Использование работы другого аудитора

Использование работы другого аудитора

аудитор финансовый информация отчетность

Рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта, предусмотрены МСА 600 «Использование работы другого аудитора». В этом стандарте указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания. Для получения соответствующей информации можно использовать совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор. При необходимости можно сделать опрос других аудиторов, банкиров и иных лиц или лично встретиться с другим аудитором.

В контексте данного стандарта главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые пропсряет другой аудитор; другой аудитор — это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения ПО финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Понятием «другой аудитор» обозначают аффилированные фирмы под тем же или под иным названием; фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с данным субъектом; под компонентом понимают подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иного субъекта, финансовая информация которого включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Согласно разделу «Принятие назначения в качестве главного аудитора» аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим главному аудитору рекомендуется рассматривать:

¦ значимость финансовой отчетности, проверяемой главным аудитором;

¦ знание главным аудитором бизнеса компонентов;

¦ риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;

¦ состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны МСА 600 в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.

В разделе «Процедуры, выполняемые главным аудитором» говорится, что, планируя использование работы другого аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания. Главный аудитор должен поставить другого аудитора в известность о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований. Стандартом предусмотрено право главного аудитора обходиться без дополнительных процедур контроля рабочей документации другого аудитора, если главный аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы. От главного аудитора требуется, чтобы он принимал во внимание значимые результаты, полученные другим аудитором. Главный аудитор может также принять решение о необходимости дополнительной проверки учетных документов или финансовой информации компонента. Подобную проверку может выполнять главный или другой аудитор в зависимости от обстоятельств. В обязанности главного аудитора также входит оформление выполненных процедур и полученных выводов (например, ему следует указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и результаты проведенных с другим аудитором обсуждений).

В разделе «Сотрудничество между аудиторами» сказано, что другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использовать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями). Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Согласно разделу «Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета (заключения)», если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудиторской проверки. Если аудитор намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и настолько ли они значимы для отчетности экономического субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора.

В разделе «Разделение ответственности» отмечено, что национальные правила некоторых стран позволяют главному аудитору формировать аудиторское мнение о финансовой отчетности субъекта в целом исключительно на основе отчетов другого аудитора по одному или нескольким компонентам. Если главный аудитор поступает таким образом, в его заключении должны быть четко указаны этот факт и значимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим аудитором.

В разделе «Перспективы государственного сектора» содержится информация о том, что основные принципы данного стандарта применяются при аудиторской проверке финансовой отчетности в государственном секторе, однако необходимы дополнительные рекомендации по некоторым другим вопросам, возникающим при использовании работы другого аудитора в государственном секторе (например, если законодательством предписывается соблюдение конкретных аудиторских стандартов, главный аудитор субъекта государственного сектора должен обеспечить их соблюдение другим аудитором).

На основе МСА 600 разработано ПСАД «Использование работы другой аудиторской организаций», которым установлены требования к действиям аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей в себя показатели одного или нескольких подразделений, аудируемых другой аудиторской организацией. В этом стандарте определены правила взаимодействия основной и другой аудиторских организаций при проведении соответствующего аудита.

В указанной ситуации основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для целей данного стандарта:

¦ основной аудиторской организацией признается аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей в себя показатели одного или нескольких подразделений этого субъекта, аудит которых проводит другая аудиторская организация (данное определение соответствует определению термина «главный аудитор», приведенному в МСА 600);

¦ другой аудиторской организацией считается любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность, аудит которой проводит основная аудиторская организация (данное определение соответствует определению термина «другой аудитор», приведенному в МСА 600);

¦ под подразделением понимается часть экономического субъекта, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделением могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общество (товарищество) и т.д. (данное определение соответствует определению термина «компонент», приведенному в МСА 600).

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли выполняемая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо оценить:

¦ существенность той части показателей подразделений, аудит которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит которых она не проводит;

¦ уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;

¦ риск существенных искажений показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация;

¦ возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация, что должно обеспечить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация непосредственно уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой: она должна спланировать и выполнить свою работу с учетом того, что показатели подразделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

При необходимости основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей подразделения. Ознакомление с работой другой аудиторской организации может осуществляться в следующих формах (в том числе при посещении другой аудиторской организации):

¦ обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур, применимых при аудите показателей подразделения;

¦ изучение процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т.п.);

¦ изучение связанной с аудитом показателей подразделения рабочей документации другой аудиторской организации и т.п.

Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой аудиторской организации зависит от характера и объема проводимого аудита, оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней.

Другая аудиторская организация обязана обеспечить возможность и условия для ознакомления основной аудиторской организации со своей работой по аудиту показателей подразделения.

Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы основной аудиторской организации, то первая должна уведомить об этом основную аудиторскую организацию. Это может быть сделано, в частности, путем непосредственной передачи основной аудиторской организации соответствующей информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении. Передача другой аудиторской организацией основной аудиторской организации информации о подразделении должна быть согласована с руководством этого подразделения.

Если руководство подразделения не согласно на то, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую информацию о подразделении основной аудиторской организации, то первая должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию.

Кроме того, другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить основную аудиторскую организацию о любом ограничении объема аудита.

Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Если при проведении аудита основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для работы другой аудиторской организации в отношении подразделения, то первая должна обсудить возможные действия с руководством экономического субъекта.

Такие действия могут заключаться, в частности, в непосредственной передаче основной аудиторской организацией соответствующей информации другой аудиторской организации или в передаче руководством экономического субъекта соответствующей информации подразделению либо другой аудиторской организации.

Передача основной аудиторской организацией другой аудиторской организации информации, полученной в ходе аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, должна быть согласована с руководством экономического субъекта.

В разделе «Действия основной аудиторской организации» регламентированы действия основной аудиторской организации при использовании работы Другой аудиторской организации; установлен порядок отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации.

Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудиторской организации с точки зрения проводимого основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации основная аудиторская организация может использовать сведения об участии первой в соответствующих профессиональных объединениях, ее сотрудничестве с другими аудиторскими организациями, мнения других аудиторских организаций и третьих лиц о ней и т.п.

Основная аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что работа, выполненная другой аудиторской организацией, адекватна целям и задачам первой в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации: условия независимости последней от экономического субъекта и подразделения; применимые требования в отношении бухгалтерского учета, аудита и отчетности.

Другая аудиторская организация должна письменно подтвердить основной аудиторской организации соблюдение этих условий и требований.

Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и результаты ее, а также осуществить необходимые меры по координации работы на начальной стадии планирования аудита. Для этого основная аудиторская организация должна довести до сведения другой аудиторской организации, в частности:

¦ вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения;

¦ процедуры, необходимые для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, аудит показателей которого проводит другая аудиторская организация;

¦ сроки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения. При необходимости основная аудиторская организация:

¦ обсуждает эти факты, равно как и иные факты, оказавшие или способные оказать влияние на показатели подразделения, с другой аудиторской организацией и (или) руководством подразделения;

¦ запрашивает копии письменной информации (отчетов) другой аудиторской организации руководству подразделения по результатам проведения аудита;

¦ проводит сама или поручает другой аудиторской организации провести дополнительные тесты в отношении учетных записей или показателей подразделения и т.д. Основная аудиторская организация документирует использование работы другой аудиторской работы. В рабочих документах основной аудиторской организации подлежат отражению, в частности:

¦ перечень подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация, степень существенности этих показателей для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

¦ наименования других аудиторских организаций;

¦ выводы относительно несущественности показателей подразделений для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

¦ процедуры, выполненные основной аудиторской организацией в отношении работы, проведенной другой аудиторской организацией, и результатов, полученных последней.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации.

В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно положительного аудиторского заключения или об отказе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская организация составила или намеревается составить аудиторское заключение о показателях подразделения, отличное от безусловно положительного либо содержащее специальный поясняющий параграф, то основная аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления отличного от безусловно положительного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация не имеет возможности осуществить все действия, предусмотренные данным стандартом, она может подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта исключительно на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений).

Российский стандарт содержит приложение 1 «Примерная форма письменного подтверждения другой аудиторской организации, направляемого ею основной аудиторской организации» и приложение 2 «Примерная форма итоговой части безусловно положительного аудиторского заключения».

Программа AuditXP «Комплекс Аудит» — идеальное программное обеспечение для аудиторов и аудиторских компаний

AuditXP «Комплекс Аудит» — высокопроизводительная программа автоматизации аудиторской деятельности. Программа автоматизирует практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость и вероятность ошибки, а, следовательно, сокращает сроки и повышает качество проведения аудита. Программа работает в точном соответствии с действующими Федеральными Правилами (стандартами) аудита, Международными стандартами аудита.

Программа AuditXP «Комплекс Аудит» используется более чем в 1500 аудиторских компаниях России и более чем в 100 аудиторских компаниях г. Москвы.

Возможности программы AuditXP «Комплекс Аудит»:

• предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения
• не требует самостоятельной настройки и доработки методики проверки
• имеет дружественный интерфейс и интуитивно понятный алгоритм работы, позволяющий легко и быстро обучиться работе в программе
• содержит полный комплект рабочих документов аудитора по всем разделам аудита (подготовительный, планирование аудита, проведение аудита, заключительный) — это более 500 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов
• имеет встроенный алгоритм сравнения данных бухгалтерской базы с данными бухгалтерской отчетности аудируемого лица
• включает методику контроля качества аудиторской проверки и блок аналитических процедур и финансового анализа
• предоставляет возможность автономной работы аудиторам на переносных компьютерах (типа — ноутбук) и последующую выгрузку результатов аудита по разделам (этапам) в один выбранный компьютер без использования сетевой версии, при этом число аудируемых предприятий практически неограниченно.
• содержит встроенный редактор бланков, который позволяет создавать новые и изменять уже существующие бланки аудиторских процедур или вообще полностью изменить программу под внутренние стандарты аудита организации.

Производитель программы:

Audit XP «Комплекс Аудит» — современный продукт компании «Гольдберг-Софт» — разработчика первой отечественной программы комплексной автоматизации аудиторской деятельности «Помощник аудитора».
Бесплатная демо-версия Вы можете скачать с сайта компании бесплатную демо-версию программы автоматизации аудиторской деятельности AuditXP «Комплекс Аудит» — http://auditxp.ru/kompleksxp/demo
Сайт производителя:
Стоимость

Ссылка на текущий подробный прайс-лист компании — http://auditxp.ru/kompleksxp/price

Продажа и внедрение программы «Audit XP «Комплекс Аудит» в Санкт-Петербурге и на Северо-Западе России:

ЗАО «Капитал Программ» (http://pcapital.ru) — региональный партнер компании-производителя по продаже и внедрению программы AuditXP «Комплекс Аудит» в Санкт-Петербурге и на Северо-Западе России.

Наш адрес: 199178, г. Санкт Петербург, Васильевский Остров, 14-ая линия, д.39, офис 325.

AuditXP»Professional»
AuditXP «Professional» — предназначена для проведения аудита в соответствии
с новым Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 года.
Программа органично сочетает в себе такие важные качества как удобство работы и многофункциональность, обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения.
AuditXP «Professional» содержит более 700 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита (подготовительный, планирование аудита, проведение аудита, заключительный).
Серьезные аргументы в пользу программы AuditXP «Professional»
Предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения.

Содержит более 700 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита (подготовительный, планирование аудита, проведение аудита, заключительный).

Включает методику контроля качества аудиторской проверки, блок аналитических процедур и финансового анализа.

Предоставляет возможность автономной работы аудиторам на переносных компьютерах (типа — ноутбук) и последующую выгрузку результатов аудита по разделам (этапам) в один выбранный компьютер без использования сетевой версии. При этом число аудируемых предприятий практически неограниченно.

Встроенный редактор бланков позволяет создавать новые и изменять уже существующие бланки аудиторских процедур или вообще полностью изменить программу под внутренние стандарты организации.

С января 2017 помимо методики аудита и рабочих документов по ФСАД в программу была добавленная методика аудита и комплект РДА по Международным стандартам аудита, что позволяет проводить аудит как по МСА так и по ФСАД в одной программе.

Тест

Тест. 2

Задача №1. 7

Задача № 2. 12

Список литературы.. 15

1.Независимое аудирование:

а) подсистема рыночной структуры, выполняющая функцию аттестации результатов учета;

б) подотрасль учета.

Ответ: «А», так как независимое аудирование это подсистема рыночной структуры, выполняющая функцию аттестации результатов учета, так как возникновение аудита связано непосредственно с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. В условиях рынка предприятия, вступают в договорные отношения по использованию имущества.

2. Понятия «Аудит» и «Ревизия»:

а) тождественны;

б) различны.

Ответ: «Б». Понятие «аудит» и «ревизия» различны, так как имеют существенные различия:

· по цели: аудит – это выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, ревизия – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных;

· по характеру: аудит- предпринимательская деятельность, ревизия – исполнительская деятельность;

· основа взаимоотношений: аудит – добровольное осуществление на основе договоров; ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений вышестоящих или государственных органов;

· принцип оплаты: аудит – платит клиент; ревизия – платит вышестоящее звено или государственный орган;

· практические задачи : аудит – улучшение финансового положения клиента, ревизия – сохранение активов;

· результаты: аудит – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и служебных органов, ревизия – акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа.

3. Термин «аудитор» происходит от латинского глагола «аудире», который означает:

а)проверять;

б) слышать, выслушивать, слушать;

в) удостоверять.

Ответ: «Б», так как термин «аудитор» происходит от латинского глагола «аудире», который означает слушать. Примерно в 200 г.н.э., римские управляющие назначали квесторов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлявшими контроль за государственными бухгалтерами провинции. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит»

4. Основная цель аудирования:

а) установление общей достоверности финансовой отчетности, законности финансово- хозяйственных операций аудируемого предприятия;

б) выявление ошибок персонала аудируемого объекта;

в) определение финансовой устойчивости предприятия;

г) установление возможных фактов мошенничества.

Ответ: «А», основная цель аудирования, установление общей достоверности финансовой отчетности, законности финансово- хозяйственных операций аудируемого предприятия, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

5. Аудиторский риск:

а) риск невыявления в ходе аудиторской проверки существенных ошибок и искажений в финансовой отчетности аудируемого предприятия;

б) риск нежизнеспособности бизнеса клиента аудитора.

Ответ: «А», аудиторский риск – риск невыявления в ходе аудиторской проверки существенных ошибок и искажений в финансовой отчетности аудируемого предприятия, так как риск аудитора означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявления существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней.

6. Многие профессии имеют сходные критерии, но аудиторская профессия обладает такими критерием, который отличает ее от большинства других профессий. Это критерий:

а) общая компетентность;

б) должная профессиональная добросовестность;

в) независимость;

г) владение техническими профессиональными приемами.

Ответ: «В», так как аудит – это особая, независимая форма контроля. Аудиторство – представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству.

7.В каком из следующих случаев независимость и объективность аудитора не считается нарушенной:

а) аудитор оказал проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности;

б) аудитор является учредителем, собственником, акционером или иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за соблюдение финансовой отчетности;

в) аудитор состоит в близком родстве с учредителями, собственниками или руководителями проверяемого экономического субъекта;

г) аудитор оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованием компьютерной системы.

Ответ: «А», а так же «Г», в этих двух случаях независимость и объективность аудитора не считается нарушенной. В двух других случаях прослеживается зависимость аудитора от деятельности фирмы.

8. Программа аудита окончательно формируется аудитором:

а) до начала фактической аудиторской работы;

б) после того, как аудитор сделал выводы относительно системы внутреннего контроля аудируемого предприятия.

Ответ: «Б», программа аудита формируется окончательно после, того, как аудитор сделал выводы относительно системы внутреннего контроля аудируемого предприятия. Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины изменения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы.

9. Наиболее надежным источником информации для аудитора является:

а) проводимый аудитором осмотр ценностей;

в) внутренние документы экономического субъекта;

г) документальные подтверждения, полученные от третьих сторон.

Ответ: «В», наиболее надежным источником информации для аудитора являются внутренние документы экономического субъекта, хотя для подтверждения записей изучаются документы инвентаризации или непосредственно проводится осмотр ценностей.

10. Предоставляемая аудиторскими фирмами услуга по трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами учета:

а) обязательно требует изменения системы бухгалтерского учета;

б) может носить характер частичной трансформации в фирме, понятной иностранным пользователям, без изменения системы бухгалтерского учета.

Ответ: «Б», может носить характер частичной трансформации в фирме, понятной иностранным пользователям, без изменения системы бухгалтерского учета, т.к. в настоящее время бухгалтерский учет приводится в соответствие с международными стандартами, при рассмотрении в МСФО наблюдается много сходств.

Задача №1.

В соответствии с заключительным договором с клиентом аудиторской фирме поручено провести проверку оптово- розничного предприятия. в разделе договора «дополнительные условия» особо подчеркнута необходимость обследования сохранности денежных средств и материальных ценностей, их инвентаризации. При проверке имущества предприятия аудитору руководством фирмы рекомендовано использовать Методические рекомендации по инвентаризации материально- производственных запасов и финансовых обязательств, а также внутрифирменный стандарт «Присутствие при инвентаризации материально – производственных запасов». Аудитору также предложено учесть специфику деятельности предприятия – наличие значительных сумм денежной выручки и кассовых аппаратов, разбросанность товарных запасов по многим торговым предприятиям и большое количество материально ответственных лиц.

1. Составить программу аудиторской проверки денежных средств и имущества предприятия, предусмотрев аудиторские процедуры, проводимые: а) до инвентаризации, б) во время инвентаризации; в) после проведения инвентаризации.

2. Охарактеризовать типичные нарушения и возможные признаки, свидетельствующие о некачественном проведении инвентаризации и сокрытии недостач.

3. Укажите, как отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно- материальных ценностей влияет на финансовое состояние предприятия.

4. Отметьте возможные трудности в определении качества суммы запасов при проведении инвентаризации.

Ответ:

Выбор объектов для инвентаризации будет иметь выборочный характер, предпочтение отдано подразделениям имеющим наибольшую текучесть кадров(если имеет место). Однако, если несплошная инвентаризация выявит у отдельных материальных лиц значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается сплошная инвентаризация.

1.Программа аудиторской проверки

До инвентаризации:

1. Проверить достоверность бухгалтерского учета.

2. До начала ревизии от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств, взять расписку. Расписки включить в заголовочную часть акта проверки.

3. Следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

4. Ознакомится с лимитом денежных средств каждого подразделения.

5. Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. Проанализировать полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов в банке, установить выборочную встречную проверку сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. Все чековые книжки должны хранится у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери.

Во время инвентаризации:

1. Выяснить, не превышают ли остатки наличных денежных средств и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

2. Проверить использование полученных наличных денег и материальных ценностей;

3. Проверить отчеты о движении товарно- материальных ценностей;

4. Проверить наличие товарно-материальной накладной со штампом «оплачено».

5. Во время проведения ревизии не должны совершаться приходно- расходные операции.

6. Осуществить собственно пересчет материальных ценностей и денежных средств и зафиксировать полученные данные в акт ревизии в присутствии материально- ответственных лиц.

7. При выявлении излишков – оприходовать материальные ценности или денежные средства, при обнаружении недостачи – данный факт отражается в акте ревизии и сообщается руководству фирмы.

После инвентаризации:

1. Составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ -15);

2. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один – экземпляр акта остается у руководителя , другой остается у материально ответственного лица.

3. Если произошла смена материально ответственных лиц, то акт составляется в трех экземплярах, один предается материально ответственному лицу, другой сдавшему ценности, третий — в бухгалтерию.

2. Типичные нарушения и возможные признаки, свидетельствующие о некачественном проведении инвентаризации и сокрытии недостач.

1. Ревизионные процедуры проведены не в полном объеме.

2. Ревизия проводилась без метериально- ответственных лиц, отсутствуют подписи в акте ревизии.

3. Результаты ревизии не сверены с данными бухгалтерского учета.

4. Во время ревизии осуществлялись приходно- расходные операции.

3. Укажите, как отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно- материальных ценностей влияет на финансовое состояние предприятия.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно- материальных ценностей отрицательно сказывается на материальном положении фирмы, так как неверное отражение материальных ценностей влечет занижение или завышение налогооблагаемой базы, что ведет к неверному налогообложению. В результате искажения отчетных данных, при проверке налоговыми органами и другими контролирующими органами возможно применение штрафных санкций.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно- материальных ценностей, снижает возможность взыскания с материально ответственных лиц недостач, которые могут быть выявлены в ходе ревизии.

4. Отметьте возможные трудности в определении качества суммы запасов при проведении инвентаризации.

1. На материальных ценностях отсутствуют товарные ярлыки;

2. Отсутствуют накладные ТОРГ – 12;

3. В накладных отсутствуют данные о товаре.

4. Товар не складирован должным образом (носит хаотичный характер).

5. Отсутствуют данные об остатках товара.

Задача № 2

Основные показатели финансово хозяйственной деятельности аудиторской фирмы «Аура» за 2001 и 2002 г. г. характеризовались следующими показателями, тыс. руб.:

Показатели
Выручка от реализации услуг (Без НДС)
В том числе:
Выручка от проведения аудиторских проверок
Выручка от консультативных услуг
Затраты на производство и реализацию услуг
В том числе
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Затраты на повышение квалификации
Прочие затраты
Результат от реализации (прибыль)

В 2001г. было заключено 26 договоров, в том числе 12 договоров на проведение бухг. Отчетности и 14 на консультационное обслуживание, 2 из которых были расторгнуты.

Среднесписочная численность работников фирмы за 2002г. – 18 человек, фонд заработной платы за 2001г. составил 81тыс руб.

1. Проанализировать результаты финансово – хозяйственной деятельности аудиторской фирмы за 2001г. ,2002г. определив показатель рентабельности, оценив структуру и динамику показателей выручки и затрат.

2. Определить количество договоров на одного аудитора , среднюю стоимость договоров, среднюю плату аудитора , прибыль на одного аудитора.

3. Оцените наметившиеся тенденции в развитии фирмы и вносите предложения по улучшению ее работы.

Ответ:

Особый интерес для внешней оценки результативности для внешней оценки финансово- хозяйственной деятельности организации представляет анализ таких показателей как фондорентабельность, рентабельность основной деятельности, анализ рентабельности активов. Результаты расчетов представим в таблице.

№	Наименование показателя	2002г.	2001г.	Откл	Уд. вес	Отк.
о.п	п.п
	Выручка от продаж
	Выручка от проведения аудиторских проверок				50,98	63,64	-12,66
	Выручка от консультативных услуг				49,02	36,36	+12,66
	Затраты на производство и реализацию услуг				89,21	86,36	2,85
	Материальные затраты				4,9	7,9
	Затраты на оплату труда				26,47	48,86	-22,39
	Отчисления на социальные нужды				9,8	19,32	-9,52
	Затраты на повышение квалификации				6,86	5,68	1,18
	Прочие затраты				41,17	4,54	36,63
	прибыль				10,78	13,64	-2,82

В текущем 2002г. несмотря на некоторый рост показателей, например как выручка от реализации консультативных услуг на 12,66% , снижения затрат на социальные нужды, снижение затрат на оплату труда, прибыль предприятии я снижена на 2,82 %.

2. определим количество договоров на одного аудитора, оно будет равно 26 договоров – 2 расторгнутых всего 24 договора, 24/ 18 человек , на одного аудитора приходится 1,33 тыс. руб. договора с среднем;

Средняя стоимость договора = выручка от реализации(88) / 24 договора = 3,67 тыс рублей;

Средняя заработная плата = 43 тыс руб/ 18 чел = 2,39 тыс. руб;

Прибыль на одного аудитора за 2001г = 12/ 18 чел= 0,67 тыс руб;

Прибыль на одного аудитора за 2002г = 33/ 18 чел= 1,83 тыс руб.

Отрицательные тенденции развития фирмы – это увеличение затрат на производство и реализацию услуг, увеличение прочих затрат. Необходимо снизить затраты или привлечь более квалифицированный персонал, для увеличения выручки от реализации услуг, так как в текущем 2002г. наблюдается снижение прибыли.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА (МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА)

Документирование аудита является одним из важнейших условий его проведения, так как от тщательности, своевременности и систематичности записей во многом зависит качество и результаты проверки.

Аудиторская документация — материалы (рабочие документы), составляемые или получаемые и хранимые аудитором во время проведения проверки.

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен MCA 230 «Аудиторская документация», в котором содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и что аудит проводился в соответствии с международными стандартами.

В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские доказательства.

Форма представления аудиторской документации может быть разной (бумажные носители, фотопленка, электронные носители и др.).

Кроме MCA 230, новые требования к документированию аудита введены в МСКК 1, MCA 200 и MCA 330.

Существовавший ранее MCA 230 дополнен следующими положениями, касающимися документирования:

• определяющих характеристик проверяемых активов или проводимых в ходе аудита процедур;
• существенных вопросов, рассмотренных в ходе аудита;
• сделанных в ходе проверки отступлений от предписанных теми или иными стандартами основных принципов или процедур;
• сведений о лицах, составивших и проверивших аудиторскую документацию.

Стандарт предъявляет следующие требования к рабочим документам:

• документы должны быть подробными и достаточно полными для общего понимания аудита;
• в документах должна содержаться информация о планировании, характере, сроках и объеме аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основании полученных доказательств.

Основой для определения объема документации является профессиональное суждение аудитора.

Стандарты MCA 230 и МСКК 1 устанавливают требования к составу, формированию и хранению аудиторского файла, а также к действиям аудитора по внесению изменений или дополнений в аудиторскую документацию после даты подписания аудиторского заключения.

Аудитор должен регулярно составлять аудиторскую документацию непосредственно в ходе аудита, а не по его окончании, что обеспечит точность аудиторского документирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. И это, в свою очередь, повысит качество аудита, обеспечит эффективную проверку и оценку полученных аудиторских доказательств и сделанных на их основе выводов до того, как будет сформировано окончательное аудиторское заключение.

В стандарте отмечается, что в качестве целей документирования аудита необходимо рассматривать в числе прочих и информационное обеспечение возможности проведения внутренних и внешних проверок по контролю качества аудита.

При этом выделены функции документирования аудита для целей контроля качества, которые состоят в обеспечении:

• помощи членам аудиторской группы, ответственным за текущий контроль, в проведении руководства и надзора за аудитом — применительно к внутренним проверкам по текущему контролю качества;
• проведения проверок контроля качества опытными аудиторами, не участвующими в выполнении данного задания,— применительно к независимым проверкам по контролю качества, предусмотренным требованиями МСКК 1 (в частности, при аудите акционерных компаний, чьи бумаги обращаются на биржевых рынках ценных бумаг);
• возможности проведения внешних проверок опытными аудиторами, не являющимися сотрудниками данной фирмы, применительно к проверкам по контролю качества в порядке проведения внешних проверок.

Аудитор в соответствии с требованиями MCA 230 должен отражать в рабочих документах определяющие характеристики проверяемых активов или тестируемых вопросов.

В качестве примеров определяющих характеристик в стандарте приведены следующие признаки, которые следует включать в рабочие документы аудитора:

• идентификационные признаки рассматриваемых аудитором документов (например, для заказов на закупаемые товары это могут быть дата и номер заказа);
• описание аудитором процедуры, используемой при проверке. Например, аудитор, проводя выборочную проверку и описывая тестируемую совокупность, может внести в свои рабочие документы характеристики объема процедуры и идентифицировать совокупность, то есть указать, что в нее включены все журнальные записи из соответствующего регистра на сумму свыше определенного уровня;
• даты проведения обсуждений, имена и должности опрошенного персонала, которые находят отражение в протоколах или записях проведенных обсуждений с персоналом аудируемого лица;
• записи наблюдений, проведенных аудитором (составление рабочих документов с описанием процесса, за которым наблюдает аудитор, участвующего в данном процессе персонала, его обязанностей, а также когда и где наблюдение проводилось).

Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение возможности проверки выводов, сделанных аудитором. Такую проверку могут проводить и руководитель аудиторской проверки в ходе аудита, и внешние контролеры качества.

Аудитор обязан документировать так называемые существенные вопросы, под которыми в соответствии с п. 14 MCA 230 понимаются:

1. обстоятельства, которые могут привести:

1.1. к важным (или значимым) рискам — рискам существенного искажения финансовой отчетности, требующим специального аудиторского рассмотрения;

1.2. существенным сложностям для аудитора при проведении необходимых аудиторских процедур;

1.3. модификации аудиторского заключения;

1. результаты аудиторских процедур, указывающие, что финансовая информация может быть существенно искажена;
2. необходимость пересмотра ранее принятых аудиторских оценок риска существенного искажения;
3. прочие обстоятельства, которые аудитор счел таковыми.

Аудитор обязан отразить в рабочих документах обсуждение существенных вопросов, которые могут возникать в ходе аудиторской проверки, с руководством аудируемого лица и иными лицами.

Если в ходе аудита он выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательным выводам по существенным вопросам, то в своих рабочих документах он должен отразить, какие выводы он сделает в данном случае.

Под иными лицами понимаются лица, наделенные руководящими полномочиями (представители собственников, члены совета директоров), прочий персонал аудируемого лица и представители внешних сторон, в частности внешние консультанты клиента.

В соответствии с MCA 230 рекомендуется подготовить и включить в состав аудиторского файла краткий отчет-меморандум по завершении аудиторской проверки, в котором могут найти отражение выявленные в ходе аудита существенные вопросы и их решения, а также перекрестные ссылки на другие рабочие документы по этим вопросам.

Подробная регламентация документирования выявленных аудитором в ходе проверки существенных вопросов обусловлена содержащимися в целом ряде международных стандартов требованиями о необходимости информирования аудитором руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями, о выявленных в ходе аудита проблемах документирования сообщенной информации.

Такие требования в первую очередь содержатся в:

• п. 16 MCA 260 «Информационное взаимодействие с представителями собственника», где сформулированы требования об объеме документирования аудитором этих сообщений;
• п. 109 MCA 240 «Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности»;
• п. 10 MCA 580 «Письменные представления», а также в целом ряде других стандартов.

В стандарте рассмотрены вопросы, связанные с документированием любых отступлений от основных принципов или обязательных процедур, предусмотренных MCA.

Таким образом, для того, чтобы иметь возможность утверждать, что аудит финансовой отчетности был проведен в соответствии с MCA, аудитор обязан применять все эти стандарты в совокупности, а также выполнять все основные принципы и (или) обязательные процедуры (basic principles and essential procedures), которые предусмотрены каждым стандартом.

Основные принципы и обязательные процедуры выделены в тексте каждого стандарта жирным шрифтом (identified in bold type lettering). В исключительных ситуациях аудитор может отступить от основных принципов и (или) обязательных процедур, только если такое отступление может повысить эффективность процедур для конкретной проверки. Однако при этом международными стандартами предусматривается (п. 16, 17 предисловия к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, заданиям, обеспечивающим уверенность, и сопутствующим услугам), что аудитор должен аргументировать свое профессиональное суждение о необходимости такого отступления.

На основе MCA 230 разработан ФПСАД № 2 «Документирование аудита», которым установлены единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с MCA 230 и ФПСАД № 2 рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы аудитора могут быть использованы при:

• планировании и проведении проверки;
• проверке качества аудита;
• отражении аудиторских доказательств, на основе которых выражается мнение аудитора.

Рабочие документы аудитора должны быть составлены полно и подробно, на государственном языке страны, где располагается аудируемое лицо.

На содержание и форму рабочих документов оказывают влияние:

• цель и характер аудиторского задания;
• особенности деятельности клиента;
• состояние системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
• форма аудиторского заключения (отчета);
• особенности использования работы ассистентов аудитора, чью работу надо контролировать и проверять;
• методические приемы, применяемые в ходе аудита.

Рабочие документы аудитора должны быть составлены так, чтобы соответствовать потребностям аудитора и обстоятельствам конкретной аудиторской проверки.

Из рабочих документов должно быть ясно, как были разработаны план и программа аудита, оценены существенность и риск и какое влияние на проделанную работу оказали эти оценки.

Рабочие документы аудитора должны содержать обязательные и дополнительные элементы. К обязательным элементам относятся:

• наименование аудиторской фирмы, ее юридический адрес;
• наименование клиентской компании, ее юридический адрес;
• дата составления документа, Ф. И. О. и подпись лица, составившего документ;
• информация, касающаяся юридической и организационной структуры клиентской организации;
• информация, отражающая отраслевые, экономические и правовые особенности деятельности клиента;
• информация, отражающая состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• документы, подтверждающие процесс планирования, оценки риска и уровня существенности;
• информация о проведенном анализе сделок, различных операций и сальдо счетов;
• анализы важных показателей и трендов, которые характеризуют тенденции финансово-хозяйственной деятельности клиентской организации;
• отражение сущности, времени проведения и объемы выполненных аудиторских процедур, а также их результатов, исходя из оцененного уровня риска и предпосылок финансовой отчетности;
• информация о том, кто, где и когда осуществлял эти процедуры;
• информация о том, что помощники (ассистенты) выполнили работу в соответствии с заданием, и результаты их работы были тщательно проверены и оценены старшим аудитором;
• информация о проведенных аудиторских процедурах в отношении компонентов, финансовую отчетность которых проверял другой аудитор;
• материалы переписки с клиентом как на этапе планирования и подготовки к проведению аудита, так и в ходе самой проверки, а также по ее окончании;
• копии финансовой отчетности клиентской компании и аудиторского заключения;
• копии запросов, направленных в ходе аудита третьим лицам и другим аудиторам;
• копии писем или протоколов встреч с лицами, отвечающими за управление по важнейшим аспектам аудита;
• выдержки или копии важных юридических документов, соглашений, протоколов клиентской компании;
• письма по различным вопросам, полученные от клиента;
• выводы, сделанные аудитором (аудиторами) по важным вопросам аудиторской проверки, на основе которых было выражено мнение в аудиторском заключении.

Дополнительная информация собирается по усмотрению аудиторской фирмы.

Все рабочие документы являются собственностью аудиторской фирмы, которая должна обеспечить их сохранность и конфиденциальность в течение определенного срока. При необходимости часть рабочих документов может быть предоставлена клиенту, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей клиентской компании.

На каждого клиента в аудиторской фирме должны заводиться две папки (файла):

1. постоянная папка, в которой размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте:

• копии пакета учредительных документов;
• информация о главных акционерах (совладельцах);
• информация об организационной структуре клиентской компании;
• копии долгосрочных соглашений (с контрагентами, банками), которые имеют значение при проведении аудита в течение нескольких лет;
• копии нормативных документов, имеющих отношение к функционированию клиентской компании;

1. текущая (ежегодная) папка, в которой размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам конкретного финансового года. На каждый год по каждой клиентской компании заводится отдельная текущая папка, а в случае значительного объема документации — комплект папок.

В текущей папке желательно выделить 6 разделов, которые могут обозначаться римскими цифрами и содержать следующие документы:

1. копии документов бухгалтерской отчетности клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской отчетности; копия официального аудиторского заключения по данной финансовой отчетности; копия письма аудиторов руководству аудируемого лица по итогам работы;
2. документы, отражающие завершение аудиторской проверки: анкета старшего аудитора по итогам проверки; анкета проверяющего по итогам проверки; перечень нерешенных вопросов; табели учета времени и другие документы, отражающие завершение работы и решение возникающих при этом проблем; копии актов приемки-сдачи работ;
3. основные и сопроводительные документы, отражающие планирование аудита: бланк данных по планированию аудита; копии договора аудиторской фирмы с клиентской компанией; документы, отражающие порядок заключения такого договора; бланк, отражающий информацию о бизнесе клиента; информация о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля; информация о компьютеризации системы бухгалтерского учета и прочая информация, отражающая ход планирования аудиторских работ;
4. перечень важных вопросов и замечаний, возникших в ходе работы с клиентом: список отмеченных проблем; реестры выявленных отклонений; содержание письма руководству клиентской компании со ссылками на соответствующие нормативные документы;
5. документы, отражающие непосредственно ход аудиторской проверки: схемы проверки конкретнойобласти учета; программы проведения аудиторских процедур; содержание конкретных аудиторских процедур, в том числе аналитических; рабочие документы, отражающие ход и результаты этих процедур;
6. документы, не нашедшие своего места в других разделах папки: черновики, испорченные бланки, дубликаты документов и т. п.

Для выполнения разовых заданий, а также для небольших клиентских компаний допускается совмещение текущей и постоянной папок. Но если клиент обратился повторно, то папки необходимо разделить.

Перед проведением проверки желательно размножить нужное количество бланков, необходимых в ходе аудита, и доставить их на место, где проходит аудиторская проверка.

Рабочие документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• наименование клиентской компании, которое желательно указать в левом верхнем углу документа. Допустимо сокращение названия клиента, при условии, что данное сокращение будет расшифровано отдельно в рабочих документах и будет применяться всеми исполнителями (аудиторами и их ассистентами);
• период, за который проводится аудит;
• указание на тест проверки;
• дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
• должность, Ф. И. О. и подпись лица, составившего документ;
• дата проверки документа;
• должность, Ф. И. О. и подпись лица, проверившего документ.

Если рабочий документ многостраничный, то данные реквизиты указывают только на первой странице документа, где необходимо указать и его общее количество страниц (например, в скобках после названия документа). На остальных листах документа в левом верхнем углу документа необходимо поставить подпись лица, составившего документ, и подпись лица, проверившего его.

Номер документа можно проставить в правом верхнем углу. Желательно выбрать единую форму обозначения (нумерации) документов внутри аудиторской фирмы.

Например, над горизонтальной чертой указывается номер раздела (римской цифрой), через тире — обозначение подраздела (заглавной латинской буквой), под чертой — номер документа или группы документов высшего уровня в рамках данного раздела, а после тире — номер документа или группы документов более низкого уровня.

В стандарте MCA 230 весьма подробно рассматриваются и регламентируются вопросы, связанные с формированием и хранением рабочих документов:

• аудитор обязан своевременно завершить составление окончательного аудиторского файла после даты подписания аудиторского заключения;
• характер аудиторского файла не должен меняться в течение срока хранения, то есть после того, как окончательный аудиторский файл сформирован, аудитор не имеет права уничтожать или вынуть из него аудиторскую документацию до завершения срока его хранения;
• изменения в аудиторскую документацию после даты завершения формирования аудиторского файла должны вноситься в определенном порядке с указанием причин изменений, а также с указанием влияния этих изменений на аудиторские выводы.

Стандарт отдельно указывает, что устные объяснения аудитора сами по себе не являются адекватным свидетельством проделанной работы или подтверждением выводов, к которым он пришел, но могут использоваться для разъяснения или пояснения к информации, содержащейся в аудиторском файле.

В пп. 31, 32 стандарта содержатся требования к порядку внесения изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты подписания заключения. Под такими обстоятельствами имеется в виду обнаружение фактов относительно аудируемой финансовой отчетности, которые существовали на момент подписания аудиторского заключения и могли повлиять на его характер, если бы аудитору было о них известно (как предусмотрено, например, MCA 560 «Последующие события» и, соответственно, ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»).

Когда после даты подписания аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, требующие проведения новых аудиторских процедур или ведущие к новым выводам, аудитор обязан документировать:

• сами обстоятельства;
• какие новые или дополнительные процедуры выполнены, какие доказательства получены и к каким выводам пришли аудиторы;
• кем и когда внесены изменения в аудиторскую документацию и кто, если применимо, их проверил.

В соответствии с требованиями МСКК 1 в части организации внутрифирменного контроля документирования аудита в MCA 230 формулируется обязанность аудиторской фирмы по созданию политик и процедур по завершению формирования окончательного аудиторского файла на регулярной основе после того, как сформировано аудиторское заключение.

Данным стандартом устанавливают:

• требование об обеспечении внутреннего контроля в части конфиденциальности и сохранности аудиторского файла в течение пяти лет с даты подписания аудиторского заключения;
• требования к сроку формирования аудиторского файла после даты подписания аудиторского заключения: если отсутствуют какие-либо законодательные или регулирующие требования в отношении временного периода, в течение которого должен быть окончательно сформирован аудиторский файл, аудиторская фирма сама может установить его продолжительность, учитывая, что в сложившейся международной практике такой период обычно составляет не более 60 дней после даты подписания аудиторского заключения;
• обязательство по созданию процедур внутреннего контроля в части хранения аудиторской документации: необходимо создать политики и процедуры по хранению документации по заданию в течение периода, достаточного для того, чтобы соответствовать целям фирмы, требованиям законодательства или регулятивным требованиям.

Требования по организации процедур внутреннего контроля сформулированы в рамках МСКК 1 и направлены на обеспечение конфиденциальности, полноты и достоверности аудиторской документации, в том числе и в условиях ведения ее в электронном виде.

Первая группа контрольных процедур связана с обеспечением сохранности созданной аудиторской документации при ведении документирования аудита преимущественно в электронном виде.

В п. 73 МСКК 1 предусмотрено, что аудиторская фирма должна разработать такие процедуры по контролю документации по заданию, которые могут:

• обеспечить определимость того, кто и когда создал, изменил или проверил документацию по заданию;
• обеспечить полноту/достоверность информации на всех стадиях задания, особенно в случаях, когда информация передается внутри группы по выполнению задания или через Интернет другим сторонам;
• препятствовать неавторизированным изменениям документации по заданию;
• обеспечить в случае необходимости доступ к документации по соответствующему аудиторскому заданию членам аудиторской группы и другим уполномоченным лицам при правильном выполнении ими своих обязанностей.

Примерами контрольных процедур являются:

• использование пароля для членов аудиторской группы, с тем чтобы обеспечить доступ к электронной документации только ограниченному кругу пользователей;
• соответствующие способы поддержки или сохранения электронной документации, формируемой в ходе выполнения задания;
• надлежащее распределение документации по заданию между членами группы в начале выполнения задания, поддержание ее в процессе выполнения задания и сверка в конце выполнения;
• ограничение несанкционированного доступа и обеспечение правильного хранения и доступа к документации на бумажном носителе.

Вторая группа контрольных процедур, предусматриваемых стандартом, связана с формированием аудиторской документации в бумажном виде.

Как отмечено в стандарте, когда должным образом будет обеспечено хранение документации в бумажном виде, оригиналы документов могут быть отсканированы для включения в файлы по заданию.

В этом случае должны быть выполнены процедуры, которые обеспечат:

• сканирование рабочих документов, отражающих полный состав оригинальной документации, включая подписи, перекрестные ссылки и аннотации;
• включение отсканированных копий в аудиторский файл (данные копии должны быть надлежащим образом пронумерованы и в случае необходимости подписаны исполнителями);
• распечатку и повторный доступ к документации в случае необходимости.

Третья группа контрольных процедур связана с обеспечением надлежащего хранения аудиторских файлов.

Необходимые процедуры хранения должны предусматривать обеспечение:

• доступа (или его ограничение) к аудиторской документации в течение периода хранения, особенно для документации в электронном виде, поскольку технологии, поддерживающие ее, могут изменяться или обновляться;
• при необходимости записи изменений в документации по заданию, которые вносятся после завершения формирования файла по заданию;
• возможности для уполномоченных внешних сторон получить доступ и провести проверку конкретной аудиторской документации для целей контроля качества или иных целей.

Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация»

• Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры по оцененным рискам»

  Международный стандарт аудита 330 должен читаться в контексте MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». Данный Международный стандарт аудита рассматривает обязанность аудитора по разработке и применению процедур в ответ…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства»

  Международный стандарт аудита 500 объясняет, из чего состоят получаемые в ходе аудита аудиторские доказательства, и рассматривает ответственность аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, с тем чтобы иметь возможность на их…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 501 «Аудиторские доказательства – специальные соображения для отдельных элементов»

  Международный стандарт аудита 501 рассматривает специальные соображения для получения аудитором в ходе аудита достаточных надлежащих аудиторских доказательств в соответствии с MCA 330, MCA 500 и другими применимыми стандартами в отношении некоторых специальных аспектов аудита, связанных с запасами, судебными…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка»

  Международный стандарт аудита 530 применяется в случаях, когда аудитор решает при выполнении аудиторских процедур применить аудиторскую выборку. Стандарт связан с использованием аудитором методов статистической и нестатистической выборок при разработке и формировании аудиторской выборки, выполнении тестов…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»

  В Международном стандарте аудита 700 даны рекомендации аудиторам по поводу формы и содержания аудиторского заключения, выданного в результате аудита финансовой отчетности. В нем также рассматривается ответственность аудитора по формированию мнения по финансовой отчетности. Цели аудитора состоят не только…
  (Международные стандарты аудита)

• Возможности сопряжения международных стандартов аудита с Российскими федеральными стандартами аудита и правилами (стандартами) аудиторской деятельности

  В России сущность аудиторских стандартов определена Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-Φ3 «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой «единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности,…
  (Международные стандарты аудита)

• Статус Международных стандартов аудита и Положений о международной аудиторской практике

  Аудиторские стандарты формулируют единые международные основополагающие предписания, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 210 «Согласование условий аудиторских заданий»

  Международный стандарт аудита 210 рассматривает ответственность аудитора в отношении согласования условий аудиторского задания с руководством и, если уместно, с представителями собственника. Целью аудитора являются принятие или продолжение выполнения аудиторского задания, согласование условий его проведения…
  (Международные стандарты аудита)

• Международный стандарт аудита 510 «Первичные аудиторские задания – входящие остатки»

  Международный стандарт аудита 510 должен читаться в контексте MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». Международный стандарт аудита рассматривает ответственность аудитора в отношении проверки входящих остатков в ходе…
  (Международные стандарты аудита)

Аудиторская документация

Вячеслав ВАРЕНЯ, аудитор,
г. Киев, Украина
http://www.auditconsult.biz/

Аудиторская документация (Audit documentation) – это письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором.

В соответствии с МСА 230 «Аудиторская документация» а удитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, дающую:

(а) достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения) и

(б) доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регулирования.

Напомним, что аудиторская документация (Audit documentation) – это письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором (иногда используется термин «рабочие документы»).

Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации в руководстве «Applying ISAs Proportionately with the Size and Complexity of an Entity» отметил, что н а базовом уровне аудиторская документация аудита помогает аудитору при планировании и выполнении аудита. Это облегчает контроль и анализ работ, выполненных ассистентами, оценку полученных аудиторских доказательств и формирование выводов до завершения составления аудиторского отчета. Кроме того, аудиторская документация обеспечивает хорошее начало аудита на следующий год. Особо важное значение имеет то, что аудиторская документация может способствовать повышению качества аудита с точки зрения качества аудиторских выводов. Зачастую обоснованность выводов выше, когда аудитор тратит время на документирование фактов о важных вопросах и оснований для аудиторского заключения1.

Согласно МСА 230.7, аудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, меморандумы решений по вопросам, обзоры значительных вопросов, письма-подтверждения и представления, контрольные листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по значительным вопросам. Выдержки или копии записей субъекта, например значительных и специфических контрактов и соглашений, при необходимости могут быть включены в аудиторскую документацию. В то же время аудиторская документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта. Аудиторская документация по специфическому аудиторскому соглашению собирается в аудиторском файле.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.

Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом:

(а) характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных для соответствия МСА и установленным законодательным требованиям, а также требованиям регулятора;

(б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства и

(в) значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним.

При подготовке рабочих документов в отношении характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур аудитор должен задокументировать определяющие характеристики тестируемых специфических статьей или значительных вопросов. Документация определяющих характеристик служит нескольким целям. Например, она позволяет аудиторской команде нести ответственность за свою работу, а также предоставляет возможность рассмотреть все исключения и несоответствия.

Определяющие характеристики	Значительные вопросы
При детальном тестировании заказов на закупку, подготовленных субъектом, аудитор может выбрать документы для тестирования по дате и уникальным номерам заказов на закупку	Вопросы, вызывающие значительные риски (в соответствии с МСА 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений»)
При выполнении процедур, требующих выбора или обзора всех статей, превышающих определенную сумму, из выбранной совокупности аудитор может задокументировать масштаб процедуры и определение совокупности (например, все журнальные проводки свыше определенной суммы из регистра учета)	Результаты аудиторских процедур, указывающие на: (а) то, что финансовая информация могла быть искажена; (б) необходимость пересмотра прошлой оценки аудитора, рисков существенных искажений и действий, предпринятых аудитором в отношении этих рисков
При выполнении процедур, требующих систематической выборки из совокупности документов, аудитор может выделить выбранные документы по их источнику, точку отсчета и интервал выборки	Обстоятельства, которые могут вызвать значительные трудности при выполнении аудитором необходимых аудиторских процедур
При выполнении процедур, требующих проведения опроса специфического персонала субъекта, аудитор может задокументировать даты опросов, имена и должности персонала субъекта	Выводы, которые могут привести к модификации аудиторского отчета (заключения)
При выполнении процедур наблюдения аудитор может задокументировать наблюдаемый процесс или предмет изучения, соответствующих лиц, их ответственность, а также время и место проведенного наблюдение

Кроме того, согласно МСА 230, аудитор не может, а именно должен :

(а) своевременно документировать обсуждение значительных вопросов с руководством субъекта и другими лицами;

(б) задокументировать свои действия по устранению противоречий или разногласий при формировании окончательного заключения;

(в) своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения).

Международный стандарт контроля качества 1 (МСКК) предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. На это обычно предусматривается 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения). Хотя требование МСКК 1 и не является императивным, очень желательно не превышать указанный срок для своевременного завершения формирования аудиторского файла.

После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию до окончания периода хранения.

В соответствии с МСКК 1 в отношении рабочих документов по соглашениям об аудите срок хранения обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения) или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.

Если аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то он должен вне зависимости от характера модификаций или дополнений задокументировать :

(а) когда и кем они были осуществлены и, при необходимости, проверены;

(б) специфические причины их осуществления и

(в) их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения.

При исключительных обстоятельствах , возникающих после даты аудиторского отчета (заключения), предусматривающих выполнение аудитором новых или дополнительных аудиторских процедур или которые привели к новым заключениям, аудитор должен задокументировать:

(а) возникшие обстоятельства;

(б) новые или дополнительно выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные заключения и

(в) когда и кем были внесены изменения в аудиторскую документацию и, при необходимости, проверены.

Ниже приведем рекомендуемый порядок оформления рабочей документации2 :

Показатель (категория)	Содержание (информация, требования)
1. Вид папки
1.1 Постоянная папка	В постоянной папке размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте, например: копии пакета учредительных документов; информация о главных акционерах (совладельцах); данные об организационной структуре предприятия; копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет; копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, к которой имеет отношение и организация клиента
1.2 Ежегодная (текущая папка)	В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок
2. Структура текущей папки	В текущей папке выделяются 6 разделов, обозначенных римскими цифрами, содержащих следующие документы: I — копии документов бухгалтерской отчетности клиента, подлежащие проверке; копии наиболее важных регистров учета клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской отчетности; копия официального аудиторского заключения по данной бухгалтерской отчетности; копия письма аудиторов руководству проверяемой организации (подробного отчета аудиторов) по итогам работы; II — документы, отражающие завершение аудиторской проверки: анкета старшего аудитора по итогам проверки; анкета проверяющего (партнера) по итогам проверки; перечни нерешенных вопросов; табели учета рабочего времени и другие документы (протоколы, записки), отражающие завершение работы и решение возникающих при этом проблем, копии актов приема-сдачи работы; III — основные и сопроводительные документы, отражающие планирование работы: бланк данных по планированию аудита; копии договора (контракта) аудиторской фирмы с клиентом и документы (переписка), отражающие порядок заключения такого договора; бланк, отражающий информацию о деятельности (бизнесе) клиента, и документы, подтверждающие сведения такого бланка; информация о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля клиента; информация о компьютеризации системы бухгалтерского учета клиента и прочая информация, отражающая ход планирования аудиторских работ; IV — перечень важных вопросов и замечаний, возникших в ходе работы с клиентом: список отмеченных проблем; реестры отмеченных отклонений; пункты письма руководству клиента (отчета аудитора) с соответствующими рабочими документами и пояснениями; V — документы, отражающие непосредственный ход аудиторской проверки: схемы проверки конкретной области учета; программы проведения самостоятельных аудиторских процедур, аналитических процедур и проверок средств контроля; рабочие документы, непосредственно отражающие ход выполнения этих процедур и проверок; документы, обобщающие результаты проведения таких процедур; VI — документы, не нашедшие своего места в других разделах папки: черновики, испорченные бланки, дубликаты документов и т. п.
3. Обязательные реквизиты рабочих документов	Наименование документа. Наименование проверяемого экономического субъекта. Наименование проверяемого экономического субъекта размещается в левом верхнем углу документа. Можно сокращать название проверяемого экономического субъекта при условии, что данное сокращение расшифровано отдельно в рабочей документации и применяется всеми исполнителями (аудиторами), принимающими участие в аудиторской проверке. Период, за который проводится аудит. Указание на тест проверки. Дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа. Личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка. Дата проверки документа. Личная подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровка

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить порядок оформления папки клиента:

— правильность размещения документов в папке;

— полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

— наличие и правильность нумерации страниц;

— наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.

Ниже приведем пример рабочего документа «Анкета о завершении аудиторской проверки»3.

АНКЕТА О ЗАВЕРШЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Audit Completion Questionnaire

КЛИЕНТ:

ПЕРИОД ДО:

Следует начать заполнение бланка до подписания аудиторского заключения.

	Дата и подпись
	Руководитель проверки		Проверяю щий	Менеджер по клиенту	Куратор по клиенту
А. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
1. Аудиторская проверка проведена в соответствии с намеченными планами
2. Все услуги, предусмотренные договором, оказаны
В. ПРИВЛЕЧЕНИЕ МЕНЕДЖЕРА ПО КЛИЕНТУ
1. В отношении привлечения менеджера по клиенту считаю: · (a) нет необходимости привлечения менеджера по клиенту · (b) есть необходимость привлечения менеджера по клиенту, так как: есть неоднозначные вопросы, требующие выработки общего мнения специалистов фирмы; есть существенные нарушения, ведущие к заключению с оговорками (отрицательному заключению, отказу от выражения мнения). Менеджер по клиенту должен поставить свою подпись в ячейках, в которых находится буква (b)
С. ПРИВЛЕЧЕНИЕ КУРАТОРА ПО КЛИЕНТУ
1. В отношении привлечения куратора по клиенту считаю, что: · нет необходимости в привлечении куратора по клиенту; · (c) есть необходимость привлечения куратора по проекту, так как: клиент является значимым для фирмы; есть существенные нарушения, ведущие к выдаче аудиторского заключения с оговорками (отрицательного заключения, отказа от выражения мнения). Куратор по клиенту должен поставить свою подпись в ячейках, в которых находится буква (с)
D. ЗАВЕРШЕНИЕ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ФАЙЛА
1. Я просмотрел/просмотрела и обновил/обновила все существующие файлы по данному клиенту (переписка, постоянный файл)
2. Я убедился/убедилась в том, что все «Схемы проверки» соответствующим образом подписаны
3. Я подготовил (подготовила)/проверил (проверила) бланк IV-A «Перечень существенных проблем»				(b)	(c)
4. Я закончил/закончила детальный анализ критических областей аудита				(b)	(c)

	Руководитель группы аудиторов	Участник комитета	Менеджер по клиенту	Куратор по клиенту
5а. Я подтверждаю, что аудит за I квартал отчетного года проведен надлежащим образом и аудиторский файл содержит все необходимые доказательства, подтверждающие правильность сделанных в аудиторском отчете выводов			(b)
5b. Я подтверждаю, что аудит за I полугодие отчетного года проведен надлежащим образом и аудиторский файл содержит все необходимые доказательства, подтверждающие правильность сделанных в аудиторском отчете выводов			(b)
5с. Я подтверждаю, что аудит за 9 месяцев отчетного года проведен надлежащим образом и аудиторский файл содержит все необходимые доказательства, подтверждающие правильность сделанных в аудиторском отчете выводов			(b)
5d. Я подтверждаю, что аудит за отчетный год проведен надлежащим образом и аудиторский файл содержит все необходимые доказательства, подтверждающие правильность сделанных в аудиторском заключении выводов			(b)	(c)
6. Я получил/получила официальные письма с разъяснениями от клиента в отношении всех существенных областей, включая письмо о соответствии закону совершенных операций, разъяснения по операциям со связанными сторонами и (если применимо) в отношении соблюдения принципа действующего предприятия
7. Я ознакомился/ознакомилась с событиями, произошедшими после отчетной даты, и с условными фактами хозяйственной деятельности
8. Все вопросы, отраженные в бланке II-C «Перечень отложенных дел», решены
E. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТОРСКИЕ ОТЧЕТЫ
1. Я получил/получила всю необходимую информацию, которая, по-моему мнению, была необходима для целей аудита
2. Я подтверждаю, что: · бухгалтерская отчетность подготовлена в соответствии с требованиями законодательства; · подготовлены все необходимые примечания к бухгалтерской отчетности в соответствии требованиями законодательства; · хозяйственные операции были осуществлены в соответствии с нормами законодательства			(b)
3. Я убежден/убеждена в том, что:
· финансовая отчетность подписана клиентом:			(b)
· аудиторское заключение подготовлено соответствующим образом, содержит правильные выводы и подписан «___» _____________ (дата подписания)			(b)	(с)
· письменная информация для руководства клиента подготовлена надлежащим образом, содержит правильные выводы и рекомендации и подписана «___» _____________ (дата подписания)			(b)	(c)
· аудиторский отчет по результатам аудита за I квартал отчетного года подготовлен надлежащим образом содержит правильные выводы и рекомендации и подписан «___» _____________ (дата подписания)			(b)
	Руководитель группы аудиторов	Участник комитета	Менеджер по клиенту	Куратор по клиенту
· аудиторский отчет по результатам аудита за I полугодие текущего года подготовлен надлежащим образом, содержит правильные выводы и рекомендации и подписан «___» _____________ (дата подписания)			(b)
· аудиторский отчет по результатам аудита за 9 месяцев текущего года подготовлен надлежащим образом, содержит правильные выводы и рекомендации и подписан «___» _____________ (дата подписания)			(b)
· аудиторский отчет по результатам аудита за текущий год подготовлен надлежащим образом, содержит правильные выводы и рекомендации и подписан «___» _____________ (дата подписания)			(b)
F. ТИП АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Безусловно положительное Условно положительное Отрицательное Отказ от выражения мнения (выделить нужное)
G. ЗАВЕРШЕНИЕ РАБОТ
1. Все аудиторские отчеты переданы клиенту в сроки, предусмотренные договором «___» _______________ (дата)
2. Я подготовил/подготовила оценочные листы по итогам работы аудиторов и передал/передала их менеджеру по кадрам
3. Я передал/передала в бухгалтерию фирмы всю информацию, необходимую для выставления счетов клиенту

После подготовки совместно с представителями клиента акта о выполнении работ руководитель проверки обязан подшить копию акта в соответствующий раздел папки и сдать постоянную и текущую папки в архив.

Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение и/или уничтожение и допуск без специального разрешения.

Рабочие документы аудиторской проверки обычно могут быть выданы сотрудникам аудиторской фирмы только в соответствии с необходимостью проведения последующей проверки или уточнения отдельных вопросов предыдущей проверки при наличии разрешения менеджера или куратора данного проекта.