Щитникова Е. Л., аудитор

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 7, июль 2009 г.

Сельхозпредприятие заготавливает корма для животных. Одним из важнейших показателей эффективности кормопроизводства является их себестоимость. Поговорим о том, как правильно ее сформировать.

Бухучет и документальное оформление
Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 (субсчет «Растениеводство»). На каждый вид кормовых культур открывают аналитические счета:
– расходы на заготовку силоса;
– расходы на заготовку сенажа;
– затраты на производство травяной муки;
– расходы на заготовку сена, соломы (половы), ботвы.
Учет затрат по кормопроизводству в разрезе объектов аналитического учета ведут в производственном отчете по растениеводству в соответствии с Методическими рекомендациями.
Записи в производственные отчеты вносят на основании первичных документов, отчетов о движении материальных ценностей, накопительных ведомостей, отчетов по переработке продукции и других документов и регистров. Для учета затрат ведутся также вспомогательные ведомости. Итоговые данные ведомостей используются для заполнения производственных отчетов.
На основании первичных документов затраты отражаются в учете по дебету счета 20 (субсчет «Растениеводство», соответствующие аналитические счета) в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и т. п., в зависимости от вида расходов.
Готовая продукция, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись в дебет счетов 43, 10 с кредита счета 20. Фактические затраты на производство кормов можно распределить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, установлены и определены затраты по погибшим посевам и т. д.
Статьи затрат
Учет затрат в кормопроизводстве ведут по следующей номенклатуре статей:
1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2) семена и посадочный материал;
3) удобрения минеральные и органические;
4) средства защиты растений;
5) содержание основных средств;
6) работы и услуги;
7) организация производства и управления;
8) прочие затраты.
Методика расчета себестоимости кормовых культур
Объектами учета затрат в кормопроизводстве являются:
– сеяные однолетние и многолетние травы;
– естественные сенокосы и пастбища;
– сельхозкультуры, высеянные на зеленый корм и силос.
ОДНОЛЕТНИЕ ТРАВЫ
По сеяным однолетним травам объектами калькуляции являются отдельные виды получаемой продукции. Если посевы трав используются для получения только одного вида продукции, то себестоимость 1 центнера продукции исчисляют делением учтенной суммы затрат на количество полученной продукции. При получении от однолетних сеяных трав нескольких видов продукции (сена, семян, зеленой массы) исчисление себестоимости каждого вида осуществляется с помощью коэффициентов: для сена – 1; для семян – 9; для соломы – 0,1; для зеленой массы – 0,25 (п. 64.12 Методических рекомендаций).
Всю продукцию переводят в условную, затем путем деления учтенных затрат по однолетним травам на количество условной продукции определяют себестоимость одной условной единицы. Применяя соответствующие коэффициенты, рассчитывают себестоимость каждого вида продукции.
ПРИМЕР 1
Затраты на выращивание однолетних трав за год – 123 320 руб. За год в результате двух укосов получено 4450 ц сена (один вид продукции).
Фактическая себестоимость 1 ц сена составляет:
123 320 руб. : 4450 ц = 27,71 руб.
МНОГОЛЕТНИЕ ТРАВЫ
Затраты по выращиванию многолетних трав включают затраты прошлых лет и текущего года. Затраты прошлых лет (расходы на подготовку почвы, посев, стоимость семян, выращивание посевов и т. д.) распределяют по видам их использования. Если посевы будут использоваться в течение двух лет, затраты признаются в течение этого срока равномерно (ежегодно – по 50%). Соответственно, если в течение четырех лет – то по 25 процентов и т. д. Затраты текущего года, связанные с выращиванием и уборкой многолетних трав, включают полностью в себестоимость продукции урожая отчетного года.
Объекты калькуляции и методика исчисления себестоимости продукции по многолетним травам аналогичны объектам и методике калькуляции по однолетним травам. Для распределения затрат между видами продукции многолетних трав (при получении нескольких видов продукции) используются следующие коэффициенты: для сена – 1; для семян – 75; для соломы – 0,1; для зеленой массы – 0,3 (п. 64.13 Методических рекомендаций).
ПРИМЕР 2
Предположим, затраты на выращивание посевов люцерны составили 2 247 170 руб. (затраты текущего года и затраты прошлых лет, относящиеся к текущему году). От урожая получено: сена – 6100 ц; семян – 570 ц; зеленой массы – 200 290 ц. На основе этих данных рассчитаем себестоимость каждого вида продукции.
1. Переведем полученную продукцию в условную. Она составляет по сену 6100 усл. ед. (6100 ц х 1), по семенам – 42 750 усл. ед. (570 ц х 75), по зеленой массе – 60 087 усл. ед. (200 290 ц х 0,3). Итого количество условных единиц составит 108 937 усл. ед. (6100 + 42 750 + 60 087).
2. Определим сумму фактических затрат, приходящихся на одну условную единицу. Получаем 20,62816 руб/усл. ед. (2 247 170 руб. / 108 937 усл. ед.).
3. Рассчитаем сумму фактических затрат, относимых на каждый вид продукции. По сену затраты составят 125 831,78 руб. (20,62816 руб/усл. ед. х 6100 усл. ед.), по семенам – 881 853,84 руб. (20,62816 руб/усл. ед. х 42 750 усл. ед.), по зеленой массе – 1 239 484,25 руб. (20,62816 руб/усл. ед. х 60 087 усл. ед.).
Фактические затраты можно распределять между видами продукции и другим способом, то есть пропорционально удельному весу условных единиц по каждому виду продукции в общем их количестве.
4. Определим фактическую себестоимость 1 ц каждого вида продукции, по сену она составляет 20,63 руб. (125 831,78 руб. / 6100 ц), по семенам – 1547,11 руб. (881 853,84 руб. : 570 ц), по зеленой массе – 6,19 руб. (1 239 484,25 руб. : 200 290 ц).
СЕНОКОСЫ И ПАСТБИЩА
Затраты по улучшенным и естественным сенокосам и культурным пастбищам (с учетом затрат прошлых лет), используемым для получения одного вида продукции, полностью относят на ее себестоимость, то есть применяют простой метод калькулирования. При использовании улучшенных сенокосов, пастбищ для получения нескольких видов продукции затраты на выращивание каждой культуры определяют исходя из общих затрат, распределенных пропорционально сбору продукции с 1 га. Продукция переводится в условную с помощью коэффициентов для многолетних трав. Затем затраты на выращивание каждой культуры суммируют. Зеленую массу, скормленную с пастбищ на корню, на материальные счета не приходуют, но ее стоимость включают в затраты животноводства. Количество скормленной зеленой массы определяют путем умножения количества кормо-дней на норму расхода зеленой массы в пастбищный период.
СИЛОС И ЗЕЛЕНЫЙ КОРМ
Себестоимость продукции сельскохозяйственных культур, выращиваемых для кормовых целей, исчисляется посредством простого метода калькулирования. Учтенные затраты по культуре делят на количество полученной продукции. Исчисление себестоимости си-лоса и сенажа обусловлено технологией заготовки. Силос изготавливают из зеленой массы разных культур. Ее вместе с добавками укладывают в специальные сооружения (траншеи, ямы, башни), трамбуют, и не раньше чем через 20 дней молочно-кислого брожения она превращается в силос. В результате брожения вес зеленой массы уменьшается на 10–20 процентов. Готовый силос приходуют через 20 дней после загрузки силосного сооружения. Получается, что себестоимость готового силоса состоит из стоимости зеленой массы, затрат по силосованию и содержанию силосных сооружений. Для учета затрат на заготовку силоса к субсчету «Растениеводство» счета 20 открывают отдельный аналитический счет.
Перед исчислением себестоимости силоса необходимо рассчитать фактическую себестоимость зеленой массы в установленном порядке. Себестоимость 1 ц силоса определяют делением затрат, отнесенных на силос, на количество готового силоса.
Сенаж получают при сохранении провяленных многолетних и однолетних злаковых трав, имеющих влажность не более 60 процентов, в бескислородных условиях. Обмер готового сенажа проводят через 10–15 дней после закладки сенажной массы в хранилище. Методика исчисления себестоимости сенажа аналогична методике исчисления себестоимости силоса.

Расчет по заготовке сена. Продолжительность заготовки сена не должна превышать двух недель. В нашем случае с 25 мая по 7 июня. И второй укос (если будет) с 15 июля по 1 августа. Таким образом, в день должно скашиваться минимум 10 гектар, но с учетом погодных условий минимальный объем должен составлять 25 гектар.

Самоходная косилка Е–303 способна убрать данный объём за 10 часов непрерывной работы. И косилка прицепная КПП – 4,2 (Гомель) справится за 10 часов. Но техника может сломаться, это также является чрезмерной нагрузкой на детали и механизмы, что в конечном итоге приведёт к более скорой их поломке.

Может возникнуть ситуация когда дождливая погода в конце мая и начале июня не позволит во время закончить укос (трава перестоит и начнёт ложиться), что приведет к значительному снижению качества сена и его стоимости.

Стоимость скашивания гектара сена на рынке услуг в этом году была 1500 рублей, но с учетом того что не нужно сгребать сено и переворачивать, так как используется косилка – плющилка, работа такого агрегата может стоить 2 тысячи. Значить стоимость работ по скашиванию сена можно оценить в 200 тысяч рублей. Из которых 100 тысяч это прибыль от

эксплуатации техники. Значит стоимость техники можно оценить следующим расчётом:

Если техника без дополнительных затрат дает прибыли по 100 тысяч в год и эксплуатируется 6 лет, то с учетом дисконта 14% за весь период, прибыль составит первый год – 86 тысяч, второй год – 72 тысячи, третий год – 68 тысяч, четвертый год – 44 тысячи, пятый год – 30 тысяч, и шестой год – 16 тысяч. Итого сумма составляет 330 тысяч рублей. Это половина стоимости заявленной техники. Следовательно, эта техника должна быть задействована на втором укосе или наниматься на другие площади или обходиться одним агрегатом: или самоходная косилка или прицепная, тем самым подвергая предприятие неоправданным рискам.

Прессовальное оборудование:

Пресс подборщик рулонный R–12 Super способен за час сделать 20 рулонов сена это соответствует площади 2 гектара. То есть на следующий день после работы косилок – плющилок он за 12 с половиной часов все зарулонит. Но следует заметить, что рулонить можно только с 12 часов дня и до заката солнца (только в этот период влажность сена 16%) в противном случае оно заплесневеет. То есть пресс справится только с половиной этого объёма. Да и необходим ассортимент из рулонов и квадратных тюков. Поэтому необходим пресс подборщик тюковой ПТ – 165 который в смену даёт 500 тюков (это около четырёх гектар). Стоимость сборки рулона в этом году составляла 120 рублей и одного тюка 15 рублей.

Выручка в день на рулонном прессе составляет 19200 рублей и подборщик тюковой 7500 рублей. Вместе они уберут сено с 20 гектар. День работы данной техники дает прибыли – 13 тысяч. За 5 дней – 65 тысяч. Поэтому данная техника на этой площади используется примерно на 10% капитализации. Вот почему необходим люцерновый клин, на котором можно добрать недостающий объем работ. То есть данная техника должна работать минимум два месяца в году. И обслужить 600 гектар сенокосов. Или 200 гектар люцернового клина.

Практика транспортировки сена показывает, что КАМАЗом-длинномером можно вывозить рулонное сено с 10 гектар на плечо до 20 км. Поэтому на транспортировке сена будет сосредоточена самая напряженная работа. Так как вывозить сено с поля необходимо круглосуточно, чтобы успевать за пресс-подборщиками. Стоимость работы техники 10 тысяч рублей в день с учетом работы погрузчика.

Таким образом если нанимать весь комплекс по заготовке сена, то скашивание дает себестоимость 1 рубль ( при урожайности 2 тонны сена с гектара), прессование 50 копеек и транспортировка с погрузкой ещё рубль. Итого 2 рубля 50 копеек рулонное сено и 3 рубля тюкованное. Если пользоваться своей техникой, то это будет стоить вдвое дешевле. И заработать дополнительную прибыль можно при благоприятной конъюнктуре в зимний период, когда цена на сено поднимается до 5 рублей за кг.

Так расчет по заготовке сена показывает, что с площади в 100 гектар можно при благоприятных условиях получить 300 тонн сена с себестоимостью 2 рубля 10 копеек. И реализовать по 3 рубля 50 копеек, что позволит получить валовой прибыли 420 тысяч рублей или чистой прибыли 365 тысяч. Это означает что за такой прибылью может стоять заёмный капитал (стоимость оборудования и оборотных средств) в 3 миллиона рублей с доходностью 12 % годовых.

Величко Вячеслав.