуществляется органами Федерального казначейства в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством РФ, по нормативам отчислений, устанавливаемых на соответствующий финансовый год законами о федеральном бюджет, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о бюджетах на текущий финансовый год.

Законодательной базой для создания, организации и функционирования системы органов Федерального казначейства являются:

  1. Указ Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федеральном казначействе Российской Федерации».
  2. Указ Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».
  3. Постановление Правительства Российской Федерации «О федеральном казначействе Российской Федерации» от 1 декабря 2004 г. № 703.
  4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ.

В статье 218 БК РФ закреплены этапы исполнения бюджетов по доходам:

  1. Зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями БК РФ, со счетов органов Федерального казначейства и иных поступлений в бюджет.
  2. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.
  3. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
  4. Уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
  5. Перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации /5/. (Приложение Б)

В соответствии с БК РФ, доходы бюджета — поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.

В соответствии со ст. 40 БК РФ доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями БК РФ между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В целях управления средствами федерального бюджета, государственным долгом и совершения платежей Федеральному казначейству предоставлено право открывать и закрывать лицевые счета бюджета, определять их режим. Данный процесс регламентирует Приказ Федерального казначейства от 7 декабря 2008 года № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов, открываемых в Федеральном казначействе и территориальных органах Федерального казначейства». /8/

Данный порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, разработан на основании статей 166.1 и 220.1 БК РФ. В части доходов данный порядок регламентирует учет операций администраторов доходов бюджетов, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Единый счет Федерального казначейства находится в Банке России. Счета Федерального казначейства в Банке России и кредитных организациях ведутся на основании договоров, заключаемых и исполняемых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, установленных Приказом № 7н. При этом, открытие и закрытие счетов федерального бюджета, изменение их режима без соответствующего решения Федерального казначейства не допускаются.

Зачисление на единый счет федерального бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется на основе бюджетной классификации РФ. Нормативной базой является Приказ Министерства Финансов от 25 декабря 2008 г. N 145н «Об утверждении указаний о порядке применений бюджетной классификации РФ»

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации разработаны в соответствии с положениями главы 4 и статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Указания устанавливают правила применения бюджетной классификации Российской Федерации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. /9/

Аналитический учет доходов федерального бюджета ведется по видам налогов, сборов и платежей именно в соответствии с бюджетной классификацией. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней.

Приложение №1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. №145н «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» определяет, что классификация доходов бюджетов Российской Федерации включает в себя наименование кода поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, подвида доходов, классификации операций сектора государственного управления.

Классификация доходов предусматривает три группы, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

а) налоговые и неналоговые доходы (1 00 00000);

б) безвозмездные поступления (2 00 00000);

в) доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (3 00 00000).

Все поступившие доходы федерального бюджета зачисляются ежедневно по кодам бюджетной классификации и в разрезе видов доходов. Зачисление доходов подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету с копиями платежных документов к ним. В конце текущего дня доходы, поступившие за день, группируются с указанием итоговых сумм по каждому виду бюджетной классификации.

Оперативно-аналитический учет доходов федерального бюджета осуществляется на основании Приказа Министерства Финансов РФ «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» от 5 сентября 2008 года №92н, разработанный в соответствии со статьями 40, 166.1. и 218 Бюджетного кодекса Российской Федерации. /10/

Данный порядок устанавливает правила проведения и учета операций по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, а также их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Учет поступлений в валюте Российской Федерации и их распределение между бюджетами осуществляется на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства в подразделениях расчетной сети Центрального банка Российской Федерации для учета поступлений и их распределения между бюджетами, учет поступлений нефтегазовых доходов федерального бюджета и нефтегазовых трансфертов, а также поступлений в иностранной валюте осуществляется на счетах, открытых Федеральному казначейству в банке.

Все доходы, собираемые на территории Оренбургской области зачисляются на единый счет Федерального казначейства № 40101. В частности, на единый счет поступают средства местных бюджетов, учет и контроль которых ведут отделения Федерального казначейства на местном уровне, средства областного бюджета. Затем со счета № 40101 происходит распределение доходов между бюджетами бюджетной системы и государственными внебюджетными фондами. В частности, в соответствии с приказом № 92н, доходы федерального бюджета зачисляются на счет № 40105 «Средства федерального бюджета» со счета 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы».

Поступающие на счета органов федерального казначейства страховые взносы зачисляются в соответствии с Правилами зачисления единого социального налога на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина РФ от 15 января 2001 г. № 3н (с изменениями 12 ноября 2002 г. № 109н)

Органы федерального казначейства осуществляют учет поступивших от налогоплательщиков средств на лицевые счета, открытые ранее в банках на балансовом счете №40101 и не позднее дня, следующего за днем получения выписки банка из указанных лицевых счетов, перечисляют средства на счета по учету средств государственных внебюджетных фондов, открытые на соответствующих балансовых счетах: №40401 «Пенсионный фонд Российской Федерации», №40402 «Фонд социального страхования Российской Федерации», №40403 «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», №40404 «Территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Федеральные налоги и сборы, по которым федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год не установлены нормативы распределения между уровнями бюджетной системы и, соответственно, не включенные в перечень, утверждаемый приказом Минфина России, подлежат зачислению на балансовый счет №40102 «Доходы федерального бюджета», при этом перечень зачисляемых на него налогов и сборов отдельным приказом Минфина России не утверждается.

При условии заключения соглашения о кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта либо местного бюджета органом федерального казначейства территориальные и местные налоги и сборы подлежат уплате на счет №40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства».

При отсутствии соглашения территориальные налоги подлежат уплате на балансовый счет №40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации», открытый органу исполнительной власти субъекта, а местные — на балансовый счет №40204 «Средства местных бюджетов», открытый органу местного самоуправления.

Также важным нормативным актом, регламентирующий процесс исполнения федерального бюджета является Приказ Федерального казначейства от 10 ноября 2008 г. № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и порядке осуществления органами федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов». /11/

Приказ регламентирует Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядок осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов и разработан на основании положений статей 166.1 и 241.1 БК РФ.

Организация работы, учет доходов федерального бюджета осуществляется, как уже было сказано, на основании инструкции «О порядке ведения и учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации» № 92н.

Данная инструкция определяет, что учет и распределение доходов между бюджетами разных уровней осуществляется на основании следующих документов:

а) расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счету органа Федерального казначейства;

б) расчетных документов по поступлениям, зачисленным в бюджет, минуя счет органа Федерального казначейства;

в) заявок на возврат (код по ведомственному классификатору форм документов (код по КФД) 0531803), представленных администраторами поступлений в бюджет;

г) уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа (код по КФД 0531809), представленных администраторами поступлений в бюджет;

д) уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов и сборов, представленных налоговыми органами в установленном порядке;

е) уведомлений о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов, осуществляемом налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов Российской Федерации (уведомление о межрегиональном зачете), представленных налоговыми органами;

ж) уведомлений о поступлениях в иностранной валюте (код по КФД 0531452);

з) документов, установленных законодательством Российской Федерации на перечисление (взыскание) средств из соответствующего бюджета, представленных администраторами поступлений в бюджет и (или) органами, организующими исполнение соответствующих бюджетов;

и) справок органа Федерального казначейства по форме (код по КФД 0531453);

к) иных документов, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, представленных администраторами поступлений в бюджет.

Управление Федерального казначейства по Оренбургской области в своей работе активно взаимодействует с ГУ Центрального банка Российской Федерации. В частности совместно с Центральным банком оно принимает участие в разработке и реализации согласованной денежно-кредитной политики, обеспечивает управление и обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга России, осуществляет размещение на возвратной и платной основе централизованных финансовых ресурсов.

Органы Федерального казначейства (Федеральное казначейство в части нефтегазовых доходов и нефтегазовых трансфертов) осуществляют обмен информацией с администраторами поступлений в бюджет в электронном виде. В случае отсутствия у банка, администратора поступлений в бюджет или органа Федерального казначейства технической возможности для информационного обмена в электронном виде, обмен информацией осуществляется с применением документооборота на бумажных носителях.

В целях реализации налоговыми органами полномочий по администрированию налогов, сборов, и иных платежей, администрируемых налоговыми органами, Управление Федерального казначейства осуществляет обмен информацией с налоговыми органами по учету доходов, зачисляемых в федеральный бюджет, в частности налоговые органы предоставляют информацию о налогоплательщиках, о суммах поступивших налогов и сборов. Информацию о налоговых льготах, уведомления налогового органа о принадлежности невыясненных поступлений, также заключение на возврат плательщику излишне уплаченных сумм налога.

В целях улучшения организации исполнения и контроля за исполнением федерального бюджета, Управление федерального казначейства по Оренбургской области в своей работе активно взаимодействует с Главным Управлением федерального казначейства. Главное Управление получает, обобщает и анализирует отчеты Управления федерального казначейства по Оренбургской области о проделанной работе и представляет высшим органам государственной власти и управления отчетность о результатах исполнения федерального бюджета и состоянии бюджетной системы РФ.

Органы федерального казначейства взаимодействуют с органами государственных социальных внебюджетных фондов, передавая им ежедневно выписки из сводного реестра поступивших доходов федерального бюджета по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации (по мере поступления платежей по налогу с сумм недоимки по страховым взносам) и ежемесячно осуществляя сверку сумм, перечисленных в бюджеты фондов с лицевых счетов органов федерального казначейства, открытых на балансовом счете №40101.

Бухгалтерский учет доходов бюджетов всех уровней, в том числе федерального бюджета, осуществляется в соответствии Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету», которая устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Основными задачами бухгалтерского учета исполнения бюджетов всех уровней являются: формирование полной и достоверной информации об исполнении бюджета; обеспечение контроля за соблюдением законодательства по использованию средств бюджета; обеспечение составления необходимой отчетности для исполнительных и представительных (законодательных) органов власти соответствующего уровня; обеспечение информацией, необходимой иным внутренним и внешним пользователям.

Таким образом, механизм исполнения федерального бюджета по доходам обеспечивает прозрачность их формирования, оперативность зачисления, а также постоянного его применения при учете и распределении современных технологий.

Неналоговые доходы отличаются от налогов особенностями форм платежей и методов привлечения в распоряжение государства и муниципальных образований, содержанием прав и обязанностей плательщиков, с одной стороны, и органов государственной власти – с другой, неналоговые доходы государства – это поступающие в их распоряжение доходы от использования государственного имущества и деятельности органов государственной власти, платежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства, привлеченные на добровольных началах.

Неналоговые доходы могут быть не только обязательными, но и добровольными платежами. В частности, на добровольных началах проводятся государственные лотереи, служащие источником доходов государства, выпуск государственных ценных бумаг, привлечение средств в государственные внебюджетные фонды и учреждения в порядке благотворительной деятельности и др.

Неналоговым платежам обязательного характера в отличие от налогов свойственна определенная возмездность, поскольку их взимание обусловлено предоставлением плательщику права на осуществление какой-либо деятельности или получение юридически значимых услуг (консульский сбор, плата за выдаваемые паспорта, плата за опробование и клеймение изделий из драгоценных металлов), права на пользование имуществом (арендная тата) и т. п. Причем эти платежи могут иметь целевое назначение, т. е. расходоваться на тот объект, за пользование которым ни были уплачены (платежи за пользование природными ресурсами). Помимо упомянутых, к неналоговым доходам относятся платежи штрафного характера.

В составе неналоговых доходов можно выделить следующие их группы:

  • доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности (доходы от сдачи в аренду государственного имущества; дивиденды по акциям, принадлежащим государству и др.);
  • доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности (поступления от приватизации организаций; от продажи государством принадлежащих им земельных участков, производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, иного оборудования, квартир, акций и др.);
  • административные платежи и сборы (исполнительский сбор; сборы, взимаемые Государственной инспекцией безопасности дорожного движения МВД РФ, прочие платежи, взимаемые государственными организациями за выполнение определенных функций);
  • штрафные санкции, возмещение ущерба (поступления за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий; санкции за нарушение порядка применения цен, за нецелевое использование бюджетных средств; административные штрафы; суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений и недостаче материальных ценностей, и др.);
  • доходы от внешнеэкономической деятельности (поступления средств от централизованного экспорта и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности; оплата процентов по государственным кредитам, предоставленным правительствам иностранных государств; таможенные пошлины и сборы и др.).

Неналоговые доходы подразделяются на три уровня: федеральные, региональные (субъектов РФ) и муниципальные (местные).

Среди неналоговых доходов имеются платежи (сборы, пошлины, платежи за пользование природными ресурсами и т. п.), близкие по некоторым признакам к налогам (обязательность уплаты, зачисление в бюджетную систему, подконтрольность налоговым или в соответствующих случаях таможенным органам). Но они существенно отличаются от налогов свойственным им возмездным характером.

разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы российской федерации

о.с. юрлова,

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы» Финансовой академии при Правительстве РФ

В Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее — БК РФ) Федеральным законом от 20.08.2004 № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» (далее — Федеральный закон № 120-ФЗ) были внесены поправки (вступившие в силу с 01.01.2005, в части местных бюджетов — с 01.01.2006), направленные на введение нового механизма регулирования межбюджетных отношений, в том числе механизма разграничения и распределения доходов между бюджетами.

Анализ изменений, внесенных в БК РФ, позволяет сделать вывод о том, что содержание разграничения и распределения доходов между бюджетами после принятия вышеуказанных поправок подлежит уточнению.

Так, согласно редакции ст. 30 и 129 БК РФ, действовавшей до 01.01.2005, разграничение доходов означало закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) на постоянной основе за бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с редакцией ст. 47 БК РФ (также действовавшей до 01.01.2005) виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации, определялись как собс-

твенные доходы этих бюджетов. Следовательно, разграничение доходов представляло собой закрепление доходов за бюджетами в соответствии с законодательными актами Российской Федерации в качестве собственных.

Однако согласно редакции ст. 47 БК РФ, вступившей в силу с 01.01.2005, принципиально изменен состав собственных доходов бюджетов (табл. 1).

К собственным доходам отнесены все виды доходов, зачисляемых в бюджет, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций. Такое изменение состава собственных доходов бюджетов в связи с внесением поправок в БК РФ Федеральным законом № 120-ФЗ позволяет констатировать, что виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации, с 01.01.2005 являются только частью собственных доходов этих бюджетов.

Распределение доходов до 01.01.2005 представляло собой передачу в бюджеты регионального и местного уровней бюджетной системы Российской Федерации федеральных и региональных налогов и других платежей в виде нормативных отчислений сроком на один финансовый год либо на долговременной основе. Федеральные и региональные на-

Таблица 1

Состав собственных доходов бюджетов

Согласно редакции БК РФ, действовавшей до 01.01.2005 Согласно редакции БК РФ, вступившей в силу с 01.01.2005 ‘

налоговые доходы, закрепленные за бюджетами законодательством Российской Федерации налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах

неналоговые доходы, закрепленные за бюджетами законодательством Российской Федерации (за исключением финансовой помощи из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации

безвозмездные перечисления безвозмездные и безвозвратные перечисления (включая финансовую помощь из других бюджетов), кроме субвенций из Федерального (региональных) фондов компенсаций

Таблица 2

доходы бюджетов бюджетной системы российской Федерации

До 01.01.2005 После 01.01.2005 (для местных бюджетов после 01.01.2006)

собственные доходы Регулирующие доходы собственные доходы Регулирующие доходы

Разграничение доходов между бюджетами Распределение доходов между бюд-же-тами Разграничение до-ходов между бюджетами Распределение до-ходов между бюджетами БК РФ не предусмотрены

логи и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года), в соответствии со ст. 48 БК РФ определялись как регулирующие доходы бюджетов. Таким образом, доходы, передаваемые согласно действовавшему до 01.01.2005 бюджетному законодательству Российской Федерации бюджетам нижестоящих уровней в порядке распределения, являлись регулирующими.

С 01.01.2005 ст. 48 БК РФ признана утратившей силу, соответственно понятие регулирующих доходов отменено. Поэтому распределение доходов после внесения поправок в БК РФ нельзя определять как передачу в бюджеты иных уровней регулирующих доходов.

Соответственно в настоящее время результатом как разграничения, так и распределения доходов между бюджетами являются собственные доходы бюджетов (табл. 2).

Следует отметить, что с 01.01.2006 в связи с изменением согласно Федеральному закону от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» территориальной организации местного самоуправления (образованием муниципальных образований различного уровня: поселений и муниципальных районов) вводится механизм распределения доходов, согласно которому органами местного самоуправления муниципального района могут быть установлены нормативы отчислений в бюджеты поселений от любых налогов (в том числе и от местных), подлежащих зачислению в бюджет муниципального района1. Таким образом, если ранее распределение доходов осуществлялось установлением нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов, то с 01.01.2006 нормативы отчислений могут устанавливаться также и от местных налогов.

До внесения поправок в БК РФ Федеральным законом № 120-ФЗ нормативы отчислений от налогов в нижестоящие бюджеты в порядке распределения доходов устанавливались на очередной финансовый год или на долговременной основе

1 БК РФ. Ст. 63.

(не менее чем на три года). С 01.01.2006 единые для поселений и единые для муниципальных районов нормативы отчислений в бюджеты соответственно поселений и муниципальных районов от налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, могут быть установлены законом субъекта РФ, принимаемым без указания срока действия2. Помимо этого, законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ3. Следовательно, нормативы отчислений от налогов, распределяемых между бюджетами, теперь могут устанавливаться как на очередной финансовый год, так и на неограниченный срок действия. Таким образом, можно отметить, что после внесения поправок в БК РФ Федеральным законом № 120-ФЗ не только разграничение, но и распределение доходов между бюджетами может осуществляться на постоянной основе.

Данные поправки в БК РФ были приняты в рамках реализации положений Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобренной постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 № 584, в соответствии с которой предполагалось существенное повышение роли собственных доходов региональных и местных бюджетов, в том числе и путем увеличения доли отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, зачисляемых в региональные и местные бюджеты на постоянной основе.

Существенное отличие между разграничением и распределением доходов после внесения изменений в БК РФ определяется следующим: во-первых, тем, в чьей компетенции они находятся; во-вторых, какими нормативными правовыми актами регламентируются.

Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации относится к

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2 Согласно п. 1 ст. 58 БК РФ указанные нормативы отчислений могут быть установлены законом субъекта РФ (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия).

3 БК РФ. П. 2 ст. 58.

компетенции исключительно федеральных органов государственной власти. Данное положение было закреплено и до внесения изменений в БК РФ, вступивших в силу с 01.01.2005. Так, согласно редакции ст. 7 БК РФ, действовавшей до 01.01.2005, к компетенции органов государственной власти Российской Федерации относилось разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы РФ. При этом до 01.01.2005 разграничение доходов между бюджетами осуществлялось в соответствии с законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»; Налоговым кодексом РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ; иными федеральными законами, регламентирующими закрепление налоговых и неналоговых доходов за бюджетами. С внесением поправок в БК РФ, вступивших в силу с 01.01.2005 (в части местных бюджетов — с 01.01.2006), закрепление налоговых и неналоговых доходов (полностью или частично) за бюджетами бюджетной системы РФ в порядке разграничения осуществляется в соответствии с самим БК РФ4.

Распределение доходов между бюджетами согласно ст. 7 и 8 редакции БК РФ, действовавшей до 01.01.2005, относилось к компетенции органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов РФ. Распределение доходов путем установления нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в консолидированные бюджеты субъектов РФ осуществлялось согласно Федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год, в свою очередь законами субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на очередной финансовый год устанавливались нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов и сборов, поступающих в бюджеты субъектов РФ.

С 01.01.2005 БК РФ устанавливается право органов государственной власти субъектов РФ осуществлять в соответствии с законами субъектов РФ распределение доходов путем установления нормативов отчислений в местные бюджеты от налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. Аналогичное право устанавливать своими решениями нормативы отчислений в бюджеты поселений от налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных районов, определено для органов местного самоуправления муниципальных районов.

Вместе с тем БК РФ (согласно изменениям, вступившим в силу с 01.01.2005) не регламентирован порядок распределения доходов путем

4 БК РФ. Ст. 50, 51, 56, 57, 61, 61.1, 61.2, 62.

установления нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Однако это не означает отсутствие права на установление федеральными органами государственной власти указанных нормативов в соответствии с ежегодно принимаемым Федеральным законом о федеральном бюджете. Так, согласно Федеральному закону от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» установлены дифференцированные нормативы отчислений от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также от уплаты акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты субъектов РФ. Однако если традиционно распределение доходов представляет собой передачу органами государственной власти (органами местного самоуправления) доходов, подлежащих зачислению в их бюджеты, другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, то в соответствии с упомянутым Федеральным законом установлен механизм, заключающийся в распределении доли федерального налога, закрепленной БК РФ за бюджетами субъектов РФ (а не за федеральным бюджетом), между бюджетами субъектов РФ5.

Таким образом, следует отметить, что согласно изменениям, внесенным в БК РФ с 01.01.2005, распределение доходов относится к компетенции федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления муниципальных районов и может регулироваться федеральными законами (за исключением БК РФ), законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления муниципальных районов.

Исходя из вышеизложенного можно дать следующие определения разграничения и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

5 В соответствии со ст. 56 БК РФ определено, что акцизы на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 60 %. Вместе с тем согласно ст. 15 Федерального закона от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» установлено: 10 % отчислений от указанных доходов направляется в бюджеты субъектов РФ; 50 % отчислений направляется для распределения в бюджеты субъектов РФ в соответствии с дифференцированными нормативами, установленными в приложении 4 к данному Закону. Аналогичный механизм распределения доходов установлен в Федеральном законе от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» и по акцизам на алкогольную продукцию (ст. 16, прил. 5).

Таблица 3

Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации

Федеральный бюджет Бюджеты субъектов РФ местные бюджеты

бюджеты городских и сельских поселений бюджеты муниципальных районов бюджеты городских округов бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

Закрепление федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, неналоговых доходов в соответствии с нормативами, установленными БК РФ Закрепление федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, неналоговых доходов в соответствии с нормативами, установленными БК РФ Закрепление федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, местных налогов, неналоговых доходов в соответствии с нормативами, установленными БК РФ Закрепление доходов БК РФ

Разграничение доходов означает законодательное закрепление федеральными органами государственной власти соответствующих видов доходов (полностью или частично) на постоянной основе за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Распределение доходов представляет собой передачу органами государственной власти и органами местного самоуправления доходов, закрепленных за бюджетами, в иные бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам отчислений, устанавливаемым на постоянной основе или на очередной финансовый год.

Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с 01.01.2005 (в части местных налогов с 01.01.2006) согласно БК РФ характеризуется следующим:

• федеральные налоги и сборы, а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, полностью или частично закрепляются за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, бюджетами муниципальных районов, бюджетами городских округов и бюджетами городских и сельских поселений6 (при этом в городские бюджеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, подлежат зачислению по нормативам, установленным для бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований) 7;

• региональные налоги полностью закрепляются за бюджетами субъектов РФ8;

• местные налоги полностью закрепляются за

6 БК РФ. Ст. 50, 56, 61, 61.1, 61.2.

7 БК РФ. П. 3 ст. 56.

8 БК РФ. П. 1 ст. 56.

бюджетами городских округов и бюджетами городских и сельских поселений, на территории которых они взимаются; за бюджетами муниципальных районов закрепляются местные налоги, взимаемые на межселенных территориях9;

• неналоговые доходы полностью или частично закрепляются за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, бюджетами муниципальных районов, бюджетами городских округов и бюджетами городских и сельских поселений10.

В соответствии с вышеизложенным, разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации можно представить в виде табл. 3.

Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с 01.01.2005 (в части местных налогов с 01.01.2006) согласно порядку, установленному БК РФ, осуществляется следующим образом:

• органы государственной власти субъектов РФ в законодательном порядке (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия) могут устанавливать для муниципальных образований субъекта РФ нормативы отчислений в местные бюджеты от отдельных федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. При этом должны раздельно устанавливаться единые нормативы для всех поселений и единые нормативы для

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

9 БК РФ. Ст. 61, 61.1, 61.2.

10 БК РФ. Ст. 51, 57, 62.

всех муниципальных районов субъекта РФ; нормативы отчислений в бюджеты городских округов субъекта РФ определяются как сумма нормативов, установленных для поселений и для муниципальных районов11;

• органы местного самоуправления муниципальных районов своими решениями (за исключением решения о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иного решения на ограниченный срок действия) могут устанавливать единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района12;

• органы государственной власти субъектов РФ (законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год) могут устанавливать дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ. Дополнительные нормативы могут утверждаться с целью полной или частичной замены дотаций, причитающихся муниципальным образованиям из региональных фондов финансовой поддержки поселений и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) 13;

11 БК РФ. П. 1 ст. 58.

12 БК РФ. Ст. 63.

13 БК РФ. П. 2 ст. 58.

Следует отметить, что согласно Федеральному закону от 27.12.2005 № 198-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» и Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» установлено, что при формировании и утверждении проектов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на 2006—2008 гг. п. 2 ст. 58 БК РФ применяется с учетом следующих особенностей: дополнительные (дифференцированные) нормативы отчислений могут быть установлены не только от налога на доходы физических лиц, но и от любых федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.

Аналогичное право в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2005 № 198-ФЗ в 2006—2008 гг. предоставляется органам местного самоуправления муниципальных районов, которые могут устанавливать дополнительные (дифференцированные) нормативы отчислений в бюджеты поселений от любых федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района, с целью полной или частичной замены дотаций поселениям из районных фондов финансовой поддержки поселений.

• органы государственной власти субъектов РФ обязаны установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 % налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога14;

• органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (законами указанных субъектов РФ) определяют порядок установления и значения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты внутригородских муниципальных образований15. Соответственно зачисление доходов в бюджеты

на основе их распределения согласно БК РФ предусмотрено только для местного уровня бюджетной системы Российской Федерации.

Однако, как уже отмечалось выше, федеральные органы государственной власти (в соответствии с Федеральным законом от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год»16) устанавливают механизм распределения доходов от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, акцизов на алкогольную продукцию между бюджетами субъектов РФ по дифференцированным нормативам отчислений.

Таким образом, согласно действующему бюджетному законодательству РФ распределение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ может быть представлено в виде табл. 417.

Исходя из вышеизложенного различие между разграничением и распределением доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации может быть проведено по следующим критериям (табл. 5).

Таким образом, в отличие от разграничения доходов между бюджетами, которое относится к

14 Бюджетный кодекс Российской Федерации. П. 3 ст. 58.

15 БК РФ. П. 4 ст. 58.

16 Федеральный закон от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год». Ст. 15, 16, прил. 4, 5.

17 Без учета особенностей, действующих в переходный период (2006 — 2008 гг.) согласно Федеральному закону от 27.12.2005 № 198-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» и Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Таблица 4

Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации

бюджеты субъектов РФ местные бюджеты

бюджеты городских и сельских поселений бюджеты муниципальных районов бюджеты городских округов бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

Поступление акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, акцизов на алко-голь-ную продукцию по дифференцированным нормативам отчислений, установленным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год Передача федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ по единым нормативам отчислений, установленным законом субъекта РФ (за исключением закона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия)

Передача налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ по дополнительным нормативам отчислений, установленным законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год, в счет дотаций из региональных фондов финансовой поддержки поселений и (или) региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов)

Передача федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района, по единым нормативам отчислений, установленным решениями органов местного самоуправления муниципального района (за исключением решения о бюджете муниципального района на очередной финансовый год или иного решения на ограниченный срок действия)

Таблица 5

сравнительная характеристика разграничения и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

критерии Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ

В чьей компетенции находится Федеральные органы государственной власти Федеральные органы государственной власти; органы государственной власти субъектов Российской Федерации; органы местного самоуправления муниципальных районов

Нормативный правовой акт, устанавливающий нормативы Бюджетный кодекс Российской Федерации Федеральные законы (за исключением БК РФ); законы субъектов РФ; решения представительных органов местного самоуправления муниципального района

Бюджеты, в которые зачисляются доходы по установленным нормативам Федеральный бюджет; бюджеты субъектов РФ; бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов Бюджеты субъектов РФ; бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения

Виды нормативов Единые нормативы Единые нормативы; дифференцированные нормативы

Срок действия нормативов На постоянной основе На постоянной основе; на очередной финансовый год

Виды налогов, по которым устанавливаются нормативы Федеральные налоги и сборы; налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами; региональные налоги; местные налоги Федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, региональные налоги, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ; федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, региональные и местные налоги, подлежащие зачислению в бюджет муниципального района

компетенции только федеральных органов государственной власти, распределение доходов между бюджетами может осуществляться органами государственной власти обоих уровней и органами местного самоуправления муниципальных районов. При этом нормативы по доходам, закрепляемым за бюджетами в порядке их разграничения, определяются БК РФ; нормативы отчислений по доходам, распределяемым между бюджетами, могут устанавливаться иными (кроме БК РФ) актами бюджетного законодательства Российской Федерации. Для бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований различного вида (за исключением бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения) законодательством Российской Федерации предусматривается как закрепление за ними доходов в порядке разграничения, так и передача им доходов, подлежащих зачислению в иные бюджеты. В то же время в федеральный бюджет могут зачисляться только закрепленные за ним доходы, а в бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения — только доходы, передаваемые им органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга. Бюджетным кодексом РФ определяются нормативы зачисления в бюджеты всех видов налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При этом устанавливаются единые нормативы для бюджетов субъектов РФ, единые нормативы для бюджетов поселений, единые нормативы для бюджетов муниципальных районов и единые нормативы для бюджетов город-

ских округов, закрепляемые за соответствующими бюджетами исключительно на постоянной основе. В свою очередь передача доходов в порядке их распределения осуществляется путем установления нормативов отчислений в нижестоящие бюджеты от любых видов налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных районов. Причем могут устанавливаться как единые нормативы отчислений для бюджетов поселений, единые нормативы для бюджетов муниципальных районов и единые нормативы для бюджетов городских округов, утверждаемые на постоянной основе, так и дифференцированные нормативы отчислений для местных бюджетов и для бюджетов субъектов РФ, принимаемые на очередной финансовый год.

Следует отметить, что вводимый с 01.01.2005 (для местных бюджетов с 01.01.2006) механизм разграничения и распределения доходов между бюджетами должен способствовать: предсказуемости и стабильности доходов бюджетов бюджетной системы РФ; сокращению масштабов межбюджетного перераспределения средств; росту заинтересованности органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в наиболее полной мобилизации доходов на территории соответствующего субъекта РФ или муниципального образования и в экономическом развитии соответствующих территорий; проведению органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления долгосрочной бюджетной политики; применению ими средне- и долгосрочного бюджетного планирования.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МЕЖДУ УРОВНЯМИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ: ТЕНДЕНЦИИ И

ПРОБЛЕМЫ

Е.В. Слепцова, канд. экон. наук, доцент В.А. Никоненко, студент Кубанский государственный университет (Россия, г. Краснодар)

Аннотация. В статье анализируется действующий бюджет Российской Федерации, рассмотрены ключевые статьи доходов и расходов бюджета в среднесрочной перспективе, сделан ряд выводов относительно возможного совершенствования системы управления бюджетной системой, как на уровне регионов, так и государства в целом.

Ключевые слова: бюджет Российской Федерации, структура доходов, структура расходов, бюджетная политика

В настоящее время проблема эффективного распределения финансовых ресурсов между бюджетами различных уровней бюджетной системы РФ приобретает особую актуальность. В современных условиях экономической нестабильности и ежедневных вызовов для нашего государства, на механизмы, обеспечивающие циркуляцию финансовых ресурсов, ложится дополнительная нагрузка, и требуется максимально рациональное планирование и организация хозяйства.

Современная бюджетная система РФ формируется в сочетании противоположностей, базируясь одновременно как на принципах единства, так и на самостоятельности бюджетов разных уровней. Благодаря такой организации достигается баланс интересов субъектов хозяйствования, осуществляется справедливое распределение ресурсов.

На основании проведенного исследования структуры доходов и расходов, можно заметить, что в рамках существующей доктрины формирования и распределения финансов бюджетной системы наблюдается неравномерность экономического развития, а горизонтальная и вертикальная достигается лишь путем «перекачивания» денежных средств от субъектов-доноров к реципиентам. Невозможно отрицать, что в условиях высокой дифференцированно-сти экономико-географического положения субъектов федерации всегда бу-

дут существовать подобные различия, а государство закономерно будет стремиться их нивелировать. Но не будем забывать, что любая система поддержки, как на микро-, так и на макроуровне, должна стимулировать активность дотируемых субъектов, сводя к минимуму иждивенческие настроения.

Выделим тенденции развития и взаимодействия уровней бюджетной системы Российской Федерации. Во-первых, за федеральным бюджетом сохраняется роль центрального источника финансирования целевых программ. Это детерминирует высокую зависимость субъектов от действий центра. С одной стороны, это гарантирует для территориальных бюджетов стабильное наличие источников финансирования, а с другой — делает их крайне зависимыми от состояния федерального бюджета, поскольку колебания на макроуровне закономерно будут вызывать урезание региональных программ .

Во-вторых, в рамках нынешней налоговой реформы возрастают тенденции децентрализации. С момента распада СССР и перехода к рыночной системе хозяйствования, делаются попытки переосмыслить строго централизованную модель организации хозяйства и сформировать систему региональных бюджетов с большей самостоятельностью.

В-третьих, рассматривая данные за последние несколько лет, можно заметить, что бюджет Российской Федера-

ции является дефицитным. Во многом это вызвано обострившейся ситуацией в международном экономико-правовом поле, однако, в целом, это нельзя назвать чисто негативным явлением. Традиционно новый этап бюджетного процесса начинается с планирования расходов, а уже в ответ на данный запрос составляется смета доходов . Отсюда можно заключить, что несовпадение доходов и расходов с перевесом в пользу последних может свидетельствовать об осуществлении крупных государственных программ и более качественном подходе к реализации поддержки граждан .

В современных условиях расходы бюджета России реализуются по принципу «бюджетирование, ориентированное на результат» , то есть приоритетом является целевое финансирование. Действительно, анализируя информацию, размещенную в федеральном законе «О Федеральном бюджете на 2018 год …» , можно отметить, что направления движения финансов строго фиксированы и распределены по определенным разделам и целевым статьям.

Отметим, что после значительного сокращения расходов на реализацию программ социальной политики в 2018 году -17%), в плановом периоде 2019-20 гг. планируется постепенное увеличение расходов и приближение их к докризисным значениям. Социальная сфера острее всего переносит действия негативных явлений в экономике, поэтому заложенный в бюджет план по увеличению расходов в этой сфере служит положительным импульсом для экономики в целом.

Расходы на национальную оборону, которые также были значительно (около 10%) снижены после 2017, планируется сохранять на установленном уровне. Стабильность в данной сфере говорит о планомерной реализации ранее намеченных программ. Финансирование здравоохранения планируется на четверть увеличить к 2020 году. Это серьезный шаг для обеспечения благосостояния граждан страны.

Межбюджетные трансферты общего характера остаются на практически неизменном уровне, демонстрируя, что дотационные регионы сохранят за собой право на получение финансовой поддержки общего и целевого характера. Опасения вызывает сокращение финансирования средств массовой информации и физкультуры и спорта. Если в первом случае это означает возрастающую зависимость СМИ от негосударственного финансирования, то сокращение расходов на спорт может стать невосполнимой потерей. Безусловно, дефицитный бюджет не может избежать подобных ограничений, однако это служит тревожным сигналом для хозяйства в целом.

Проведенное исследование структуры и особенностей современного бюджета Российской Федерации позволяет выявить ряд его характерных особенностей, а также сформировать перечень рекомендаций для совершенствования системы финансирования страны.

1. Происходит постепенная адаптация к уменьшению нефтегазовых доходов, намечается тенденция по снижению их роли в общей массе доходов. В связи с этим необходимо обратить внимание, какие статьи обретут повышенную значимость в измененной структуре бюджета. В современных условиях более предпочтительно применение прямых налогов, поскольку механизм их сбора более понятен налогоплательщику.

2. Децентрализация бюджета должна стать приоритетной задачей правительства на ближайшие годы. На практике эта мера должна повысить уровень ответственности местных властей за сбор налогов, предоставить территориальным публично-правовым образованиям больше финансовых ресурсов для реализации целевых программ.

3. Для формирования устойчивой финансово-экономической системы требуется контролировать бюджетный дефицит. Данная политика реализуется на практике, но нужно обращать внимание на то, за счет сокращения каких статей расходов осуществляется данная

мера. В условиях, когда значительно редуцировано финансирование социальной сферы, это может быть тревожным сигналом.

4. Бюджетные трансферты, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, должны носить строго целевой характер, поскольку, в противном случае, они способны порождать иждивенческие настроения и неэффективное использование денежных средств. Также можно предусмотреть определенный процент возвратности по видам поддержки.

5. Для механизмов горизонтального выравнивания высоко дифференцированных бюджетов крайне удачными являются зарубежные модели, в которых данный процесс реализуется за счет поступлений от прямых налогов (например, ФРГ) . Ввиду невозможности переноса этого опыта в отечественные реалии, необходимо найти другой рычаг для финансирования. По нашему мнению, им может выступить налог на добычу полезных ископаемых. Перераспределяя доходы от этого федерального налога, можно воздействовать на уровень обеспеченности местных и региональных бюджетов.

6. Расходы на финансирование экономики должны иметь своей стратегической целью формирование хозяйства, ориентированного на создание высокотехнологичной продукции. Такие проекты целесообразно реализовывать совместно с бизнесом. Возможно, для решения этой задачи можно будет использовать модель, при которой государственный бюджет несет на себе основную массу инфраструктурных расходов, а рыночный сектор инвестирует непосредственно в создание обновленной производственной базы.

7. Неналоговые источники доходов следует контролировать и регулярно пересматривать, поскольку в этом секторе возможны значительные колебания доходов. Нужно рационально использовать доходы от государственной и муниципальной собственности, и, при необходимости, передавать «слабые» активы в управление рынку.

8. Необходимо при решении любых вопросов, связанных с бюджетной системой, руководствоваться принципами целевого движения финансовых ресурсов. А в случае, если на практике реализованная программа потребовала большего или меньшего числа затрат, также эффективно перераспределять дополнительные средства. Для более ответственного подхода к реализации данных программ требуется наладить систему целевой поддержки регионов.

9. С точки зрения национальной, и, в первую очередь, экономической безопасности, современный бюджет должен отвечать требованиям сбалансированности, а кроме этого, рационально использовать ресурсную ренту . В этой связи, запланированное снижение доли нефтегазовых доходов — позитивная тенденция.

10. Важно повышать общий уровень финансовой грамотности граждан, поскольку от этого фактора во многом зависит, как будут приняты те или иные меры по реформированию бюджетной системы и пересмотру отдельных статей расходов . Важной инициативой в этой сфере стало появление программы «Бюджет для граждан», которая в доступной излагает направления развития бюджетной системы и описывает приоритетные программы.

Преодолевая негативные явления мировой рыночной конъюнктуры, организовывая реализацию системных программ в условиях колоссальных территориальных и социально-политических различий, бюджетная система Российской Федерации обеспечивает нормальное функционирование государственных и общественных институтов.

Основная задача любого бюджета -обеспечить стабильность и устойчивость хозяйства, восполнить провалы рынка и создать среду, приемлемую для реализации долгосрочных проектов. Даже при наличии абсолютно удачных западных примеров, невозможно полностью адаптировать их опыт к отечественным реалиям. А значит, впереди еще долгий процесс модернизации бюджетной системы, стратегическая

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

цель которого — формирование высоко- зовы времени для процветания общест-эффективной модели управления хозяй- ва. ством, готовой отвечать на любые вы-

Библиографический список

3. Мацегорова, М.А. Бюджетный дефицит РФ / М.А. Мацегорова // Молодой исследователь Дона. — 2017. — №2 (5). — С. 111-113.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *