Добавить в «Нужное»

Актуально на: 3 марта 2017 г.

Встречное однородное требование, срок которого наступил (либо не указан или определен моментом востребования), может быть прекращено полностью или частично зачетом (ст. 410 ГК РФ). О том, какие проводки при зачете делаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Как отразить взаимозачет в бухгалтерском учете

Сущность взаимозачета состоит в том, что организация одновременно закрывает полностью или частично дебиторскую и кредиторскую задолженности. Наиболее простая ситуация, когда две организации поставили товары (выполнили работы, оказали услуги) друг другу.

Например, организация А поставила организации B товары стоимостью 250 000 руб., а организация B выполнила работы для организации А стоимостью 180 000 рублей. Облагаются операции НДС или нет, для целей зачета значения не имеет, поэтому для упрощения в примерах налог не рассматривается.

Напомним, что аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе поставщиков и покупателей соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Для упрощения аналитический учет, к примеру, на счете 62 будем отражать как 62/B, что будет означать задолженность покупателя-организации B.

Представим бухгалтерские записи по отражению возникших задолженностей у организации А:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товаров покупателю-организации B	62/B	90 «Продажи»	250 000
Приняты работы, выполненные организацией B	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.	60/B	180 000

А организация B в своем учете отразит операции так:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходован товар, полученный от организации А	41 «Товары»	60/А	250 000
Выполнены работы для организации А	62/А	90	180 000

Таким образом, в учете обеих организаций будет числиться одновременно дебиторская и кредиторская задолженность перед одной и той же компанией, поэтому, составив акт взаимозачета, долг на меньшую сумму можно будет зачесть.

Тогда в бухгалтерском учете организации А взаимозачет будет отражен так:

Дебет счета 60/В – Кредит счета 62/B на сумму 180 000

А организация А на взаимозачет сделает следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 60/А – Кредит счета 62/А на сумму 180 000

Во взаимозачете может участвовать и более двух сторон.

Взаимозачет авансов

Часто в бухгалтерии под взаимозачетом понимается закрытие задолженностей, возникших по одному и тому же основанию. В приведенных выше случаях одна и та же организация является одновременно поставщиком и покупателем. Однако даже будучи лишь, к примеру, покупателем, у организации может возникнуть кредиторская и дебиторская задолженность по одному и тому же счету или накладной.

К примеру, организация А получила на расчетный счет от организации B аванс в счет поставки товаров:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62/B, субсчет «Авансы полученные»

В дальнейшем в счет полученного аванса произведена отгрузка:

Дебет счета 62/B, субсчет «Задолженность за поставленные товары (работы, услуги)» — Кредит счета 90

В условиях автоматизации бухгалтерская программа произведет взаимозачет задолженностей самостоятельно. В случае, если зачет не был выполнен, то дебиторскую и кредиторскую задолженности покупателя нужно будет закрыть вручную на меньшую из суммы полученного аванса или стоимости отгруженного товара:

Дебет счета 62/В, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 62/В, субсчет «Задолженность за поставленные товары (работы, услуги)»

Новая редакция Ст. 410 ГК РФ

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Комментарий к Ст. 410 ГК РФ

Необходимые для прекращения обязательств зачетом требования должны отвечать определенным признакам:

а) быть встречными (должник вправе требовать с кредитора, и наоборот);

б) быть однородными (как правило, это денежные требования);

в) быть «созревшими» во времени (требования не должны быть досрочными).

Наука.

Однородными являются те обязательства, предметы которых относятся к вещам одного и того же рода (например, деньги засчитываются в счет денег, картофель в счет картофеля и т.д.).

О.С.Иоффе

Другой комментарий к Ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации

Как следует из комментируемой статьи, зачетом является погашение, взаимозачет встречных однородных требований. При этом фактического исполнения этих встречных требований не производится, обязательства исполняются лишь мысленно; тем не менее результат достигается тот же, что и при фактическом исполнении, поэтому зачет следует отнести к надлежащему исполнению обязательств, причем зачет приводит к прекращению по крайней мере двух обязательств. Одно из них может прекратиться полностью, а другое — частично.

Хотя в данной статье говорится о зачете встречных требований, он не ограничивается случаями встречного исполнения обязательств (ст. 328 ГК РФ). Из второй фразы ст. 410 следует, что зачет может производиться по одностороннему заявлению стороны во встречных обязательствах; при этом другая сторона по общему правилу не может возражать против осуществления зачета. Одностороннее заявление может быть сделано заранее, до момента наступления срока исполнения обязательства.

Кроме одностороннего заявления, зачет может производиться по соглашению сторон. Соглашение сторон о производстве зачета (зачетов) также может быть заключено до наступления срока исполнения «засчитываемого» обязательства.

Таким образом, одностороннее заявление, а также соглашение о намерении осуществить зачет могут иметь место в любое время, а сам зачет производится только после наступления срока исполнения или после наступления момента, когда сторона, производящая зачет, может заявить о наступлении срока исполнения обязательства.

КонсультантПлюс: примечание.

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) (под ред. О.Н. Садикова) включен в информационный банк согласно публикации — КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2005 (издание третье, исправленное, дополненное и переработанное).

По смыслу комментируемой статьи зачет совершается в момент фактического наступления необходимых для зачета условий (включая и заявление или соглашение о зачете). Никакого судебного утверждения зачет не требует. Поэтому, если вопрос об имевшем место зачете возникает в суде, истец должен доказывать, в связи с чем зачет не состоялся.

В договорах банковского счета банк не вправе, ссылаясь на положение о зачете (ст. 410), не зачислять на расчетный счет поступающие в адрес клиента суммы, указывая на имеющуюся у клиента задолженность по кредиту и иным денежным обязательствам (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. N 5).

Взаимозачет представляет собой погашение встречных требований без дополнительного движения денежных средств. В результате взаимозачета аннулируются однородные требования сторон взаимозачета друг к другу. Рассмотрим на примере как провести взаимозачет между организациями и проводки формируемые по данной операции.

Правила проведения взаимозачета

Взаимозачет не рассматривается как сделка.

Для возможности взаимного погашения требований сторон необходимо соблюдение нескольких условий:

• Стороны взаимозачета принимали участие как минимум в двух операциях, приведших к возникновению обязательств;
• Характер требований — встречный, то есть каждый из субъектов является для другого и должником, и кредитором;
• Встречные требования должны быть однородными, чаще всего они представлены в денежной форме;
• Эти требования должны возникнуть.

С помощью взаимозачета можно погасить требования, срок которых как наступил, так и еще не пришел, а также требования с неопределенным сроком. Требования первого типа необходимо погасить в течение 7 дней с момента их предъявления.

Однородность требований означает, что ситуация погашения денежного обязательства товаром взаимозачетом не является — такое погашение называется бартером.

Если требования эквивалентны, они должны быть полностью погашены. Тем не менее, встречные требования часто бывают неравны. В этом случае полностью погашается только наименьшая задолженность, а наибольшая погашается лишь в ее размере. Сумма погашения определяется с помощью Акта сверки взаиморасчетов.

При проведении взаимозачета в денежной форме, нужно иметь в виду, что погашаемые задолженности не должны являться возмещением ущерба или алиментами.

Встречаются ситуации, когда сторон взаимозачета не две, а три или даже больше. В таком случае требования можно назвать не встречными, а круговыми. То есть, необходимое условие — цикличность обязательств.

Оформление взаимозачета

Проведение зачета взаимных требований может производиться:

• В одностороннем порядке;
• В двустороннем порядке.

В первом случае инициатор составляет заявление о своем желании провести зачет и направить его в адрес контрагента. Регламентированной формы такого заявления нет, главное условие — наличие обязательных реквизитов: наименование документа и организации, дата составления, описание факта хозяйственной деятельности, и т.д.

Датой совершения взаимозачета считается дата подтвержденного получения заявления контрагентом, если в заявлении не указана другая дата.

В этом случае предусмотрено подписание двустороннего соглашения о взаимозачете: так же, как и заявление о зачете, оно заполняется в свободной форме с указанием обязательных реквизитов. Зачет путем двустороннего соглашения более предпочтителен, поскольку в этом случае факт согласования с контрагентом оспорить невозможно.

Основанием для проведения взаимозачета является документ Акт зачета взаимных требований. Пример акта:

Утвержденной формы акта зачета взаимных требований не существует, каждая организация может разработать собственную удобную ей форму. Но, так же, как и в случае с заявлением и соглашением о зачете, в ней необходимо наличие обязательных реквизитов.

После составления Акта о зачете встречных требований, факт зачета отражается в бух.учете проводкой по счетам 60, 62 или 76. На практике нередко встречается ситуация погашения обязательств по одному договору другим договором у одного контрагента.

ООО «Базис» заключило с ООО «Кактус» договор подряда на сумму 25 600 руб., в т.ч. НДС — 3 905 руб. Себестоимость работ — 14 000 руб.

Одновременно, у ООО «Кактус» существует с «Базисом» договор поставки оборудования на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб. Себестоимость отгруженного оборудования — 6 500 руб.

По взаимному соглашению стороны решили провести зачет встречных требований. Непогашенная задолженность «Кактуса» перед «Базисом» будет погашена перечислением денежных средств.

Проводки по договору поставки оборудования в ООО «Кактус»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90.1	Отражена выручка	11 800	Накладная
90(НДС)	68	Начислен НДС	1 800	СФ выданный
90.2	43	Отражена себестоимость	6 500
90.9	99	Отражен фин.результат продажи(11 800 — 1 800 — 6 500)	3 500	Бухгалтерская справка
20	60	Отражена стоимость ремонтных работ	21 695	Акт, накладная
19	60	Отражен НДС входящий	3 905	СФ поставщика

Проводки по договору подряда в ООО «Базис»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90.1	Отражена выручка	25 600	Накладная
90(НДС)	68	Начислен НДС	3 905	СФ выданный
90.2	20	Себестоимость подрядных работ	14 000
90.9	99	Фин. результат (прибыль) (25 600 — 3 905 — 14 000)	7 695	Бухгалтерская справка
07	60	Отражено приобретение оборудования	10 000	Акт, накладная
19	60	Отражен НДС входящий	1 800	СФ поставщика

Проведение взаимозачета — проводки в ООО «Кактус»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
60	62	Отражение взаимной задолженности	11 800	Бух.справка
60	51	Перечислена сумма в счет погашения оставшейся задолженности	13 800	Платежное поручение
68	19	НДС к вычету	3 905	Книга покупок

Взаимозачет — проводки в ООО «Базис»:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
60	62	Отражение взаимной задолженности	11 800	Бух.справка
68	19	НДС к вычету	1 800	Книга покупок
51	62	Отражена сумма полученных ДС по договору подряда	13 800	Выписка банка

1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
Бухгалтерский учет

Пример 1

Пример 2

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации » Бухгалтерия для Украины » (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций » Управление торговым предприятием для Украины » (редакция 1.2) и » Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3).

Согласно ст. 601 «Прекращение обязательств зачислением» Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 № 435-IV: «Обязательство прекращается зачислением встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования».

То есть, выделяются два ключевых условия для проведения зачета: однородность требований и наступление срока их исполнения.

Самой простой ситуацией является взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности контрагентов на равную сумму и по двум договорам.

В статье будет рассмотрена последовательность отражения взаимозачета задолженностей, при условии, что дебиторская задолженность превышает сумму кредиторской, и в случае если дебиторская задолженность формируется по нескольким договорам.

Пример 1

Организация ООО «Добро» имеет кредиторскую задолженность перед контрагентом «СофтПостач», который приобретал товары. Через некоторое время возникает дебиторская задолженность, на сумму предоставленных услуг контрагенту ООО «СофтПостач».

Между контрагентами заключен договор, на основании которого организация ООО «Добро» принимает решение о проведении взаимозачета задолженности. Для подтверждения этого факта, подписывается соответствующее заявление и направляется контрагенту ООО «СофтПостач», с уведомлением о вручении.

1. Обязательным аналитическим разрезом учета взаиморасчетов в конфигурации является учет по договорам. В рассматриваемых хозяйственных ситуациях никаких особенностей заполнения договоров нет.

В примере использовались договора с ведением взаиморасчетов «По договору в целом», с установленным флагом «Сложный налоговый учет».

2. Факт приобретения товаров у контрагента ООО «СофтПостач» отображается при помощи документа «Поступление товаров и услуг » (см. Рис.2.1).

Рис. 2.1. Документ «Поступление товаров и услуг» от контрагента ООО «СофтПостач»

Полученная налоговая накладная от поставщика (регистрация подтвержденного входящего НДС) фиксируется проведением документа » Регистрация входящего налогового документа » (см. Рис. 2.2).

Рис.2.2. Документ «Регистрация входящего налогового документа» от контрагента ООО «СофтПостач»

3. Предоставление услуг заказчику ООО «СофтПостач», отображаются при помощи документа «Реализация товаров и услуг», на закладке «Услуги». Нужно отметить, что стоимость предоставленных услуг превышает стоимость полученных товаров от этого же контрагента (см. Рис.3.1).

Рис. 3.1. Документ «Реализация товаров и услуг» контрагенту ООО «СофтПостач»

Выписка налоговой накладной покупателю (регистрация исходящего подтвержденного НДС) производится документом «Налоговая накладная» (см. Рис. 3.2).

Рис. 3.2. Документ «Налоговая накладная» выписанная на покупателя

4. По истечению определенного срока, организация «Добро» принимает решение о проведении зачета и направляет заявление о зачете ООО «СофтПостач», с уведомлением о вручении.

Согласно ч. 2 ст. 601 ГКУ: «Зачисление встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон». Получается, для зачета вполне достаточно заявления одной из сторон, притом, что все условия для этого соблюдены:

• денежные обязательства являются однородными (значимость оснований их возникновения не принимается во внимание);
• срок исполнения обязательств определен моментом предъявления требования.

В программе, взаимозачет — взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности, отражается документом «Корректировка долга» с видом операции «Проведение взаимозачета».

Поскольку операция «Проведение взаимозачета» проводится между ООО «Добро» и контрагентом ООО «СофтПостач» (двусторонний взаимозачет), то реквизиты «Дебитор» и «Кредитор» заполняются одним и тем же сторонним контрагентом, в данном случае: ООО «СофтПостач».

Для этого вида операции удобно использовать автозаполнение, кнопка «Заполнить» — «Заполнить по остаткам взаиморасчетов» (см. Рис.4.1).

Рис. 4.1. Документ «Корректировка долга» при автозаполнении

Как видим, сумма задолженностей не совпадает. Но часть 1 ст. 601 ГКУ не препятствует так называемому частичному зачету, когда одно (меньшее по размеру) обязательство засчитывают полностью, а второе (большее) — только в части, равной первому. Соответственно, остаток второго обязательства (долга) будет исполнен (погашен) согласно условиям договора.

В данном случае, сумму дебиторской задолженности необходимо откорректировать вручную.

То есть, контролируемым событием является совпадение сумм зачитываемых дебиторской и кредиторской задолженностей. Если эти суммы равны, в правом нижнем углу документа появляется надпись «ВЗАИМОЗАЧЕТ»(см. Рис. 4.2).

Рис. 4.2. Проведенный документ «Корректировка долга» с видом операции «Проведение взаимозачета».

Проводки , на сумму взаимозачета задолженностей, предоставлены на рисунке 4.3.

Рис. 4.3. Проводки документа «Корректировка долга»

Отметим, что при необходимости, на закладке «Вспомогательный счет», можно установить флаг «Использовать вспомогательный счет», который определяет методику формирования проводок по зачету взаимных требований. Если он включен, то можно указать, на какой счет и какие объекты аналитического учета следует списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность при проведении документа (в качестве транзитного счета можно использовать вспомогательный счет «00»). Если флаг не установлен, то при проведении документа проводки будут формироваться без использования вспомогательных счетов с возможным дроблением сумм, указанных в табличной части документа.

Поскольку дебиторская задолженность не закрылась полностью, то следующим событием будет поступление денежных средств от контрагента ООО «СофтПостач». Эта операция отображается при помощи документа » Платежное поручение входящее » (см. Рис.4.4).

Рис. 4.4. Документ «Платежное поручение входящее» от ООО «СофтПостач»

5. Для проверки правильности закрытия взаиморасчетов с ООО «СофтПостач», как с поставщиком, рекомендуется сформировать отчет » Оборотно-сальдовая ведомость по счету 631″ (см. Рис. 5.1).

Рис. 5.1. Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 631» по поставщику ООО «СофтПостач»

Для проверки правильности закрытия взаиморасчетов с ООО «СофтПостач», как с покупателем, рекомендуется сформировать отчет » Оборотно-сальдовая ведомость по счету 361″ (см. Рис. 5.2).

Рис. 5.2. Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 361» по покупателю ООО «СофтПостач»

При помощи отчета » Карточка счета «, можно проверить, закрылись ли расчеты по субсчетам 6442 » Налоговый кредит неподтвержденный » и 6432 » Налоговые обязательства неподтвержденные » (см. Рис.5.3, Рис. 5.4).

Рис. 5.3. Отчет «Карточка счета» по субсчету 6442 «Налоговый кредит неподтвержденный»
Рис. 5.4. Отчет «Карточка счета» по субсчету 6432 «Налоговые обязательства неподтвержденные»

6. Для проведения сверки взаиморасчетов с контрагентом ООО «СофтПостач», который одновременно является кредитором и дебитором, также, можно воспользоваться документом » Акт сверки взаиморасчетов «.

В шапке документа, при необходимости, можно указать период, за который проводится сверка, выбрать контрагента и договор. На закладке «Счета учета расчетов» в табличной части указывается список счетов бухгалтерского учета, по которым необходимо осуществить сверку.

Нажав на кнопку «Заполнить», на закладке «По данным организации», можно увидеть документы, по которым осуществлялись расчеты с контрагентами , а также суммы расчетов. Таким образом, при проведении сверки можно непосредственно по документу выяснить причины изменения задолженности (см. Рис. 6.1).

Рис. 6.1. Заполненный документ «Акт сверки взаиморасчетов» по контрагенту ООО «СофтПостач»

7. Бывают ситуации, когда одна из задолженностей возникает по нескольким договорам (к примеру, дебиторская).

Пример 2

Организации «Добро» реализует товары контрагенту «СофтПостач» по двум договорам с покупателем, на сумму 4500 грн. В тоже время, по договору с ООО «СофтПостач», как с поставщиком, осуществляется покупка товаров на эту же сумму.

В данном случае, порядок оформления документов не меняется. Изменяется только заполненный вид некоторых документов.

Например, в документе «Корректировка долга» с видом операции «Проведение взаимозачета» будут выделятся отдельные строки по каждому договору (см.Рис.7.1).

Рис. 7.1. Проведенный документ «Корректировка долга» по трем договорам, с видом операции «Проведение взаимозачета»

При проведении документа «Корректировка долга» сформируются проводки, на сумму взаимозачета по разным договорам (см. Рис. 7.2).

Рис. 7.2. Проводки документа «Корректировка долга» с двумя договорами по дебиторской задолженности

Также, документ «Акт сверки взаиморасчетов» будет иметь иной вид. В данном случае, дебиторская задолженность, сформированная по двум договорам, отображаться двумя строками и в сумме соответствует кредиторской (см. Рис. 7.3).

Рис. 7.3. Документ «Акт сверки взаиморасчетов»

Другие материалы по теме:
софтпостач, оборотно-сальдовая ведомость по счету 361, проведение взаимозачета, взаимозачет, акт сверки взаиморасчетов, дебиторская задолженность, корректировка долга, карточка счета, долг, регистрация входящего налогового документа, оборотно-сальдовая ведомость по счету, оборотно-сальдовая ведомость, 28, налоговая накладная, задолженность, сформировать, операция, договор, контрагент, организация, бухгалтерия, отчет, действия, учет, счет, документ