Какие структурные подразделения организации будут признаваться обособленными подразделениями в целях налогообложения налогом на прибыль?

Управление МНС России по Волгоградской области в связи с поступающими вопросами разъясняет порядок уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями, расположенными на территории одного субъекта Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 11 НК РФ определяет, что обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, в целях налогообложения составная часть организации признается обособленным подразделением при наличии следующих признаков:

— территориальная обособленность от организации (территориальное расположение вне места нахождения организации);

— оборудование по месту нахождения стационарных рабочих мест на срок более одного месяца;

— осуществление организацией деятельности по месту нахождения ее составной части (подразделения).

В качестве одного из основных признаков, присущих обособленному подразделению, НК РФ выделяет территориальную обособленность подразделения от самой организации. Под территориальной обособленностью понимается расположение структурного подразделения по другому адресу, то есть на иной, отличной от места нахождения организации, территории.

Помимо того, территориальная обособленность подразумевает, что головная организация и ее обособленное подразделение находятся в разных административно-территориальных объектах, определенных Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОКАТО) ОК-019-95. Объектами классификации согласно ОКАТО являются: республики, края, области, города федерального значения, автономные области, автономные округа, районы, города, внутригородские районы, округа города, поселки городского типа, сельсоветы, сельские населенные пункты. Каждому объекту присвоены соответствующие коды, в том числе и административно-территориальным единицам, расположенным в границах различных районов одного города. Таким образом, для целей налогообложения подразделение является обособленным, если оно, например, находится в одном районе города, а головная организация — в другом.

Кроме этого, Постановлением ФАС СЗО от 18.09.2001 N А56-14845/01 определено, что территориальная обособленность подразделения подразумевает нахождение его на территории иной налоговой инспекции, чем та, в которой состоит на учете организация.

Помимо территориальной обособленности НК РФ выделяет еще один признак, которым должно обладать подразделение организации в целях признания его обособленным: оборудование по месту нахождения подразделения организации стационарных рабочих мест. Понятие «рабочее место» Налоговым Кодексом РФ не определено. В данном случае следует руководствоваться определением, которое содержится в статье 209 Трудового Кодекса РФ. Согласно данному определению, рабочее место это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. При этом НК РФ определено, что рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Следует учитывать, что одно рабочее место не создает обособленного подразделения, необходимо наличие как минимум 2-х рабочих мест (Постановление ФАС МО от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01).

Следующим признаком признания в целях налогообложения подразделения организации обособленным является осуществление организацией деятельности по месту нахождения ее составной части (подразделения).

Факты, подтверждающие осуществление организацией такой деятельности, могут устанавливаться и документироваться в ходе проведения мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренным главой 14 НК РФ.

Таким образом, обособленное подразделение в целях налогообложения признается таковым при условии выполнения всех предусмотренных пунктом 2 статьи 11 НК РФ требований.

Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Положения этих статей применяются независимо от того, находятся сама организация и ее структурные подразделения в разных субъектах Российской Федерации, в разных муниципальных образованиях или нет.

Согласно статье 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (статья 288 НК РФ), в том числе расположенных в разных районах города Волгограда.

Управление МНС РФ по Волгоградской области

Примеры употребления слова обособленный в литературе.

Таким образом, управление почтовой службы берет на себя вторую обязанность, благодаря которой оно превращается в авторитарный орган власти, обособленный от общества и возвышающийся над ним.

Укрывшись в Немыслимых горах, Бабур начал отращивать бороду, изучал хитроумную структуру горных общин-кланов, писал стихи, отдыхал между набегами — то на военные посты, то на железную дорогу, то на водохранилища — и, так как обособленная жизнь диктовала свои условия, мог рассуждать в своем дневнике о достоинствах совокупления с овцами и козами.

Подобраться к Египту можно было только по узкому коридору Палестины, где в то время жили малочисленные и обособленные друг от друга семитские и другие племена.

Если все виды, как из пластилина, самовылепливались плавно и поступательно эволюционной чередой, по крупицам накапливая признаки другого вида, то откуда взялось это наличие отдельных, абсолютно обособленных, резко и непреодолимо разделенных между собой видов животного мира, которые не имеют ничего общего друг с другом и заносчиво не хотят иметь?

Чтобы свести на нет любой риск по прибытии вот в этот твой неописуемый город восьмисотлетней обособленной эволюции.

Ответ нужно искать, учитывая то обстоятельство, что реальность вокруг нас геометрически расслоена, а значит, каждый слой ее есть практически обособленное пространство событий, организованное горизонтальными связями.

Поскольку игра происходит в двух обособленных диадах, то родитель и ребенок не взаимодействуют между собой.

Таким образом, эндогамия, разделившая мир неоантропов на взаимно обособленные ячейки, сделавшая его сетью этносов, была наследием дивергенции, как бы возведенным в степень, получившим совершенно новую функцию.

И также ни как тождественное, ни как различное, ни как соприкасающееся, ни как обособленное, ни вообще как имеющее другие признаки, которые, как мы проследили выше, оно обнаруживает, ничем таким иное не может ни быть, ни казаться, если единое не существует.

В начале столетия на нравах супруги моего прадеда Франсишку она появилась на острове Кабрал, который стал первой из четырех обособленных, змеиных, эдемско-преисподних приватных Вселенных той истории.

Но, странное дело, в такие минуты молитвы — которая, впрочем, не всегда столь стремительно завладевала его душою, — когда в океане внутреннего света стихали все скорби и сомнения, ксендз Сурин рядом с этим светом замечал небольшое темное пятно где-то на самом дне своей души, крохотную, черную ячейку — резко отличную от этого света, от этого сияния божьего, — маленький, обособленный уголок, где, скрючившись и прячась, но никогда не исчезая совсем, пребывало зло.

Характерным для христиан с самого начала существования их как обособленной секты был отказ от чрезмерной замкнутости, свойственной кумранской общине.

Незадолго до этого махараджа Кунвар, наследник престола Гокрал Ситаруна, девятилетний мальчик с волосами пшеничного цвета, приказал своим приближенным, придворным его миниатюрного двора, совершенно обособленного от двора его родителя, запрячь четырехместную рессорную коляску и ехать в гостиницу.

У меня складывается впечатление, что современные теории мотивации исходят, как правило, из ошибочной трактовки мотивационного состояния как особого, специфического, обособленного от процессов, происходящих на соматическом и личностном уровнях.

Он уже понял, что негры держатся обособленно не потому, что не могут жить друг без друга, а потому, что не выносят, когда на них пялятся белые идиоты.

Источник: библиотека Максима Мошкова

Письмо № Д23и-501 от 24 февраля 2014 г. относительно признания помещений изолированными или обособленными от других помещений в здании или сооружении

28.03.14

Департамент недвижимости Минэкономразвития России (далее – Департамент недвижимости), рассмотрев письмо Росреестра относительно признания помещений изолированными или обособленными от других помещений в здании или сооружении, сообщает.

Согласно части 7 статьи 27 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» орган кадастрового учета принимает решение об отказе в постановке на государственный кадастровый учет помещения, в случае, если такое помещение не изолировано или не обособлено от других помещений в здании или сооружении.

Помещение в соответствии с пунктом 14 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее – Закон № 384-ФЗ) это часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями.

Строительная конструкция, согласно пункту 14 части 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ, это часть здания или сооружения, выполняющая определенные несущие, ограждающие и (или) эстетические функции.

При этом в законодательстве отсутствуют определение понятий «изолированность» и «обособленность» помещения. Вместе с тем, исходя из комплексного анализа норм законодательства, по мнению Департамента недвижимости, можно сделать вывод, что помещение считается:

• обособленным, если оно отграничено от остального объема здания (сооружения) строительными конструкциями;
• изолированным, если отграничено от остального объема здания (сооружения) строительными конструкциями, имеет отдельный вход и не используется для доступа в иное помещение.

Жилым помещением согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – Жилищный кодекс) признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии с частью 3 статьи 16 Жилищного кодекса квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.

Комнатой, согласно части 4 статьи 16 Жилищного кодекса, признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

Собственникам комнат в коммунальной квартире принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данной квартире, используемые для обслуживания более одной комнаты (часть 1 статьи 41 Жилищного кодекса).

Кроме того, в соответствии с частью 2 статьи 62 Жилищного кодекса не могут быть самостоятельным предметом договора социального найма жилого помещения неизолированное жилое помещение, помещения вспомогательного использования, а также общее имущество в многоквартирном доме.

Одновременно частью 2 статьи 127 Жилищного кодекса установлено, что раздел жилого помещения в доме жилищного кооператива между лицами, имеющими право на пай, допускается в случае, если каждому из таких лиц может быть выделено изолированное жилое помещение или имеется техническая возможность переустройства и (или) перепланировки неизолированных помещений в изолированные жилые помещения.

Согласно приказу Министерства Российской Федерации по земельной политике, строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 4 августа 1998 г. № 37 «Об утверждении Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации» коридор, как часть помещения, являющаяся средством сообщения с прочими комнатами в помещении, независимо от ширины и освещенности должен учитываться как нежилое помещение.

Согласно части 1 статьи 40 Жилищного кодекса собственник помещения в многоквартирном доме при приобретении в собственность помещения, смежного с принадлежащим ему на праве собственности помещением в многоквартирном доме, вправе объединить эти помещения в одно помещение в порядке, установленном главой 4 Жилищного кодекса. Границы между смежными помещениями могут быть изменены или эти помещения могут быть разделены на два и более помещения без согласия собственников других помещений в случае, если подобные изменение или раздел не влекут за собой изменение границ других помещений, границ и размера общего имущества в многоквартирном доме или изменение долей в праве общей собственности на общее имущество в этом доме.

Учитывая изложенное, по мнению Департамент недвижимости, для государственного кадастрового учета помещения в качестве жилого такое помещение должно отвечать критериям изолированности, для государственного кадастрового учета помещения в качестве нежилого такое помещение должно удовлетворять критерию обособленности в соответствии с техническими правилами и нормами.

Если на государственный кадастровый учет представлены документы в отношении помещения, имеющего назначение – «жилое», и данное помещение обособлено, но не изолированно, то, по мнению Департамента недвижимости, в данном случае органом кадастрового учета должно приниматься решение об отказе в осуществлении государственного кадастрового учета такого помещения по основаниям, предусмотренным частью 7 статьи 27 Закона о кадастре. Если в орган кадастрового учета представлены документы в отношении помещения имеющего назначение – «не жилое», и данное помещение обособленно строительными конструкциями, но не изолированно, то, по мнению Департамента недвижимости, основания для принятия решения об отказе в осуществлении государственного кадастрового учета такого помещения, предусмотренные частью 7 статьи 27 Закона о кадастре, отсутствуют.

В то же время, учитывая, что согласно Положению о Минстрое России, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2013 г. № 1038, Минстрой России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере строительства, архитектуры, градостроительства (за исключением территориального планирования и градостроительного зонирования), вышеизложенная позиция Минэкономразвития России направлена на согласование в Минстрой России.

УДК 332.025.2

К понятию обособленности и изолированности помещений

Мурашова Л.Е., магистрант, Тульский государственный университет, Россия

Рассматриваются понятия обособленности и изолированности помещений в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с ч. 7 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2007г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее — Закона о кадастре) «орган кадастрового учета принимает решение об отказе в постановке на учет помещения также в случае, если такое помещение не изолировано или не обособлено от других помещений в здании или сооружении».

В настоящее время в действующем законодательстве определение понятий «обособленность» и «изолированность» помещений не закреплено. В связи с этим, при принятии органом кадастрового учета решения о постановке на государственный учет (об отказе в проведении государственного учета) помещение возникают трудности в применении указанной статьи Закона о кадастре.

Понятие «изолированности» встречается в Гражданском кодексе Российской Федерации, в соответствии с ч. 1 ст. 673 которого объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома). Также, согласно ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации, жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Согласно Приложению 1 Приказа Минземстроя РФ от 04.08.1998 № 37 «Об утверждении Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации» жилая комната — часть квартиры, общежития, отделенная от других помещений (комнат) перегородками, предназначенная для проживания, отдыха, внеклассных занятий (в общежитиях, детских домах и т.д.).

Кроме жилых комнат в жилую квартиру входят коридоры, холлы, кухни, санузлы, ванные, кладовые, внутренние тамбуры, передние.

Если в переоборудованной квартире нет внутреннего сообщения между помещениями, помещения имеют отдельный выход, кухню, санузел, то такие помещения учитываются ка отдельные. В жилых домах, построенных по коридорной системе, помещения, имеющие выход в коридор и не связанные между собой, также считаются отдельными.

Коридор, как часть помещения, являющаяся средством сообщения с прочими комнатами в помещении, учитывается как нежилое помещение.

Согласно ч. 3 ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.

В соответствии с данным определением, обособленным помещением является помещение с непосредственным доступом с лестницы или улицы. Вместе с тем, так как квартира состоит из вспомогательных помещений и комнат, определение квартиры допускает наличие одного жилого помещения в другом.

Тем не менее, отличие понятий «структурно обособленное» и «изолированное» в действующем законодательстве остается не раскрытым.

Согласно Толковому словарю Русского языка, обособленный — стоящий особняком, отдельный. Изолированный — отдельный, не соединенный с другими. Таким образом «обособленный» и «изолированный» являются словами синонимами.

В результате проведенного исследования можно выделить ряд критериев, позволяющих дать определения понятиям изолированный и обособленный.

Изолированное помещение — помещение, ограниченное от других помещений конструктивными элементами зданий, сооружений, имеющее один вход (выход).

Обособленное помещение — изолированные помещение, имеющее один вход (выход) к местам общего пользования или непосредственно с улицы, и пригодное для самостоятельного использования.
Следовательно, вспомогательные помещения не являются обособленными и изолированными и не могут учитываться как отдельные.

Таким образом, в настоящее время остро стоит вопрос правомерности применения ч. 7 ст. 27 Закона о кадастре при государственном учете помещений. Для решения данной проблемы крайне важно, чтобы законодатель дал четкую и однозначную трактовку понятий «обособленный» и «изолированный» в ближайшее время.

Библиографический список

27.12.13 18:11 | A_V_G (участник)

Рассмотренный в статье вопрос также имеет большое значение при узаконивании перепланировок органами ФГУП «Ростехинвентаризации». Изменение смежности очевидно имеет ряд следствий:
— выплату взноса за процедуру узаконивания перепланировки;
— изменение эксплуатационных характеристики полезной площади помещений;
— изменение рыночной оценки и кадастровой стоимости объекта.

Все комментарии (1)