Финансовые инструменты срочных сделок

Виды

Согласно законопроекту N 147313-3 «О срочном рынке» к срочным сделкам относятся фьючерсный контракт, опционный контракт, форвардный контракт и иные сделки, которые государственным органом по регулированию деятельности товарных бирж отнесены к срочным сделкам. Здесь необходимо отметить, что, во-первых, основная содержательная нагрузка определения смещена в сторону перечисления видов срочных сделок (что является не самым эффективным способом уточнения понятий), во-вторых, решение вопроса о квалификации той или иной сделки в качестве срочной полностью входит в компетенцию государственного органа по регулированию деятельности товарных бирж, что также представляется довольно спорным с точки зрения эффективности.

Проект №340630-3 «О производных финансовых инструментах» определяет срочные сделки как заключение форвардных, фьючерсных и опционных контрактов. При этом форвардный, фьючерсный и опционный контракты исчерпывающе определяют понятие производного финансового инструмента.

В других законопроектах понятия срочной сделки как таковой нет, однако дается определение производному финансовому инструменту, представляющему собой несколько более узкую область такого рода сделок.

Срочные валютные сделки

Срочные валютные сделки (форвардные, фьючерсные) — это валютные сделки, при которых стороны договариваются о поставке обусловленной суммы иностранной валюты через определенный срок после заключения сделки по курсу, зафиксированному в момент ее заключения. Из этого определения вытекают две особенности срочных валютных операций:

Существует интервал во времени между моментом заключения и исполнения сделки. В современных условиях срок исполнения сделки, т.е. поставки валюты, определяется как конец периода от даты заключения сделки (срок 1-2 недели, 1,2,3,6,12 месяцев и до 5 лет) или любой другой период в пределах срока.

Курс валют по срочной валютной операции фиксируется в момент заключения сделки, хотя она исполняется через определенный срок.

Срочные сделки с иностранной валютой совершаются в следующих целях:

  1. конверсия (обмен) валюты в коммерческих целях, заблаговременная продажа валютных поступлений или покупка иностранной валюты для предстоящих платежей, чтобы застраховать валютный риск;
  2. страхование портфельных или прямых капиталовложений за границей от убытков в связи с возможным понижением курса валюты, в которой они осуществлены;
  3. получение спекулятивной прибыли за счет курсовой разницы.

Основные понятия

ФИСС — договор, являющийся производным финансовым инструментом (ПФИ) в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг <1>. При этом не признается ФИСС договор, являющийся ПФИ в соответствии с указанным Законом и предусматривающий обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, изменения физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды или изменения значений величин, определяемых на основании одного или совокупности нескольких вышеуказанных показателей. Также не признается ФИСС договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с ГК РФ.

<1> Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Примечание. В целях гл. 21 НК РФ определение ФИСС, а также базисного актива осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Базисный актив ФИСС — предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

Перечень видов ПИФ (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР) в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг.

К сведению. В настоящее время действует Положение о видах производных финансовых инструментов, утвержденное Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н.

Правила определения налоговой базы

Согласно п. 6 ст. 154 НК РФ при реализации ФИСС налоговая база определяется по правилам, установленным отдельно для ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, для ФИСС, обращающихся на организованном рынке, и для опционных договоров (контрактов) в следующем порядке.

ФИСС, не обращающиеся на организованном рынке. В этом случае налоговая база определяется как стоимость базисного актива, указанная непосредственно в договоре (контракте), не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, действующей на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

ФИСС, обращающиеся на организованном рынке. В этом случае налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации ФИСС. Определение налоговой базы при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Опционные договоры (контракты), обращающиеся на организованном рынке и предполагающие поставку базисного актива. В этом случае при реализации базисного актива налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Обратите внимание! В целях гл. 21 НК РФ под спецификацией ФИСС понимается документ биржи, определяющий условия ФИСС (абз. 4 п. 6 ст. 154 НК РФ).

Раздельный учет сумм «входного» НДС

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат обложению НДС либо освобождаются от обложения этим налогом.

В соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

При этом абз. 10 п. 4 ст. 170 НК РФ установлено, что в отношении ФИСС в целях расчета пропорции принимаются:

  • стоимость ФИСС, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих ФИСС в налоговом периоде;
  • сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по ФИСС в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде.

Понятие суммы чистого дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде по ФИСС в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива, нормами российского законодательства не определено.

По мнению Минфина, исходя из экономического смысла данного понятия суммой чистого дохода в данном случае является разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту) по всем ФИСС, и всеми уплаченными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту) по всем ФИСС (Письма от 09.03.2011 N 03-07-11/47, от 02.03.2011 N 03-07-11/39).

Обратите внимание! На основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет сумм «входного» НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Правила н/о операций с финансовыми инструментами срочных сделок изложены в статьях 301-305 НК РФ. В соответствии со ст. 301 «Срочные сделки. Особенности н/о» под финансовыми инструментами срочных сделок понимаются соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в т.ч. фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаимозачетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена сторонами при заключении сделки.

Под базисным активом понимается предмет срочной сделки (в т.ч. иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, др. финансовые инструменты срочных сделок). Под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

В зависимости от способа исполнения, установленного условиями сделок на дату их заключения, все срочные сделки при их классификации для целей н/о делятся на поставочные и расчетные (беспоставочные).

Поставочные сделки – сделки, условиями которых изначально предусмотрена поставка предмета сделки (базисного актива). Это могут быть как форвардные контракты, так и фьючерсные, опционные контракты и сделки СВОП. В случае заключения в последующем соглашения о проведении взаимозачета (неттинга) по поставочной срочной сделке с другой сделкой переквалифицирования таких срочных сделок в расчетные (беспоставочные), т.е. операции с фин.инструментами срочных сделок, для целей н/о не производится (если соблюдаются условия осуществления взаимозачета ).

Расчетные (беспоставочные) сделки – это соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива и не предполагающие его поставки, но определяющие порядок взаимозачетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя предмета сделки по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена сторонами.

Н/п-кам предоставлено право самостоятельно квалифицировать поставочную срочную сделку для целей н/о. Они могут признать ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок и облагать налогом в соответствии со статьями 301-305 НК РФ, либо он может признать ее обычной сделкой по купле-продаже базисного актива, совершаемой с отсрочкой исполнения, и облагать ее налогом по общим правилам главы 25 НК РФ (ст.250, 265, 268, 280 НК РФ и др.)

Датой окончания операции с фин.инструментами срочных сделок является дата завершения исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.

В зависимости от обращении финансовых инструментов срочных сделок на организационном рынке они подразделяются на:

1) финансовые инструменты срочных сделок, обращающихся на организованном рынке (п.3 ст.301 НК РФ), при одновременном соблюдении 2-х условий:

1.порядок заключения сделок с ними, их обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с зак-вом РФ или зак-вом иностранных государств.

2.информация о ценах фин.инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после даты совершения операции с фин.инструментами срочных сделок.

Как правило, фин.инструментами срочных сделок на организованном рынке явл.биржевые контракты-фьючерсы и опционы.

В целях н/о доходами по операциям с фин.инструментами срочных сделок признаются:

1.сумма вариационной маржи (сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая/получаемая уч-ками срочных сделок в соотв. Организаторами торговли правилами-выигрыш уч-ка в результате сделки), причитающейся к получению н/п-ком в течение отчетного (нал) периода.

2.иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (нал) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок

Расходами признаются:

1.сумма вариационной маржи, подлежащей уплате н/п-ком в течение налогового (отчетного) периода (проигрыш уч-ка рынка в результате сделки)

2.иные суммы, подлежащие уплате в течение нал(отчетного) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива.

3.иные расходы, связанные с осуществлением операций с фин.инструментами

2) на финансовые инструменты срочные сделок, не обращающимся на организованном рынке(не удовлетворяющие условиям п.3 ст.301 НК РФ)

Доходами признаются:

1.суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном периоде одним из участников операции с фин.инструментом срочной сделки при ее исполнении(окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемый в зависимости от изменения цены или иного кол-венного показателя, характеризующий базисный актив

2.иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в т.ч. в порядке расчетов по операциям с фин.инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами признаются:

1.суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (нал.) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного кол-венного показателя, характ.базисный актив. За период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с фин.инструментом срочных сделок либо за отчетный период.

2.иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусм.поставку базисного актива

3.иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Нал.база по операциям с фин.инструментами срочных сделок, обращающимся на орг.рынке, определяется как разница между суммами доходов по указанным сделкам мо всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (нал) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (нал) период. Отрицательная разница признается убытком и уменьшает общую нал.базу (ст274)

Нал.база по операциям с фин.инструментами срочных сделок, не обращающимся на орг.рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (нал) период. Отрицательная разница признается убытками и не уменьшает общую нал.базу.

В отношении фин.инструментов срочных сделок, не обращ.на орг.рынке, для целей н/о факт цена сделки приз-ся рыночной ценой, если цена сделки отличается не более чем на 20% от расчетной цены этого фин.инструмента срочной сделки, кот.д.б. определена на дату заключения срочной сделки в соответствии с приказом МинФина №10-66/ПЗ-Н

28.Налогообложение страховых организаций. Специфика доходов страховых организаций, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Состав доходов, включаемых в облагаемый оборот для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых организациями своим клиентам.

В соответствии с п.12 ст.274 «Налоговая база» НК к доходам страховой организации, учитываемых для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК, относятся доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со ст.293 НК, а именно:

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам страхования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Сострахование является одной из форм перераспределения принятых рисков, при котором основной страховщик, получивший на страхование крупный риск, превышающий его возможности по выплате страхового возмещения в случае убытка, просто делится с другими страховщиками определенной долей ответственности на тех же условиях, на которых он сам получил этот риск . Участвующие в страховании страховщики получают соответствующую долю страховой премии и несут в той же доле ответственность по возможным убыткам.

Перестрахование — это страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика). Страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Доходы в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются (согласно Ст. 330 НК) на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования. перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По ним доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования относятся к доходам от реализации страховых услуг.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. Страховые резервы — это специальные резервы, создаваемые страховщиками в соответствии со ст. 26 Закона «Об организации страхового дела в РФ» для обеспечения выполнения принятых ими страховых обязательств. Страховые резервы, необходимые для предстоящих выплат, образуются из полученных страховых взносов.

Согласно п.7 ст.250 НК указанные доходы относятся к внереализационным.

3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования. Под тантьемом понимается форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика, представляющая собой комиссию с прибыли перестраховщика. Обычно выплачивается ежегодно в определенном размере с суммы прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения перестраховочных договоров.

4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования. Доходы в виде сумм вознаграждений по договорам сострахования признаются доходами для целей н/обл прибыли на даты, определенные обстоятельствами при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными.

5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. Доходы в виде сумм возмещений долей страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются для целей н/обл прибыли на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме , согласно условиям договора перестрахования.

Указанные доходы относятся к доходам от реализации страховых услуг.

6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. Начисленные суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом в соответствии с п.4 ст.328 НК исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

Данные доходы относятся к внереализационным доходам.

7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб. Для целей налогового учета суммы, полученные в удовлеворение регрессивных исков страховщиков либо признанные выновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат:

— на дату вступления в законную силу решения суда, при взыскании долга в судебном порядке

— на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков в случаях внесудебного урегулирования данных споров.

8. Суммы санкций за неисполнение условий договора страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда. Признаются для целей н/обл в порядке, аналогичном предыдущему виду доходов.

9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера. Доходы в виде указанных вознаграждений при методе начисления признаются доходами для целей налогообложения прибыли на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными. Указанные доходы относятся к доходам от реализации страховых услуг.

10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара. Относятся к доходам от реализации страховых услуг. Сюрвейером называется эксперт, осуществляющий осмотр имущества, принимаемого на страхование, и выдающий заключение о его состоянии и оценке страхового риска.

11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения. Данные суммы признаются доходом по методу начисления на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат

12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. Такими доходами могут быть, в частности, доходы от размещения страховых резервов и других средств страховой организации.

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

Смотреть что такое «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СРОЧНЫХ СДЕЛОК» в других словарях:

  • Финансовые инструменты срочных сделок — 5. В целях настоящей главы финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом О рынке ценных бумаг , за исключением договора, предусматривающего… … Официальная терминология

  • Финансовые инструменты срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) — соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги — фьючерсные и опционные биржевые сделки … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Базисный актив финансовых инструментов срочных сделок — Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных… … Официальная терминология

  • ФИСС, ОБРАЩАЮЩИЕСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ — финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В соответствии с п. 3 ст. 301 НК ФИСС признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий: 1) порядок их… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ — один из основных видов налогов на юридических лиц. Регулирует налоговые правоотношения между государством и юридическими лицами, получающими доходы от своей деятельности. В России введен в действие с 1 янв. 2002 Федер. законом от 6 авг. 2001 (гл … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

  • БАЗИСНЫЙ АКТИВ ФИСС — предмет срочной сделки, в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок (п. 1 ст. 301 НК) … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • Амортизируемое имущество — имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Амортизируемое имущество делится на 10 групп в зависимости от срока использования. Максимальный срок использования имущества … Большой юридический словарь

  • Амортизируемое имущество — в налоговом учете имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (по общему правилу), используются им для извлечения дохода и… … Бухгалтерская энциклопедия

  • Базовый актив финансовых инструментов срочной сделки — предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок) … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *