Компания ГАРАНТ

Организация, применявшая УСН, перешла на общую систему налогообложения. Выявлены объекты ОС (павильоны, железнодорожный тупик), на которые нет документов на приобретение и, так как применялся УСН, нет отчислений по налогу на имущество.
Как оприходовать эти объекты и по какой стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Неучтенные основные средства можно принять к учету только по результатам проведенной инвентаризации.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Излишки имущества (в том числе основных средств), не принятые к учету, выявляются по результатам проведения инвентаризации.

Таким образом, организация может принять к учету обнаруженные неучтенные основные средства только в результате проведения инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49).

Результаты инвентаризации должны быть оформлены соответствующими первичными документами по формам: N ИНВ-1 — Инвентаризационная опись основных средств, N ИНВ-18 — Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (утверждены постановлением Росстата от 18.08.1998 N 88), N ИНВ-26 — Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (утверждена постановлением Росстата от 27.03.2000 N 26).

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 5.1 Методических указаний N 49 и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется у коммерческой организации на финансовые результаты.

Согласно п. 29 и 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н), неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

— данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором будут оформлены документы по инвентаризации и выявлению излишков, оценке выявленного актива (например, заключение эксперта о рыночной стоимости объекта и сроке его полезного использования), акт приемки-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). А по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний N 49).

Таким образом, при принятии к учету основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дебет 01 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, приняты в состав объектов основных средств по рыночной стоимости.

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не содержится специальных норм, касающихся начисления амортизации по объектам ОС, выявленных в качестве излишков при инвентаризации. Таким образом, начисление амортизации по указанным объектам производится в общем порядке, установленном п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а именно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данных объектов к учету.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Налоговый учет

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.
На основании п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза).

Рыночной ценой товара (работы, услуги) согласно п. 4 ст. 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Определения идентичных и однородных товаров (работ, услуг) даны в п.п. 6-7 ст. 40 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Аналогичное мнение высказал и Минфин России в письме от 02.07.2008 N 03-02-07/1-243.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.01.2005 N 11583/04 отметил, что официальные источники информации не могут использоваться без учета положений п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателям этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (абзац 1 п. 10 ст. 40 НК РФ).

Если невозможно применить метод цены последующей, применяется указанный в абзаце 2 п. 10 ст. 40 НК РФ затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

При этом методе учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Необходимо отметить, что, применяя затратный метод, затруднительно документально подтвердить размер данных составляющих и обосновать их расчет.

Кроме того, необходимость определения рыночной цены затратным методом должна быть обоснована (смотрите, например, определение ВАС РФ от 11.05.2010 N ВАС-5462/10, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2007 N Ф08-2894/07-1190А, ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2006 N А82-10885/2004-15).

Иными словами, организации необходимо определить рыночную стоимость имущества, выявленного в ходе проведения инвентаризации, одним из указанных методов.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, выявленное в ходе инвентаризации имущество в налоговом учете будет признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб., срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, при этом оно используется для извлечения дохода.

Объекты стоимостью менее 40 000 руб. включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в момент передачи в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).

К сведению:

В связи с тем, что в НК РФ порядок определения рыночной цены имущества рассмотрен более подробно, полагаем, что в случае затруднения оценки стоимости основного средства в целях бухгалтерского учета методами, рекомендованными Методическими указаниями N 91н, организация может использовать порядок определения рыночной цены имущества, применяемый в налоговом учете, что позволит избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Девушки, спасибо огромное.если не трудно можете, пожалуйста, проверить и эти проводки?
1)Поступил деньги в кассу с расчетного счета на оплату труда и другие операционно-хозяйственные расходы — Д50-К51
2)Оплачено с расчетного счета за авиабилеты по счету авиакомпании- Д76-К51
3) Выданы из кассы заработная плата работникам предприятия по платежной ведомости- Д70-К50
4) Поступила наличными арендная плата авансом от ООО «Прогресс»Д50-К60
5)Поступили на расчетный счет деньги от покупателей -Д51-К62
6)Выявлены и оприходованы излишки денежных средств при инвентаризации кассы Д50-К91
7)Выданы из кассы в подотчет денежные средства на приобретение хозяйственного инвентаряД73-К50
8) Оприходована выручка от реализации товаров за наличный расчет Д50-К11
9)Открыт аккредитив за счет средств расчетного счета Д55-К51
10)Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка Д51-К76
11)Оплачено наличными поставщику Д60-К50
12)Выплачена из кассы стипендия студентам, обучающимся за счет предприятия Д73-К50
13)Оплачены из кассы расходы по доставке материалов в организацию Д60-К50
14)Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы Д50-К73
15)Получены от авиакомпании авиабилеты в т.ч. НДС – 18%
16)Оплачено поставщикам за счет средств аккредитива Д60-К55
17)Поступили в кассу деньги от работника в счет погашения ранее предоставленного ему займа Д50-К73
18)Перечислена с расчетного счета сумма задолженности в бюджет Д68-К51
19)Перечислены денежные средства страховой компании за страхование работников предприятия Д69-К51
20)Поступила на расчетный счет сумма задолженности от учредителя по взносам в уставный капитал Д51-К75
21)Перечислена заработная плата работникам на их лицевые счета Д70-К51
22)Поступили в кассу деньги от поставщиков по предъявленным им претензиям Д50-К60
23)Неиспользованная сумма аккредитива зачислена на расчетный счет Д51-К55
24)Перечислена с расчетного счета сумма задолженности перед Пенсионным фондом Д69-К51
25)Остаток денег в кассе сдан в вечернюю кассу банка в последний день месяца Д57-К50
26)Оприходована выручка наличными от продажи основных средств, в том числе НДС Д50-К01
27)Оприходованы на расчетный счет безвозмездно поступившие денежные средства (по договору дарения) Д51-К98
28)Поступили суммы в кассу по ранее предъявленным претензиям Д50-К60
29)Оплачены некомпенсируемые расходы в связи со стихийными бедствиями Д99-К50
30)Перечислено обслуживающему банку за услуги Д76-К51
Буду очень благодарна за Вашу помощь!

Инвентаризация кассы

Для контроля за хранением наличности на предприятиях следует периодически проводить инвентаризацию кассы. Такая инвентаризация достаточно важна, ведь деньги — наш самый главный и самый ликвидный актив.

Целью осуществления инвентаризации касс является проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций (в частности контроля за сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе). Согласно п. 4.10 Положения №6371, инвентаризацию кассы проводят в случаях, определенных руководителем, а именно в конце года и при смене материально ответственного лица (кассира).

1 Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. №637.

Кроме того, есть еще один случай. Органы ГНСУ вправе потребовать от налогоплательщиков во время проверок проведения инвентаризации, в частности, денежных средств, в том числе снятия остатков наличности (пп. 20.1.5 НКУ). В случае отказа налогоплательщика от проведения инвентаризации на имущество предприятия может быть наложен арест согласно ст. 94 НКУ.

С целью контроля наличия и обращения наличности в кассе, по мнению автора, стоит периодически проводить внезапные (без предупреждения) проверки кассы, особенно если у вас есть обособленные подразделения, которые проводят кассовые операции (в подразделении имеется отдельная касса).

Перед инвентаризацией кассы руководитель должен издать приказ, в котором:

— назначить соответствующую комиссию (конечно, если у вас нет постоянно действующей);

— указать период, в который будет ревизия;

— определить лиц, на которых возложено выполнение приказа;

— поручить материально ответственному лицу (далее — МОЛ), то есть кассиру, и бухгалтерии подготовить все кассовые документы и программы (в случае автоматизированного ведения кассовой книги (кассовых документов) в электронном варианте).

До начала инвентаризации все кассиры (другие МОЛ, отвечающие за хранение денежных средств) дают расписку (приложение 7 к Положению №637). С примером заполнения данного документа вы можете ознакомиться в образце. Инвентаризация проводится полным составом инвентаризационной комиссии и в присутствии МОЛ (кассира).

Образец

По мнению автора, инвентаризацию кассы стоит устроить в начале или в конце рабочего дня: ведь именно тогда в кассовой книге закрыты записи по всем кассовым операциям. Если же вы проводите инвентаризацию кассы во время рабочего дня, то перед самой процедурой необходимо получить от кассира отчет произвольной формы по кассовым операциям за текущий день. В отчете следует привести информацию по движению наличности в течение дня на основании данных из кассовых документов и информации из РРО (и/или книги учета расчетных операций (далее — КУРО).

Порядок инвентаризации кассы

Перечислим последовательность действий, которые следует совершить при инвентаризации кассы.

1. Всю наличность покупюрно и помонетно пересчитать и сверить с записями в кассовой книге (или в электронном ее варианте) и отчетом за текущий день (если инвентаризация проводится посреди рабочего дня). Кроме того, если у вас есть операционная касса, где используются РРО или расчетные книжки (далее — РК), то следует сумму наличности в месте расчетов сверить с данными дневного отчета (Х-отчета) из РРО или с данными в РК и КУРО (при использовании РК). Необходимо также сверить и суммы «Служебного внесения» в РРО и РК с фактическими записями в кассовой книге о выдаче наличности из основной кассы в операционную.

2. Другие ценности и документы, которые хранятся в кассе (почтовые марки, чековые книжки и т. п.), также следует проверить при инвентаризации кассы.

3. Проверить оприходование наличных поступлений в кассу, а именно полноту и своевременность проведения данной операции. Для этого следует использовать данные из кассовой книги и соответствующих приходных кассовых ордеров (далее — ПКО). При этом если вы используете РРО или РК в расчетных операциях, то тогда необходимо проверить правильность и своевременность выполнения записей о движении наличности и суммы расчетов наличности в КУРО (подклеивание фискальных отчетных чеков на соответствующих страницах книги, ежедневное выполнение записей).

4. Установить, правильно ли, своевременно и в полной сумме согласно расходным кассовым ордерам (далее — РКО), инкассаторским квитанциям и выпискам из банка сдавалась наличность в банк. Проверить, все ли документы, удостоверяющие движение наличности между предприятием и банком, имеются в наличии в бухгалтерии предприятия. Определить правильность оприходования в кассу наличности, полученной с банковского счета предприятия.

5. Проверить правильность и своевременность оформления кассовых документов. Установить, указаны ли все обязательные реквизиты, правильность корреспонденции счетов по кассовым документам. Все ли квитанции от ПКО выданы лицам, которые вносили денежные средства, правильно ли велась кассовая книга, журналы регистрации ордеров и Книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег. Обратить внимание на своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.

6. Проверить соблюдение ограничения в 10000 грн на наличные расчеты согласно п. 2.3 Положения №637.

7. Не забудьте проверить, достоверно ли и правильно ли определен и установлен лимит кассы предприятия. Следует определить, нет ли случайно необходимости его пересмотреть и утвердить новый в связи с изменением законодательства (изменением правил установления лимита кассы к Положению №637), или же, возможно, обороты предприятия увеличились, и теперь лимит кассы стоит установить в большем размере. Кроме того, советуем сразу проследить по данным кассовой книги, не было ли перелимита кассы за последнее время (например год), чтобы в дальнейшем быть готовым к возможным санкциям со стороны проверяющих.

8. Определить, во всех ли случаях своевременно и в полном объеме учтен и возвращен неиспользованный остаток по выданным под отчет авансам. Здесь стоит также проверить, нет ли непогашенной задолженности перед работниками по сверхавансовым суммам (собственным средствам работников, использованным ими в командировках или для хозяйственных нужд предприятия (приобретение товаров, оплата работ/услуг) по поручению руководителя).

9. По мнению автора, если для ведения кассовой книги применяются компьютерные программы, то необходимо проверить правильность работы программ, которые предназначены для обработки кассовых документов и их создания. В частности, верно ли указаны все обязательные реквизиты кассовых документов.

По завершении инвентаризации комиссия составляет акт о результатах инвентаризации имеющихся в наличии денежных средств (приложение 7 к Положению №637, см. образец). Обычно он формируется в двух экземплярах, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии и МОЛ (кассир). Один из экземпляров акта передается в бухгалтерию, а второй остается у кассира (МОЛ). Если инвентаризацию кассы проводят в связи со сменой МОЛ (кассира), акт составляют в трех экземплярах. Один — для бухгалтерии, второй — МОЛ, сдавшего ценности, а третий — МОЛ, принявшего ценности.

По мнению автора, такие же правила инвентаризации можно применить и к инвентаризации кассы в инвалюте, поскольку иной порядок действующим законодательством не предусмотрен. При этом проверять нужно каждую инвалюту отдельно.

Наличность в иностранной валюте вносится в акты инвентаризации (отдельные акты) с указанием названия и суммы иностранной валюты, курса Нацбанка на день инвентаризации, суммы иностранной валюты в пересчете на денежную единицу Украины. Такие рекомендации мы нашли в п. 37 Положения об инвентаризации имущества государственных предприятий, которые приватизируются (корпоратизируются), а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду (возвращается после истечения срока действия договора аренды или его расторжения), утвержденного постановлением КМУ от 02.03.93 г. №158.

Отражение в учете результатов инвентаризации кассы

Излишек денежных средств в кассе

Бухучет. Деньги, хранящиеся в кассе, но не подтвержденные кассовыми документами, считаются излишком наличности в кассе (п. 4.10 Положения №637) (см. также письмо ГНАУ от 06.07.2009 г. №14083/7/23-7017/572). В случае выявления такого факта в акте инвентаризации указывается сумма излишка и выясняются обстоятельства их возникновения. От МОЛ в акте инвентаризации получают объяснения таких обнаруженных излишков. На сумму излишка нужно выписать ПКО — оприходовать в кассе и зачислить эти денежные средства в доход предприятия. Соответственно проводка будет Д-т 301 «Касса в национальной валюте» — К-т 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов».

Налоговый учет. Сумма излишка попадет в доходы предприятия как прочие доходы (пп. 14.1.56 и пп. 135.5.15 НКУ). Показывают их по правилам бухучета, а именно на дату возникновения — на дату составления акта о результатах инвентаризации (п. 137.16 НКУ). В декларации по налогу на прибыль1 такой доход показывают в строке 03.28 «Прочие доходы» приложения IД к декларации по прибыли.

1 Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213.

Недостача денежных средств в кассе

Бухучет. В случае выявления при инвентаризации недостачи в акте инвентаризации указывают сумму недостачи и устанавливают обстоятельства ее возникновения. И соответственно получают объяснения от МОЛ. Комиссии здесь очень легко найти виновное в недостаче лицо — это кассир (другое МОЛ) (кроме случаев кражи, пожара, других чрезвычайных ситуаций), который по договору о полной материальной ответственности должен возместить всю сумму недостачи (пп. 4.7 и 4.8 Положения №637).

Такую недостачу показывают на дебете субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей», корреспондируя с кредитом субсчета 301 «Касса в национальной валюте». До установления виновного лица такие суммы недостач наличности дополнительно отражают еще и на забалансе, а именно на счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумму на упомянутом счете списывают по кредиту и показывают на такую же сумму возникновение дебиторской задолженности (Д-т 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков») и прочего операционного дохода (К-т 716 «Возмещение ранее списанных активов»).

А когда виновное лицо будет вносить в кассу недостачу наличности, это будет отражено проводкой Д-т 301 — К-т 375. Если же по решению кассира (МОЛ) и руководства такая сумма будет удержана из зарплаты (после уплаты налогов и сборов), то проводка будет Д-т 661 «Расчеты по заработной плате» — К-т 375.

Если же матответственное лицо так и не установлено (возможно, при краже, пожаре, другом форсмажорном обстоятельстве), то соответственно вышеупомянутых проводок (по возмещению нанесенных убытков) просто не будет, а сумму со счета 072 нужно списать.

Налоговый учет. Недостачу наличности в налоговом учете никак не показывают: ведь такая операция в принципе не связана с хоздеятельностью предприятия. Возврат в кассу выявленной недостачи кассиром или другим МОЛ тоже не влечет налоговых последствий. Ведь согласно пп. 136.1.5 НКУ в налоговый доход предприятия не включаются суммы денежных средств, полученных в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его охраняемых законом прав и интересов.

Василий БРЮХОВИЦКИЙ, «Дебет-Кредит»