Мы не будем подробно рассматривать расчет зарплаты, а разберем проводки, которые формируются в бухгалтерском учете после выполнения расчетов для каждого сотрудника.

Этапы работы по учету зарплаты в организации:

• начисление заработной платы;
• удержания из заработной платы;
• начисление страховых взносов;
• выплата заработной платы;
• уплата НДФЛ и взносов.

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Начисление заработной платы

Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:

• для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».

Проводка выглядит следующим образом:

Д20 (44,26,…) К70

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Проводка по начислению аванса аналогичная. Её дата зависит от способа расчетов, установленного в организации:

1. Если аванс выплачивается в фиксированной сумме от месячного оклада работника, то проводка по начислению аванса не нужна. Сделайте только проводку по начислению зарплаты за месяц в последний день этого месяца;

2. Если аванс зависит от времени, которое работник фактически отработал в первой половине месяца, то, как правило, дополнительно делают резервные удержания НДФЛ, алиментов и других выплат. Проводку по начислению аванса создайте по окончании первой половины месяца, за который он начислен. На ту же дату сформируйте проводку по удержаниям.

Удержания из заработной платы

Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка:

Д70 К68

В проводках по другим удержаниям и резервным удержаниям по НДФЛ меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:

Д70 К76

Начисление и удержание НДФЛ и других выплат оформляют проводками в последний день месяца, за который начислена зарплата. Проводки по уплате НДФЛ — в день списания денег со счета или выдачи из кассы.

Начисление страховых взносов

В проводках по страховым взносам не участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26, 29, …) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». У 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса. Проводка:

Д20 (44, 26, …) К69

Выплата аванса и заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка:

Д70 К50(51)

Перечисление НДФЛ и взносов

Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты, организация обязана заплатить НДФЛ. Страховые взносы, включая взносы на травматизм, уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата у организаций происходи только с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Д69 К51 — уплачены взносы

Пример начисления зарплаты с проводками

Сотрудникам была начислена зарплата за март 2020 года, удержан НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69 счету — с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на 20 счет.

10.04.2020 г. – выплачена зарплата, уплачен НДФЛ,

15.04.2020 г. – уплачены страховые взносы в ПФР, ФМС, ФСС.

ФИО	Начислено	НДФЛ	Выплачено
Иванов И.И.	25 000	3 250	21 750
Петров П.П.	20 000	2 600	17 400
Сидоров С.С.	30 000	3 900	26 100
Итого	75 000	9 750	65 250

Взносы:

• в ПФР (22%) — 16 500 рублей
• в ФМС (5,1%) — 3 825 рублей
• ФСС (2,9%) — 2 175 рублей
• ФСС травматизм (0,9%) — 675 рублей

Проводки по всем операциям:

Дата	Проводка	Сумма

Д01 К 01 — перемещение ОС внутри предприятия или Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств

Д01 К08- Введен в эксплуатацию объект основных средств

Д01 К02-Отражена начисленная амортизация по бывшим в эксплуатации основным средствам, безвозмездно полученным

Д02 К 01- Отражена сумма накопленной амортизации по выбывающему основному средству

Д91,92,94 К01- Списана остаточная стоимость основного средства

Д02 К01- Отражена сумма накопленной амортизации по выбывающему основному средству

Д01 К02-Отражена начисленная амортизация по бывшим в эксплуатации основным средствам, безвозмездно полученным

Д02 К03,79,83- Списана сумма начисленной амортизации

Д08,20,23,25,26,29,44,91,92,96,97 К02- Начислена амортизация по основным средствам

Д01К08- Введен в эксплуатацию объект основных средств

Д08 К02- Начислена амортизация по объектам основных средств

Д08 К10- Отражено списание материалов

Д08 К20,23,25,26,29- Списаны затраты основного производства

Д08 К60- Отражены фактические затраты, связанные с приобретением и созданием основных средств

Д08 К70- Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе осуществления вложений во внеоборотные активы

Д04 К04- Списание первоначальной стоимости при выбытии объектов нематериальных активов в случаях отчуждения и др.

Д05 К04- Списание начисленной суммы амортизации объектов нематериальных активов за весь период эксплуатации при их выбытии

Д08 К04- Списание стоимости объектов нематериальных активов, использованных для вложений во внеоборотные активы

Д04 К08- Принятие к учету приобретенных и / или созданных объектов нематериальных активов

Д20,23,25,26,29,44 К04- Списание расходов на работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по видам деятельности

Д05К04- Списание сумм начисленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов

Д05 К05- Перенесение сумм начисленной амортизации по объектам нематериальных активов

Д79 К05- Принятие к учету сумм амортизации по объектам нематериальных активов при возврате их филиалами

Д05 К79- Списание начисленной амортизации по переданным объектам нематериальных активов

Д90,91 К05- Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов

Д08 К10- Списана стоимость материалов

Д10 К08- Оприходованы запасные части, полученные в результате модернизации, реконструкции и др. основных средств

Д10 К10- Переданы материалы в переработку

Д20,23,25,26,28,29,44,45 К10- Отражено списание стоимости материалов, израсходованных на нужды основного производства

Д10 К20,23,25,26,28,29,58,60,71,73,76,83,91,92,98- Оприходованы материалы, произведенные основным производством

Счета 23,25,26 так же как и 20!

Д20 к 16- Списаны отклонения в стоимости материальных ценностей, израсходованных в основном производстве

Д20 К20- Отражено списание выполненных работ, оказанных услуг цехами основного производства друг другу

Д20 К 23,25,26,29- Отражено списание затрат

Д21 К20- Отражено поступление полуфабрикатов собственного производства

Д28К20- Отражены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку

Д40К20- Отражена фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг

Д43К20- Отражено оприходование готовой продукции

Д20 К 60- Стоимость выполненных работ, оказанных услуг поставщиками (подрядчиками) списана на затраты основного производства

Д20 К 69- Начислены отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты работников, занятых в основном производстве

Д20 К 70- Отражено начисление заработной платы работникам, занятым в основном производстве

Д90,91,92,96,97 К 20 Отражено списание себестоимости реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Д 10 К41-Отражен перевод ранее приобретенных товаров в материалы

Д20 К41- Списаны товары в производство

Д23 К 41- Отпущены покупные и комплектующие изделия на нужды вспомогательных производств

Д41 К60- Оприходованы товары и многооборотная тара, поступившие от поставщика

Д10К43- Отражена стоимость готовой продукции, подлежащей использованию организацией в качестве материалов

Д20,23К43- Отражено использование готовой продукции для нужд основного производства(всп.произ)

Д79К43- Отражена передача готовой продукции структурным подразделениям организации

Д90К43- Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции

Д91К43- Списана стоимость готовой продукции на операционные расходы

Д94К43- Отражена сумма недостачи и порчи готовой продукции, выявленных в результате проведения инвентаризации

Д43К40- Отражение выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Д50К51- Поступление наличных денежных средств в кассу с расчетного счета организации

Д50К60- Поступление наличных денежных средств в кассу организации от поставщиков (подрядчиков)

Д50К62- Поступление наличных денежных средств в кассу организации от покупателей (заказчиков)

Д70 К 50- Отражена выдача из кассы денежных средств на оплату труда работникам, премий и т.п.

Д50К71- Возврат в кассу организации подотчетным лицом излишне полученных наличных денежных средств

Д50 К 73- Поступление наличных денежных средств в кассу организации от работников (погашение займа; недостач и т.п.)

Д75 К50- Отражена выдача из кассы денежных средств для выплаты доходов (дивидендов) учредителям (участникам)

Д50К91- Поступление в кассу организации доходов, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.)

Д50К51- Получены с расчетного счета наличные денежные средства в кассу организации

Д55К51- Перечислены с расчетного счета денежные средства для зачисления на специальные счета в банке

Д57К51- Перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты

Д51К58- Отражен возврат денежных средств в виде предоставленных займов, а также иных финансовых вложений

Д51К60- Отражено поступление денежных средств от поставщиков (подрядчиков)

Д51К62- Отражено поступление денежных средств от покупателей (заказчиков)

Д51К66- Отражено поступление денежных средств в виде краткосрочных займов и кредитов

Д51К67- Отражено поступление денежных средств в виде долгосрочных займов и кредитов

Д68К51- Отражено погашение задолженности перед бюджетом по уплате налоговых платежей

Д67К51- Отражено погашение задолженности перед Фондом социальной защиты по уплате страховых взносов

Д70К51- Отражено погашение задолженности по оплате труда работников путем перечисления денежных средств на их лицевые счета

Д71К51­ Отражено перечисление подотчетных сумм на административно-хозяйственные и операционные расходы

Д7К51- Отражено перечисление с расчетного счета организации доходов (дивидендов) учредителям (участникам)

Д51К79- Отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации от филиалов

Д51К90- Отражено поступление на расчетный счет организации выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг

Д07К60- Оприходовано оборудование к установке, поступившее от поставщика

Д08К60- Отражены фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов

Д10К60- Оприходованы материалы, поступившие от поставщика

Д20,23,25,26,28,29,44,96 К60- Выполнены работы (оказаны услуги) для основного производства

Д41К60- Оприходованы товары, поступившие от поставщика

Д50К60- Поступили в кассу организации наличные денежные средства от поставщиков или подрядчиков

Д51К60- Поступили на расчетный счет денежные средства от поставщиков или подрядчиков

Д50,51,52,55К62- Поступление оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги

Д60К62- Отражение стоимости работ, выполненных субподрядчиком

Д79К62- Суммы задолженности покупателей и заказчиков зачтены в счет погашения долгов перед структурными подразделениями

Д62К90- Отражение задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию

Д08К68- Отражено начисление налогов и сборов (пошлин), относимых на увеличение стоимости внеоборотных активов

Д20,23,25,26,29,44К68- Отражена исчисленная сумма налогов, сборов (пошлин), включаемых в затраты основного производства

Д68К19-принят к зачету НДС

Д08К69- Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников, занятых в создании внеоборотных активов

Д20,23,25,26,28,29,44,91,92К69- Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников вспомогательных производств

Д70К69- Удержан обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения (пенсионное страхование) из начисленных работникам сумм оплаты труда и других выплат

Д08,10,15,20,23,25,26,28,29,44,76,91,92К70- Начислена оплата труда работникам, занятым в создании внеоборотных активов

Д70К68- Удержан подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет,

Д70К69- Удержан обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения (пенсионное страхование) из начисленных работникам сумм оплаты труда и других выплат

Д10К71- Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом

Д50,51К71- Возвращены в кассу неиспользованные денежные средства, полученные под отчет: — на командировочные расходы; — на хозяйственные расходы

7150- Выданы работникам из кассы организации денежные средства под отчет

Д70К71- Удержаны из заработной платы работников (согласно заявлению) неиспользованные денежные средства, полученные под отчет: — на командировочные расходы; — на хозяйственные расходы

Д50,51К80- В кассу поступили наличные денежные средства, внесенные товарищами в счет их вкладов в простое товарищество

Д10К75- Отражена стоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный фонд организации

Д50,51К75- Поступили наличные денежные средства от учредителей в качестве взноса в уставный фонд

Д50,51К90- Поступила в кассу организации выручка за реализованную продукцию

Д90К99- Отражен финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) (прибыль)

Д62К90- Отражена выручка от реализации за товары

­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­

Д50,51,52,55К91- Поступила выручка за реализованные основные средства, нематериальные активы и другие материальные ценности

Д99К91-Списано сальдо операционных доходов и расходов

Д90К99- Отражено списание финансового результата (прибыли) от основных видов деятельности

Д99 К91- Отражено сальдо операционных доходов и расходов

Д99 К84- Отражено списание сумм чистой прибыли отчетного периода

«В последний день месяца работнику начисляют доход (по НК -«получен доход»)
В БУ это сответвует проводке Д20/26… К70.»
Вот только обоснованием этой _бухгалтерской_ проводки является не НК, а п. 18 ПБУ 10/99.
— Угу. Мне лень было расписывать все до точностей по терминологии ПБУ, что это расход и рассчитывается в том месяце к которму относится и т.д.
«Так же по итогу месяца мы должны исчислить НДФЛ :
Д70 К68″
«Должны исчислить» — возможно.
А вот «должны» провести Д70К68 вызывает у меня достаточно глубокие сомнения.
— то же самое. Не стал искать в законах по БУ когда надо начислять этот НДФЛ в БУ или вообще не надо. (все то же смашение БУ и НУ)
В результате из каких-то загадочных соображений мы показываем в бухучете еще не существующий (на 01.мм.гггг.) долг перед бюджетом.
Логичней было бы проводку Д70К68 делать одновременно с Д70К50 (счет 76, ИМХО, ни к чему).
— Угу. Если НДФЛ по БУ не надо начислять НДФЛ при начислении дохода.
А если надо, то без нее не обойтись.
А если не надо, то можно сказать что НДФЛ это налоговый учет, и чего его отажать в БУ?
…
Я только подал «ход мыслей» что бы было более понятно, что есть Д70 К68.
А дальше думал, каждый сам себе нарисует всю эту схему.
:-))