Добавить в «Нужное»

Актуально на: 7 сентября 2020 г.

В число возмещаемых работнику расходов, связанных со служебными командировками, включаются суточные. Суточные – это дополнительные расходы, связанные с проживанием командированного работника вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Размер суточных устанавливается работодателем самостоятельно. А как облагаются суточные НДФЛ и страховыми взносами?

Расчет командировочных в 2020 году: суточные и НДФЛ

НДФЛ не облагаются суточные только в пределах норм, установленных п. 1 ст. 217 НК РФ. Эти нормы за каждый день нахождения в командировке составляют:

• 700 рублей – при командировках по РФ;
• 2 500 рублей – при загранкомандировках.

Соответственно, с части суточных, превышающей указанный выше норматив, нужно исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

А облагаются ли суточные страховыми взносами?

Суточные облагаются страховыми взносами?

Страховые взносы с суточных не начисляются, если такие суточные не превышают указанные выше лимиты (п. 2 ст. 422 НК РФ). Соответственно, суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами в 2020 году.

Иными словами, при командировках по РФ с суточных свыше 700 рублей страховые взносы нужно будет начислить. А при заграничных командировках страховые взносы начисляются с суточных свыше 2 500 рублей за день командировки.

Обращаем внимание, что при однодневных командировках с суточных страховые взносы нужно начислить со всей суммы. Это связано с тем, что выплаты при однодневных командировках не могут быть признаны суточными, а потому от обложения взносами они не освобождаются (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749, Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950).

Хотя если такие выплаты при однодневных командировках оформить не как суточные, а как возмещение расходов, связанных с командировкой, облагаться взносами они не будут. Но понесенные расходы нужно будет подтвердить первичными документами.

Говоря о страховых взносах до этого момента, мы имели в виду взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, уплачиваемые в соответствии с требованиями НК РФ. Что же касается страховых взносов на травматизм, то суточные не облагаются ими полностью. При этом не важно, превышает или нет установленный работодателем уровень суточных порог 700 рублей или 2 500 рублей (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Суточные в Расчете по страховым взносам 2020

Как уже было сказано, сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами в 2020 году в соответствии с требованиями НК РФ. А каковы особенности отражения суточных в Расчете по страховым взносам?

Несмотря на то, что только сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, в РСВ показать нужно полный размер суточных.

По соответствующему виду страхования выплаченные работникам суточные нужно сначала указать в составе сумм выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. А затем необлагаемую часть суточных нужно указать в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (Письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@).

А надо ли отражать суточные сверх нормы в 4ФСС в 2020 году?

В форме 4-ФСС суточные нужно показать дважды (Порядок заполнения, утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381):

• в составе сумм выплат по строке 1 таблицы 1 «Расчет базы для начисления страховых взносов» формы 4-ФСС;
• в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, по строке 2 таблицы 1.

В соответствии со статьями 167 и 168 Трудового кодекса работнику, направляемому в служебную командировку, полагается ряд компенсаций.

В частности, командированному работнику оплачивают:

• суточные;
• расходы по найму жилого помещения;
• расходы по проезду к месту командировки и обратно;
• другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т. д.).

По возвращении из командировки все понесенные расходы работник отражает в авансовом отчете.

Для целей налогообложения командировочные расходы учитывают только в том случае, если они носят производственный характер. То есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются обоснованными, документально подтвержденными и соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Главное, чтобы организация могла подтвердить их оправдательными документами. Документально неподтвержденные затраты включать в расходы по налогу на прибыль нельзя.

В командировку на личном авто

Если работник едет к месту командировки и (или) обратно на личном транспорте, фактический срок пребывания в месте командирования указывают в служебной записке. Ее работник пишет по возвращении из командировки. К ней прилагаются документы, подтверждающие как факт проезда на автомобиле, так и понесенные расходы на проезд (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).

При поездках в командировку за использование личного автомобиля в служебных целях сотруднику положена компенсация, предусмотренная статьей 188 ТК РФ. Размеры такой компенсации организация определяет самостоятельно. Эта компенсация включает все расходы, связанные с использованием автомобиля, включая расходы на бензин.

Возмещение командировочных расходов и страховые взносы

Минфин России в письме от 28.03.2019 г. № 03-15-06/21254 отметил следующее. Выплаты работнику в виде компенсации расходов на бензин, на наем жилого помещения, а также иных расходов, произведенных работником с разрешения работодателя на основании ст. 168 ТК РФ (расходов на ремонт транспортного средства во время командировки), не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов.

Иначе выплаты работнику, не подтвержденные документами на возмещение расходов в командировке, облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Кроме того, Налоговым кодексом установлены предельные нормативы суточных, которые не нужно включать в доход командированного работника и облагать НДФЛ и страховыми взносами. А именно (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ):

• до 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
• до 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Размер суточных, которые выплачивают работникам, отправляемым в командировку, устанавливают приказом руководителя или любым другим нормативным актом. При этом установленный размер суточных уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы в полном объеме (ст. 264 НК РФ).

Как отразить в РСВ

Чиновники также пояснили, как отразить возмещение командировочных расходов работнику в расчете по страховым взносам.

Оплату командировочных расходов вместе с другими выплатами работника нужно отразить (т.е. укажите общую сумму выплат):

• по строкам 030 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1– для расчета страховых взносов по ОПС и ОМС;
• по строке 020 Приложения 2 – для расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 – здесь отражают персонифицированные сведения о застрахованных лицах.

Далее как не облагаемую страховыми взносами оплату командировочных расходов работнику нужно отразить:

• по строке 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1;
• по строке 030 Приложения 2.

В итоге, по строке 220 подраздела 3.2.1 раздела 3 будет отражена база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику за минусом выплат по командировочным расходам.