Какие выплаты положены при увольнении

В последний день работы, по общему правилу, независимо от основания увольнения сотрудника, ему необходимо выплатить:

• всю положенную заработную плату по день увольнения,
• компенсацию за неотгулянные дни отпуска.

При расторжении трудового договора по сокращению штата, ликвидации организации, нередко при расторжении трудового договора по соглашении сторон, кроме вышеперечисленных выплат, увольняющемуся выплачивается выходное пособие. Кроме того, при сокращении сотрудника ему положен сохраняемый заработок на время трудоустройства.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Каждый год работнику работодатель обязан предоставлять отпуск продолжительностью 28 календарных дней с сохранением среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Если на момент увольнения отпуск не отгулян полностью, эти дни необходимо компенсировать (ст. 127 ТК РФ). Если отпуск предоставлен авансом, то с работника удерживается ранее выплаченная сумма за излишне отгулянные дни отпуска. Облагается ли страховыми взносами компенсация при увольнении, регламентирует статья 422 НК РФ. В пп. 2 п. 1 этой статьи указано, что компенсацию отпускных нельзя исключать из объекта обложения страховыми взносами.

За каждый отработанный полностью месяц сотруднику полагается 2,33 календарных дня отпуска. При этом если в последний месяц работы сотрудник отработал более 15 дней, то он считается полностью отработанным и включается в подсчет. Если менее, то месяц из расчета исключается.

Общество с ограниченной ответственностью «Пион»

ПРИКАЗ

от 05.02.2020 № 111

О выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

В связи с увольнением 06.02.2020 менеджера Семенова Семена Семеновича, согласно приказу № 110 от 05.02.2020 и руководствуясь статьей 127 ТК РФ,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Выплатить при увольнении менеджеру Семенову С.С. компенсацию за неиспользованный отпуск в количестве 15 дней в размере 15 000 рублей 00 копеек. Расчет суммы выплачиваемой компенсации произведен по правилам, установленным Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утверждены НКТ СССР 30.04.1930 № 169) и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Петрову П.П.

Генеральный директор А.В. Воронов

Размер компенсации за отпуск, неиспользованный на последний день работы, рассчитывается по формуле:

Среднедневной доход определяется аналогично расчету отпускных (п. 10 порядка, утвержденного постановлением правительства от 24.12.2007 № 922).

Страховые взносы и НДФЛ

Порядок обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц зависит от вида выплаты при окончательном расчете. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами и НДФЛ в полном объеме (пп. 2 п. 1 ст. 422 и п. 3 ст. 217 НК РФ). А другие виды компенсации при увольнении будут облагаться взносами в зависимости от их размера. Если сумма выплат, включающих выходное пособие и среднемесячный заработок, не превышает суммы трехмесячной средней оплаты труда увольняющегося, то они освобождаются от обложения страховыми взносами и НДФЛ в полном размере (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). С суммы компенсационных выплат бывшему работнику, превышающей трехкратный размер оплаты труда, необходимо исчислить и уплатить в бюджет страховые взносы, с них необходимо удержать НДФЛ.

ВАЖНО! Выходное пособие, сохраняемый доход на время трудоустройства, иные компенсации при увольнении облагаются при превышении их общей суммы трехкратного размера среднего месячного заработка сотрудника. А компенсация отпуска при увольнении облагается страховыми взносами и НДФЛ всегда.

Выходное пособие и сохраняемый заработок на время трудоустройства

Если трудовой договор расторгается по причине сокращения штата, то работодатель обязан выплатить выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ). По соглашению сторон сумма выходного пособия ограничивается финансовыми возможностями работодателя. В этом случае порядок выплаты прописывается в коллективном или трудовом договоре и указывается в соглашении между работником и работодателем. Также за увольняемым по сокращению сотрудником сохраняется средний заработок на время трудоустройства, но не более двух месяцев. В расчет сохраняемого дохода входит и выходное пособие. В исключительных случаях заработок сохраняется еще на один месяц, если право на него подтвердит служба занятости.

Расчет выходного пособия и сохраняемого заработка при сокращении аналогичны:

Число рабочих дней за период выплаты определяется по рабочему графику организации. Расчет начинается с рабочего дня, следующего за увольнением. Например, если сотрудник уволился 25.06.2020, то выходное пособие ему выплачивается за период с 26.06.2020 по 25.07.2020. Сохраняемый заработок за второй месяц будет рассчитываться за период с 26.07.2020 по 25.08.2020.

Расчет среднедневного заработка производится исходя из выплат за последние 12 месяцев, предшествовавших месяцу увольнения, в соответствии с п. 4 постановления № 922. Не ошибиться в расчетах поможет калькулятор расчета компенсации отпуска при увольнении.

Как отразить выплаты при увольнении в учете

В бухгалтерском и в налоговом учете все доходы, выплачиваемые при прекращении трудового сотрудничества, учитываются в составе расходов на оплату труда. В полном объеме в состав расходов включаются налоги, исчисленные с выплат.

В справках 2-НДФЛ выплаты при увольнении отражаются обособленно. Для них установлены особые коды:

• компенсация отпуска при увольнении, код дохода — 2013;
• для выходного пособия, превышающего трехкратный размер среднемесячного заработка, — 2014.

При расчете налога на прибыль расходы признаются на дату начисления, при УСН — на дату перечисления.

В бухгалтерском учете признаем их на дату начисления и отражаем по счетам затрат, аналогичным тем, на которых отражалось вознаграждение за труд сотруднику до его увольнения.

Не только работники, но и работодатели должны знать, компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами или нет. Иначе контролирующие органы могут обвинить компанию в несоблюдении требований закона и оштрафовать ее.

Надо ли платить

Чтобы узнать, компенсация при увольнении облагается ли страховыми взносами, нужно разобраться, в каком случае можно не платить в соцфонды. Такие ситуации перечислены в ст. 422 НК РФ. В абз. 6 пп. 2 п. 1 статьи сказано, что освобождаются суммы, связанные с увольнением работников, за исключением определенных ситуаций. И прямо указано, что компенсация отпуска при увольнении облагается страховыми взносами. Как и суммы выходного пособия и выплат на период трудоустройства в течение 3-6 месяцев после сокращения.

В какие фонды и сколько перечислять

Поскольку суммы за неиспользованный отпуск облагаются страховыми платежами, расскажем, куда и сколько надо платить. С подобного дохода средства отчисляют на следующие виды страхования:

• пенсионное;
• социальное (на период временной нетрудоспособности);
• медицинское;
• от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (на «травматизм»).

Взносы на медицинское страхование начисляют на общую сумму дохода по тарифу 5,1 %, на «травматизм» — от 0,2 до 8,5 %, в зависимости от того, к какому классу профессионального риска относится работодатель.

Чтобы правильно рассчитать суммы на пенсионное и социальное страхование, необходимо учитывать общий доход за отработанное в текущем календарном году время. Правительством ежегодно устанавливается так называемая предельная база для начисления платежей на будущую пенсию и возможную временную нетрудоспособность. На 2020 год она составляет 1 021 000 рублей для пенсионного страхования и 815 000 рублей — для социального.

Если с учетом компенсации за неиспользованный отпуск доход работника в текущем году не превысил 1 021 000 рублей, то на пенсию необходимо отчислить 22 % от общей суммы. Если сотрудник заработал больше указанного лимита, то отдать государству нужно только 10 %. Что касается социального страхования, то платежи рассчитываются из ставки 2,9 %. Перечисления делают до тех пор, пока доход работника в текущем году не превысит 815 000 рублей. Когда общий заработок станет больше предельной величины, на временную нетрудоспособность деньги больше не перечисляют.

В какие сроки платить

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в момент увольнения. А когда надо платить взносы?

По общим правилам, уплатить работодатель (страхователь) должен до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Например, работник получил компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении в мае. Значит, до 15 июня необходимо перевести средства в фонды (ст. 431 НК РФ).

Напомним, что страховые взносы на социальное, медицинское и пенсионное страхование в 2020 году уплачивают как остальные налоги — в ИФНС. Отчисления на «травматизм» производятся в ФСС. КБК, необходимые в данном случае, смотрите по .

ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИЯ

от 21 июля 2015 года

Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)

Страховые тарифы и взносы
Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму процентов по нецелевому кредиту, перечисляемых организацией за своего работника в банк?
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» определяет, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом закон конкретизирует, что не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам/кредитам на приобретение и/или строительство жилья.
А значит, если речь идет о нецелевом кредите на потребительские цели, то оплата организацией процентов подлежит обложению страховыми взносами.
Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха?
В соответствии со статьей 186 Трудового кодекса при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Поэтому они также подлежат обложению страховыми взносами.
Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения работниками военных сборов?
Федеральный закон от 28.03.98 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» устанавливает, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. Поэтому эти суммы также облагаются страховыми взносами.
Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации?
Статьей 198 Трудового кодекса определено, что работодатель имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Предметом данного договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поэтому стипендия, выплачиваемая организацией в этих условиях, не подлежит обложению страховыми взносами.
Облагаются ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников?
Поскольку в статье 9 Закона N 212-ФЗ, содержащей перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, отсутствует указание на оплату стоимости санаторно-курортных путевок для работника, то с этих сумм взносы также рассчитываются в установленном порядке.
Облагаются ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретенных для членов семьи работника?
Если оплата стоимости путевок производится организацией-плательщиком непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях, то на основании норм части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами.
Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, в том числе в связи с увольнением работника?
На основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных в том числе:
— с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; также с 1 января 2015 года сумм выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;
— с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат за неиспользованный отпуск, не связанный с увольнением работников.
Таким образом, компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами.
Облагаются ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством дивиденды, выплачиваемые участникам общества с ограниченной ответственностью, в том числе учредителям?
Часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами.
Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сумма компенсации, выплачиваемая работнику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона)?
В статье 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством всех видов установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей. Например, разъездной характер работы, служебные цели и др., как это определено в соглашении между организацией и таким сотрудником.
При этом размер возмещения этих расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам. И они должны быть связаны с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством материальная помощь?
Статья 9 Закона N 212-ФЗ устанавливает, что страховые взносы не начисляются на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
— физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50000 руб. на каждого ребенка.
Также не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:
файл-рассылка

КОНСУЛЬТАЦИЯ

Компенсация за отпуск и взносы в ПФР

Вопрос: Работникам нашего предприятия по их личным заявлениям и с учетом производственной необходимости была произведена замена очередного отпуска денежной компенсацией. Затраты на выплату компенсаций, а также суммы страховых взносов в ПФР, начисленные на сумму компенсации, были отнесены на издержки обращения.
Проводившие проверку сотрудники органов ПФР нарушений не выявили. Однако при проверке, проводимой налоговыми органами, суммы страховых взносов были исключены из себестоимости в целях налогообложения прибыли, так как их не следовало начислять на суммы компенсации за неиспользованный отпуск. Права ли налоговая инспекция?
Ответ: На наш взгляд, выводы, сделанные в ходе проверки, проведенной налоговой инспекцией, действительно, не вполне правомерны, но по другой причине: на себестоимость не следовало относить не только суммы страховых взносов, но и суммы денежной компенсации.
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск должна быть выплачена работнику только в случае его увольнения с предприятия (ст.75 КЗоТ). Во всех остальных случаях замена отпуска денежной компенсацией не допускается. Таким образом, даже если работник сам просит о замене полагающегося ему ежегодного отпуска денежной компенсацией, делать этого нельзя.
В соответствии с п. 2 «о» Положения о составе затрат на себестоимость продукции относятся суммы выплат за непроработанное на производстве (неявочное) время, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск, если такие выплаты предусмотрены законодательством РФ о труде. Поскольку в данном случае законодательство о труде оказалось нарушенным, то соответствующие суммы следовало отнести за счет собственных средств предприятия.
Согласно п. 8 Положения о составе затрат в элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления во внебюджетные фонды, если они начислены на суммы оплаты труда работников, включаемые в себестоимость продукции. Другими словами, в общем случае начисления на фонд оплаты труда производятся за счет тех же источников, за счет которых произведены выплаты в пользу работников. Как следует из вышесказанного, суммы страховых взносов, начисленных на денежную компенсацию, выплаченную взамен ежегодного отпуска, в рассматриваемой ситуации относиться на себестоимость действительно не могут.
Что же касается проверки, проводимой ПФР, то, по всей видимости, основное внимание проверяющих было обращено именно на тот факт, что в случае неправомерной замены отпуска денежной компенсацией страховые взносы на указанные суммы должны быть начислены. Поскольку это было сделано, то и замечаний не возникло.
Обратим внимание также и на то, что и во все остальные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения, фонды обязательного медицинского страхования также следовало начислить (за счет собственных средств предприятия) страховые взносы на суммы, выплаченные взамен отпуска.

Эксперт «Бухгалтерского приложения»
Е. Воробьев

Текст документа сверен по:
газета «Эпиграф»,
N 26, июль 2000 года

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос 30.04.2020

Вопрос:

Сотрудник организации умер 17 февраля 2020 года. Свидетельство о смерти выдано 19 февраля 2020. 19 февраля 2020 года был издан приказ об увольнении сотрудника и начислен расчет при увольнении. Облагается ли сумма заработной платы (за период 01 февраля 2020 по 17 февраля 2020) и компенсация за неиспользованный отпуск, перечисленные супруге сотрудника, страховыми взносами?

Ответ:

Т.к. начисление заработной платы за период с 01.02.2020 по 17.02.2020 произведено 19.02.2020 (т.е. после даты смерти работника), заработная плата умершего работника, выплаченная его супруге, не облагается страховыми взносами. Компенсация за неиспользованный отпуск также начисляется после даты смерти работника, в связи с чем так же не облагается страховыми взносами.

Если зарплата начислена после даты смерти сотрудника, но выплачена родственникам умершего, то эти выплаты не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, т.к. отсутствует застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию (Письмо Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374).

Если зарплата начислена до даты смерти сотрудника, но получена родственниками умершего, то эти выплаты облагаются страховыми взносами, поскольку они начислены в рамках трудовых отношений в период, когда сотрудник был застрахованным лицом (ст. 141 ТК РФ, Письмо Минфина России от 22.08.2017 N 03-15-07/53912 направлено Письмом ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463).

Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 Трудового кодекса РФ).

Учитывая, что застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся организацией члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, поскольку отсутствует застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию, выплаты, начисленные после даты смерти работника, выплаченные родственнику умершего, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, не облагаются страховыми взносами (Письмо Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374).

База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 421 Налогового кодекса РФ).

Пример:

День, установленный для выплаты заработной платы, — 10-е число следующего месяца.

Вариант 1. Работник умер 5 апреля.

а) Заработная плата за март начислена на 31.03 и полностью включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку на указанную дату работник жив (не имеет значения то, что смерть работника наступила ранее срока выплаты заработной платы).

б) Суммы, начисленные в окончательный расчет при прекращении трудового договора в связи со смертью физического лица (заработная плата за отработанные в апреле дни, компенсация за неиспользованный отпуск и др.), не подлежат обложению страховыми взносами.

Вариант 2. Работник умер 31 марта.

Несмотря на то, что 31.03 — дата, на которую производится начисление заработной платы за март, в рассматриваемом случае 31.03 — день прекращения трудового договора в связи со смертью физического лица. Поэтому заработная плата за март, компенсация за неиспользованный отпуск и другие начисления — это выплаты, начисленные в окончательный расчет, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос