В расчет площади торгового зала при уплате «вмененного» налога принимают только площадь помещений, в которых фактически проходит торговля и обслуживаются покупатели. Письмо Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-11-11/69506.
В письме финансисты разъясняют, как определить фактическую площадь торгового зала при розничной торговле через магазины и павильоны.
Дело в том, что при расчете ЕНВД используют показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина вмененного дохода, — физический показатель. При розничной торговле через магазины или павильоны физическим показателем является «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Напомним, что для применения ЕНВД она не должна превышать 150 кв. метров по каждому объекту торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В статье 346.27 Налогового кодекса дается определение площади торгового зала. Это часть магазина или павильона, где расположено оборудование для демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Сюда относятся площади контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала и проходов для покупателей. Площадь помещений, в которых не обслуживаются покупатели (административно-бытовые помещения, помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже), не относится к площади торгового зала.
В то же время площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся любые документы на объект торговли, в которых есть информация:
— о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;
— о праве пользования объектом.
Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на него, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения и др. (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).
Заметим, что в инвентаризационных документах может быть обозначена не площадь торгового зала, а торговая площадь. Ее нужно отличать от площади торгового зала. Поэтому, напоминают финансисты, при определении физического показателя нужно учитывать только те площади, на территории которых фактически проходит торговля. Это могут быть демонстрационные залы, открытые площадки, где размещают продаваемые товары, примерочные, стеллажи с продукцией и т. д. Но складские, подсобные, административные помещения в расчет не принимают, поскольку там не обслуживаются покупатели. Значит, они не относятся к площади торгового зала, поэтому не учитываются при расчете ЕНВД.

Организации, осуществляющие розничную продажу алкогольной продукции должны иметь в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде (на срок 1 год и более) стационарные торговые объекты и складские помещения (п.6 ст. 16 ФЗ №171-ФЗ).

При этом, в городских поселениях, эти объекты должны иметь общую площадь не менее 50 кв.м., в сельских – не менее 25 кв.м.

Однако, предприятия вправе осуществлять розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более чем 16,5 % объема готовой продукции, пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи при оказании ими услуг общественного питания.

Запрет продажи алкогольной продукции в нестационарных объектах не распространяется и на магазины беспошлинной торговли.

Определение стационарного и нестационарного торгового объекта дает нам Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон о торговле).

Так, стационарным торговым объектом признается торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения. Нестационарным же торговым объектом признается торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком, вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение.

В Письме от 30.04.2013 № 8977/03-04 Росалкогольрегулирования отвечало на часто задаваемые вопросы, в том числе и вопрос о том, что считать стационарным торговым объектом для целей розничной продажи алкогольной продукции. Так, учитывая позицию, содержащуюся в определении Верховного Суда Российской Федерации от 9 июня 2010 г. по делу № 8-Г10-7, стационарным торговым объектом можно считать помещение, предназначенное для продажи товаров или оказания услуг общественного питания, расположенное в специально оборудованном для этих целей здании (части здания) или строении, которое прочно связано фундаментом с земельным участком, подсоединено к инженерным коммуникациям и внесено в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо относится к недвижимости по иным основаниям, установленным гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с гражданским законодательством к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (ч.1 ст. 130 ГК РФ).

Понятие стационарной торговой сети раскрыто и в пункте 14 ГОСТа Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11.08.1999 № 242-ст, в котором стационарная торговая сеть определена как торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях, которую образуют строительные системы, имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

Пунктом 3.14 ГОСТа Р 51773-2009, утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 15.12.2009 № 771-ст, дано понятие нестационарного торгового объекта — это торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком, вне зависимости от присоединения или неприсоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное (мобильное) сооружение.

В соответствии с примечанием к приведенному пункту ГОСТа к нестационарным торговым объектам относят павильоны, киоски, палатки, торговые автоматы и иные временные торговые объекты.

Стоит обратить внимание на то, что торговый объект, в котором планируется осуществлять или осуществляется продажа алкогольной продукции, не должен носить временного характера. Поскольку, даже если фактически объект будет отвечать критериям стационарного объекта, но носить временный характер, его признают не соответствующим требованиям, и желаемая лицензия не будет получена.

Так, ФАС ЗСО рассмотрел дело о признании недействительным решения о продлении лицензии на право осуществления розничной продажи алкогольной продукции в части (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2013 по делу N А70-5319/2012).

В указанном деле общество обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения о продлении лицензии на право осуществления розничной продажи алкогольной продукции в части в связи с тем, что лицензирующий орган продлил ему лицензию однако разрешил обществу осуществлять реализацию алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 16,5% объема готовой продукции.

Такое решение лицензирующий орган обосновал несоответствием помещения для целей реализации алкогольной продукции установленным требованиям, а именно – помещение является временным, т.е. является нестационарным объектом.

Суд признал довод лицензирующего органа правомерным, при этом, опирался на следующие документы:

— приказ о присвоению временному нежилому зданию адреса;

— архитектурно-планировочное здание на разработку проекта – временное кафе быстрого питания на 75 мест

— выписку из протокола комиссии по выработке решений о предоставлении земельного участка в аренду на 15 лет под существующий временный объект — кафе на 120 мест;

— распоряжения о предоставлении земельного участка под временный объект;

— дополнительного соглашения с указанием на временный объект и акт приема-передачи временного объекта;

— актом приемки ввода в эксплуатацию временного объекта (сооружения)

При этом, суды не учли представленные обществом документы в качестве доказательств того, что торговый объект является стационарным, таких как: техническое заключение проектной фирмы, согласно которому спорное здание является капитальным строением, технический паспорт, строительные решения на объект. Арбитражные суды, оценивая представленные доказательства, пришли к выводу об отсутствии документального подтверждения доводов заявителя о стационарности здания кафе, поскольку возведение объекта иного, чем разрешено в установленном порядке, может свидетельствовать в соответствии со статьей 222 Гражданского кодекса Российской Федерации о возведении самовольной постройки либо о нарушении нормативных правовых актов, но не означает автоматическое изменение статуса здания как временного и являющегося не стационарным.

Таким образом, арбитражные суды обоснованно указали, что во всех перечисленных документах речь идет о временном сооружении, которое вне зависимости от его реальных технических характеристик является нестационарным объектом.

Также интересным представляется постановление дело № А03-13321/2012 по которому общество также пыталось обжаловать действия лицензирующего органа по выдаче лицензии на право реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 16,5% объема готовой продукции. Решением Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении заявленных требований было отказано. (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 г. по делу №А03-13321/2012) Позицию Арбитражного суда первой инстанции поддержали суды апелляционной и кассационной инстанции, Высший арбитражный суд отказал в передаче дела в Президиум.

Общество представило документы, подтверждающие наличие у общества в аренде торгового объекта и складского помещения: распоряжение о предоставлении земельного участка для временной установки павильона общественного назначения, разрешение на установку временного павильона общественного назначения, договор аренды некапитального сооружения общественного назначения под услуги бара.

Суды пришли к выводу о том, что из представленных документов не усматривается, что объект Общества является стационарным. Так, суды ссылаются на нормы Закона о торговле, содержащие определения стационарного и нестационарного объекта, а также на нормы ГОСТа Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 №242-ст, нормы (п. 10 и 13 ст. 1) Градостроительного кодекса РФ и нормы Гражданского кодекса о недвижимых вещах.

Согласно градостроительным нормам объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. При этом связь с землей и наличие инженерных сетей не свидетельствует о том, что объект относиться к стационарному торговому объекту.

В соответствии с Законом о торговле размещение нестационарных торговых объектов на земельных участках, в зданиях, строениях, сооружениях, находящихся в государственной собственности или муниципальной собственности, осуществляется в соответствии со схемой размещения нестационарных торговых объектов.

Спорный объект был включен в схему размещения нестационарных торговых объектов, согласно постановлению администрации города.

Таким образом, если тот или иной торговый объект отвечает признакам нестационарного объекта, включен в Схему размещения нестационарных торговых объектов соответствующего муниципального образования, в нем запрещается розничная продажа алкогольной продукции.

По схожим основаниям было отказано в удовлетворении требований о признании незаконным решения об отказе в переоформлении лицензии по делу № А33-2189/2013 (г.Красноярск).

Суд апелляционной инстанции (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от10.09.2013 г. по делу №А33-2189/2013) признал правомерным решение Арбитражного суда Красноярского края. Дополнительно указав, что стационарные торговые и складские объекты как здания (части здания) и сооружения отвечают признакам недвижимого имущества, права на которое, их возникновение и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРП. Спорный объект, также как и в рассмотренном предыдущем случае, был включен в схему размещения нестационарных торговых объектов.

Суд указал на то, что наличие у помещения ленточного фундамента, его присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения и оборудование системами энергоснабжения, водопровода, телефонной связью, а также договора аренды земли и технического паспорта не меняет статуса торгового объекта как временного сооружения.

Таким образом, можно выделить следующие признаки стационарных торговых объектов для целей реализации алкогольной продукции:

1) объект представляет собой здание/часть здания, строение/часть строения;

2) прочная связь фундамента с землей;

3) невозможность перенесения объекта без несоразмерного ущерба его назначению;

4) наличие технологического присоединения (подключения) к инженерным сетям;

5) запись об объекте в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

6) отсутствие объекта в Схемах размещения нестационарных торговых объектов соответствующего муниципального образования;

7) отсутствие документов, подтверждающих временный характер постройки.

Что касается летних (сезонных) кафе, находящихся при стационарных предприятиях по одному с ними адресу, в том числе являющихся продолжением торгового зала стационарного предприятия, и находящихся под единым управлением стационарного предприятия, то в этом случае летние (сезонные) кафе реализуют алкогольную продукцию по лицензии основного предприятия. Таким образом, оценка их принадлежности к стационарному и нестационарному объекту не производится, так как летнее кафе является частью стационарного торгового объекта.

Также, организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо обратить внимание на то, что при розничной продаже алкогольной продукции стационарный торговый объект должен находиться по одному адресу со складским помещением. («каждое указанное в лицензии место нахождения обособленного подразделения должно иметь стационарный торговый объект и складское помещение (п. 10 Письма Росалкогольрегулирования от 30.04.2013 № 8977/03-04).

2. Виды нестационарных торговых объектов:

павильон — нестационарный торговый объект со стабильным местом размещения, имеющий торговый зал, одно или несколько помещений для хранения товарного запаса, и рассчитанный на одно или несколько рабочих мест;

киоск — нестационарный торговый объект со стабильным местом размещения, представляющий собой временное сооружение, не имеющее торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанный на одно рабочее место, на площади которого хранится товарный запас;

палатка — передвижной нестационарный торговый объект, представляющий собой временную, легко возводимую сборно-разборную конструкцию, оснащенную прилавком, не имеющий торгового зала и помещений для хранения товарного запаса, рассчитанную на одно или несколько рабочих мест, на площади которых хранится товарный запас на один день торговли;

лоток — передвижной нестационарный торговый объект, представляющий собой временную конструкцию, предназначенную для выкладки и демонстрации товаров, оснащенную, при необходимости, оборудованием для обеспечения сохранности товаров и подготовки их к продаже;

тележка — передвижной нестационарный торговый объект, оснащенный колесным механизмом для перемещения товаров и используемый для продажи штучных товаров;

автомагазин, автолавка, автофургон, автоприцеп (автоприцепы промышленного производства — тонары) — передвижной нестационарный торговый объект, представляющий собой автотранспортное средство (автомобили, автоприцепы, полуприцепы), используемое для целей осуществления торговой деятельности;

автоцистерна — передвижной нестационарный торговый объект, представляющий собой изотермическую емкость, установленную на базе автотранспортного средства и предназначенную для продажи жидких продовольственных товаров в розлив;

сезонная (летняя) площадка (кафе) — нестационарный торговый объект, размещаемый (обустраиваемый) на участке территории, непосредственно примыкающей к стационарному торговому объекту (объекту общественного питания), или отдельно стоящий, используемый для удовлетворения потребностей населения в продуктах питания и прохладительных напитках;

открытая площадка для сезонной торговли — специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке (елочные базары, торговля бахчевыми культурами, саженцами и другое);

торговый (вендинговый) автомат — автоматическое устройство, предназначенное для продажи штучных товаров без участия продавца;

остановочно-торговый модуль (далее — ОТМ) — теплый павильон ожидания городского наземного пассажирского транспорта, конструктивно объединенный с навесом со стабильным местом размещения, площадью не менее 24 и не более 36 ;

платежные терминалы — технические устройства, предназначенные для оказания услуг.

Розничная торговая сеть представляет собой совокупность большого число розничных торговых предприятий, v осуществляющих куплю-продажу товаров и оказание ус­луг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования.

Основными являются следующие виды торговой сети:

• стационарная;

• нестационарная (передвижная};

• посылочная.

К стационарной торговой сети относятся торговые предприятия, расположенные в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях и строе­ниях (магазины, магазины-склады, павильоны, киоски).

Магазин — специально оборудованное стационар­ное здание или его часть, предназначенное Для продажи товаров и оказания услуг покупателям. Магазины распола­гают комплексом торговых и неторговых помещений, необходимых для осуществления различных торгово-технологических операций.

Магазины- склады осуществляют торговлю лесными, строительными и другими материалами, санитарно-техническим и отопительным оборудован нем, комплекта­ми деревянных деталей для жилых и садовых домов, топ­ливом и др. В зависимости от вида реализуемых товаров в состав таких магазинов входят: торговый зал и админист­ративные помещения, зал товарных образцов, складские помещения (отапливаемые и неотапливаемые), навесы, площадки для хранения товаров.

Павильоны и киоски относятся к мелкорозничной тор­говой сети.

Павильон представляет собой оборудованное стро­ение, имеющее торговый зал и помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или несколько ра­бочих мест.

Киоск •— оснащенное торговым оборудованием строе­ние без торгового зала. Киоск рассчитан на одно рабочее место продавца, на площади которого размещается товар­ный запас.

Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах разносной и развозной торговли. Она относит­ся к мелкорозничной торговой сети и представлена па­латками, автомагазинами, автоприцепами, автоцистер-нами и т. п.

Палатка — легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торго­вого зала и помещений дан хранения товаров, рассчитан­ная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которых размещен товарный запас на один день торговли.

Посылочная торговля осуществляется специализированными организациями, в том числе и некоторыми магазинами, путем пересылки по почте товаров, выбираемых и заказываемых покупателями по образцам, каталогам К т. п. Оплата таких товаров производится либо предвари­тельно, либо во время их получения покупателем.

Сущность и значение специализации розничной торговой сети.

Создание специализированных магазинов вызвано слож­ностью ассортимента отдельных товарных групп, а также необходимостью особых помещений и оборудования для некоторых товаров.

Специализация розничных торговых предприятий пре­дусматривает их разделение по ряду признаков, основным из которых является ассортимент реализуемых товаров.

По этому признаку все магазины можно разделить на четыре группы:

1) продовольственные (осуществляющие торговлю про­довольственными товарами);

2} непродовольственные (предлагающие для продажи покупателям непродовольственные товары);

1. смешанные (предназначенные для торговли как продовольственными, так и непродовольственными то­ варами);

2. магазины прочей специализации (реализующие това­ры, которые нельзя отнести ни к продовольственным, ни к непродовольственным, например, цветы, семена и т. п,).

В свою очередь продовольственные и непродовольст­венные магазины в зависимости от степени ограничения ассортимента товаров и его полноты можно подразделить на следующие группы:

• универсальны*;

• комбинированные;

• специализированные.

Товарный ассортимент универсальных магазинов вклю­чает большое число различных групп продовольственных или непродовольственных товаров.

Камбинированнъ1е магазины осуществляют торговлю то­варами нескольких {двух-трех} родственных групп това­ров, связанных между собой общностью спроса. Например: овощи —- фрукты; мясо — рыба; одежда — обувь; га­лантерея — парфюмерия — трикотаж. К комбинирован­ным также относятся магазины, которые реализуют това­ры различных групп, объединенных по потребительским комплексам (товары для детей, женщин, мужчин, молоде­жи, ветеранов) или по однородности спроса (диетические продукты, детское питание, предметы домашнего хозяйст­ва, подарки).

Специализированные магазины предлагают покупателям товары какой-либо одной товарной группы .

Наиболее широкое применение специализация получила в городам, где уровень концентрации1 предприятий роз­ничной торговли выше, чем в сельской местности.

На распространенные специализации оказывает влияние, и периодичность покупок продовольственных и непродовольственных товаров.

Специализация, как правило, приводит к раздробленно­сти торговой сети, то есть к удаленности магазинов от потребителей, ведет к уменьшению их торговой площади, создает неудобства для покупателей из-за необходимости посещать несколько магазинов для совершения комплекс­ной покупки.

В меньшей степени эти недостатки проявляются при специализации непродовольственных магазинов. Это пре­жде всего связано с тем, что большинство непродовольственных товаров приобретаются с периодичностью от нескольких дней до нескольких лет. Поэтому территориальная удаленность таких магазинов не играет большой роли.