Цитата (rmx):Добрый день,
получили от поставщика счет-фактуру, в продавец решил поставить свою печать, вправе ли мы получить вычет по такому документу?
Заранее спасибо Добрый день,
Из Консультанта
Положения п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ не требуют заверять счет-фактуру печатью. Не содержат таких требований и Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137. В то же время по желанию продавца (по просьбе покупателя) печать проставить можно. Это нарушением не является. Если в счете-фактуре отсутствует печать, это не влечет отказа в применении вычета для покупателя (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ни Налоговый кодекс (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), ни Правила заполнения счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) не обязывают компанию заверять печатью выставленный контрагенту счет-фактуру. Поэтому отсутствие печати на счете-фактуре не вызовет претензий налоговиков. Если продавец по собственной инициативе или по просьбе покупателя проставит на счете-фактуре печать, такой оттиск будет дополнительной информацией. Наличие которой также не будет причиной отказа в вычете и не приведет к иным негативным последствиям для сторон сделки (Письма Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-09/28664, от 27.11.2013 N 03-07-09/51186, от 30.10.2012 N 03-07-09/146 и от 09.02.2012 N 03-07-15/17, ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@ и от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).
Вопрос: ООО с 1 января 2014 г. приняло решение, основываясь на Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры», применять форму универсального передаточного документа (УПД). ООО при оказании услуг транспортно-экспедиционной деятельности предоставляет клиентам универсальный передаточный документ, объединяющий ранее предоставлявшиеся акт приема-сдачи оказанных услуг и счет-фактуру.
В настоящее время сложилась следующая ситуация: клиенты отказываются принимать универсальный передаточный документ, ссылаясь на то, что в Налоговом кодексе не указано, что УПД заменяет счет-фактуру. По ст. 169 НК РФ только счет-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Правомерно ли использование УПД в качестве документа, заменяющего счет-фактуру и акт приема-сдачи оказанных услуг?
Является ли замена счета-фактуры на УПД нарушением по Налоговому кодексу РФ при отсутствии каких-либо изменений, поправок в самом Налоговом кодексе РФ? П
равомерно ли принятие сумм НДС к вычету клиентами ООО по предъявленным в их адрес УПД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 16 июня 2014 г. N 03-07-09/28664
В связи с вашим письмом по вопросу о правомерности использования универсального передаточного документа в качестве основания для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость сообщаем. В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.
Нормами Кодекса и постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» указание в счете-фактуре дополнительной информации не запрещено.
Поэтому указание в счете-фактуре дополнительной информации, предусмотренной универсальным передаточным документом, форма которого рекомендована письмом ФНС России от 21 октября 2013 года N ММВ-20-3/96@, не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики О.Ф.ЦИБИЗОВА 16.06.2014

Добавить в «Нужное»

Обновление: 4 июля 2017 г.

Счет на оплату является документом, который предъявляется поставщиком покупателю и содержит перечень товаров или услуг, а также их цены и банковские реквизиты обеих сторон. Данный документ не входит в перечень первичных документов, так как не отражает факт хозяйственной жизни – он может быть не оплачен, и сделка в этом случае не состоится. В силу подобного статуса состав информации в счете не является жестко регламентированным, поэтому, ставится ли печать на счете на оплату и подписывается ли он руководителем организации, зависит от обычая делового оборота и предпочтений обеих сторон.

Применение счета на оплату

Счет на оплату может быть рассмотрен как оферта, в которой продавец (поставщик) предлагает покупателю приобрести определенный товар или услугу за фиксированную сумму. Согласно ст. 435 ГК РФ признается направленное адресатам конкретное предложение, которое в полной мере выражает намерение лица, его направившего, вступить в договорные отношения с адресатом.

Однако статус оферты также не регламентирует перечень информации, которую должен содержать в себе счет на оплату, а также ставить ли печать на счете на оплату. Единственное требование к оферте – это перечисление существенных условий договора, например, предмет договора, сумма договора, реквизиты сторон. Печать к данным условиям не относится.

Счет на оплату служит в первую очередь в качестве информационного листа, в котором покупатель может увидеть перечень товаров или услуг и их стоимость.

Бланки счетов на оплату не входят в перечень первичных документов, так как не отражают свершившийся факт хозяйственной жизни предприятия, и поэтому состав информации счета не является жестким. Если бы на основании выставленных счетов на оплату товаров или услуг происходило изменение балансовых позиций предприятия или происходило бы изменение в финансовом результате, тогда данный документ попадал бы в перечень первичных документов, и состав и перечень информации в нем имело бы смысл регламентировать.

Согласно традициям делового оборота в счет включают:

• номер и дату выставления счета;
• наименование организаций (продавца и покупателя);
• адреса и реквизиты обеих сторон для возможности оплаты счета;
• перечень продаваемых товаров или услуг;
• их количество;
• единицы измерения товара (штуки, упаковки, килограммы и т.д.);
• цену;
• общую сумму счета.

Применение официальных печатей

В соответствии с Федеральным законом от 06.04.2015 № 82-ФЗ внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ» применение круглых печатей не является обязательным (за исключением проставления печати на ограниченном перечне документов). Бланки первичной документации, на которых не указано «МП» — место для печати, не заверяются печатью. Счет на оплату, как было сказано ранее, не может быть причислен даже к первичной документации, поэтому на вопрос, обязательна ли печать на счете на оплату, можно дать отрицательный ответ.

Однако не стоит забывать про традиции делового оборота. Покупатель может относиться с большим доверием к документам, на которых стоит печать организации, и с этой точки зрения заверение счета печатью может иметь смысл. Печать также выступает частью имиджа предприятия, и если контрагенты предприятия привыкли работать с документами, которые имеют на себе печати, то данное требование будет распространяться и на счета на оплату.

Вопрос

Нужна ли печать в счет фактуре?

Ответ

Все обязательные элементы оформления счета-фактура указаны в статье 169 Налогового кодекса. Кроме того, при оформлении этих документов необходимо принимать во внимание требования, установленные в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Ни в Налоговом кодексе, ни в правилах не установлена необходимость проставлять на счете-фактуре печать. Но и запрета не содержит. Таким образом, отсутствие проставленной печати, равно как и ее наличие, не может стать основанием для отказа в вычете или возмещения на основе такого счета-фактуры. Кстати, налоговые чиновники поддерживают такую точку зрения (письма УМНС России по г. Москве от 24 марта 2004 г. № 24-11/19733 и от 19 мая 2004 г. № 11-14/33605).
Единственное исключение составляют ситуации, когда в счет-фактуру вносятся корректировки. Согласно пункту 29 Правил исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены не только подписью руководителя, но и печатью продавца с указанием даты внесения изменений.

Журнал «Практическая бухгалтерия»

Всем бухгалтерам полезно знать, какие ошибки в счете-фактуре не страшны, а какие являются «фатальными». Мы взялись их систематизировать.

Хоть многие до сих пор и недоумевают, в чем состоит смысл введения счетов-фактур, сегодня это один из основных документов. И если он заполнен с нарушениями, налоговая вполне может признать вычет НДС неправомерным… со всеми вытекающими последствиями: штрафами, пенями. Ее любимый аргумент – пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса: «счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка… не могут являться основанием для принятия предъявленных… сумм налога к вычету…».

Поэтому, получив заветный счет-фактуру с изъяном, бухгалтер задумывается: «Примет инспектор такой документ или нет?» Внесем же ясность во все эти треволнения.

«Он же»… «Тот же»

Часто бывает, что продавец отгружает и доставляет товар покупателю сам. В этом случае логика подсказывает, что нет необходимости дублировать в счете-фактуре наименование и адрес продавца в строке 2 «Продавец» и строке 3 «Грузоотправитель и его адрес». Аналогичная ситуация происходит, когда предметом сделки являются услуги (здесь как таковой отгрузки вообще не происходит).

В таких случаях фирмы-поставщики в строке 3 зачастую пишут «Он же» или «Тот же» или ставят просто прочерк. Ошибка ли это? Нет. Это следует из письма столичного УМНС от 16 января 2004 г. № 24-11/02621. Налоговики в очередной раз признают, что строку 3 надо заполнять лишь в случае, когда продавец привлекает кого-то к доставке товара. Если же в ней указано «Он же» («Тот же»), это будет означать, что продавец и грузоотправитель – одно лицо. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 февраля 2004 г. по делу № А26-1194/03-21).

Несколько иная ситуация со строкой 4 «Грузополучатель и его адрес» и строкой 6 «Покупатель». Хоть зачастую это одни и те же лица, МНС России в письме от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18 указало, что эти реквизиты заполнять надо, хоть и с повтором.

Загадочный товар

Наверняка вы когда-нибудь получали счет-фактуру, где в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» был указан один лишь код – техническое обозначение товара (работы, услуги). Например, «Р-10568» или «КЛ З90/58». Особо не задумываясь над ним, многие автоматически засчитывают НДС.

Однако и здесь есть один нюанс. Налоговики, когда им надо, умеют читать документы буквально. Так, они полагают, что в графе 1 должно стоять название товара, которое понятно даже непосвященному. Логика такая. Кодекс гласит, что в счете-фактуре надо указать именно наименование товара (работ, услуг). Значение же слова «наименование» законодательство не разъясняет, однако по канонам русского языка под ним подразумевают «словесное обозначение вещи, явления» (словарь русского языка С. Ожегова). А код, говорят дотошные налоговики, «словесным обозначением» быть не может.

Бывали случаи, когда из-за такой мелочи налоговики отказывали в зачете. Так что, если вы наткнетесь на принципиального контролера, дело может дойти до суда. И хоть в этом вопросе арбитры шансов выиграть работникам МНС не оставляют (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 ноября 2003 г. по делу № А74-153/03-К2-Ф02-3792/03-С1), времени уйдет изрядно. Поэтому, чтобы вам избежать недобрых вопросов во время проверки, мы рекомендуем попросить продавца, чтобы он не записывал в графу 1 сугубо технические термины. Пусть сначала укажет общеизвестное наименование товара, а потом его марку, например: «Шины 165/70/R-13».

Название нашей страны неуместно

Инспектор часто спрашивает: «Чьи товары-то? Отечественные?» Если вы ответите утвердительно, он обязательно обратит внимание на графу 10 «Страна происхождения» счета-фактуры и обрадуется, увидев там слово «Россия». Казалось бы, что же здесь крамольного?

Проверяющие берут на вооружение пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса. А там действительно написано, что графу 10 надо заполнять только в том случае, когда товары пришли из-за рубежа. Таким образом, правильнее было бы поставить прочерк.

Но не переживайте, если вы вдруг обнаружите такую «ужасную» ошибку. Налоговая все равно ничего сделать не сможет. Во-первых, что именно следует писать в 10-й графе, когда продают отечественные товары, Налоговый кодекс не разъясняет. Так почему бы не указать «Россия»? Запрета на это нет. А во-вторых, по этому поводу в начале года высказалось УМНС по г. Москве. В своем письме от 9 января 2004 г. № 24-11/01046 оно предоставило коммерсанту свободу выбора: указывать название нашей страны или не указывать. В любом случае «данный счет-фактура считается выставленным без нарушения порядка…».

Даты счета-фактуры и отгрузки не совпадают

По общему правилу счета-фактуры надо выписывать в течение пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем этим днем считают дату, указанную в накладной или в акте. А что будет, если это правило окажется нарушенным: к примеру, выяснится, что счет-фактура датирован раньше дня отгрузки?

Если внимательно прочитать пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса, можно заметить немаловажную деталь: запрещено делать вычет по счету-фактуре, который выставлен с нарушением порядка, предусмотренного только пунктами 5 и 6 этой статьи. Срока же, в который нужно оформить документ, в этих пунктах нет. Он определен в другой статье кодекса (ст. 168 НК РФ). Делаем вывод: даже если счет-фактура выписан не тогда, когда должен был, он является вполне «жизнеспособным». Та же история, если документ выписан спустя пять дней после отгрузки. Разумеется, все так гладко только в теории. Если налоговики «несвоевременность» счета-фактуры заметят, налог они зачесть не позволят. Придется отбиваться в суде. Тем же, кто не хочет во все это ввязываться, целесообразно счет-фактуру заменить: либо попросить продавца исправить в нем дату, либо выписать верный документ. Как это сделать, мы расскажем ниже.

Отсутствует единица измерения

Предприятию оказаны услуги или выполнены некие проектные работы. Что в таком случае должно быть в графе 2 «Единица измерения»? Здравый смысл подсказывает, что ничего. Действительно, придумать, в чем можно измерить услуги и работы, несколько проблематично. Ясно, что не в штуках и не в метрах.

На этот вопрос откликнулось МНС России. В письме от 2 февраля 2003 г. № 03-1-08/

3487/14-АТ605 контролеры отметили, что ничего не имеют против счетов-фактур, в которых графа 2 не заполнена. Приведенного письма МНС в справочных базах нет, однако на него есть ссылка в другом письме налоговиков – в письме УМНС по г. Москве от 9 января 2004 г. № 24-11/01046. Там содержится аналогичная позиция.

Однако свой ответ московские инспекторы подкрепляют правилами заполнения счетов-фактур (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). В них касательно отражения единицы измерения имеется оговорка: «при возможности ее указания». Иными словами, графа «Единица измерения» заполняется добровольно.

Не стоит штамп

Многих до сих пор волнует вопрос, что делать с поставщиком, который «обнаглел» и в счете-фактуре свою печать не поставил. Напоминаем, такое требование уже два года как исключено. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ.

Однако не надо забывать: штамп продавца должен быть в товарной накладной или в акте. Если печати не окажется, контролеры в вычете откажут – признают «первичку» ненадлежаще оформленной. Но заметьте, закон «О бухгалтерском учете» ставить печать на документе не требует. То есть претензии налоговиков являются незаконными. Однако эта позиция гарантированно приведет вас в зал суда.

Нет КПП или расшифровки подписи

На этот счет мы писали в прошлом номере в статье «КПП и расшифровка подписи – новые условия зачета НДС». Напомним только суть. Хоть Налоговый кодекс и не предусматривает на счете-фактуре наличия номера КПП и фамилий расписавшихся, Минфин и МНС выпустили письма, где говорится, что без этих реквизитов зачесть налог нельзя. Поводом послужили внесенные правительством поправки в форму счета-фактуры. Налицо явная несправедливость: ведомства, не имея должных полномочий, фактически вводят новые условия зачета НДС. Но в то же время и перспектива отстаивать свои права в суде говорит о многом. Уж лучше их требования выполнить. Как это сделать без ущерба предприятию, читайте в предыдущем номере журнала.

Стоит факсимиле

С каждым днем факсимиле пользуется все большей популярностью. Зачастую его ставят и на счете-фактуре. Разрешается ли это делать? Ответ: «Нет» с точки зрения налоговиков и «Да» с точки зрения закона. Вообще-то использование факсимиле предусмотрено Гражданским кодексом (п. 2 ст. 160). Правда, есть оговорка – это должно быть предусмотрено «соглашением сторон». Но ведь оно же может быть и устным. В Налоговом же кодексе о столь «продвинутом» автографе не сказано ровным счетом ничего.

Три года назад на этот счет высказалось МНС. Оно указало, что «использование факсимильного воспроизведения подписи… на счете-фактуре не допускается» (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). Однако будни показывают, что инспекторы довольно лояльно относятся к факсимиле. Но при желании могут и придраться, особенно если речь идет о возврате экспортного НДС. Только вот в суде такие номера не проходят. Так, Арбитражный суд Московского округа постановил, что запрета на использование факсимиле в Налоговом кодексе нет. И отменил решение налоговой инспекции (постановление ФАС Московского округа от 29 мая 2003 г. по делу № КА-А40/3264-03).

Реанимируем документ

Если по каким-либо причинам продавцу выписать новый счет-фактуру затруднительно, он вполне может внести исправления в уже имеющийся. Но не вздумайте неправильную запись самостоятельно подчищать, замазывать штрихом. Это счет-фактуру «губит». Его уже нельзя будет отразить в книге покупок и книге продаж (п. 29 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Однако корректировать выписанные счета-фактуры все же можно. Так, в том же пункте чиновники постановили: «исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления». Как видите, в любом случае участие поставщика необходимо.

Кстати, порядок исправлений счетов-фактур в начале года комментировали и столичные налоговики. Они выпустили письмо от 16 января 2004 г. № 24-11/02621, в котором сказали: правильными считаются исправления, которые сопровождаются подписями руководителя и бухгалтера, выставлявших счет-фактуру, и печатью поставщика. То есть МНС провозгласило такой же порядок корректировки документа, как и в приведенном постановлении правительства, за одним исключением: дату исправления можно не ставить.

Отметим, если счет-фактура заполнен смешанным способом (от руки и на компьютере), заверять записи от руки не надо. На это указало МНС России в письме от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18. Тем самым налоговики дали коммерсанту дополнительные возможности. Так, если вы получите счет-фактуру с пустыми графами, вы сможете их заполнить сами, не тревожа продавцов.

И в завершение немного оптимизма

Если налоговики обнаружат в счете-фактуре ошибку, то до конца проверки вы вправе его исправить. За это время вы сможете спокойно связаться с вашим поставщиком и достать новые счета-фактуры или исправленные. Запрета на эти действия нет ни в одном документе. Соответственно и наказания не будет никакого. Об этом говорит и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2003 г. по делу № Ф04/5192-737/А67-2003).

Л. Бабина, аудитор
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия», №6 2004 г.