Ст. 47 НК РФ. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации, индивидуального предпринимателя
Главная>Налоговый кодекс часть 1>Раздел IV>Глава 8>Статья 47. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя
1. В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
2. Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:
1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента — организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика — индивидуального предпринимателя или налогового агента — индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя;
5) утратил силу. — Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ;
6) дату выдачи указанного постановления.
3. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
4. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.
5. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:
1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;
2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5.1. Взыскание налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества — управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), производится за счет общего имущества товарищей.
При отсутствии или недостаточности общего имущества товарищей взыскание производится за счет имущества управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на имущество управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.
В случае отсутствия или недостаточности имущества управляющих товарищей взыскание обращается на имущество товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.
6. В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.
7. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.
8. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора (страховых взносов) за счет имущества плательщика сбора (плательщика страховых взносов) — организации или индивидуального предпринимателя.
10. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов таможенными органами с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
11. Положения настоящей статьи применяются при взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой группы с учетом следующих особенностей:
1) взыскание налога за счет имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков в первую очередь производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках ответственного участника этой группы, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;
2) при недостаточности (отсутствии) у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, взыскание налога производится у иных участников этой группы за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;
3) при недостаточности (отсутствии) у участников консолидированной группы налогоплательщиков наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, взыскание налога производится за счет иного имущества ответственного участника этой группы в последовательности, установленной подпунктами 2 — 6 пункта 5 настоящей статьи;
4) при недостаточности имущества ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков для исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов взыскание налога производится за счет иного имущества иных участников этой группы в последовательности, установленной подпунктами 2 — 6 пункта 5 настоящей статьи.
Тема: Срок взыскания имущества (ст. 47 НК РФ)
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 3 декабря 2003 г. N А14-4809/03/179/19
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя — не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа — не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа на решение от 5.09.03 Арбитражного суда Воронежской области по делу N А14-4809/03/179/19, установил:
Муниципальное унитарное ремонтно-эксплутационное предприятие (далее по тексту — МУРЭП) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа о признании недействительным решения от 30.06.03 N 37 о взыскании налогов, сборов и пени за счет имущества налогоплательщика (с учетом уточнения требования).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 5.09.03 требования удовлетворены.
В апелляционную инстанцию решение суда не обжаловалось.
В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа просит судебный акт отменить, полагая, что он вынесен с нарушением норм материального права.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда.
Как следует из материалов дела, МУРЭП имело задолженность по налогам и сборам, в связи с чем требованиями от 28.01.03 N 14-69 на сумму 214 037 руб. 56 коп. (недоимка — 191 929 руб. 98 коп., пени — 22 107 руб. 58 коп.) со сроком исполнения 7.02.03, от 26.02.03 N 14-221 на сумму 13 352 руб. 35 коп. (недоимка — 1 619 руб., пени — 11 733 руб. 35 коп.) со сроком исполнения 8.03.03, от 16.05.03 N 14-1410 на сумму 871 271 руб. 11 коп. (недоимка — 797 748 руб. 25 коп., пени — 73 522 руб. 86 коп.) со сроком исполнения 26.05.03 и от 28.05.03 N 14-6673 на сумму 211 469 руб. 51 коп. (недоимка — 202 604 руб., пени — 8 865 руб. 51 коп.) со сроком исполнения 7.06.03, а всего в сумме 1 310 130 руб., Инспекция МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа предложила налогоплательщику погасить имеющуюся задолженность.
Однако предприятие в установленные сроки задолженность не погасило, в связи с чем налоговым органом приняты решения от 4.03.03 N 432, от 7.04.03 N 599, от 28.05.03 N 902 и от 24.06.03 N 1063 о взыскании с МУРЭП налогов и сборов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, которые не были исполнены из-за отсутствия денежных средств.
30.06.03 Инспекцией вынесено решение N 37 о взыскании задолженности в сумме 1 188 514 руб. 53 коп. за счет имущества налогоплательщика.
Полагая, что данное решение не соответствуют закону, нарушает его права и интересы, МУРЭП обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования плательщика, суд пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемый ненормативный акт налогового органа вынесен с нарушением положений Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Как указано в п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, о дате, с которой начинают начисляться пени, ставке пеней, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах.
Требование также должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 настоящего Кодекса.
В силу ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 46 НК РФ налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60-ти дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а затем направить в банк инкассовое поручение на списание и перечисление необходимых средств со счетов налогоплательщика.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).
Статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено несколько самостоятельных способов взыскания задолженности по налогам и сборам: взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке; взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика; взыскание налога в судебном порядке.
По смыслу положений Налогового кодекса Российской Федерации каждый из перечисленных способов носит самостоятельный характер и не может применяться одновременно с другими мерами по взысканию задолженности.
Материалами дела подтверждено, что на момент вынесения оспариваемого решения, налоговой инспекцией были предъявлены к расчетным счетам налогоплательщика инкассовые распоряжения на бесспорное взыскание задолженности, которые не были отозваны и возвращены с отметкой банка о невозможности их исполнения из-за недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика.
К тому же, налоговым органом не представлены суду доказательства об отсутствии денежных средств на всех расчетных счетах заявителя на момент принятия спорного решения.
Кроме того, судом установлено, что ненормативные акты налогового органа (требования) на основании которых налоговым органом выносилось решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, а впоследствии и решение о взыскании налога за счет имущества, не отвечают всем требованиям, предъявляемым к ним: в требованиях не указан срок уплаты налога, установленный законодательством о налогах и сборах; отсутствуют подробные данные об основаниях взимания налога, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог; не соблюден срок направления требования; отсутствуют сведения о дате, с которой начинают исчисляться пени, ставке пени.
Ненадлежащее оформление требований, несоблюдение инспекцией предусмотренного Кодексом порядка вынесения ненормативного акта о взыскании недоимки по налогам за счет имущества влечет за собой признание оспариваемого решения налогового органа недействительным.
При таких обстоятельствах, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным.
Доводы налоговой инспекции, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования при рассмотрении спора по существу и им дана правильная судебная оценка.
Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд постановил:
Решение от 5.09.03 Арбитражного суда Воронежской области по делу N А14-4809/03/179/19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Левобережному району г. Воронежа — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.