В этой консультации мы рассмотрим порядок оприходования и учета малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА).

Определение МНМА

Согласно НП(С)БУГС 121 «Основные средства» и Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.01.15 г. № 11 (далее – Методрекомендации № 11), МНМА относятся к прочим необоротным материальным активам (далее – ПНМА), которые относятся к основным средствам (далее – ОС).

МНМА – это предметы, срок эксплуатации которых свыше 1 года, а стоимость за единицу не превышает 6 000 грн включительно без НДС.

Значит, МНМА – это тоже ОС, но их учет имеет свою специфику.

Наиболее важными документами, которыми следует руководствоваться во время учета МНМА, являются:

• НП(С)БУГС 121;
• Методрекомендации № 11;
• приказ об учетной политике учреждения.

Организация учета МНМА

Если на балансе учреждения очень много МНМА, для удобства и детализации информации о них следует применить аналитические счета и распределить МНМА на подгруппы исходя из норм абзаца пятого пп. 1.2 п. 1 разд. II Методрекомендаций № 11.

Итак, МНМА делятся на 8 подгрупп, а именно:

• орудия лова (тралы, неводы, сети и т. п.);
• бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;
• специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или изготовления индивидуальных заказов);
• предметы производственного значения стоимостью до 6 000 грн включительно за единицу (комплект) без НДС (рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.);
• оборудование, которое содействует охране труда; предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.);
• предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
• хозяйственный инвентарь стоимостью до 6 000 грн включительно за единицу (комплект) без НДС;
• прочие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых свыше 1 года, а стоимость за единицу не превышает 6 000 грн включительно без НДС (сценическо-постановочные средства, телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п.).

Применять для учета МНМА подгруппы или нет, учреждения решают самостоятельно, но этот момент нужно обязательно зафиксировать в приказе об учетной политике. Одно можно утверждать наверняка: если в учете учреждения движение МНМА весьма активно, то группы применить все-таки следует, ведь это упростит и облегчит контроль за ними.

Оприходование МНМА

Согласно разд. 1 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219 (далее – Типовая корреспонденция № 1219), сначала вся информация о полученных МНМА аккумулируется на субсчете 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы», на котором ведется учет расходов на приобретение и создание (изготовление) собственными силами ПНМА.

Объект МНМА оценивается по первоначальной стоимости, которой является (п. 2 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11):

• стоимость приобретения – в случае приобретения за плату;
• себестоимость производства – в случае самостоятельного изготовления (создания);
• справедливая стоимость – в случае бесплатного получения от физических и юридических лиц (кроме субъектов госсектора);
• первоначальная (переоцененная) стоимость МНМА – в случае бесплатного получения от субъектов госсектора;
• остаточная стоимость переданного объекта МНМА – в случае получения путем обмена на другой актив;
• условная стоимость – в случае отсутствия активного рынка.

Перечень расходов, из которых состоит первоначальная стоимость МНМА в случае приобретения за плату, приведен в п. 3 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11.

Обратите внимание: первоначальная стоимость объекта МНМА может формироваться как за счет капитальных расходов, так и за счет текущих (расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку и т. п.) согласно Экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.11 г. № 11.

Во время оприходования объекту МНМА присваивается номенклатурный номер. При этом предметам одного наименования, качества материала и цены устанавливается один номер, поскольку для ПНМА применяется упрощенный, групповой или другой специфический порядок учета (п. 14 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11).

К сведению! Первые четыре знака номенклатурного номера означают номер субсчета, пятый – подгруппу, все другие знаки – порядковый номер предмета в подгруппе. Если в вашем учреждении не применяются подгруппы для МНМА, пятый знак может обозначаться нулем.

Номенклатурные номера, присвоенные объектам МНМА, сохраняются за ними в течение всего периода их нахождения у этого субъекта госсектора. Номера объектов, которые выбыли или ликвидированы, нельзя присваивать другим объектам, которые вновь поступили, в течение трех лет (п. 5 разд. ІІ Методрекомендаций № 11).

Бухгалтерская служба субъекта госсектора ведет учет ОС (МНМА) в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект (предмет). А для однородных активов могут открываться карточки группового учета. Типовые формы карточки утверждены приказом Минфина от 13.09.16 г. № 818 (далее – Приказ № 818).

Важным моментом, о котором не следует забывать, является начисление амортизации, потому что на МНМА она начисляется иначе, нежели на ОС.

Амортизация начисляется на МНМА в первом месяце передачи в использование объекта в размере 50 % его первоначальной стоимости, а остальные 50 % первоначальной стоимости – в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) (абзац первый п. 6 разд. V Методрекомендаций № 11).

В бухучете информация о МНМА отражается на одноименном субсчете 1113, предназначенном для учета необоротных материальных активов, срок эксплуатации которых превышает 1 год, но которые по стоимостным признакам не включены в ОС.

Рассмотрим на примере, как в бухучете отражаются приобретенные МНМА.

Пример.

Бюджетное учреждение за средства общего фонда 25.09.19 г. приобрело принтер Canon LBP-6030B. Его стоимость – 4 200 грн (в т. ч. НДС – 700 грн), но учреждение не является плательщиком НДС.

Учет такой операции ведется так:

(грн)

№
п/п

УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся:

– предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

– предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения за единицу, по цене приобретения независимо от срока их службы.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока службы:

– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

– специальные инструменты и приспособления;

– специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности;

– форменная одежда для работников организации;

– временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

– предметы, предназначенные для выдачи напрокат.

По составу и функциональной роли МБП подразделяются следующим образом:

1. Инструменты и приспособления:

– общего пользования, то есть те инструменты, приспособления и измерительные приборы, которые имеют универсальное применение, не связаны с изготовлением какого-либо одного определенного вида продукции;

– специального назначения – инструменты и приспособления, которые применяются при обработке и сборке отдельных типов деталей и изделий, их использование связано с изготовлением определенного вида продукции.

2. Сменное (сменяемое) оборудование – части машин, используемые для замены соответствующих изношенных частей без ремонта, (челноки на ткацких станках и т. п.).

3. Малоценный хозяйственный инвентарь – предметы, используемые для хозяйственных надобностей (конторская мебель и т. п.).

4. Специальная одежда и специальная обувь – предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства.

5. Постельные принадлежности, используемые медицинской службой и в общежитиях предприятия.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы входят в состав оборотных средств предприятия. С точки зрения характера использования МБП аналогичны основным средствам, а с точки зрения порядка приобретения аналогичны материалам, т. е. занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами, что обусловливает особенности их учета.

Итак, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения имеет ряд особенностей.

МБП учитываются на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или планово-учетным ценам. К счету 12 могут быть открыты субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»;

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;

12-3 «Временные (не титульные) сооружения» и др.

Стоимость МБП, в отличие от стоимости сырья и материалов, в себестоимость продукции и услуг включается не сразу, а частями, в два этапа. Это первая особенность. Вторая особенность в том, что при отпуске со склада МБП не списываются на затраты производства, а записываются в подотчет лицам, которым выданы.

Третья особенность – в балансе и в текущем учете МБП отражаются по их первоначальной фактической себестоимости, а сумма их износа учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений разрешается полностью погашать в момент передачи их в производство.

Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 30 минимальных заработных плат (МЗП), размер которых регулируется законодательством Республики Беларусь.

Другими словами, относится ли имущество к МБП или к основным средствам зависит от срока полезного использования либо балансовой стоимости имущества. На практике такое разделение приводит к тому, что компьютеры с балансовой стоимостью на дату приобретения выше указанного предела (что чаще всего встречается) учитываются как основные средства, а некоторая оргтехника, например принтеры или телефонные аппараты с балансовой стоимостью ниже этого предела, — как малоценные предметы. Другой пример: имущество, предназначенное для одного операционного цикла, хотя по стоимости и превышает установленный предел, но учитывается в составе МБП. Это может быть оптический узел переноса изображения в лазерном принтере или какой-либо другой заменяемый без ремонта изнашивающийся блок сложного прибора или модуль технологического оборудования.

Автоматизированный учет МБП позволяет производить практически все комплексные бухгалтерские системы. Обычно он проводится в разделах Склад, как, например, в программе «Анжелика-Бухгалтер», либо в специальных программных модулях МБП, как, например, в системе «Галактика».

Методически процесс учета МБП в автоматизированных бухгалтерских системах организован по общей для всех товарно-материальных ценностей (ТМЦ) схеме движения: поступление -> внутреннее перемещение -> списание. Процедура списания для МБП по сравнению с другими ТМЦ имеет свою специфику: в зависимости от типа МБП можно по-разному начислять износ при передаче в эксплуатацию и производить списание. При этом условно МБП делят на три группы (Табл.1) , для которых в специальных справочниках МБП бухгалтерских программ описываются соответствующие методики списания.

Табл.1

Простой и удобный для бухгалтера метод учета МБП заложен в программе «Анжелика-Бухгалтер». В разделе Склад программы можно выполнить все наиболее распространенные операции с ТМЦ и организовать учет по отдельным складам и материально ответственным лицам. Далее рассмотрим технологию учета МБП в программе «Анжелика-Бухгалтер».

Настройка программы

Перед тем как начать работу в программе, следует, в зависимости от того, каким образом на предприятии производится списание МБП, выполнить необходимую настройку системы. Для этого после запуска программы из меню Операции выберите, пункт Установки. В появившемся диалоговом окне (рис. 1) укажите необходимую информацию об округле- ниях расчетных значений и корреспонденции счетов. При помощи селективных переключателей в поле Амортизация МБП выберите, каким образом начисляется износ МБП в момент передачи его в эксплуатацию — 50% или 100%. Независимо от того, какой из методов вы выбрали, износ на МБП стоимостью до 1 МЗП системой будет всегда автоматически начисляться в размере 100%. Размер МЗП предварительно указывается в разделе Зарплата.

Рис.1

Для начисления износа линейным способом исходя из фактической себестоимости МБП и норм амортизации, исчисленных с учетом срока полезного использования, а также для формирования 34 соответствующих проводок используется команда Типовая операция из раздела Проводки по счетам.

Для входа в раздел Склад,находясь в Центре управления, нажмите на одноименную кнопку (рис. 2).

Рис.2

Все операции по движению ТМЦ выполняются в окне Учет материальных ценностей (рис. 3), которое открывается с помощью одноименной кнопки в разделе Склад.

Рис.3

Окно позволяет вести учет различных ТМЦ (материалов, товаров, МБП и т.п.) и организовать их учет по местам хранения (складам или материально ответственным лицам). Если вам нужно вести учет раздельно для однотипных ТМЦ, можете создать склад для каждого вида ТМЦ одного и того же типа. Так как будет вестись одновременно учет материалов, товаров и МБП, то следует организовать, например, три склада: Склад материалов, Склад товаров и Склад МБП. Для введения нового наименования склада необходимо в окне Учет материальных ценностей, которое разделено на четыре части, активизировать раздел Склады и нажать на панели инструментов кнопку Добавить. В появившемся диалоговом окне Склад (рис. 3) заполнить поля Наименование и Ответственный и сохранить описание нового склада.

Поступление МБП

Ниже рассмотрим операции по поступлению МБП на конкретном примере.

7 августа 2001 г. по накладной № 783543 от Поставщика-1 на предприятие поступили и были оприходованы на склад следующи МБП:

Табл.2

МБП в программе учитываются по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление, в которые не включается налог на добавленную стоимость, и отражаются в учете проводкой:

Д-т 12.1 — К-т 60 — на сумму без НДС.

Для учета используется Склад МБП (ранее вами введенный). Для этого в окне Учет материальных ценностей активизируйте этот склад, а затем, активизировав область окна Товары на текущем складе, добавьте новую запись с помощью кнопки . После заполнения появившегося диалогового окна Поступление товара информацией по первой позиции из табл. 1 нажмите кнопку Новый товар для того чтобы ввести информацию по второй позиции из этой же накладной. При этом поле Малоценка окна должно быть активизировано. После второго заполнения очищенных полей окна Поступление товара нужно нажать кнопку Сохранить (рис. 4).

Рис.4

Износ МБП начисляется только в момент передачи в эксплуатацию. Поэтому при проведении операции поступления МБП на склад на вопрос системы о начислении амортизации следует ответить Нет.

Передача МБП в эксплуатацию и другие операции внутреннего перемещения

Операции внутреннего перемещения возникают при передаче МБП со склада в эксплуатацию конкретному материально ответственному лицу, а также при передаче с одного склада на другой или между материально ответственными лицами. Для выполнения этих операций используются две команды — Перемещение между группами или Перемещение внутри группы, вызываемые из меню Редактирование при открытом окне Учет материальных ценностей. Команда Перемещение между группами используется для передачи МБП в эксплуатацию со склада на материально ответственное лицо и обратно, Перемещение внутри группы — для передачи МБП между складами и между материально ответственными лицами. Обе команды выполняются совершенно одинаково и могут производиться как для отдельного наименования, так и для целой группы МБП. На рис. 5 показан пример заполнения диалогового окна Перемещение товаров, вызываемого при выполнении команды перевода в эксплуатацию принтера BJC-2000 на материально ответственное лицо. При сохранении этого окна на вопрос системы Начислять амортизацию на МБП? следует ответить Да.

Рис.5

Списание МБП

Для выполнения этой операции, находясь в окне Учет материальных ценностей, сначала нужно отметить все МБП, подлежащие списанию, а затем выбрать из меню Редактирование команду Списание и продажа товара. На рис. 6 показано одноименное окно для выполнения данной операции. После сохранения этого окна система автоматически уточнит, следует ли начислять износ.

Рис.6

По результатам проведенных операций система позволяет автоматически перенести полученные результаты в журнал хозяйственных операций. Для этого необходимо в разделе Проводки по счетам воспользоваться кнопкой Товары (рис. 7). В появившемся диалоговом окне нужно выбрать требуемые для построения проводок данные и для формирования проводок нажать кнопку Начать. Система сформирует проводки по заданному движению и поместит их в буферный журнал. В данном журнале полученные проводки при необходимости можно удалить, отредактировать, добавить дополнительные. При закрытии буферного журнала для переноса полученных результатов следует ответить Да, и система перенесет эти проводки в журнал хозяйственных операций.

Рис.7

Подготовка отчетов

В результате проведенных операций по движению МБП программа «Анжелика-Бухгалтер» позволяет получить ряд отчетов, которые можно сформировать в разделе Склад при помощи таких команд, как Движение товаров, Оборотная ведомость по товарам, Выборка товаров по движению, вызываемых из меню Центр -> Операции по складу. Причем формирование отчетов можно производить как в разрезе предприятия, так и отдельно взятого склада и материально ответственного лица, а также в разрезе вида движения МБП — остатки на начало, новое поступление и т. д.

Рассмотренный способ учета МБП в программе «Анжелика-Бухгалтер» не является единственно возможным для этой программы. Более совершенные методы учета МБП предоставляет специальный модуль в семействе программ «Анжелика» — Секрет Анжелики.

Алексей Пепеляев,
ЗАО «КААС»
«Промышленность». Приложение к журналу «Главный Бухгалтер»- №3, 2001г.

Практически у каждой компании независимо от профиля деятельности присутствует некоторый объем активов, называемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП), которые характеризуются неоднократным использованием в производстве при сохранении собственной формы и постепенной нарастающей утерей присущих свойств, то есть изнашиванием.

В бухучете термин МБП не используется (с 01.01.2002), но подразумеваемые под ним объекты не исчезли из оборота предприятий и засчитываются в части основных средств или материально-производственных запасов.

Как учитывать малоценные основные средства до 100 000 руб.?

Что подразумевают под малоценными и быстроизнашивающимися предметами

Прежде главными критериями вынесения актива к МБП являлись период его использования, начальная стоимость при приобретении, а также отсутствие возможности последующей перепродажи. Первый показатель составлял не более 12 месяцев, а второй – периодически изменялся, но не имел особого значения, так как используемый предмет быстро изнашивался (не больше 1 года).

В каких случаях малоценное имущество организации облагается налогом?

Изменения по учету малоценных и быстроизнашивающихся активов были внесены в ПБУ и соответствующие инструкции Приказами МФ РФ (№34, 29.07.1998; №94, 31.10.2000), определившие характеристики активов для учета.

Следующие объекты не могут учитываться в числе основных средств, несмотря на соответствующие характеристики, но приходуются из-за невысокой стоимости в составе оборотных средств (бюджетными структурами — в числе малоценных объектов и иных ценностей):

1. Без учета собственной стоимости отличающиеся временем эксплуатации продолжительностью до 1 года.
2. Ценой закупа или изготовления, не превышающей 100-кратный показатель (50-кратный показатель для бюджетных организаций) минимального значения среднемесячной оплаты труда, определяемой МФ РФ, без учета времени их полезного использования (исключая оружие, животных продуктивной или рабочей направленности, машины сельскохозяйственного предназначения, инструмент строительного предназначения механизированный).
3. Независимо от собственной стоимостной оценки и периода эксплуатации:
   • устройства, оборудование сменного типа;
   • инструменты и приспособления для разных видов производств: индивидуального, массового, серийного;
   • предметы, используемые при арендных отношениях (по прокатному договору);
   • устройства для ведения лова (неводы, сети);
   • одежда (форменная) для сотрудников коммерческой организации, в бюджетных структурах – одежда и обувь;
   • постройки и устройства временного типа, издержки по которым подлежат отнесению к накладным тратам при осуществлении работ строительного характера;
   • растения и насаждения (многолетний материал, подготавливаемый в питомниках);
   • некоторые виды животных, птиц (пушные, на откорме, молодняк, пчелиные семьи, кролики, служебные собаки);
   • временные с периодом эксплуатации до 2 лет (временные здания и пути, дороги сезонные, тросы для сплава, пилы бензомоторные).

Как учитывать передачу в эксплуатацию и выбытие малоценных ОС?

К сведению! Предельная оценка имущества, отнесенного к МБП, корректируется МФ РФ. Руководство компании для внесения предметов в учет в составе оборотных средств имеет право устанавливать по ним ограничение стоимости, меньшее определенного нормативно, а также отнести предмет к основным фондам с учетом существенности его назначения и без учета его цены.

Бухучет МБП в организации

На предприятии МБП проходят этапы поступления, эксплуатации, выбытия из использования. Соответственно, выделяют группы учетных операций: учет прихода, передачи для использования, износа и списания (ликвидации).

ВАЖНО! Образец карточки учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов от КонсультантПлюс доступен

Прежде объекты быстроизнашивающегося профиля и малой ценности зачислялись на счет 12, после введения новых учетных правил стоимость остатков по предметам на отчетную дату формируется вместе со стоимостью запасов для производства по 10 счету («Материалы») по субсчетам, учитывающим:

Поступление малоценных объектов в размере начальной, т.е. фактической, стоимости отражается операциями:

Приход МБП с периодом использования, превышающим 12 месяцев, отражаются следующим образом:

Списание цены МБП производится на счета 20, 25, 26, 44 в зависимости от места его использования (вспомогательное или основное производство) проводками:

• Дебет сч. 10/9 / Кредит сч. 60 (принятие в учет МБП).
• Дебет сч. 20 (25, 26, 44) / Кредит сч. 10/9 (списание предмета после его полного износа).

К сведению! Непосредственно после оприходования разрешается списывать в полном объеме объекты со сроком эксплуатации до 12 месяцев или же частями объекты, по которым предусматривается использование в течение 2 лет. Несмотря на возможность полного или частичного списания, оценка МБП в бухучете отражается до своего полного износа.

Аналитический учет МБП

В организации за передвижением малоценных объектов требуется установление специального контроля. Инвентарь и разнообразные хозяйственные малоценные принадлежности передаются для использования со склада под ответственность должностных лиц (мастеров). Осуществление учета прихода и складского учета по МБП выполняется аналогично процедуре учета материалов.

Для обеспечения сохранности ведется их регистрация (количество без указания стоимостного выражения) по внебалансовому счету 012, дополняемая составлением учетных карт, описей инвентарного типа по каждому из учитываемых объектов. В описях отражают:

• выход (передачу) со складского хранения новых предметов по оформленным требованиям;
• возврат на склад имущества или его передачу по накладным в иные подразделения иным материально ответственным лицам;
• списание ставших непригодными для дальнейшей эксплуатации объектов (по актам).

Первичные документы для оформления движения малоценных объектов поступают из складов в бухгалтерию и являются основанием для внесения отметок в накопительные ведомости, отображающие в стоимостном выражении начальные остатки, движение (приход, потребление, выбытие) за месяц, итоговые остатки. Документ составляется в разрезе учетных групп МБП, складов, ответственных сотрудников. Итоговые показатели далее заносятся в общую накопительную ведомость.

При выбытии (списании) малоценных объектов сроком службы до 1 года составляют акт, подтверждающий ликвидацию имущества в связи с его полной изношенностью и невозможностью дальнейшего использования. Решение принимается организуемой распоряжением руководства организации комиссией, которой заверяется акт, служащий в дальнейшем для подтверждения процедуры вывода (списания) МБП в бухучете и используемый при очередной инвентаризации.

Важно! Комиссия, функционирующая в организации постоянно, не только изучает объекты на предмет установления их непригодности к ремонту или последующей эксплуатации, но и выявляет наличие возвратных отходов и возможность их продажи.

Объекты, эксплуатация которых возможна, но не в конкретной организации, могут быть реализованы сторонним приобретателям. МБП списываются из эксплуатации (по акту) с начислением несписанных ранее 50% стоимости за вычетом отходов возвратного типа как при передаче объекта в эксплуатацию.

Особенности учета и налогообложения малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Т.Л. Войтова

Порядок учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов регулируется в настоящее время Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденным письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166 (далее по тексту — Положение об учете МБП). Перечень имущества, относимого к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, был установлен п. 1 Положения об учете МБП. Впоследствии в этот пункт вносились многочисленные изменения. В результате, в настоящее время действует перечень, установленный п. 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 № 170. В соответствии с этим пунктом к МБП относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений — 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование; многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других, состоящих на бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;

з) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте «б” по цене приобретения или изготовления;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Наибольшим изменениям в течение последних пяти лет подвергался подпункт «б” перечня — установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте:

до 01.01.92 — 100 руб. за единицу;

с 01.01.92 — 3000 руб. за единицу (приказ Минфина России от 20.10.92 № 10);

с 01.01.93 — 100 000 руб. за единицу (письмо Минфина России от 04.06.92);

с 01.01.94 — 500 000 руб. за единицу (письмо Минфина России от 13.12.93 № 147);

с 01.01.95 — 1 000 000 руб. за единицу (приказ Минфина России от 26.12.94 № 170);

с 01.01.96 — 50 минимальных размеров оплаты труда /МРОТ/ (приказ Минфина России от 19.12.95 № 130);

с 01.01.97 — 100 МРОТ (по состоянию на 01.09.97 — 8 349 000 руб.) — приказ Минфина России от 03.02.97 № 8. Последнее изменение было установлено в развитие Указа Президента Российской Федерации от 12.05.96 № 685 «Об основных направлениях налоговой политики”. Следует заметить, что в настоящее время из всех требований данного Указа реализованы лишь два — об установлении новой стоимостной границы между основными средствами и МБП и о введении счетов-фактур. Все остальные положения, действие которых должно было начаться в течение 1996 года или с 1 января 1997 года, сдвинуты по срокам реализации на 1998 год.

В связи с тем, что приказ Минфина России № 8 был опубликован только в апреле 1997 года (задержка связана с процедурой прохождения нормативного документа через Минюст России), у бухгалтерских работников и руководителей предприятий и организаций возникал вполне закономерный вопрос, какую границу для отнесения имущества к МБП следует применять после 1 января. поводом для беспокойства стал тот факт, что хотя положения Указа № 685 и имели точный срок начала действия, но само их действие в большинстве случаев было обусловлено необходимостью разработки соответствующей нормативной базы. к 1 января такая база была разработана только в отношении счетов-фактур, а действие п. 10 Указа было приостановлено совместной телеграммой Минфина России и Банка России. После опубликования приказа Минфина России этот вопрос получил разрешение, но появился другой — что делать с имуществом, стоимость приобретения которого превышала установленную границу на дату приобретения. Причем, этот вопрос касался не только периода январь — апрель 1997 года, но и более ранних периодов. Поводом к тому стала формулировка «на дату приобретения”. Официальных нормативных документов по этому поводу до сих пор издано не было. Однако, разъяснения должностных лиц Минфина России и Госналогслужбы России в периодической печати сводились к тому, что перевод основных средств в МБП, в том случае когда на момент приобретения их стоимость была ниже 100 МРОТ, но выше норматива, действовавшего на момент приобретения, делать не следует. Таким образом, из разряда основных средств в разряд МБП должны быть переведены только товарно-материальные ценности, приобретенные в январе — апреле 1997 года, стоимость которых за единицу была выше 50, но ниже 100 МРОТ.

В соответствии со ст. 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности предприятия имеют право выбора одного из вариантов погашения стоимости МБП, находящихся в эксплуатации:

— начисление износа в размере 50 % первоначальной стоимости передаваемых со склада в эксплуатацию МБП и в размере вторых 50 % при их выбытии (за минусом стоимости по цене возможного использования);

— начисление износа в размере 100 % при выдаче в эксплуатацию.

Кроме того, в соответствии с п. 47 Положения малоценные предметы стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

На малых предприятиях МБП могут учитываться как материалы и списываться на себестоимость по мере отпуска в эксплуатацию (п. 2.2.4 Указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению учетных регистров субъектами малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 22.12.95 № 131).

Особенности аналитического учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Особенности учета МБП обусловлены тем, что, во-первых, МБП по экономическому содержанию отличаются от материалов тем, что они участвуют во многих производственных циклах; во-вторых, от основных средств МБП отличаются порядком списания их стоимости на себестоимость продукции, так как из-за малой стоимости МБП отнесение на затраты части их стоимости после каждого производственного цикла нецелесообразно. Кроме того, различные виды МБП имеют особенности в порядке использования и списания.

В соответствии с этим аналитический учет МБП должен быть организован по группам, среди которых можно выделить следующие:

— инструменты и приспособления общего назначения;

— малоценный хозяйственный инвентарь;

— спецодежда и спецобувь;

— постельные принадлежности;

— специальные инструменты и приспособления;

— временные (нетитульные здания и сооружения).

Кроме того, учет МБП должен быть организован по местам нахождения — на складе и в эксплуатации (по тем группам, которые подлежат складскому хранению и выдаче в эксплуатацию со склада).

Для учета МБП разработаны типовые унифицированные формы учетной документации, обязательные к применению. К их числу относятся: ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (МБ-1); карточка учета МБП (МБ-2); заказ на ремонт или заточку инструментов (МБ_3); акт выбытия (МБ-4); акт на списание инструментов и обмена их на годные (МБ-5); личная карточка спецодежды и спецобуви (МБ_6); ведомость учета приемки и возврата спецодежды (МБ_7) и акт на списание МБП (МБ-8).

Учет приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов

В соответствии с п. 3.2.4 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.93 № 160, малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в ценах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в эксплуатацию объектов, зачисляются при приемке объекта в эксплуатацию в состав МБП. Следовательно, при поступлении первого комплекта инструмента и инвентаря от капитального строительства делается проводка:

Д-т 12 «МБП”, субсчет 12-1 «МБП на складе”, К-т 08 «Капитальные вложения” — на сумму стоимости передаваемого имущества и инвентаря.

В некоторых публикациях, посвященных учету капитальных вложений, этот момент упущен; более того, инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, корреспонденция счета 12 со счетом 08 не предусмотрена. Вследствие этого, весьма велика вероятность ошибок при оприходовании первого комплекта. Как правило, стоимость инструментов и инвентаря в составе первого комплекта относится в дебет счета 01 «Основные средства” в составе инвентарной стоимости законченного строительством объекта. Независимо от того, насколько качественно организован на предприятии аналитический учет МБП, данные ошибки могут привести к неправильному определению потребности предприятия в оборотных средствах и исказить финансовые показатели деятельности предприятия. В том случае, если ошибка была допущена, но своевременно (до наступления момента списания МБП) выявлена, следует перевести суммы стоимости инструмента и инвентаря со счета 01 в дебет счета 12 проводкой:

Д-т 12 К-т 01 — на сумму стоимости переводимого имущества.

Если же ошибка своевременно выявлена не была, то придется смириться с мыслью о том, что в течение всего этого периода себестоимость продукции была искусственно занижена (стоимость МБП на затраты не относилась, а суммы начисленных амортизационных отчислений в части стоимости инструмента и инвентаря значительно ниже, чем те, которые могли бы быть отнесены на себестоимость), и предприятие платило повышенные размеры налога на прибыль и налога на имущество. В этом случае, тем не менее, исправительную проводку сделать все-таки следует:

Д-т 12 К-т 01 — на сумму остаточной стоимости МБП, числящегося в составе основных средств.

Д-т 20 «Основное производство” (23 «Вспомогательное производство” и т.д. — в зависимости от того, где эти МБП использовались) К-т 12.

В данном случае речь идет именно об остаточной стоимости, так как в течение всего периода, пока ошибка выявлена не была, на первоначальную стоимость МБП начислялись амортизационные отчисления по нормам, предусмотренным для основного объекта. Поэтому при списании сумм с кредита счета 01 в дебет счета 12 стоимость МБП необходимо скорректировать. Если ошибка была выявлена достаточно поздно, весьма вероятно, что эти инструменты и инвентарь были подвержены переоценке в порядке, предусмотренном для переоценки основных фондов. По нашему мнению, суммы переоценки при переводе следует сторнировать, так как практически все проводимые переоценки относились к объектам основных фондов, незавершенного строительства и оборудования к установке, а МБП по определению ни к одной из перечисленных категорий не относится. При сторнировании следует учитывать также только суммы переоценки на остаточную стоимость переводимого имущества.

Одновременно (при вводе законченных строительством объектов) в дебет счета 12 относится стоимость временных нетитульных зданий и сооружений и прочих некапитальных работ:

Д-т 12 К-т 30 «Некапитальные работы” — на сумму стоимости некапитальных работ.

Следует иметь в виду, что если временные здания и сооружения фактически не передаются, а ликвидируются из-за того, что они больше не нужны, то их стоимость должна относиться на источники финансирования строительства до передачи объекта в эксплуатацию.

После истечения сроков эксплуатации первого комплекта инструментов и инвентаря, а также при приобретении спецодежды, спецобуви и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов источниками их приобретения или замены могут служить те же источники, что и для приобретения материалов — вспомогательное производство, поступление МБП от поставщиков и подрядчиков, приобретение МБП в розничной торговой сети. При этом будут оформляться проводки:

Д-т 12 К-т 23 «Вспомогательное производство”;

Д-т 12 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;

Д-т 12 К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами” (в дебет счета 71 суммы относятся при выдаче аванса Д-т 71 К-т 50).

Данными примерами перечень возможных каналов поступления МБП не исчерпывается, но именно эти направления являются наиболее характерными.

Учет выдачи малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию и их списания на себестоимость продукции (работ, услуг)

Как уже отмечалось, списание стоимости МБП на себестоимость продукции (работ, услуг) зависит от метода списания, принятого на предприятии и закрепленного в учетной политике, а также от стоимости МБП.

До выдачи МБП в эксплуатацию они учитываются на субсчете 12-1 «МБП на складе”; при их выдаче в производство делается проводка:

Д-т 12-2 К-т 12-1 — на всю сумму стоимости передаваемых МБП;

Д-т счетов учета производственных затрат (20, 23, 26 и т.п.) К-т 13 «Износ МБП” — на сумму начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от выбранного метода 50 или 100 % от их первоначальной стоимости);

Д-т 13 К-т 12-2 — на сумму стоимости бывших в эксплуатации МБП при условии начисления 100 %-го износа и истечения сроков эксплуатации.

Необходимо заметить, что последняя проводка делается не одновременно с первыми двумя, а только тогда, когда будет оформлен акт списания, то есть в момент фактического износа МБП. Если при их ликвидации имеется какой-то выход материалов, они должны быть оприходованы на счете 10 в корреспонденции со счетом 12 (субсчет 12_1) либо со счетом 80 «Прибыли и убытки”. Стоимость полученных материалов списывать со счета 12_2 нельзя, так как вся стоимость МБП, числящаяся на этом счете, списана на затраты и восстановлена за счет начисления сумм износа. Поэтому такое списание приведет к образованию дебетового сальдо на счете 12-2. Списание этих сумм с субсчета 12-1 может быть отражено за счет уменьшения стоимости транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с их приобретением и доставкой (если такой учет ведется отдельно от стоимости МБП по ценам приобретения; если такой учет не налажен, то целесообразно суммы стоимости оприходованных материалов отнести непосредственно в кредит счета 80 в составе внепроизводственных доходов).

В том случае, если в эксплуатацию передаются МБП стоимостью за единицу ниже одной двадцатой установленного лимита (в настоящее время — 417 450 руб.), начисление износа не производится:

Д-т счетов учета производственных затрат (20, 23, 26 и т.п.) К-т 12-1 — на всю сумму передаваемых МБП.

Все, что изложено автором статьи в данном параграфе, в полной мере относится только к малоценному инструменту и хозяйственному инвентарю. Списание на себестоимость продукции (работ, услуг) других видов МБП имеет свои особенности.

Особенности учета и списания спецодежды и спецобуви

Порядок выдачи и учета спецодежды и спецобуви регулируется, кроме Положения об учете МБП, инструкцией Госкомтруда СССР от 11.06.60 № 785 «О порядке выдачи, хранения и пользования спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями”. В соответствии с этой инструкцией перечисленные виды МБП выдаются рабочим и служащим строго в соответствии с установленными отраслевыми нормами и сроками носки (пользования). Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, считаются собственностью предприятия и подлежат возврату при увольнении, при переводе, а также по окончании сроков носки.
Порядок выдачи и учета спецодежды и спецобуви регулируется, кроме Положения об учете МБП, инструкцией Госкомтруда СССР от 11.06.60 № 785 «О порядке выдачи, хранения и пользования спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями”. В соответствии с этой инструкцией перечисленные виды МБП выдаются рабочим и служащим строго в соответствии с установленными отраслевыми нормами и сроками носки (пользования). Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, считаются собственностью предприятия и подлежат возврату при увольнении, при переводе, а также по окончании сроков носки.

Учет выданных рабочим и служащим МБП ведется в личных карточках рабочих и служащих по установленной форме.

В случае пропажи или порчи выданного имущества работник может быть привлечен к ответственности в установленном порядке. В этом случае составляется акт списания МБП, на основании которого сумма стоимости МБП восстанавливается в учете и списывается за счет виновных лиц (при этом восстановление сумм износа, отнесенных на себестоимость продукции, не производится, так как речь идет только об источниках возмещения расходов по досрочному приобретению утраченных МБП).

Кроме того, определенные виды форменной спецодежды могут быть выданы работнику за плату (со скидкой или без). В этом случае стоимость списанных МБП относится в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Последующее удержание стоимости форменной одежды с работника оформляется проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда” К-т 73.

Особенности учета и списания специального инструмента и специальных приспособлений

К специальному инструменту и специальным приспособлениям относятся МБП, используемые в качестве спецоснастки для обеспечения первого производственного цикла или имеющие узко специальное предназначение, относящееся к отдельным стадиям производственного цикла. Особенностью данной группы МБП является то, что ее списание на затраты единовременно необоснованно увеличит себестоимость продукции. Как правило, стоимость этих МБП достаточно велика, а по экономическому содержанию она должна быть распределена на достаточно большой объем продукции. Наиболее часто такие понятия, как спецоснастка, специнструмент и спецприспособление, используются в мелкосерийном производстве.

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение), и запланированным выпуском продукции сроком до двух лет. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, полностью погашается в момент передачи в производство соответствующего заказа.

Методика определения норм или сметных ставок и порядок погашения стоимости специальных инструментов и приспособлений и сменного оборудования определяются министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях.

В том случае, если методика определения норм отраслевой инструкцией не определена, можно предложить следующий порядок списания стоимости спецприспособлений и специнструмента на себестоимость:

— определяется стоимость МБП на начало периода;

— определяются затраты на приобретение или изготовление специнструмента и спецприспособлений в плановом периоде;

— определяется норматив оборотных средств, установленный для данного вида имущества (если предполагается погашение всей суммы в течение периода, то норматив можно принять равным нулю, если в течение двух лет, то норматив можно рассчитать как частное от деления стоимости МБП, приходящейся на каждый период, на число производственных циклов в периоде.

Например, если остаток на начало года 8000 тыс. руб., в течение года предполагается осуществить затраты на сумму 16 000 тыс. руб., а всю стоимость использованных специнструмента и спецприспособлений предполагается отнести на себестоимость в течение одного года, то ежемесячно следует относить на себестоимость 2000 тыс. руб. (8000 + + 16000) : 12 мес.. Если же планируется осуществить списание за два года, а в течение второго года дополнительных расходов не будет, сумму, ежемесячно относимую на затраты, следует уменьшить в два раза. Если же расходы будут осуществляться и во втором году, то сумму списаний следует скорректировать на размер этих расходов.

Разумеется, изложенную схему расчета нельзя применять без учета конкретных условий осуществления расходов. Однако общий принцип вполне соответствует экономическому содержанию операции и требованиям Положения об учете МБП.

Особенности учета и списания временных нетитульных приспособлений и устройств

Положением по учету МБП определен порядок списания временных (нетитульных) сооружений только в строительных организациях.

В соответствии с п. 4.5. Положения по временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам их первоначальная стоимость за вычетом стоимости материалов, запланированных к получению от разборки (по цене возможного использования), погашается ежемесячно исходя из срока службы (если же срок службы превышает срок строительства — исходя из продолжительности строительства). Сумма погашения стоимости временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражается в составе накладных расходов в строительстве.

То есть для списания временных зданий и сооружений, стоимость которых отнесена на счет 12, должны оформляться следующие проводки:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы” К_т 13 — на сумму начисленного износа исходя из стоимости нетитульных сооружений и нормативного срока эксплуатации (или нормативной продолжительности строительства);

Д-т 10 К-т 12 — на сумму стоимости материалов, полученных от разборки нетитульных сооружений;

Д-т 13 К-т 12 — на суммы стоимости начисленного износа в части стоимости нетитульных сооружений с учетом выхода материалов и расходов по ликвидации (если остаток по счету 13 больше, чем остаток по счету 12) или на сумму начисленного износа (если остаток по счету 13 меньше) ;

Д-т 13 К-т 80 — списывается прибыль от ликвидации временных сооружений (если после предыдущей проводки остается сальдо по кредиту счета 13).

Прибыль может иметь место в том случае, когда расходы по ликвидации меньше стоимости оприходованных материалов;

Д-т 80 К-т 12 — списывается убыток от ликвидации временных зданий и сооружений, определяемый как разница между расходами по ликвидации и стоимостью выхода материалов.

Перечисленные проводки оформляются в том случае, если вся первоначальная стоимость нетитульных зданий и сооружений списана за счет износа. Если же ликвидация производится до истечения нормативных сроков (эксплуатации или строительства), то суммы недоамортизированной стоимости должны быть отнесены на убытки или на расчеты с виновными лицами (если ликвидация происходит по причинам, предполагающим применение законодательства о материальной ответственности).

В том случае, если фактические сроки строительства оказались больше нормативных (что весьма вероятно), то начисление износа прекращается после полного отнесения первоначальной стоимости временных зданий и сооружений на амортизацию.

Таким образом, порядок списания временных (нетитульных) зданий и сооружений в точности соответствует порядку списания основных фондов, включая порядок начисления амортизационных отчислений.

Подобный же порядок следует применять для отнесения на себестоимость сумм начисленного износа и списания остаточной стоимости нетитульных зданий и сооружений в том случае, когда по окончании строительства они не ликвидируются, а передаются эксплуатирующей организации. Впрочем, в этом случае целесообразно зачислить эти здания и сооружения в состав основных средств — ни для себестоимости, ни для налогообложения, как мы убедились, не имеет значения, где учитывается стоимость временных (нетитульных) зданий и сооружений.

Особенности учета и списания постельных принадлежностей регулируются инструкциями по учету тех предприятий, в которых они используются (гостиниц, общежитий, предприятий МПС и т.д.). Поэтому эти особенности являются слишком специфичными и многовариантными, и мы рассматривать их не будем.

Среди других особенностей, связанных с осуществлением операций по учету и списанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, следует отметить следующие.

Текущий учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен осуществляться по учетным ценам. Такими ценами могут быть цены приобретения с выделением (обособленным учетом) транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций. При этом транспортно-заготовительные расходы учитываются по каждой группе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Отраслевыми инструкциями может быть предусмотрена возможность учета транспортно-заготовительных расходов в целом по счету.

Особенности налогообложения операций, связанных с учетом и списанием малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Исчисление и предъявление к зачету налога на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам не отличается от подобных операций по другим видам производственных запасов, в первую очередь, сырья и материалов. Таким образом, возможность предъявления сумм уплаченного НДС к зачету ограничивается четырьмя условиями:

1) МБП должны быть приобретены для использования в производственных целях (и отнесения их стоимости на затраты);

2) МБП должны быть оплачены;

3) МБП должны быть получены и оприходованы;

4) на полученные МБП поставщиком должен быть установленным порядком оформлен счет-фактура.

Таким же образом распространяются на операции с МБП требования о возмещении предъявленных к зачету или сторнирования отнесенных в дебет счета 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” сумм налога по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, использованным в непроизводственной сфере, по суммам недостач, хищений и т.п.

При реализации ненужных и неиспользуемых МБП обязанности по уплате сумм полученного налога возникают так же, как и в случае реализации другого имущества: полученные суммы должны быть отнесены в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом”, субсчет «Расчеты по НДС”.

На исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль операции с МБП влияния практически не оказывают, так как реализация МБП является операцией весьма нехарактерной, а иное влияние на прибыль малоценные и быстроизнашивающиеся предметы оказывают лишь опосредствованно через суммы себестоимости продукции (работ, услуг).

Непосредственное влияние на финансовый результат оказывают операции по ликвидации и списанию МБП. В этом случае проводки оформляются в соответствии с порядком, указанным выше. Следует однако помнить, что суммы убытка, полученного от реализации МБП ниже учетных цен, налогооблагаемую базу не уменьшают.

Более или менее существенное влияние на размер налогообложения операции с МБП могут оказывать только в случае налога на имущество. Как известно, для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество принимаются в расчет суммы остаточной (балансовой) стоимости амортизируемого имущества. Поэтому в целях оптимизации налога на имущество более выгодным представляется выбор варианта списания 100 % износа по МБП, переданным в эксплуатацию непосредственно в момент передачи. Однако и при выборе другого варианта определенную оптимизацию все-таки можно провести. Для этого лишь необходимо помнить, что остатки по счетам бухгалтерского учета для расчета этого налога принимаются по состоянию на 1 число первого месяца квартала. Следовательно, если обеспечить такую организацию документооборота, чтобы акты на списание МБП проводились по учету до истечения отчетного квартала, суммы налога можно уменьшить.

Проектом Налогового кодекса в понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов вносятся существенные изменения. В проекте подтверждается принадлежность МБП к амортизируемому имуществу, однако предлагается другой, отличающийся от действующего в настоящее время порядка начисления амортизационных отчислений и порядка расчета налога на имущество. При начислении амортизации предполагается установить единую для всех групп МБП норму — 25 % от первоначальной (восстановительной) стоимости. Тем самым нормативный срок, в течение которого стоимость МБП должна быть перенесена на себестоимость (нормативный срок службы МБП) фактически предлагается установить в четыре года. Таким образом, единственным общим признаком для отнесения имущества к МБП будет его стоимость.

Предлагаемые изменения также серьезно повлияют на структуру и размер себестоимости продукции, что, в свою очередь, отразится на размере НДС и налога на прибыль. При финансовом и налоговом планировании на 1998 год эти факторы необходимо учесть.