• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ ПРИОБРЕТЕНИЕ ЛИЦЕНЗИИ НА ПРАВО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПО ПАТЕНТУ?

В ТОО была приобретена лицензия на право использования по патенту, как отобразить ее в бухгалтерском и налоговом учете? Если патент — НМА, начисляется ли амортизация по налоговому и бухгалтерскому учету, и к какой группе ОС будет относиться?

Положения МСФО. Согласно МСФО (IAS) 38 нематериальные активы (далее НМА) — это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы (должны быть идентифицируемы, над ними должен осуществляться контроль и от их использования ожидается наличие будущих экономических выгод).

Так как права на лицензии на право использования по патенту вытекают из положений законодательства, следовательно, актив идентифицируем, не имеет физической формы. У ТОО есть возможность контролировать актив — существует юридическое право на его использование. Возможно, отражение НМА в отчетности ТОО и его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы и т. д.

Комментарии. Так как все критерии признания лицензии на право использования по патенту как НМА соблюдены, то считаю, что это НМА.

НМА первоначально оценивается по себестоимости, которая включает в себя: цену покупки НМА, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Поступление НМА оформляется актом приема-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1. Приобретение нематериальных активов оформляется бухгалтерской проводкой: Дебет-2730 «НМА»; Кредит-3310, 3390, 6280 и т. д., Дебет-1420; Кредит-3310, 3390, 6280 и т. д.

НМА могут быть как с ограниченным сроком использования (амортизируется), так и с неопределенным (не амортизируется, при этом такие активы подлежат ежегодному тесту на обесценение).

Амортизируемая величина НМА распределяется на систематической основе на протяжении его срока полезного использования и обычно признается в составе прибыли или убытка. При этом, амортизация начисляется с момента, когда этот актив становится доступным для использования.

Амортизация прекращается на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или на дату прекращения его признания.

Срок амортизации и метод начисления амортизации НМА анализируются не реже, чем раз в год. Изменения ожидаемого срока полезного использования НМА и (или) изменение ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в данном активе учитываются как изменения в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 (перспективно).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по НМА: по дебету выбирается соответствующий счет: Дебет-7110, 2930, 8410, 7450 и т. д.; Кредит-2740 «Амортизация НМА»

Начисление амортизации по нематериальным активам, относимой:

В учетной политики ТОО для учета НМА должно выбрать:

— либо модель учета по фактическим затратам: после первоначального признания НМА учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения,

— либо модель учета по переоцененной стоимости: после первоначального признания НМА учитывается по переоцененной стоимости (справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения). На конец отчетного периода балансовая стоимость актива не должна отличаться существенно от его справедливой стоимости.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Так как в данном случае использование лицензии, влечет получения доходов для ТОО, то соответственно указанные расходы будут подлежать отнесению на вычеты, через амортизацию НМА.

Согласно статье 116 Налогового кодекса НМА, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта относятся к фиксированным активам.

К фиксированным активам не относятся НМА, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 111 настоящего Кодекса и НМА с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с Классификацией установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии.

Классификатор включает два раздела — основные средства и НМА (продукты интеллектуальной собственности).

Выдержка из классификатора:

Выводы. Так как лицензии и патенты, согласно Классификатору не относятся к программному обеспечению, то в соответствии со статьей 117 Налогового кодекса, они будут относиться к IV группе фиксированных активов «Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи» (амортизация предельная норма — 15%), если же НМА связан с программным обеспечением и базами данных, то он относится к III группе фиксированных активов «Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации» (амортизация предельная норма — 40%).