Кто признается взаимозависимыми лицами

Согласно Налоговому кодексу РФ, взаимозависимыми лицами признаются:

1. Организации

1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.

1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, назначены или избраны:

• единоличные исполнительные органы организаций;

• либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа;

• совета директоров (наблюдательного совета).

1.4. Если в организациях одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, составляют более 50%:

• состава коллегиального исполнительного органа;

• совета директоров (наблюдательного совета).

1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.

2. Физическое лицо и организация

2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.

3. Организация и лицо

3.1 Если лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, имеет полномочия:

• По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации;

• По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.

3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.

4. Организации и/или физические лица

4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

5. Физические лица

5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

5.2 Взаимозависимые лица физического лица:

• его супруг или супруга,

• родители (в том числе усыновители),

• дети (в том числе усыновленные),

• полнородные и не полнородные братья и сестры,

• опекун (попечитель),

• подопечный.

При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.

Выявление взаимосвязанных компаний при оценке кредитоспособности хозяйствующих субъектов коммерческим банком



Одно из основных и обязательных требований, выдвигаемых банками при оценке кредитоспособности — это выявление взаимосвязанных компаний, анализ их финансового положения и деловой репутации. Причиной необходимости этого процесса является то, что финансовые кризисы одной из взаимосвязанных компаний делают вероятным появление финансовых кризисов у заемщика банка.

Следует помнить, что в случае, когда консолидация не проводится (бизнес-процессов несколько), т. е. проведенный анализ и изучение информации показывают, что каждый бизнес-процесс самодостаточен и денежные потоки не пересекаются, все равно существует риск «переливания» денежных средств из одного бизнес-процесса в другой. Зачастую причиной становится дефолт, либо финансовые трудности в одном из бизнес-процессов. В связи с этим необходим анализ официальной бухгалтерской отчетности компаний, не консолидируемых в управленческую отчетность, для анализа кредитных обязательств и выручки. Если кредитные обязательства превышают объем выручки, то велика вероятность, что обслуживание данных обязательств будет производиться за счет анализируемого направления бизнеса, в данном случае консолидация всех направлений бизнеса необходима. Рассмотрение при проведении финансового анализа не всех связанных компаний в любом случае несет повышенные кредитные риски.

Сущность кредитных рисков и причины их возникновения рассмотрены в трудах зарубежных исследователей Х. Грюнинга, К. Дидье, К. Роберта, С. Джеймса и др., а также отечественных экономистов: С. Е. Балина, В. П. Буянова, С. Л. Ермакова, В. В. Жарикова, Е. В. Иода, К. А. Кирсанова, Ю. И. Коробова, Т. М. Костериной, Н. С. Костюченко, В. В. Морозова, О. И. Никонова, Е. Ю. Серебрякова, Ю. Н. Юденкова, Л. А. Филиппова.

Центральной проблемой является формирование концепции, системы принципов и методов выявления группы взаимосвязанных компаний, а также комплексного решения проблем анализа финансовых результатов. В научной литературе данный круг проблем рассмотрен достаточно подробно только в отношении составления индивидуальной отчетности, однако проблемы отражения и анализа финансовых результатов группы взаимосвязанных организаций в целом и каждого отдельного ее звена в частности практически не изучены, а тем более проблема выявления взаимосвязанных компаний. Отсутствует единая методика анализа консолидированных финансовых результатов, что связано с отсутствием надежной информационной базы и, следовательно, с проблемами формирования финансовых результатов группы взаимосвязанных организаций.

Все вышеизложенное предопределило написание данной статьи, целью которой является рассмотрение практических процедур и методов выявления взаимосвязанных компаний.

Под взаимосвязанными понимаются организации и физические лица (далее — «лица»), связанные между собой экономически и/или юридически (т. е. имеющие общую собственность и/или взаимные гарантии и/или контролирующие имущество друг друга, а также имеющие совмещение одним физическим лицом руководящих должностей). Связи построены таким образом, что финансовые трудности одного из лиц обуславливают и делают вероятным возникновение финансовых трудностей другого лица (других лиц).

Во всех этих случаях в бизнесе предприятия (предпринимателя) и/или юридически самостоятельных компаний, управляемых одними владельцами, обязательно присутствует перетекание капитала между компаниями/бизнесами.

При анализе потенциального заемщика необходимо всегда проводить консолидированный анализ всех связанных компаний. Но не всегда клиенты предоставляют информацию обо всех связанных компаниях. Поэтому нужно внимательно изучать официальную отчетность потенциального заемщика, где можно найти информацию об этих связях. Если связанные компании пересекаются в бизнесе, то это обычно находит свое отражение в отчетности.

Рассмотрим особенности анализа официальной отчетности при Традиционной системе налогообложения (ТСН) с целью обнаружения связанных компаний.

Источник информации — бухгалтерский баланс. Статьи краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, анализируется счет 58 «Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения» (источник — оборотно-сальдовая ведомость), субсчета: 58.1 «Паи и акции»; 58.2 «Долговые ценные бумаги»; 58.3 «Предоставленные займы»; 58.4 «Вклады по договору простого товарищества». Если на какую-либо анализируемую отчетную дату у предприятия наблюдается движение по данному счету, необходимо запросить расшифровку по этому счету в динамике и первичную документацию (договоры, акции и т. д.). В среде малого бизнеса крайне редко встречаются случаи, когда бизнесмены вкладывают деньги куда-либо кроме своего бизнеса и, тем более, предоставляют займы и одновременно запрашивают кредит в банке. Поэтому в большинстве случаев наличие этого счета свидетельствует о присутствии связанной компании.

Статьи баланса кредиторская и дебиторская задолженность, анализируются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (источник оборотно-сальдовая ведомость). Информация по счетам 60 и 62 всегда запрашивается в разрезе контрагентов и субсчетов в помесячной динамике за анализируемый период. Внимательно изучаются все контрагенты: здесь могут находиться как реальные поставщики/покупатели приобретаемых/реализуемых товаров и услуг, так и связанные компании, несуществующие «подставные» компании или фирмы-однодневки, которые предприятие использует для минимизации своей прибыли. Чтобы их обнаружить, во-первых, необходимо узнать о каждом контрагенте: кто это, что у этого поставщика закупается. Зачастую этого бывает достаточно. Во-вторых, нужно особенно внимательно отнестись к тем контрагентам, по которым выявлены наиболее крупные обороты или постоянная значительная дебиторская или кредиторская задолженность. Для этого необходимо обязательно проверить договоры, отследить обороты и побеседовать по ним подробнее. В-третьих, среди контрагентов может фигурировать индивидуальный предприниматель на фамилию одного из учредителей (это может быть не сам учредитель, а его родственник), что также может свидетельствовать о связанной компании.

Статьи баланса краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, анализируются счет66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В большинстве случаев на этих счетах действительно могут отражаться реальные кредиты и займы, которые при анализе необходимо обязательно изучить. Однако в некоторых случаях за займами могут стоять связанные компании. Достаточно распространена практика, когда в целях оптимизации налогообложения официально оформляются займы от связанных лиц. И наоборот, частные займы от сторонних физических лиц или юридических лиц через официальную бухгалтерию не проводятся. Поэтому, если на счетах 66 и 67 фигурирует займ от стороннего физического или юридического лица, то это, скорее всего, займ от связанной компании, и необходимо выяснить все детали такой сделки. В частности, учредитель может внести собственные средства в компанию в виде займа, поскольку не хочет оформлять увеличения уставного капитала, а делает это с целью увеличения кредиторской задолженности для оптимизации налогообложения. Средства такого займа фактически являются собственными средствами предприятия и при составлении консолидированного баланса должны быть отнесены к собственному капиталу, а не к обязательствам компании. Поэтому информация по этому счету запрашивается в разрезе контрагентов и в динамике за анализируемый период, просматривается вся первичная документация (кредитные договоры, договоры займов).

Статьи баланса прочие дебиторы и прочие кредиторы, анализируется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (источник оборотно-сальдовая ведомость). К этому счету могут открываться несколько субсчетов, на которых могут числиться различные задолженности (дебиторские и кредиторские). Их также необходимо запрашивать и анализировать в динамике и в разрезе контрагентов и субсчетов.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу». Счет учитывает состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенные на отдельные балансы — это значит, что у предприятия есть филиалы. Субсчет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Заемщик может как сам передать собственное имущество в доверительное управление, так и получить чужое имущество в доверительное управление. Необходимо точно знать, кому он предоставляет или от кого получает это имущество. Возможно, что это связанная компания.

Кроме балансовых счетов в бухгалтерском учете существуют еще забалансовые счета. Информацию можно просмотреть в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах и пояснениях к бухгалтерскому балансу. При необходимости запросить расшифровку по счетам.

– Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — предназначен для наблюдения за той задолженностью, которая была списана с баланса в результате отсутствия практической возможности ее получения. Тем не менее, такая задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет. При наличии на счете списанной задолженности, необходимо получить по ней точную информацию. Это могла быть безнадежная задолженность реальных дебиторов, а возможно — долг, который «простили» связанной компании.

– Счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» используются для учета имущества, переданного в обеспечение обязательств, например, в залог. Таким образом, организация обеспечивает сохранность имущества, переданного ей (счет 008), или учитывает то имущество, которое она сама временно передала другой организации (счет 009) в обеспечение обязательств перед ней. Нужно поинтересоваться у заемщика, зачем и за кого выдавались гарантии (поручительства), и, наоборот, кто их предоставил. Иногда, получив ответ на данный вопрос, можно выйти на связанные компании.

Далее рассмотрим особенности анализа официальной отчетности при нахождении клиента на Упрощенной (УСН) или/и Вмененной (ЕНВД) системе налогообложения с целью обнаружения связанных компаний.

При УСН, ЕНВД предприятия не обязаны вести такой же полный учет, как при ТСН. Документации здесь меньше, поэтому «увидеть» связанную компанию сложнее.

Основные источники информации при данных системах:

1. «Книга учета доходов и расходов». При УСН с доходов (6 %) в книге фиксируются только доходы, т. е. покупатели (счет 62), самых крупных из которых необходимо проанализировать в динамике по первичным документам (договоры, счета-фактуры, накладные и пр.). Возможно, кто-то из контрагентов — связанная компания. При УСН с доходов, уменьшенных на расходы (15 %), в книге фиксируются как доходы, так и расходы предприятия. Т. е. здесь можно увидеть, кроме покупателей (счет 62 при ТСН), поставщиков товаров/материалов/услуг (счет 60, 76 при ТСН), большинство из которых желательно, по возможности, проанализировать.
2. «Детальная выписка о движении денежных средств по расчетному счету». Особенно ее необходимо анализировать при УСН с доходов и при ЕНВД, т. к. здесь можно увидеть хотя бы часть расходов (осуществляемых по безналичному расчету).
3. Договоры с контрагентами. При просмотре договоров с поставщиками/покупателями обращается внимание на адреса (возможно, они расположены в соседнем офисе) и фамилии директоров контрагентов (может оказаться фамилия одного из учредителей). При просмотре договоров с арендодателями/арендаторами также внимательно необходимо просмотреть фамилии.

В любом случае для выявления связанных компаний необходимо:

– запросить и проанализировать бухгалтерские балансы (декларации, данные официального бухгалтерского учета);

– выяснить информацию по кредиторской задолженности, займам, кредитам;

– если Клиент декларирует, что компании ликвидированы, то необходимо получить документальное подтверждение (свидетельство ФНС о ликвидации, договоры/акты продажи долей/акций);

– если компания не ведет деятельности, необходимо получить последний бухгалтерский баланс и проанализировать его на предмет наличия значительной кредиторской задолженности/кредитов/займов.

Применение вышеизложенных методов позволяет не только выявить взаимосвязанные компании, но и правильно составить консолидированную отчетность. При составлении консолидированного баланса из него исключаются все взаиморасчеты между предприятиями таким образом, чтобы отражалась дебиторская и кредиторская задолженность только по внешним по отношению к группе контрагентам.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках объем выручки отражается без учета внутригрупповых расчетов, указывается только чистая выручка, полученная от сторонних контрагентов. Это, в свою очередь, позволяет составить правильное представление о реальном состоянии дел и, соответственно, помогает банку принять решение о кредитовании конкретного заемщика, входящего в группу, с минимальными кредитными рисками.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 07.06.2013), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013).
2. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «О консолидированной финансовой отчетности».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина РФ от 29.04.2008 г. № 48н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).
7. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 (ред. от 24.12.2010, с изм. от 14.09.2012).

Критерии контролируемых сделок

НК РФ установлены, в частности, следующие критерии контролируемости сделок:

1. по сделкам между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства:

• сумма доходов (сумма цен сделок) за год превышает 1 млрд. руб.;

• одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

• хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕНВД или ЕСХН, при этом сумма сделок за календарный год превышает 100 млн. руб.;

• хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по прибыли налоговую ставку 0%, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

• хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.;

• одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн руб.;

• хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку 0% по налогу на прибыль в федеральный бюджет или пониженную ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.;

по внешнеторговым сделкам с резидентом оффшорной зоны более 60 млн. руб.;

по внешнеторговым сделкам между взаимозависимыми лицами независимо от суммы.

При этом в НК РФ указаны сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеприведенным условиям.

К таким сделкам, в частности, относятся сделки между организациями, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

• организации зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за границей;

• организации не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

• не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Самостоятельная корректировка налоговых обязательств при осуществлении контролируемых сделок

Налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню, с целью избежать привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

Корректировку налоговой базы и сумм налогов необходимо произвести по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке:

• для физических лиц — одновременно с представлением декларации по НДФЛ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом);

• для организаций — одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налоговый период по НДС — квартал, а по НДПИ — месяц.

Корректировки по этим налогам отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, а представляются данные декларации одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций (декларацией по НДФЛ).

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком по результатам произведенной самостоятельной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ — для физлиц) за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта (15 июля) года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

Обязанность, срок и адрес уведомления о контролируемых сделках

Сведения в отношении совершенных налогоплательщиками в календарном году контролируемых сделок указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют указанные уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином России.

Форма уведомления должна быть утверждена ФНС России.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.