Автономные учреждения: особенности организации учета

В. Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

С 2012 года перед образовательными учреждениями встанет вплотную вопрос о выборе типа учреждения. Анализ действующих норм показывает, что самый непростой переход – на автономный тип. Как организовать учет в данном случае? Об этом – в статье.

Итак, начнем с того, что правовые положения автономных учреждений были определены Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

Основные обязанности и полномочия

Для выявления преимуществ выбранной организационно-правовой формы сравним правовой режим автономного и бюджетного учреждения. Так как правовое положение последнего также распространено среди учебных заведений.

Сфера деятельности учреждений. Перечни основных сфер деятельности, в которых автономные и бюджетные учреждения могут осуществлять свою деятельность, совпадают.

Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться при организации и ведении бухучета в учреждениях, является Инструкция по применению Единого плана счетов (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Она устанавливает общие принципы организации бухгалтерского учета активов и обязательств учреждений всех организационно-правовых форм (казенные, бюджетные и автономные), а также определяет особенности учета в учреждениях, обусловленные их правовым статусом и спецификой использования источников финансирования различных видов деятельности.

Бухгалтерский учет в автономных учреждениях

Подборка наиболее важных документов по запросу Бухгалтерский учет в автономных учреждениях (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Бухгалтерский учет в автономных учреждениях

(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) ФОРМЫ БЮДЖЕТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНОВ ВЛАСТИ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ И РЕГИСТРОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УЧРЕЖДЕНИЙ

(ред. от 03.07.2016)

«Об автономных учреждениях» 11. Автономное учреждение обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую отчетность и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Бухгалтерский учет в автономных учреждениях

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Бухгалтерский учет в автономных учреждениях

(Подготовлен специалистами КонсультантПлюс, 2014)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях (Беспалов М.В.)

Дата размещения статьи: 13.08.2015

В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» все государственные (муниципальные) учреждения разделены на три типа:

Все они отличаются друг от друга по степени финансово-хозяйственной самостоятельности и независимости от государства (см. таблицу).

Сравнительная характеристика типов государственных учреждений

Тип государственного учреждения

В виде субсидий

Счета в кредитных

Только в органах

Только в органах

в полном объеме

в полном объеме

Налог на прибыль

базу не включается)

с Инструкцией по

23.12.2010 N 183н

16.12.2010 N 174н

с Инструкцией по

06.12.2010 N 162н

по всем расходам

с Инструкцией о

28.12.2010 N 191н.

Казенные учреждения — это государственные учреждения, оказывающие государственные услуги, выполняющие работы или исполняющие государственные функции в целях обеспечения реализации полномочий органов власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств бюджета на основании бюджетной сметы.

Деятельность казенных учреждений регулируется правилами Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). Особенностью бухгалтерского учета казенных учреждений является строгое соответствие расходования средств утвержденной смете. В результате этого государство имеет заинтересованность в том, чтобы расход средств, выделяемых организациям из казны, происходил в соответствии с установленными целями, что регламентировано ст. 215.1 БК РФ о казначейском исполнении бюджета. Поэтому учет денежных операций всех казенных учреждений осуществляется на лицевых счетах Федерального казначейства либо финансового органа субъекта РФ. Несмотря на все реформации, произошедшие в законодательстве, казначейское исполнение продолжает оставаться одним из самых основных методов контроля за расходами бюджетных средств.

Согласно действующему законодательству при осуществлении коммерческой деятельности, в случае, если правомерность ее ведения зафиксирована в уставе учреждения, для казенных учреждений установлен особый порядок осуществления операций с денежными средствами, полученными в результате приносящей доход деятельности. Прибыль, полученная казенным учреждением от приносящей доход деятельности, полностью перечисляется их главным распорядителям бюджетных средств.

Два других типа государственных (муниципальных) учреждений, существенно отличающихся по экономико-правовым аспектам, имеют между собой много общего, но при этом имеют и различия. Бюджетные учреждения, для которых основным регулирующим их деятельность нормативным актом является Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ), являются некоммерческими организациями (НКО). НКО, в соответствии со ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, выполняют функции некоммерческого характера, а именно:

— функции по охране здоровья, развитию физической культуры и спорта и др.

Финансирование бюджетных учреждений происходит путем предоставления государственной субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, а все доходы и расходы эти учреждения осуществляют на основании плана финансово-хозяйственной деятельности.

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность автономных учреждений, является Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Финансовое обеспечение деятельности автономных учреждений осуществляется аналогично бюджетным учреждениям за счет субсидии из соответствующего бюджета. При этом в соответствии с законодательством РФ никаких льгот в распределении средств по сравнению с бюджетными учреждениями автономные учреждения не имеют.

В целом автономные учреждения по сравнению с бюджетными являются более независимыми. Основным различием в учете денежных средств в автономных учреждениях является возможность совершения безналичных операций на открытых расчетных счетах в коммерческом банке. Бюджетные учреждения все операции в валюте Российской Федерации осуществляют с использованием открытых в органе Федерального казначейства лицевых счетов. И только при совершении валютных операций бюджетные учреждения имеют возможность открытия валютных счетов в коммерческих банках. При этом автономным учреждениям разрешается размещать свободные денежные средства на депозитах в кредитных учреждениях, а также совершать сделки с ценными бумагами. Бюджетные и казенные учреждения лишены такого права.

Так как все государственные учреждения при осуществлении своей деятельности совершают операции с денежными средствами, поэтому важно отметить особенность применения в государственных (муниципальных) учреждениях Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 94-ФЗ). Под действие Закона N 94-ФЗ подпадают бюджетные и казенные учреждения, которые обязаны проводить закупки товаров и услуг путем применения торгов. Автономные учреждения имеют право не размещать заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с положениями Закона N 94-ФЗ, однако они обязаны руководствоваться положениями Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» при закупке товаров, работ, услуг.

Еще одним важным различием типов государственных учреждений является возможность совершения крупных сделок. Крупной сделкой в соответствии с действующим законодательством является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением имущества организации, стоимость которого составляет одну четвертую или большую часть от общей стоимости всего имущества юридического лица .

Согласно нормам Гражданского кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ у казенных учреждений отсутствует самостоятельность в совершении крупных сделок.

Автономным и бюджетным учреждениям в плане осуществления крупных сделок предоставлено право их совершения. Однако бюджетные учреждения имеют право совершать крупные сделки только с предварительного согласия учредителя. Автономные учреждения находятся в более выгодном положении, поскольку для совершения крупных сделок им необходимо одобрение наблюдательного совета.

В учете денежных средств всех трех типов государственных (муниципальных) учреждений также имеются сходства и различия. Для осуществления бухгалтерского учета бюджетные, казенные и автономные учреждения используют планы счетов, которые имеют свои особенности и отличия.

Все государственные (муниципальные) учреждения в процессе ведения бухгалтерского учета руководствуются Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 157н). При этом для каждого типа государственных (муниципальных) учреждений утверждены дополнительные Инструкции по применению плана счетов:

— для казенных учреждений — Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;

— для бюджетных учреждений — Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;

— для автономных учреждений — Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Учет операций с денежными средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами осуществляется на счете 201 00 «Денежные средства учреждения».

Группировка операций по учету денежных средств на счетах государственных (муниципальных) учреждений, в соответствии с Инструкцией N 157н, осуществляется в разрезе следующих групп:

— 10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

— 20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

— 30 «Денежные средства в кассе учреждения».

Кроме того, денежные средства учреждения учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

— 1 «Денежные средства учреждения на счетах»;

— 2 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты»;

— 3 «Денежные средства учреждения в пути»;

— 5 «Денежные документы»;

— 7 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Таким образом, для формирования информации по движению денежных средств учреждения применяют следующие группировочные счета и счета аналитического учета:

— 0 201 10 000 «Денежные средства на лицевых счетах в органе казначейства»;

— 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

— 0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в пути в органе казначейства»;

— 0 201 20 000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

— 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»;

— 0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации»;

— 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;

— 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»;

— 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

— 0 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения»;

— 0 201 34 000 «Касса»;

— 0 201 35 000 «Денежные документы».

Счета 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» и 0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации» в бюджетных учреждениях не применяются .

Таким образом, движение денежных средств в бюджетных учреждениях следует рассматривать в двух направлениях:

— поступление и выбытие денежных средств, отражающих движение денежных средств на лицевых счетах учреждения;

— поступление и выбытие наличных денежных средств по кассе.

Счет 0 201 11 000 применяется государственными учреждениями для учета денежных средств учреждения на лицевых счетах в органе казначейства. Бюджетные и автономные учреждения применяют этот счет для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте РФ, осуществляемых на их лицевых счетах, открытых в органе Федерального казначейства, финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования).

Казенными учреждениями данный счет применяется для учета операций на лицевых счетах по приносящей доход деятельности, открытых в органах казначейства, а также операций со средствами, полученными во временное распоряжение .

Учет денежных средств в бюджетных и автономных учреждениях осуществляется в разрезе поступления денежных средств и выбытия денежных средств.

При поступлении денежных средств на лицевые счета, открытые в органе Федерального казначейства в бюджетных и автономных учреждениях используются следующие бухгалтерские проводки:

1) получение субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет учреждения, открытый для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания:

Д-т сч. 4 201 11 510 К-т сч. 4 205 81 660;

2) получение субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет учреждения:

Д-т сч. 5 201 11 510 К-т сч. 5 205 81 660;

3) поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет учреждения:

Д-т сч. 6 201 11 510 К-т сч. 6 205 81 660;

4) внесение денежных средств из кассы учреждения на лицевой счет учреждения (отражается на основании объявления на взнос наличными):

Д-т сч. 0 210 03 560 К-т сч. 0 201 34 610;

Д-т сч. 0 201 11 510 К-т сч. 0 210 03 660;

5) поступление доходов от собственности:

Дебет 2 201 11 510 К-т сч. 2 205 21 560;

6) поступление доходов в виде пожертвований, грантов:

Д-т сч. 2 201 11 510 К-т сч. 2 401 10 180;

7) поступление кредита, оформленного в кредитной организации, на лицевой счет учреждения:

Д-т сч. 2 201 11 510 К-т сч. 2 301 14 710.

При выбытии денежных средств бюджетные и автономные учреждения формируют следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 0 206 34 560 Кредит 0 201 11 610 — перечислен аванс в счет оплаты заключенного договора на приобретение материальных запасов;

Д-т сч. 0 206 31 560 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислен аванс в счет оплаты заключенного договора на приобретение основных средств;

Д-т сч. 0 206 20 560 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислен аванс в счет оплаты заключенного договора на оказание работ, услуг;

Д-т сч. 0 302 34 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены денежные средства в счет оплаты поставленных материальных запасов в соответствии с договором на их поставку;

Д-т сч. 0 302 31 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены денежные средства в счет оплаты поставленных основных средств в соответствии с договором на их поставку;

Д-т сч. 0 302 21 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены денежные средства в счет оплаты услуг связи;

Д-т сч. 0 302 22 (23) 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены денежные средства в счет оплаты транспортных (коммунальных) услуг;

Д-т сч. 0 208 22 560 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены подотчетным лицам денежные средства для оплаты транспортных услуг;

Д-т сч. 0 208 34 (31) 560 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены подотчетным лицам денежные средства для приобретения материальных запасов (основных средств);

Дебет 302 11 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислена заработная плата работникам учреждения;

Д-т сч. 0 303 01 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены суммы налога на доходы физических лиц;

Д-т сч. 0 303 06 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 0 303 07 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Д-т сч. 0 303 10 (11) 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены страховые взносы на пенсионное страхование;

Д-т сч. 0 303 12 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены платежи по налогу на имущество;

Д-т сч. 0 303 13 830 К-т сч. 0 201 11 610 — перечислены платежи по земельному налогу;

Д-т сч. 5 (6) 205 81 560 К-т сч. 5 (6) 201 11 610 — возвращены неиспользованные остатки субсидий на иные цели (бюджетных инвестиций).

Таким образом, корреспонденция счетов, применяемая в автономных учреждениях, аналогична корреспонденции, используемой бюджетными учреждениями, за исключением того, что для автономных учреждений в 24, 25 и 26-м разрядах счета вместо кода Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) проставлено «000».

Например, не 1 201 11 510, а 1 201 11 000. Кроме того, автономные учреждения в 24, 25 и 26-м разрядах отражают аналитические коды поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

Однако не все денежные средства, перечисленные учреждению, зачисляются на счет в тот же операционный день, при этом в соответствии с Инструкцией N 157н они признаются денежными средствами в пути. То есть учреждение уже получило извещение (ф. 0504805), но денежные средства на счет еще не поступили. Для учета таких денежных средств используется счет 0 201 13 000 «Денежные средства в органе казначейства в пути». По дебету этого счета отражаются денежные средства, находящиеся в пути, по кредиту — отражается фактическое поступление денежных средств на лицевой счет в органе Федерального казначейства .

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в карточке учета средств и расчетов или журнале операций с безналичными денежными средствами, учет операций — в журнале операций с безналичными денежными средствами.

В результате того, что согласно действующему законодательству размещать депозиты в кредитной организации и использовать расчетный счет в коммерческом банке имеют право только автономные учреждения, в этих учреждениях используются следующие счета:

— 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»;

— 0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации».

Учет наличных денежных средств все бюджетные учреждения ведут на счете 0 201 34 000 «Касса». При этом поступление денежных средств отражается по дебету счета, выбытие денежных средств — по кредиту.

При поступлении денежных средств в кассу учреждения формируются следующие бухгалтерские проводки:

— поступление в кассу денежных средств, полученных в качестве платежа по договору на оказание платных услуг:

Д-т сч. 2 201 34 510 К-т сч. 2 205 31 660;

— поступление денежных средств, полученных по чеку с лицевого счета учреждения, открытого в органе Федерального казначейства, за счет средств субсидии на выполнение государственного задания (собственных средств):

Д-т сч. 4 (2) 210 03 560 К-т сч. 4 (2) 201 11 610;

Д-т сч. 4 (2) 201 34 510 К-т сч. 4 (2) 210 03 660;

— возврат в кассу остатка неиспользованной подотчетной суммы по приобретению материальных запасов:

Д-т сч. 0 201 34 510 К-т сч. 0 208 34 660;

— поступление в кассу средств, внесенных кассиром в счет погашения недостачи денежных средств, выявленных при ее инвентаризации:

Д-т сч. 0 201 34 510 К-т сч. 0 209 81 660;

— отражение излишков денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы:

Д-т сч. 0 201 34 510 К-т сч. 0 401 10 180.

При выбытии денежных средств из кассы учреждения формируются следующие бухгалтерские проводки:

— сданы денежные средства из кассы, полученные от оказания платных услуг, на лицевой счет:

Д-т сч. 2 210 03 660 К-т сч. 2 201 34 610;

Д-т сч. 2 201 11 510 К-т сч. 2 210 03 560;

— выплачен из кассы аванс по заработной плате:

Д-т сч. 0 206 11 660 К-т сч. 0 201 34 610;

— выплачена из кассы заработная плата работникам по ведомости на оплату труда:

Д-т сч. 0 302 11 830 К-т сч. 0 201 34 610;

— выплачены из кассы пособия по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования:

Д-т сч. 0 303 02 830 К-т сч. 0 201 34 610;

— выбытие из кассы денежных средств, выданных под отчет на приобретение материальных запасов (основных средств):

Д-т сч. 0 208 34 (31) 560 К-т сч. 0 201 34 610;

— выбытие из кассы денежных средств, выданных под отчет по оплате работ, услуг:

Д-т сч. 0 208 20 560 К-т сч. 0 201 34 610.

Таким образом, для всех бюджетных учреждений характерным является использование финансовых ресурсов. Основными источниками финансового обеспечения бюджетных и автономных учреждений являются субсидии на выполнение государственного задания, субсидии на иные цели и доходы от коммерческой деятельности. Для казенных учреждений характерным остается финансирование по смете.

Все бюджетные учреждения в результате своей деятельности расходуют денежные средства с помощью наличных и безналичных расчетов. Автономные учреждения вправе вести расчеты через расчетные счета, открытые в коммерческом банке, а бюджетные и казенные учреждения — только через лицевые счета, открытые в органе Федерального казначейства. При этом бюджетные и автономные учреждения имеют возможность самостоятельно распоряжаться полученными в результате деятельности доходами на основании главного финансового документа — плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Казенные учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться собственными доходами, причем доходы, полученные в результате коммерческой деятельности, подлежат зачислению на лицевой счет учредителя, а все расходы осуществляются в строгом соответствии со сметой.

1. Беспалов М.В. Порядок и особенности бухгалтерского учета и налогообложения сумм материальной помощи, выплачиваемой сотрудникам компании // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 5 (137).

2. Беспалов М.В. Порядок и особенности бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. N 2. Февраль.

3. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ.

6. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.

7. О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П.

8. О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ.

9. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

10. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

11. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

12. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

13. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

14. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н.

Автономные учреждения особенности организации учета
С 2012 года перед образовательными учреждениями встанет вплотную вопрос о выборе типа учреждения. Анализ действующих норм показывает, что самый непростой переход – на автономный тип. Как организовать учет в данном случае? Об этом – в статье.
http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a100/374845.html
Бухгалтерский учет в автономных учреждениях
Подборка наиболее важных документов по вопросу Бухгалтерский учет в автономных учреждениях нормативно-правовые акты формы статьи консультации экспертов и многое другое.
http://www.consultant.ru/law/podborki/buhgalterskij_uchet_v_avtonomnyh_uchrezhdeniyah/
Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях (Бе
Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных учреждениях (Беспалов М.В.) Дата размещения статьи: 13.08.2015 В соответствии с Федеральным законом от
http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/11389

Особенности учета

Бухгалтерский учет безналичных расчетов следует вести на специальном счете 0 201 11 000 «Расчетный счет, открытый в органах Федерального казначейства». Данный бухсчет считается активным, следовательно, по дебету отражаются доходные поступления. Например, поступление денег за оказанные услуги.

Автономные учреждения вправе открывать расчетные счета (Р/Ч) не только в органах Федерального казначейства, но и в кредитных организациях (банках). В таком случае в бухучете хозоперации отражают по сч. 0 201 21 000.

Казенные госучреждения обязаны отражать расчеты от оказания платных услуг на сч. 0 210 04 000. Для остальных операций допустимо применение сч. 0 201 11 000.

ВАЖНО! Порядок осуществления операции на расчетном счете бюджетников определяется в соглашении, которое заключается в момент его открытия. То есть условия, сроки, взимание платы и комиссии за проведение расчетных операций оговариваются в договоре на обслуживание.

На одном счете допустимо открывать несколько лицевых счетов (Л/С). Такой подход позволяет детализировать учет операций по ключевым характеристикам. Например, большинство госучреждений открывают отдельные Л/С по видам финансового обеспечения. Признак или код Л/С позволяет быстро сгруппировать операции по одному КФО. Например, по средствам от предпринимательской деятельности.

Пример бухгалтерского учета

Частное лицо перечислило на р/счет госучреждения 5 000 рублей за оказание определенного рода услуг. Однако в дальнейшем покупатель отказался от подписания договора на оказание услуг. Следовательно, госучреждение обязано произвести возврат полученных денег. Причем возмещение средств следует проводить тем способом, который выбрал плательщик. В нашем примере частное лицо выбрало безналичный расчет.

Чтобы отразить в бухучете, бухгалтер составил следующие записи:

Операция	Дебет	Кредит
Бюджетные и автономные
Поступили деньги на Р/С	2 201 11 510 — БУ и АУ 2 201 21 510 — АУ	2 205 31 660
Отражаем движение на забалансовых бухсчетах
Средства возвращены частному лицу	2 205 31 560	2 201 11 610
Движение за балансом	СТОРНО 17 (запись со знаком минус)
Казенные
Поступила оплата от частного лица	1 210 04 130	1 205 31 660
Забаланс
Отражен возврат денег	1 205 31 560	1 210 04 130
Операция по забалансу	СТОРНО 17 (запись со знаком минус)

Отметим, что при некоторых переводах банковские организации и почтовые отделения вправе взимать комиссию за оказание безналичных расчетов. Размер комиссии определяется условиями договора на обслуживание Р/С.

Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления (окончание следует) Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Налогообложение

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ

ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

М. В. БЕСПАЛОВ, кандидат экономических наук, доцент, заместитель главного бухгалтера Тамбовский государственный университет им. Г. Р. Державина

Вопросы оптимизации налоговой нагрузки на предприятиях и учреждениях всех форм собственности являются краеугольными как в процессе планирования хозяйственной деятельности, так и непосредственно при ее осуществлении. Актуальными в период становления и усовершенствования системы налогообложения в Российской Федерации представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций.

Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остаются изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

В целом налоговое планирование — это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству.

При этом планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.

Налоговое планирование следует производить не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а до него, т. е. заблаговременно. Как минимум налоговое планирование должно начинаться на стадии подготовки к заключению любого договора, поскольку уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какие налоги и в каком объеме придется заплатить впоследствии.

В свою очередь оптимизация налогообложения — это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений. Оптимизация налогообложения — процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия.

Бывает, что налоговое планирование выходит за рамки оптимизации налоговой нагрузки и законных способов, тогда планирование уже становится банальным уклонением от уплаты налогов. При этом очевидно, что каждая организация стремится минимизировать налоговое бремя. Существуют черные схемы, абсолютно противоречащие закону, например занижение реального выпуска продукции и сбыт его без оформления документов. Бывают и «серые» схемы, когда идет завышение себестоимости продукции путем увеличения нормативов затрат. Например, для производства необходимо 2 кг сырья, а по нормативу указано 2,5 кг, столько же списывается в бухгалтерии. Разница в 0,5 кг увеличивает себестоимость продукции. Для того чтобы бухгалтерские остатки сходились со складскими, эти 0,5 кг приобретаются через организации-однодневки, выдающие все необходимые подтверждающие документы. Деньги, перечисленные данным фирмам за так называемые материалы, возвращаются покупателю, конечно, за минусом комиссионных, за совершение этой серой сделки.

Пример 1. Предприятие изготовило 1 000 шт. изделий, затратив 2 кг сырья на 1 ед. продукции (по нормативу затраты составляют 2,5 кг). Стоимость 1 кг сырья составляет 1 000руб. Реально затраты равны 2 млн руб. (1 000 шт. х 2 кг х х 1 000 руб.).

По бухгалтерии проходят следующие расходы : 2,5 млн руб. (1 000 шт. х 2,5 кг х 1000руб.). Следовательно, расходы завышаются на 500 тыс. руб. Если считать их возможной прибылью, то налоговая нагрузка составила: 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 20 %). При этом 20 % — это ставка налога на прибыль организаций.

Для того чтобы выровнять складские и «бумажные » остатки, необходимо 2 000 кг сырья (2 кг х х 1 000 шт.) закупить у реального поставщика и 500 кг (0,5кг х 1 000 шт.) у «серого» вымышленного поставщика. Причем закупка 500 кг «воздуха» дает возможность вывести 500 тыс. руб. (500 кг х х 1 000 руб.), которые могут быть использованы на что угодно, в том числе на выплату зарплаты «в конверте».

Если же документы на 500 кг воздуха будут выписаны с налогом на добавленную стоимость (НДС), то можно будет еще и его поставить на возмещение на сумму 90 000руб. (500 000руб. х 18 %%).

Таким образом, отдав фирме-однодневке за обналичивание и выписку документов комиссию в размере, например, 4 %, что составляет

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

20 000руб. (500 000руб. х 4 %%), компания экономит 100 000 руб. налога на прибыль организаций и 90 000 руб. НДС.

Серые схемы, в отличие от черных, полностью задокументированы и разгадать их проверяющему органу без глубокой и очень тщательной проверки практически невозможно. Также серые схемы более аналитичны, так как выпуск продукции показывается реальный. Следовательно, нет возможности «левого» сбыта сотрудниками предприятия.

Граница между налоговым планированием и уклонением определяется целями налогоплательщика. Если налоговая экономия сопутствует хозяйственному результату, то налоговые последствия следует устанавливать исходя из формы сделки. Но если налогоплательщик действовал не для достижения хозяйственного результата, а исключительно в целях уменьшения налоговых платежей, то это свидетельствует о несоответствии сделки российскому законодательству по мотивам заключения ее с целью уклонения от уплаты налога.

Сделка, дающая ее сторонам налоговые преимущества, но не направленная на достижение определенной деловой цели, вполне может быть признана недействительной. Следовательно, налоговая экономия не должна признаваться деловой целью сделки.

Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей — это не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль организаций можно искусственно увеличить валовые расходы путем включения в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т. д.

Кроме «черных» и «серых» схем, существуют и «белые» схемы, которые абсолютно легально оптимизируют налоговую нагрузку. Для их использования необходимо хорошо знать налоговое законодательство, инструкции по его применению, разъяснения органов ФНС и Минфина России, а также решения и постановления Высшего Арбитражного Суда РФ.

Рассмотрим пример оптимизации налогообложения при помощи специальных налоговых режимов. Главой 26.3 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, под которую попадает розничная торговля, осуществляемая через магазины площадью менее 150 м2.

Пример 2. Пусть себестоимость продукции составляет 2 000 руб., экономически обоснованная цена реализации — 2 500 руб. Получается, что 500руб. — это налогооблагаемая прибыль. С тысячи реализованных изделий она составит 500 тыс. руб., следовательно, налог на прибыль организаций будет равен 100 тыс. руб. (500 000 тыс. руб. х 20 %).

Для снижения налоговой нагрузки необходимо зарегистрировать индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную торговлю, сдать ему в аренду часть помещения (например, 10 — 20 м2) и осуществлять через него всю розничную продажу. Пусть у предприятия есть предприниматель без образования юридического лица (ПБЮЛ), которому реализуется продукция по 2 001 руб. за единицу товара.

Далее предприниматель производит дальнейшую продажу продукции за 2 500 руб. Таким образом, налог на прибыль организаций сводится к нулю или к любой цифре с точностью до 1 тыс. руб. А для плательщиков ЕНВДобъем выручки неважен, так как налог при розничной реализации зависит только от площади торгового зала.

Если площадь торгового зала равна 20 м2, то сумма ежемесячного налога примерно составит: 8 4 72,6руб. . Причем эту сумму можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Однако у этой схемы есть ряд ограничений и серьезных минусов. Во-первых, ЕНВД рассчитан на реализацию физическим лицам. При продаже юридическим лицам необходимо оформлять договор розничной купли-продажи. Причем форма и содержание договора имеют принципиальный момент: если реализация будет оформлена договором розничной купли-продажи, то она попадает под налогообложение ЕНВД, а если она оформлена договором поставки, то это уже относится к общей системе налогообложения.

Вторым минусом ЕНВД является невозможность выписки документов с налогом на добавленную стоимость (НДС), что является принципиальным моментом для крупных предприятий, так как наличие НДС позволяет им экономить 18 % от стоимости товаров. Если предприятие приобрело продукцию за 100 тыс. руб. (в том числе НДС), то

реально она стоит не 100 тыс. руб., а 84 745,76 руб. (100 000 руб.: 1,18). Поэтому схема оптимизации налогообложения с применением ЕНВД чаще используется при операциях с физическими лицами и малыми предприятиями и реже — с крупными организациями. С крупными предприятиями данная схема используется только в тех случаях, когда для них не является принципиальным наличие в документах «входного» НДС и при возможности оформления договоров розничной купли-продажи.

Необходимо отметить, что использование схемы оптимизации налогообложения с применением специального режима ЕНВД позволяет также снизить объем НДС.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Пример 3. Если стоимость реализации товара равна 2 500 руб. при затратах в 2 000 руб., то реально предприятие будет платить НДС с 500руб., так как с 2 000руб. налог «закроется» входящим НДС при приобретении товарно-материальных ценностей. Таким образом, сумма НДС будет равна 76,27 руб. (500 х 18/118). Если же цена реализации товара составит 2 001 руб. при тех же затратах, то НДС составит к уплате 0,05 руб. (1 х 18/118).

Кроме того, применение процесса оптимизации налогообложения в работе с индивидуальными предпринимателями имеет еще один плюс, поскольку индивидуальные предприниматели могут использовать полученные доходы по своему усмотрению без согласования с учредителями и без необходимости выплачивать дивиденды.

Существует вторая схема оптимизации налогов при помощи использования специального режима, предусмотренного гл. 26.2 НК РФ, — упрощенной системы налогообложения (УСН). При использовании УСН уплачивается только 6 % с валовых доходов или 15 % с доходов, уменьшенных на сумму расходов, но не менее 1 % от общих доходов, а также оплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Пример 4. Головное предприятие реализует продукцию компании, применяющей УСН, стоимостью 2 360 руб., в том числе НДС, конечному потребителю по цене 2 860 руб. Следовательно, сумма налога при УСН составит 75 руб. (2 860 — 2 360) х 15 %0.

Если бы реализация производилась с основной фирмы, то налог на прибыль организаций составил 100руб. (500руб. х 20 %). При схеме оптимизации с применением УСН также сокращается и НДС.

Налог на добавленную стоимость начисляется с цены реализации (т. е. с 2 000руб.) и равен 360 руб. (2 000руб. х 18 %). Частично он «закроется» входящим налогом. При общей системе НДС рассчитывается с суммы 2 500руб. (2 000руб. + 500 руб.) и равен 450 руб. (2 500 руб. х 18 %), из которых входящим НДС покроется в лучшем случае только 360руб., а 90руб. придется заплатить в казну.

Преимуществом схемы с УСН над схемой с ЕНВД является то, что она более законодательно чистая, не надо обращать внимания на формулировки договоров, меньше внимания уделяется и со стороны ИФНС России. Однако при больших объемах реализации схема с УСН становится намного дороже, чем схема с ЕНВД, поскольку она зависит от объемов продаж, а схема с ЕНВД имеет фиксированный налог.

Минусом оптимизации налогообложения с применением схемы с УСН, как и с ЕНВД являются невозможность выписывать документы с НДС, а также то, что максимальный годовой объем выручки не должен превышать 60 млн руб.

Таким образом, работа с крупными предприятиями осуществляется только через общую схему налогообложения. Со всеми остальными покупателями и организациями, не нуждающимися во «входном» НДС, в документах можно использовать одну из двух приведенных схем.

В целом грамотное использование специальных налоговых режимов позволяет легально оптимизировать налоговую нагрузку и свести ее к тому уровню, который пожелает руководитель компании или ее собственник.

Следует учитывать, что цель оптимизации налоговых платежей — не противодействие установленной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

В целом налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Эффективное налоговое планирование включает в себя:

1) определение основных принципов;

2) анализ проблем и постановку задач;

3) определение основных инструментов, которые может использовать организация;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4) создание схемы;

5) осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Исходя из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности основные принципы налогового планирования могут быть определены следующим образом:

— соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

— снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;

— использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;

— рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации;

— своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

— понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.

Вариант законной оптимизации налогообложения можно представить с помощью следующей схемы (рис. 1).

Суть данной схемы заключается в создании холдинга, включающего в себя взаимодействие ряда аффилированных предприятий, которые используют различные формы налогообложения.

Таким образом, единую компанию следует разделить на три организации:

1) организацию, работающую по общей системе налогообложения, которая работает с крупными клиентами;

2) индивидуального предпринимателя, использующего ЕНВД, занимающегося розничной торговлей.

3) организацию, использующую УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», реализующую товары без исходящего НДС.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ПОСТАВЩИКИ

Рис. 1. Вариант законной оптимизации налогообложения

В связи с этим следует выявить явное преимущество при взаимоотношениях с поставщиками (1), поскольку головное предприятие осуществляет единые крупные закупки у поставщиков и получает скидки как постоянный клиент.

Кроме того, реализуя продукцию юридическим лицам, применяющим общую систему налогообложения (2), головное предприятие оставляет при себе в качестве покупателей крупные компании, которым необходим входящий НДС. Так как крупные компании занимают большой сегмент рынка и имеют большой товарооборот, они являются наиболее выгодными клиентами и соответственно более заинтересованы работать с предприятиями с НДС.

Также головная компания реализует продукцию индивидуальным предпринимателям, использующим ЕНВД, и организациям, применяющим УСН «доходы минус расходы» (3, 4), с минимальной наценкой, что минимизирует сумму платежей по НДС и налогу на прибыль организаций. Конечная реализация осуществляется физическим лицам (розничная торговля) (5) и юридическим лицам, работающим без НДС (6).

В настоящее время налогообложение предпринимательской деятельности в России осуществляется на основе трех систем:

1) общеустановленной системы налогообложения — общий режим (уплата всех налогов, установленных законодательством);

2) УСН;

3) ЕНВД.

Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов.

За счет перераспределения финансовых потоков организации освобождаются от уплаты «обычных» налогов, а именно:

— налога на прибыль организаций;

— налога на имущество;

— НДС.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рассмотрим основные достоинства и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСН).

К основным достоинствам ОСН относятся следующие:

— компания, применяющая ОСН, является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС к зачету, но при соблюдении критериев, определенных в гл. 21 НК РФ, у предприятия есть возможность освободиться от уплаты НДС;

— в случае если организация получает убыток, она не платит налога на прибыль организаций. Кроме того, существует возможность зачета убытка в будущем, т. е. уменьшить сумму налога на сумму убытка;

— возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;

— возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;

— возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений.

К недостаткам ОСН относятся:

— высокие затраты на ведение учета;

— большой объем налоговой отчетности;

— крайне обременительное налогообло-жение.

В настоящее время законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.

Необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности. Для оптимизации налогообложения организация может совмещать несколько систем налогообложения.

Пример 5. За 2013 г. поступления на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Маркет» и в кассу организации в качестве оплаты от покупателей составили 8 033 846 руб. 50коп. Расходы, учитываемые при УСНза 2013г., составили 6 860 023 руб. 50 коп.

При применении УСН 15 % прибыль рассчитывается как доходы минус расходы, умноженные на 15 %. Следуя данной формуле, единый налог за 2013 г. будет равен:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

176 0 73 руб. 45коп. (8 033 846 руб. 50коп. — 6 860 023 руб. 50 коп.) х 15 %>.

При применении УСН 6 % в расчет берутся только доходы, полученные в расчетном периоде. Сумма единого налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов не более чем на 50 %.

Единый налог при применении УСН 6 % равен: 482 030 руб. 79 коп. (8 033 846,50 х 6 %).

За 2013г. ООО «Маркет»уплатило страховые взносы в размере 218 755 руб. 95 коп. С учетом страховых взносов сумма единого налога составит: 263 2 74 руб. 05коп. (482 030 руб. — 218 755 руб. 95 коп.).

Общество с ограниченной ответственностью «Маркет» не может перейти на УСН, поскольку занимается реализацией алкогольной продукции.

Одним из вариантов оптимизации является регистрация индивидуального предпринимателя, который будет заниматься продажей алкогольной продукции, применяя общую систему налогообложения. Оставшийся ассортимент продаваемого товара следует оставить у ООО «Маркет», переведя его на УСН.

Авансовые платежи по единому налогу при УСН уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Единый налог при УСН уплачивается не позднее 31 марта каждого года.

Торговая компания ООО «Маркет» не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции, соответственно может применять либо УСН, либо ЕНВД.

Общая площадь ООО «Маркет» составляет 210 м2. Для получения права уплаты ЕНВД торговая площадь организации не должна превышать 150 м2 . Отсюда следует, что ООО «Маркет» должно определить торговую площадь в размере до 150 м2, оставшуюся часть прописать как складское помещение.

Например, если под торговую площадь будет определено 70 м2, то ЕНВД за месяц рассчитывается следующим образом:

1 800 х 70 х 1,569 х 1 х 15 % = 29 654,1 руб., где 1 800 руб. — базовая доходность; 70 м2 — торговая площадь; 1,569 — К1, корректирующий коэффициент; 1 — корректирующий коэффициент, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. Его размер устанавливается местными представительными органами;

15 % — налоговая ставка. За год сумма ЕНВД будет равна: 355 849,2 руб. (29 654,1 х 12) .

Сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в расчетном периоде, но не более чем на 50 %. Следовательно, сумма ЕНВД к уплате равна:

177 924,6 руб. (355 849,2 х 50 %). Единый налог на вмененный доход уплачивается ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Из проведенных расчетов следует, что наиболее выгодным для ООО «Маркет» является применение ЕНВД, при котором сумма налога за год составит 177 924,6 руб. Из рассмотренных специальных режимов налогообложения наиболее высокий налог ООО «Маркет» уплачивало бы при применении УСН (6 %), т. е. 263 274 руб. 95 коп.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таким образом, эффективным способом оптимизации налогообложения является применение специальных режимов (УСН, ЕНВД). ООО «Мар-кет» занимается продажей алкогольной продукции, поэтому не может полностью применять специальный режим налогообложения. Единственным выходом в этой ситуации является регистрация индивидуального предпринимателя или общества с ограниченной ответственностью для реализации исключительно алкогольной продукции. Данная фирма будет применять ОСН. Оставшийся ассортимент товара ООО «Маркет» может реализовывать, находясь на специальном режиме ЕНВД. Также для оптимизации налогообложения в учетной политике следует прописать право начисления резервов по сомнительным долгам.

Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:

—задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;

— долги, которые возникли за 45—90 дней до этого события;

— задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

Начисленная сумма резерва по сомнительным долгам снижает сумму налога на прибыль организации.

Список литературы

1. Александров И. М. Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2012. 318 с.

2. БеспаловМ. В. Анализ современной российской налоговой политики и планируемых изменений в налоговом законодательстве в 2011 году // Налоги и Финансы. 2011. № 3.

3. БеспаловМ. В. НДС: новые комментарии и их противоречия // Московский бухгалтер. 2011. № 5.

4. Беспалов М. В. Расчет и региональные особенности оптимизации транспортного налога // Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия. 2010. № 9.

5. Беспалов М. В. Теоретические подходы к формированию и оптимизации финансовой структуры капитала компании // Финансы: планирование, управление, контроль. 2010. № 6. Ноябрь.

6. БеспаловМ. В., Филина Ф. Н. Схемы минимизации налогообложения. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.

7. Налоги и налогообложение в России // под ред. В. А. Парыгиной, К. Браун, Дж. Масгрейв, А. А. Тедеев. М.: Эксмо, 2012. 640 с.

8. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

10. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

11. Шилкин А. С. Основные средства переводят из одного вида деятельности в другой // Главбух. 2009. № 23.

В. Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Журнал «Учет в сфере образования» № 11, ноябрь 2011 г.

С 2012 года перед образовательными учреждениями встанет вплотную вопрос о выборе типа учреждения. Анализ действующих норм показывает, что самый непростой переход – на автономный тип. Как организовать учет в данном случае? Об этом – в статье.

Правовые аспекты

Итак, начнем с того, что правовые положения автономных учреждений были определены Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
Согласно статье 2 указанного нормативного акта, автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления полномочий органов госвласти (органов местного самоуправления) в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, а также в иных сферах в случаях, установленных законами.
Таким образом, автономное учреждение может вести как деятельность, финансируемую за счет бюджетных средств (субсидии на выполнение государственного или муниципального задания, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства медицинского страхования), так и приносящую доход деятельность.
После того как Федеральным законом от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ в упомянутый Закон № 174-ФЗ был внесен ряд существенных изменений, правовое положение автономных и бюджетных учреждений максимально сблизилось. В частности, бюджетным учреждениям предоставлены дополнительные права принятия самостоятельных решений по использованию собственных денежных средств, а аналогичные права автономных учреждений несколько ограничили.
Практически совпадают определения бюджетного и автономного учреждений, приведенные в федеральных законах № 7-ФЗ и № 174-ФЗ. Бюджетное и автономное учреждения отвечают по своим обязательствам имуществом, находящимся у них на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за ними учредителем или приобретенного за счет выделенных учредителем средств.
Единые подходы установлены законодательством и для формирования государственного и муниципального задания в отношении автономных и бюджетных учреждений.
Также имеется практически полное сходство в части определения источников финансового обеспечения основной деятельности учреждений – это субсидии из соответствующего бюджета (определяемые на основании утвержденного норматива) и иные не запрещенные федеральными законами источники.
Но отличия все же есть, и некоторые из них довольно-таки существенны.

Основные обязанности и полномочия

Для выявления преимуществ выбранной организационно-правовой формы сравним правовой режим автономного и бюджетного учреждения. Так как правовое положение последнего также распространено среди учебных заведений.
В настоящее время основные различия между автономными и бюджетными учреждениями можно свести к следующим элементам.
Сфера деятельности учреждений. Перечни основных сфер деятельности, в которых автономные и бюджетные учреждения могут осуществлять свою деятельность, совпадают.
Однако для бюджетных учреждений указанный перечень, по существу, является открытым, автономные учреждения же могут заниматься деятельностью, прямо не указанной в Федеральном законе № 174-ФЗ, только в том случае, если они указаны в других законах.
Создание органов управления. В отличие от бюджетного, в автономном учреждении должен создаваться наблюдательный совет, которому в том числе и предоставлено право совершения крупных сделок.
Заключение коммерческих договоров на поставку товаров, работ и услуг. На автономные учреждения требования Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94ФЗ (Закона о госзакупках) не распространяются. То есть процедура заключения договоров существенно упрощена, а ограничения практически отсутствуют. Следовательно, при заключении договоров автономные учреждения руководствуются нормами гражданского законодательства.
Привлечение заемных средств. Для бюджетных учреждений могут устанавливаться ограничения по привлечению займов и кредитов. В отношении автономных учреждений аналогичная норма не установлена.
Кроме того, в связи с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового кодекса РФ, автономным учреждениям предоставлено право использовать упрощенную систему налогообложения (при условии, что учреждение не имеет филиалов и представительств). Бюджетные учреждения этот специальный налоговый режим применять не могут (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). На это обратили внимание и финансисты в письме от 7 октября 2011 г. № 03-11-06/2/140.
А вот на уплату ЕНВД не могут быть переведены учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями. В данном случае запрет на применение ЕНВД соотносится со сферой деятельности учреждения, а не с его организационно-правовой формой.

Организация учета

Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться при организации и ведении бухучета в учреждениях, является Инструкция по применению Единого плана счетов (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Она устанавливает общие принципы организации бухгалтерского учета активов и обязательств учреждений всех организационно-правовых форм (казенные, бюджетные и автономные), а также определяет особенности учета в учреждениях, обусловленные их правовым статусом и спецификой использования источников финансирования различных видов деятельности.
Применительно к автономным учреждениям нормы Инструкции № 157н детализированы в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н).
Учет в автономных учреждениях организуется и ведется на основе учетной политики учреждения, в которой рекомендуется раскрывать организационные и методологические аспекты.
Так как одна из основных целей бухучета – обеспечение заинтересованных пользователей необходимой информацией, при организации учета следует учитывать требования по группировке и детализации данных для целей бухгалтерской отчетности, то есть руководствоваться требованиями Инструкции о бухгалтерской отчетности учреждений (приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н).
Основным отличием бухучета в автономных учреждениях (по сравнению с казенными и бюджетными), на наш взгляд, является то, что здесь в номерах счетов бухгалтерского учета не применяются коды поступлений и выбытий. Вместо них рекомендовано использовать коды (определяемые каждым автономным учреждением или вышестоящим (либо финансовым) органом для группы учреждений), используемые в Плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Это обстоятельство следует учитывать также при организации учета операций по санкционированию расходов (пятый раздел Плана счетов бухгалтерского учета) и составлении бухгалтерской отчетности.
Коды КОСГУ – в номерах счетов для учета расходов и затрат могут применяться так же, как и в бюджетных учреждениях.

С 2012 года перед образовательными учреждениями встанет вплотную вопрос о выборе типа учреждения. Анализ действующих норм показывает, что самый непростой переход – на автономный тип. Как организовать учет в данном случае? Об этом – в статье.

Правовые аспекты Итак, начнем с того, что правовые положения автономных учреждений были определены Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
Согласно статье 2 указанного нормативного акта, автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления полномочий органов госвласти (органов местного самоуправления) в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, а также в иных сферах в случаях, установленных законами.
Таким образом, автономное учреждение может вести как деятельность, финансируемую за счет бюджетных средств (субсидии на выполнение государственного или муниципального задания, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства медицинского страхования), так и приносящую доход деятельность.
После того как Федеральным законом от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ в упомянутый Закон № 174-ФЗ был внесен ряд существенных изменений, правовое положение автономных и бюджетных учреждений максимально сблизилось. В частности, бюджетным учреждениям предоставлены дополнительные права принятия самостоятельных решений по использованию собственных денежных средств, а аналогичные права автономных учреждений несколько ограничили.
Практически совпадают определения бюджетного и автономного учреждений, приведенные в федеральных законах № 7-ФЗ и № 174-ФЗ. Бюджетное и автономное учреждения отвечают по своим обязательствам имуществом, находящимся у них на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за ними учредителем или приобретенного за счет выделенных учредителем средств.
Единые подходы установлены законодательством и для формирования государственного и муниципального задания в отношении автономных и бюджетных учреждений.
Также имеется практически полное сходство в части определения источников финансового обеспечения основной деятельности учреждений – это субсидии из соответствующего бюджета (определяемые на основании утвержденного норматива) и иные не запрещенные федеральными законами источники.
Но отличия все же есть, и некоторые из них довольно-таки существенны.
Основные обязанности и полномочия Для выявления преимуществ выбранной организационно-правовой формы сравним правовой режим автономного и бюджетного учреждения. Так как правовое положение последнего также распространено среди учебных заведений.
В настоящее время основные различия между автономными и бюджетными учреждениями можно свести к следующим элементам.
Сфера деятельности учреждений. Перечни основных сфер деятельности, в которых автономные и бюджетные учреждения могут осуществлять свою деятельность, совпадают.
Однако для бюджетных учреждений указанный перечень, по существу, является открытым, автономные учреждения же могут заниматься деятельностью, прямо не указанной в Федеральном законе № 174-ФЗ, только в том случае, если они указаны в других законах.
Создание органов управления. В отличие от бюджетного, в автономном учреждении должен создаваться наблюдательный совет, которому в том числе и предоставлено право совершения крупных сделок.
Заключение коммерческих договоров на поставку товаров, работ и услуг. На автономные учреждения требования Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94ФЗ (Закона о госзакупках) не распространяются. То есть процедура заключения договоров существенно упрощена, а ограничения практически отсутствуют. Следовательно, при заключении договоров автономные учреждения руководствуются нормами гражданского законодательства.
Привлечение заемных средств. Для бюджетных учреждений могут устанавливаться ограничения по привлечению займов и кредитов. В отношении автономных учреждений аналогичная норма не установлена.
Кроме того, в связи с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового кодекса РФ, автономным учреждениям предоставлено право использовать упрощенную систему налогообложения (при условии, что учреждение не имеет филиалов и представительств). Бюджетные учреждения этот специальный налоговый режим применять не могут (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). На это обратили внимание и финансисты в письме от 7 октября 2011 г. № 03-11-06/2/140.
А вот на уплату ЕНВД не могут быть переведены учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями. В данном случае запрет на применение ЕНВД соотносится со сферой деятельности учреждения, а не с его организационно-правовой формой.
Организация учета Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться при организации и ведении бухучета в учреждениях, является Инструкция по применению Единого плана счетов (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Она устанавливает общие принципы организации бухгалтерского учета активов и обязательств учреждений всех организационно-правовых форм (казенные, бюджетные и автономные), а также определяет особенности учета в учреждениях, обусловленные их правовым статусом и спецификой использования источников финансирования различных видов деятельности.
Применительно к автономным учреждениям нормы Инструкции № 157н детализированы в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н).
Учет в автономных учреждениях организуется и ведется на основе учетной политики учреждения, в которой рекомендуется раскрывать организационные и методологические аспекты.

>|Все, кто оформит подписку на журнал на 2012 год, получат доступ к сервису «Учетная политика 2012». Она включает в себя программу-составитель, которая поможет создатьэтот важный документ без лишних хлопот и с учетом нововведений.|<
Так как одна из основных целей бухучета – обеспечение заинтересованных пользователей необходимой информацией, при организации учета следует учитывать требования по группировке и детализации данных для целей бухгалтерской отчетности, то есть руководствоваться требованиями Инструкции о бухгалтерской отчетности учреждений (приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н).
Основным отличием бухучета в автономных учреждениях (по сравнению с казенными и бюджетными), на наш взгляд, является то, что здесь в номерах счетов бухгалтерского учета не применяются коды поступлений и выбытий. Вместо них рекомендовано использовать коды (определяемые каждым автономным учреждением или вышестоящим (либо финансовым) органом для группы учреждений), используемые в Плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Это обстоятельство следует учитывать также при организации учета операций по санкционированию расходов (пятый раздел Плана счетов бухгалтерского учета) и составлении бухгалтерской отчетности.
Коды КОСГУ – в номерах счетов для учета расходов и затрат могут применяться так же, как и в бюджетных учреждениях.

>|Планируется, что с 1 января 2012 года будут действовать новые Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ. Подготовлены соответствующие проекты нормативных актов (письмо Минфина России от 29 сентября 2011 г. № 02-04-09/4372). Также разработаны переходные таблицы (письмо Минфина России от 6 октября 2011 г. № 02-04-09/4467).|<

Бюджетный лицевой счет

Главная » Бухгалтеру » Бюджетный лицевой счет

Вернуться назад на Бюджетный счет
Исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств (далее — лицевые счета), открываемых в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета.
На лицевом счете отражается объем средств федерального бюджета, которыми располагает распорядитель либо получатель этих средств в процессе реализации процедур санкционирования и финансирования расходов федерального бюджета.
Лицевой счет распорядителя либо получателя средств федерального бюджета открывается в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства. Средства от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности бюджетного учреждения зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства. Территориальный орган Федерального казначейства обязан отразить указанные средства на лицевом счете бюджетного учреждения не позднее дня, следующего за днем зачисления их на единый счет федерального бюджета. С этого момента бюджетное учреждение вправе распоряжаться этими средствами.
Бюджетное учреждение вправе распоряжаться средствами, зачисленными на его лицевой счет, только в том размере, который отражен на лицевом счете бюджетного учреждения.
При недостатке средств бюджета для выполнения заданий органа исполнительной власти бюджетное учреждение, подведомственное данному органу исполнительной власти, может использовать для этого средства от предпринимательской деятельности и использования государственного имущества. Сумма превышения фактически полученных бюджетным учреждением средств от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности над средствами, учтенными в смете доходов и расходов, остается в распоряжении бюджетного учреждения.
В данной статье рассматривается вопрос о лицевых счетах бюджетных средств, которые являются неотъемлемой частью казначейского исполнения федерального бюджета.
Инструкция о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, определяет лицевой счет как регистр аналитического учета органа федерального казначейства, предназначенный для отражения лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых по поручению клиента органами федерального казначейства в процессе исполнения расходов федерального бюджета.
В соответствии с письмом Минфина РФ об открытии лицевых счетов лицевые счета в органах федерального казначейства могут быть открыты исключительно организациям, образованным в соответствии со ст. 120 ГК РФ в форме учреждения, финансируемого за счет средств федерального бюджета.
В органах Федерального казначейства открываются следующие категории лицевых счетов:
— лицевой счет, предназначенный для учета доведенных главному распорядителю (распорядителю) средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования и распределению их по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении (далее — лицевой счет распорядителя средств);
— лицевой счет, предназначенный для учета операций по отражению доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, принятых денежных обязательств, кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета (далее — лицевой счет получателя средств);
— лицевой счет, предназначенный для учета доведенных иному получателю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, а также кассовых расходов, произведенных иным получателем средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета (далее — лицевой счет иного получателя средств).
При открытии лицевых счетов орган федерального казначейства присваивает им в установленном порядке номера, который должен однозначно определять принадлежность распорядителя или получателя средств, иного получателя средств к главному распорядителю средств.
Каждому виду лицевого счета присваивается один из следующих кодов:
— 01 — лицевой счет распорядителя средств;
— 03 — лицевой счет получателя средств;
— 09 — лицевой счет иного получателя средств.
Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов, где:
— 1 и 2 разряды — код лицевого счета;
— с 3 по 10 разряд — учетный номер клиента, из них:
— с 3 по 5 разряд — код главы главного распорядителя средств, в ведении которого находится распорядитель, получатель, иной получатель средств в соответствии с бюджетной классификацией РФ;
— с 6 по 10 разряд — код распорядителя или получателя средств, иного получателя средств в Реестре получателей средств федерального бюджета.
11 разряд — резервный разряд.
Порядок присвоения клиентам учетных номеров устанавливается Министерством финансов РФ.
Номер лицевого счета определяет принадлежность к конкретному получателю средств (обособленному подразделению) и соответствует характеру операций, учитываемых на данном счете.
Распорядителям и получателям средств, обособленным подразделениям лицевые счета открываются в органах Федерального казначейства по месту их нахождения. Открытие лицевого счета в органе Федерального казначейства, обслуживающем иное административно-территориальное образование, допускается в исключительных случаях с разрешения руководителя вышестоящего органа Федерального казначейства.
Лицевые счета в органах федерального казначейства открываются клиентам, включенным в Реестр получателей средств федерального бюджета.
Каждому клиенту для учета операций со средствами федерального бюджета может быть открыт только один лицевой счет соответствующего вида.
Главным распорядителям средств лицевые счета распорядителей средств открываются в Главном управлении Федерального казначейства Минфина России или в органах Федерального казначейства в порядке, устанавливаемом Минфином России.
При открытии лицевого счета распорядителя средств или лицевого счета получателя средств орган Федерального казначейства заключает с клиентом договор об обслуживании лицевого счета распорядителя средств и (или) договор об обслуживании лицевого счета получателя средств, в которых определены права и обязанности сторон. При открытии лицевого счета обособленному подразделению договор об обслуживании не заключается.
Основанием для открытия лицевого счета распорядителя средств являются правоустанавливающие учредительные документы (положение, устав), в соответствии с которыми данному распорядителю средств предоставлено право распределения доведенных главным или вышестоящим распорядителем средств утвержденных бюджетных ассигнований, объемов лимитов бюджетных обязательств и финансирования до нижестоящих распорядителей средств и получателей средств, находящихся в его непосредственном ведении.
Для открытия лицевого счета распорядителя средств главный распорядитель средств представляет в Главное управление федерального казначейства следующие документы по установленной форме:
— заявление на открытие лицевого счета;
— карточку образцов подписей и оттиска печати, подписанную руководителем и главным бухгалтером (иными уполномоченными лицами) главного распорядителя средств и скрепленную оттиском печати с воспроизведением государственного герба РФ главного распорядителя средств;
— заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя средств (иного должностного лица, уполномоченного руководителем) и скрепленный его гербовой печатью перечень иных получателей средств, находящихся в его ведении.
При открытии лицевого счета получателя средств органу государственной власти РФ, его главному управлению, управлению, финансовому органу в орган Федерального казначейства представляются только заявление на открытие лицевого счета и карточка образцов подписей и оттиска печати.
Для открытия лицевого счета получателя средств обособленному подразделению в орган федерального казначейства обособленным подразделением представляются следующие документы:
— письмо получателя средств, создавшего обособленное подразделение, о ходатайстве об открытии обособленному подразделению лицевого счета получателя средств, оформленное подписями руководителя и главного бухгалтера получателя средств;
— заявление обособленного подразделения на открытие лицевого счета получателя средств;
— копия положения об обособленном подразделении, утвержденная создавшим его получателем средств, заверенная учредителем или нотариально;
— карточка образцов подписей и оттиска печати, заверенная подписью руководителя и оттиском гербовой печати получателя средств, создавшего обособленное подразделение, или нотариально;
— копия уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации, заверенная нотариально либо выдавшим его налоговым органом.
На лицевых счетах нарастающим итогом с начала финансового года отражаются операции, осуществляемые в процессе исполнения расходов федерального бюджета.
Открытие лицевых счетов осуществляется по разрешительной надписи руководителя и главного бухгалтера органа федерального казначейства на заявлении на открытие лицевого счета после представления клиентом в орган федерального казначейства документов, необходимых для открытия соответствующего лицевого счета, и их проверки.
Пунктом 4 комментируемой статьи определены правила проведения операций через лицевые счета со средствами бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности.
В соответствии с письмом Минфина РФ об открытии счетов органами федерального казначейства Министерства финансов РФ для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученные федеральными органами исполнительной власти или иными прямыми получателями средств федерального бюджета и находящимися в их ведении учреждениями и организациями, перешедшими на обслуживание в органы федерального казначейства, учитываются на лицевых счетах, открываемых им в органах федерального казначейства в установленном Минфином России порядке на основании генерального разрешения на открытие указанных счетов.
После этого бюджетное учреждение будет вправе распоряжаться этими средствами. При этом сумма превышения фактически полученных бюджетным учреждением средств от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности над средствами, учтенными в смете доходов и расходов, остается в распоряжении бюджетного учреждения.
Статьей 139 Закона о федеральном бюджете установлено, что средства, полученные федеральными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, учитываются на счетах, открытых им в органах федерального казначейства, и расходуются федеральными учреждениями в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета, в пределах остатков средств на их лицевых счетах.
Учреждения ЦБР и кредитные организации обслуживают счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые органам федерального казначейства.
Органы государственной власти субъектов РФ вправе принять решение об осуществлении операций со средствами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученными учреждениями, находящимися в их ведении, на счетах, открытых им или органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ, в учреждениях ЦБР или кредитных организациях с учетом положений бюджетного законодательства РФ. Обслуживание указанных счетов осуществляется без взимания платы.
Лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, является регистром аналитического учета органа Федерального казначейства, предназначенным для отражения в учете операций по поступлению и расходованию внебюджетных средств.
Пункт 5 комментируемой статьи предусматривает, что бюджетное учреждение вправе распоряжаться средствами, зачисленными на его лицевой счет, только в том размере, который отражен на лицевом счете бюджетного учреждения.
Пункт 6 рассматриваемой статьи предоставляет право бюджетному учреждению при недостатке средств бюджета для выполнения заданий органа исполнительной власти использовать для этого средства от предпринимательской деятельности и использования государственного имущества.

Бюджетная классификация
Бюджетная классификация КОСГУ
Бюджетный процесс
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс

| | Вверх

И «бюджетного» лицевых счетов ГБУ, МБУ

Территориальные органы Федерального казначейства открывают и ведут лицевые счета бюджетных и автономных учреждений в порядке, установленном Приказом Федерального казначейства от 29.12.2012 №24н, согласно которого бюджетным учреждениям открываются лицевые счета 2-х видов:

— лицевой счет бюджетного учреждения (код 20) – для учета операций со средствами бюджетных учреждений, за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

— отдельный лицевой счет бюджетного учреждения (код 21) – для учета операций со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций.

В соответствии с п. 8 статьи 9.2 Федерального закона Российской Федерации от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ: «Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом).

«Внебюджетный» лицевой счёт бюджетного учреждения (код 20) создаётся для учёта операций со средствами бюджетных учреждений, заработанными ими самостоятельно в соответствии с уставом ГБУ, МБУ, и расходуемыми по распоряжению руководителя ГБУ, МБУ на уставные цели. Для учреждений культуры это могут быть средства, полученные за профильную деятельность (реализация билетов на мероприятия в сфере культуры, проводимые силами МБУ, например за счёт спонсорских пожертвований, средств частных инвесторов или собственных ресурсов, но не за счёт бюджетных субсидий!).Также, это могут быть доходы, отражаемые на л/счете (код 20), которые являются отчислениями, полагающимися ГБУ, МБУ в качестве доли прибыли от участия в ООО «Кластер». Тогда эти доходы называются «внереализационными». И с тех, и других видов доходов выплачиваются полагающиеся налоги (см.ниже). Полученные и отражённые на лицевом счёте (код 20) средства, за вычетом налогов, впоследствии расходуются ГБУ, МБУ на профильные цели развития культуры (и/или района в целом, в соответствии с уставом).

Нельзя отражать на данном лицевом счёте (код 20) средства, переданные из бюджета, в том числе те, которые позволили ГБУ, МБУ получить прибыль. Прибыль, полученная в результате использования субсидий, например от организации концертов, проведённых за бюджетный счёт, но принесших коммерческий доход, целиком подлежит зачислению в бюджет. Для проводок такого рода используется «бюджетный» л/счёт (код 21). Налоги за полученный и перечисленный в бюджет доход не выплачиваются, сам доход в распоряжении ГБУ, МБУ не сохраняется.

Лицевой счёт (код 21) используется для учёта операций с бюджетными средствами, предоставляемыми в виде субсидий из любого уровня бюджета, в том числе в соответствии с бюджетным заданием. Также, и бюджетные инвестиции, направленные на поддержку бюджетного учреждения (содержание и деятельность), отражаются именно на данном лицевом счёте. Здесь же отражается прибыль, полученная от использования субсидий и подлежащая зачислению в бюджет.

Прибыль от ведения коммерческой деятельности, которую ГБУ, МБУ ведут собственными силами или получают в качестве доли от участия в ООО «Кластер»(не за счёт субсидий и бюджетных инвестиций!), на «бюджетном» лицевом счёте (код 21) не отражается, для этого, повторимся, используется «внебюджетный» л/счёт (код 20).

Таким образом, учет, налогообложение в бюджетном учреждении осуществляются в соответствии со следующими регламентными процедурами и нормативными правовыми актами.

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.
К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде субсидий,предоставленных бюджетным учреждениям (подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Если в устав ГБУ, МБУ внесена запись об участии в реализации программ развития региона (района), то все виды работ в рамках таких программ могут служить для бюджетного учреждения источником прибыли и отражаться на «внебюджетном» лицевом счёте (код 20).

Как указывалось выше, доходы, полученные от приносящей такой доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ). В последнем случае бюджетные учреждения будут уплачивать налог на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в том числе производить только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ).

Бюджетные учреждения не вправе применять:

— упрощенную систему налогообложения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ);

— единый сельскохозяйственный налог (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ).

В общеустановленном порядке, бюджетное учреждение уплачивает НДС от платных услуг, в том числе от аренды, а также госпошлину за наименование «Россия» при регистрации учредительных документов (ст. 333.17 НК РФ; ст. 333.35 НК РФ), налог на имущество, земельный налог. Основным видом учета для бюджетных учреждений является – бюджетный (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Закона № 83-ФЗ).

Таким образом, рассмотренный вопрос о возможности участия ГБУ, МБУ в качестве учредителя коммерческих организаций получает приведённый выше, развернутый ответ в виде законодательных норм, которые регламентируют не только участие, но и систему налогообложения всех видов доходов, возникающих для ГБУ, МБУ благодаря такому участию.

Практика показывает, однако, что ГБУ, МБУ открывают в казначействе, как правило, один лицевой счёт («бюджетный», код 21), на который зачисляют поступающую от коммерческой деятельности прибыль. Хотя балансы по бюджетным и внебюджетным доходам ведутся раздельно, вся прибыль ГБУ, МБУ зачисляется в соответствующий бюджет – откуда, в качестве субсидий и бюджетного задания, производится финансирование деятельности учреждения. Такая схема не только лишает ГБУ, МБУ мотивации к зарабатыванию собственных средств, но также ставит орган власти соответствующего уровня в невыгодное положение, когда возросшие (за счёт деятельности ГБУ, МБУ) доходы бюджета могут послужить сигналом для сокращения трансфертов из вышележащих бюджетов на том «основании», что в регионе (районе) достаточно собственных средств на самообеспечение территории.

Пока доходы от предпринимательской деятельности ГБУ, МБУ незначительны, секвестирование бюджетных трансфертов, направляемых «сверху» в сторону региона, района вряд ли произойдёт. Однако, стоит лишь начаться серьёзному увеличению поступлений в территориальный бюджет со стороны ГБУ, МБУ (участвующих в проектах регионального развития), как данный процесс может привлечь внимание вышестоящих финансовых органов, вследствие чего региону откажут в поддержке на сумму дополнительно полученных бюджетными учреждениями доходов. В подобной ситуации, стимулов для осуществления системы АС путём участия ГБУ, МБУ в хозяйственных обществах у региональных (районных) властей не просматривается, и к системе АС такая схема отношения не имеет.

Выходом является использование законодательства (п.3 ст.298 ГК РФ), с целью разделения бюджетных и внебюджетных средств МБУ, ГБУ на разных счетах (коды 20 и 21), притом что прибыль, полученная от самостоятельной хозяйственной деятельности и долевого участия в деятельности ООО «Кластер», остаётся в самостоятельном распоряжении учреждения (на л/счёте код 20), а не зачисляется в территориальный бюджет. В этом состоит первый элемент системы АС, касающийся государственных и муниципальных учреждений – участников ООО «Кластер».

В качестве рекомендации по практической реализации модели, для ГБУ, МБУ (профиль: культура) предлагается открыть в Федеральном казначействе «внебюджетный» л/счёт (код 20), провести небольшой концерт за счёт привлечённых средств (выступят самодеятельные коллективы), или провести КВН; получить средства за реализацию билетов (см: нужен кассовый аппарат!) и совершить первую проводку этих средств через «внебюджетный» л/счёт, затратив их впоследствии, например, на минимальную оплату артистов (с учётом отчислений НДФЛ 13 %). Все операции будут законны, и механизм окажется налажен.

С учётом того, что ожидается введение законодательного ограничения на внесение в уставы ГБУ, МБУ иных видов деятельности, кроме профильных (культура, образование и так далее), система АС предполагает в дальнейшем формирование ГБУ, МБУ исключительно под цели и задачи регионального развития (основной вид деятельности: участие в создании и реализации региональных программ, проектов).