Цитата (Письмо Минфина России от 12.07.2017 г. № 03-03-06/1/44103):Вопрос: Согласно положениям налогового законодательства в случае наличия между покупателем и продавцом соглашения об изменении цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составляется корректировочный счет-фактура, а налоговые обязательства по НДС корректируются в периоде выставления/получения корректировочных счетов-фактур без подачи уточненных деклараций к прошлым периодам.
Правомерно ли учитывать в аналогичном порядке налоговые обязательства по налогу на прибыль — на дату подписания соглашения об изменении цены?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке перерасчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций при последующем изменении цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Учитывая изложенное, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 Кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ

Финансово-хозяйственное управление Русской Православной Церкви получило от Москомархитектуры утвержденное откорректированное Архитектурно-градостроительное решение храмового комплекса с храмом Покрова Пресвятой Богородицы в Некрасовке. Адрес: г. Москва, пересечение улицы Покровская и проспекта Защитников Москвы.

В ближайшее время Финансово-хозяйственным управлением будет подаваться заявка в Мосгосстройнадзор на корректировку разрешения на строительство этого комплекса для последующего ввода объекта в эксплуатацию.

Земля, на которой возведен храмовый комплекс, была передана в дар приходу компанией ООО «Авеста-Строй». Благотворитель также осуществил за свой счет рекультивацию участка.

Строительство храмового комплекса началось в 2015 году. Подрядчики возвели подземный этаж, кладка стен основного объема достигала шести метров, когда работы пришлось приостановить, поскольку у прихода закончились средства. Несколько месяцев стройка стояла замороженной, однако все изменилось, когда в 2018 году у храма появился благодетель — ПАО «ГМК «Норильский никель». Через год, 9 ноября 2019 года, архиепископ Егорьевский Матфей, управляющий Северо-Восточным и Юго-Восточным викариатствами города Москвы, уже освящал купола и кресты.

Напомним, в связи со сложившейся ситуацией в столице сотрудники ФХУ перешли на удаленную работу. При этом все необходимые заявки в московские департаменты и организации продолжают подаваться в плановом режиме.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 4 февраля 2019 г.

Корректировочный счет-фактура выставляется в случае, когда необходимо изменить стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) вследствие изменения их цены и (или) их количества (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Бланк и правила заполнения корректировочного счета-фактуры утверждены Приложением 2 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Несмотря на увеличение с 1 января 2019 г. ставки НДС, корректировочный счет-фактура не изменил свою форму.

Скачать бланк корректировочного счета-фактуры можно по

Корректировочный счет-фактура: изменение ставки НДС

Новая налоговая ставка НДС в размере 20% вместо 18% применяется при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав) после 1 января 2019 г. (ст. 1, ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

В случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки этих товаров (работ, услуг, прав) (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Таким образом, при выставлении корректировочного счета-фактуры в 2019 году по товарам (работам, услугам, правам), отгруженным в 2018 году, указывается ставка НДС в размере 18%.

Корректировочный счет-фактура: доплата НДС

В случае если от покупателя в 2019 году поступает доплата НДС в размере 2% к ранее оплаченному в 2018 году авансу за товары (работы, услуги, права) ранее даты их отгрузки, ожидаемой в 2019 году, то такая оплата является доплатой суммы налога, а не доплатой стоимости товара (работы, услуги). При этом продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее при получении аванса в 2018 году с НДС по ставке 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты НДС (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

В этом случае корректировочные счета-фактуры в декларации по НДС отражаются по строке 070 раздела 3. Разница между суммами налога, указанная в корректировочном счете-фактуре, заносится в строку 070 в графе 5 декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации по НДС указывается цифра «ноль» (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

В случае если от покупателя в 2018 году поступила доплата НДС в размере 2% к ранее оплаченному в 2018 году авансу за товары (работы, услуги, права), отгрузка по которым ожидается в 2019 году, то такая оплата является доплатой стоимости (аванса), с которой нужно рассчитать НДС по ставке 18/118. При этом продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного ранее при получении аванса с НДС по ставке 18/118 и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг, прав) с применением налоговой ставки в размере 18/118 (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Восстановление НДС: корректировочный счет-фактура

Начиная с 1 января 2019 г. при возврате товаров (как принятых, так и не принятых на учет покупателями) продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров независимо от периода отгрузки товаров. То есть не важно, отгружены товары до 1 января 2019 г. или после (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

При этом корректировочный счет-фактура выставляется с налоговой ставкой НДС в том же размере, что и в счете-фактуре, к которому он составляется. То есть если в первоначальном счете-фактуре НДС был указан в размере 18%, то и в корректировочном счете-фактуре ставка НДС должна быть 18% (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

В этом случае корректировочный счет-фактура будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ) и для восстановления НДС покупателем, если покупатель ранее принял к вычету НДС по принятым на учет товарам (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Корректировочный счет-фактура без НДС

Однако бывают ситуации, когда клиенты просят организацию (ИП) на спецрежиме выставлять счета-фактуры, и спецрежимники идут им навстречу и оформляют своим покупателям счета-фактуры с пометкой «Без НДС». Выставление подобных счетов-фактур не противоречит нормам действующего законодательства (Письмо Минфина от 15.02.2017 № 03-07-09/8423).

Что делать в 1С 8.3, если от поставщика поступил исправленный счет-фактура рассмотрим на примере в виде инструкции пошагово с проводками.

• Допустим, 15 мая во 2 квартале организацией были учтены расходы по оказанным услугам. На данные услуги поставщик выставил счет-фактуру, по которому НДС был принят организацией к вычету.
• 14 июля в 3 квартале оказалось, что при выписке первичных документов и счета-фактуры бухгалтер произвел техническую ошибку и завысил сумму оказанных услуг. В результате чего первичные документы и счет-фактура стали исправлены.

Пошаговая инструкция исправления ошибки, связанной с получением от поставщика исправительного счет-фактуры в 1С 8.3

Исправительный счет-фактура от поставщика составляется, когда данные в первичной счет-фактуре внесены неверно. Например, указан ошибочно ИНН контрагента или ошибочно указана цена товаров, работ, услуг.

Шаг 1. Поступление от поставщика исправленного счет-фактуры

Если ошибки или неточности допущены при формировании счета-фактуры, то продавец обязан его исправить путем создания Исправленного счет-фактуры (ИСФ) в силу п.7 Приложения 1 Постановления № 1137:

Шаг 2. Аннулируется запись первичного счет-фактуры

Аннулируется запись первичного СФ из книги покупок в Дополнительном листе к книге покупок за 2 квартал согласно п. 9 Правил ведения книги покупок Постановления №1137.

В 1С 8.3 чтобы аннулировать запись первичного СФ в книге покупок есть отдельный документ. Меню Покупки – корректировка поступления. Устанавливаем вид операции – Исправление в первичных документах:

В 1С 8.3 регистрируется исправительный счет-фактура:

Из примера, для того, чтобы запись попала в дополнительный лист книги покупок за 2 квартал, то исправление счет-фактуры производится той датой, когда поставщик предоставил исправленный счет-фактуру.

В 1С 8.3 автоматически производится запись в дополнительном листе к книге покупок за 2 квартал:

Если сформировать дополнительный лист к книге покупок за 2 квартал, первичная запись счета-фактуры аннулируется:

Шаг 3. Расчет НДС к доплате

Сделать расчет НДС к доплате и пеней. Перечислить их в бюджет.

Шаг 4. Составление уточненной декларации по НДС в 1С 8.3

Составляется и представляется в ИФНС уточненная декларация по НДС за 2 квартал согласно п.1 ст.81 НК РФ. В 1С 8.3 данные из дополнительного листа Книги покупок по аннулируемому счет-фактуре включаются в Приложение №1 к разделу 8 с видом актуальности «0» – неактуальны. А также уменьшается сумма НДС к вычету по стр.120 Раздела 3. Соответственно, в 1С 8.3 будет произведена выгрузка в ИФНС Приложения №1 к Разделу 8. Также выгрузится Раздел 3 декларации по НДС:

Данные по Разделу 8 и 9 декларации по НДС не выгружаются заново, то есть устанавливается признак актуальности «1» – актуальны. Можно не перегружать данные из разделов 8 и 9 заново с признаком – Актуальны.

Шаг 5. Исправительный счет-фактура регистрируется в книге покупок в 1С 8.3

Исправительный счет-фактура отражается в книге покупок за 3 квартал. ИСФ может быть зарегистрирован в книге покупок в течение трех лет с даты принятия на учет товаров, работ, услуг, но не ранее даты получения ИСФ в силу п.1.1 ст. 172 НК РФ.

Шаг 6. Вычет НДС по исправленному счету-фактуре

Вычет НДС по исправленному счету-фактуре заполняется в декларации по НДС за 3 квартал в стр.120 разделов 3 и 8.

В 1С 8.3 вычет НДС по исправленному счету-фактуре принимается через формирование записи книги покупок. Меню Операции – Регламентные операции НДС – формирование записей книги покупок. На закладке приобретенные ценности исправленный счет-фактура попадет:

Соответственно, исправленный счет-фактура отразится в декларации по НДС за 3 квартал в Разделе 8 и выгружается заново.

Порядок исправления ошибки, связанной с получением от поставщика исправительного счет-фактуры пошагово на примере с проводками представлен в таблице:

На курсе по работе в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 мы рассказываем про тройную проверку НДС и как правильно вести учет НДС в 1С 8.3

Полный список наших предложений: https://profbuh8.ru/katalog/