Возмещение затрат

Содержание

Какие инвестиции называются портфельными?

Стр 1 из 2

Какие из названных позиций относятся к интенсивным факторам улучшения использования

Производственных мощностей?

1) совершенствование технологии производства; +

2) улучшение организации производства и труда; +

3) сокращение сроков ремонта оборудования;

4) совершенствование управления производства; +

5) сокращение целодневных простоев оборудования.

Какие из названных позиций относятся к основным факторам, определяющим величину

Производственной мощности предприятия?

1) количество установленных машин и оборудования; +

2) производительность ведущего оборудования; +

3) состав резервного оборудования;

4) фонд времени работы оборудования; +

5) количество работающих на предприятии.

Какие из перечисленных позиций относятся к фондам обращения?

1) готовая продукция; +

2) денежные средства в кассе; +

3) дебиторская задолженность; +

4) полуфабрикаты собственного производства;

5) прибыль предприятия.

Какие из перечисленных позиций относятся к экстенсивным факторам улучшения использования производственных мощностей?

1) сокращение внутрисменных простоев; +

2) повышение коэффициента сменности работы оборудования; +

3) модернизация;

4) повышение квалификации.

Назовите основные элементы учетной политики предприятия.

1) способы зачисления износа основных фондов; +

2) способы начисления амортизации нематериальных активов; +

3) способы оценки производственных запасов; +

4) группировка и включение затрат в себестоимость реализованной продукции; +

5) способы оценки стоимости основных фондов;

6) процедура схем сертификации.

7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется:

1) предприятием;

2) правительством; +

3) министерством.

Увеличение времени оборота оборотных средств при неизменном объеме продукции и прочих

равных условий приводит к:

1) повышению потребности в оборотных средствах; +

2) уменьшению потребности в оборотных средствах;


3) сохранению их на прежнем уровне.

9. Налогоплательщик имеет право применить нелинейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы:

1) нет; +

2) да.

10. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:

1)

2)

11. Арендатор имеет право выкупить apeндованное имущество:

1) не имеет; +

2)

12. Тарифная система оплаты труда рабочих включает:

1) тарифные ставки, тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник, районный коэффициент; +

2) тарифные сетки, должностные оклады, тарифные ставки;

3) должностные оклады, премиальные положения;

4) тарифно-квалификационный справочник, районный коэффициент, схема должностных окладов.

13. Полная трудоемкость продукции складывается из следующих видов:

1) технологическое изготовление; +

2) управление; +

3) обслуживание; +

4)

5)

Для чего служит классификация по калькуляционным статьям расходов?

1) для расчёта себестоимости единицы конкретного вида продукции; +

2)

Kaкие из перечисленных затрат неправильно отнесены к себестоимость продукции основного

Производства?

1) затраты на подготовку и освоение конкретного вида продукции; +

2) затраты непосредственно связанные с производством продукции;

3) сбытовые расходы; +

4) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых объектов на предприятии. +

Какие расходы не относятся к переменным?

1) затраты на сырьё и материалы;

2) основная заработная плата производственных рабочих;

3) расходы по подготовке производства; +

4) цеховые расходы. +

Какой метод учета затрат следует применять при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей?

1) нормативный; +

2) попередельный;

3) позаказный.

Как учитываются затраты на производство продукции при попередельном методе учета?

1) по цехам, переделам, стадиям, статьям расходов; +

2) по видам выпускаемой продукции;

3) по моменту передачи на склад готовой продукции.

Что входит в структуру цены?

1) себестоимость (издержки производства); +

2) косвенные налоги; +

3) прибыль; +

4) рентабельность.

Что сначала включается в цену на практике?

1) НДС, затем акциз;

2) акциз, затем НДС. +

Какие инвестиции называются реальными?

1) осуществляемые за счёт собственных средств;

2) вложение финансовых средств в физический капитал предприятия; +

3) средства производства и капиталовложения в объекты недвижимости.

Какие инвестиции называются портфельными?

1) осуществляемые за счёт заёмных средств;

2) вложение капитала на расширение портфеля заказов;

3) вложение финансовых средств в портфель ценных бумаг и других активов на фондовом рынке. +

23. Для чего нужен предприятию бизнес-план?

1) для получения кредита в банке; +

2) для регистрации предприятия;

3) для оценки инвестиционных проектов. +

24. При увеличении натурального объема реализации и прочих неизменных условиях доля переменных затрат в составе выручки от реализации:

1) увеличиваются;

2) уменьшаются;

3) не изменяются. +

25. При снижении цен на реализованную продукцию и прочих неизменных условиях доля переменных затрат в составе выручки от реализации:

1) увеличивается; +

2) уменьшается;

3) не изменяется.

26. При повышении цен на реализованную продукцию и прочих неизменных условиях доля постоянных затрат в составе выручки от реализации:

1) увеличивается;

2) уменьшается; +

3) не изменяется.

27. Повышается спрос на продукцию предприятия. Для получения большей прибыли от реализации целесообразно:

1) повышать цены; +

2) увеличивать натуральный объём реализации;

3) и то, и другое.

28. Снижается спрос на продукцию предприятия. Наименьшие потери прибыли от реализации достигаются:

1) при снижении цен;

2) при снижении натурального объёма; +

3) при одновременном снижении цен и натурального объёма.

Возмещение расходов посреднику

Все посреднические договоры (комиссия, поручение, агентирование) объединены некоторыми общими признаками, в числе которых один из главных — действие посредника за счет поручающей стороны (комитента, доверителя, принципала). Это означает, что посредник получит в результате сделки не только вознаграждение, но ему также должны быть возмещены все понесенные по договору расходы (ст. 971, п. 2 ст. 975, ст. ст. 990, 1001, 1005 ГК РФ). Законодательство не предусматривает возмещения расходов посредника за счет его вознаграждения. Последнее считается оплатой по договору, доходом посредника в чистом виде, учитываемым в бухгалтерском и налоговом учете.

Посредник вправе в соответствии со ст. ст. 410, 997, 1011 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет поручающей стороны.

Комиссионер (агент) сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов и тогда, когда договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента (п. 2 ст. 991 ГК РФ).

Комиссионер не имеет права на возмещение только расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре не установлено иное (ст. 1001 ГК РФ). Это означает, что такие расходы, являясь экономически оправданными, могут быть признаны самим комиссионером (агентом) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Вероятно, именно такие расходы подразумеваются в Письме Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/463, иначе текст Письма можно считать противоречащим действующему законодательству.

Иные расходы по сделке подлежат возмещению, причем сторонам необходимо учитывать положение ст. 992 ГК РФ о том, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. То есть комиссионер (агент) может претендовать на возмещение экономически обоснованных, необходимых расходов. Расходы, не отвечающие этим требованиям, доверяющая сторона может не возмещать, однако это не означает, что посредник сможет признать эти расходы своими в налоговом учете, — принцип экономической обоснованности, содержащийся в ст. 252 НК РФ, не допускает списывания таких расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (см. позицию Минфина по этому вопросу в Письме от 29 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/136).

Возмещение оправданных затрат производится при условии обоснования посредником понесенных им расходов.

Сумма расходов отражается в отчете комиссионера (агента), который в соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту. Статья 1008 ГК РФ устанавливает порядок отчета агента о ходе выполнения сделки. Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) конкретизирует сроки подачи отчета — комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг), известить комитента о дате реализации. Именно на основании отчета налогоплательщик-комитент (принципал) определяет сумму выручки от реализации на дату реализации (ст. 316 НК РФ). Кроме того, отчет нужен и для целей формирования налоговой базы по НДС. То есть отчет должен составляться и передаваться комитенту ежемесячно (независимо от условий договора).

Ежемесячные отчеты могут дополняться извещениями посредника, высылаемыми по мере осуществления им расчетов с покупателем.

Считается, что, если у доверяющей стороны возникли какие-либо претензии по отчету вообще или по заявленным в нем возмещаемым расходам, комитент (принципал) должен сообщить о них комиссионеру (агенту) в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, иначе отчет считается принятым (ст. ст. 999 и 1008 ГК РФ).

Вопрос о дополнительном подтверждении расходов решается так: если агент в сделке выступал от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы — все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала; если агент в силу условий договора действовал от своего имени, первичные оправдательные документы могут не представляться вместе с отчетом (в законодательстве необходимость представления копий первичных документов в этом случае не оговорена). В этом случае они хранятся у посредника. Однако по требованию комитента (принципала), имеющего возражения по отчету, комиссионер (агент) обязан представить данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85, Письмо УМНС по Москве от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072, Письмо МНС России от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316).

Возмещаемые затраты посредник не учитывает в составе своих расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ), а отражает их на счетах учета расчетов в соответствии с условиями договора (обычно на счете 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»). Так, например, реклама товара, его транспортировка, упаковка производятся за счет комитента, даже если их осуществляет непосредственно комиссионер; выплаты, произведенные комиссионером третьим лицам вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре, относятся на счет комитента и в том случае, если к моменту обнаружения недостатков комиссионные отношения прекратились (Письма УМНС по Москве от 30 января 2003 г. N 26-12/6250, от 13 апреля 2004 г. N 26-12/25174, от 5 февраля 2004 г. N 26-12/07387, п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85).

Возмещение расходов экспедитора

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ, ст. 5 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

Экспедитор, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции, вправе удерживать находящийся в его распоряжении груз до уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им в интересах клиента расходов или до предоставления клиентом надлежащего обеспечения исполнения своих обязательств в части уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им расходов. В этом случае клиент также оплачивает расходы, связанные с удержанием имущества. За возникшую порчу груза вследствие его удержания экспедитором в названных случаях ответственность несет клиент (ст. 3 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

В случае если будет доказана необоснованность отказа клиента от оплаты расходов, понесенных экспедитором в целях исполнения обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, клиент уплачивает экспедитору помимо указанных расходов штраф в размере десяти процентов суммы этих расходов. Эта фиксированная штрафная ставка установлена ст. 10 Закона N 87-ФЗ.

Кроме того, клиент несет ответственность за несвоевременную уплату вознаграждения экспедитору и возмещение понесенных им в интересах клиента расходов в виде уплаты неустойки в размере одной десятой процента вознаграждения экспедитору и понесенных им в интересах клиента расходов за каждый день просрочки, но не более чем в размере причитающегося экспедитору вознаграждения и понесенных им в интересах клиента расходов.

Если права экспедитора нарушены, ему следует учитывать, что срок исковой давности по договорам транспортной экспедиции составляет один год и исчисляется со дня возникновения права на предъявление иска.

Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ в состав расходов не включаются суммы расходов экспедитора, которые в соответствии с заключенным договором экспедиции (исходя из условий договора и (или) положений законодательства Российской Федерации) возмещаются или должны быть возмещены клиентом (см. также Письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. N 03-04-11/69). В этом контексте трудно согласиться с положениями Письма Минфина России от 1 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/63, противоречащими не только описанным принципам гражданского права, но и НК РФ.

Оплата расходов по сделкам возмездного оказания услуг

В отличие от посреднических договоров и договора транспортной экспедиции возмездное оказание услуг предполагает, что исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность) за свой счет, а заказчик обязуется оплатить эти услуги, то есть выплатить исполнителю обусловленное договором вознаграждение (ст. ст. 779, 781 ГК РФ). Возмещения расходов на оказание услуги ГК РФ не предусматривает. Статья 782 ГК РФ определяет, что, если заказчик отказывается от исполнения договора возмездного оказания услуг, ему надлежит оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы.

Если договором не предусмотрено иное, доходом исполнителя будет считаться полученное им вознаграждение, а понесенные по сделке издержки — расходами исполнителя.

В то же время стороны могут в договоре прямо предусмотреть оплату заказчиком всех или части расходов исполнителя по сделке. Такую выплату следует расценивать как дополнительный доход исполнителя (см., например, Письмо Минфина России от 22 октября 2001 г. N 04-04-06/449, Письмо УМНС по Москве от 27.09.2004 N 2811/62835).

Возмещение расходов от их оплаты заказчиком отличается принципиально — это не обусловленная законом выплата, когда операция производится за счет заказчика (как это происходит в посреднических сделках или в договоре транспортной экспедиции), а дополнительное вознаграждение, установленное только сторонами договора.

Пример. Гражданин заключил с организацией договор оказания услуг по анализу товарного рынка в другом регионе. С целью выполнения задания исполнитель выезжает в этот регион, причем в соответствии с договором заказчик оплачивает исполнителю проезд туда и обратно, проживание и питание. Подтвержденные расходы на эти нужды составили 4000 руб. В то же время по договору за оказанные услуги исполнителю причитается 10 000 руб.

Полная сумма выплаты — 14 000 руб. — подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, ЕСН (кроме отчислений в ФСС), взносами на обязательное пенсионное страхование.

Отметим, что ВАС РФ признал, что выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем — физическим лицом при исполнении договора возмездного оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда), не подлежат обложению единым социальным налогом, если эти издержки фактически понесены исполнителем (подрядчиком) (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). Нужно обратить внимание на формулировку — речь идет о возмещении, а не об оплате расходов. На наш взгляд, исходя из типа договора термин «возмещение» здесь неуместен. А вот оплата расходов подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами (см. Письмо Минфина России от 30 июня 2005 г. N 03-05-02-04/128).

НДС при возмещении расходов

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиками услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения налога на добавленную стоимость. В связи с этим налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, должны определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную в виде своего вознаграждения.

Налогоплательщики-посредники при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ).

Возмещаемые расходы, как мы указали выше, считаются расходами принципала, комитента, клиента, а значит, они не отражаются в качестве расходов у посредника, экспедитора, и оснований для вычета НДС по приобретенным в ходе выполнения договора товарам, работам, услугам у исполнителей не имеется (см. Письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. N 03-04-11/69).

Пример. Экспедитор при выполнении договора привлекает ряд других организаций, осуществляющих перевозку, погрузочно-разгрузочные и другие работы. Эти работы осуществляются в интересах клиента, и расходы экспедитора по ним подлежат возмещению клиентом. Оснований для применения экспедитором вычета по НДС со стоимости услуг перевозчиков, а также погрузочно-разгрузочных работ не имеется. Экспедитор обязан передать все документы, подтверждающие его расходы по сделке, клиенту, который и приобретает право на вычет НДС.

По договорам возмездного оказания услуг, не предполагающим возмещения расходов исполнителя (но, возможно, предполагающим оплату таких расходов заказчиком), приобретенные при выполнении договора ценности считаются потребленными исполнителем; вся сумма вознаграждения и оплаты расходов по договору включается в налоговую базу по НДС у налогоплательщика-исполнителя, и он же производит вычет НДС.

Возмещение расходов работниками организации

Достаточно привычна ситуация, когда одна организация возмещает расходы другой, не менее распространено возмещение организацией расходов своим работникам (расходы на командировки, компенсации за использование личного имущества в служебных целях и т.п.). Тем не менее возможен и обратный вариант — когда фирма оплачивает за работников приобретаемые для них товары (работы, услуги), а те, в свою очередь, затем возмещают организации понесенные ею расходы.

Речь может идти об оплате медицинских услуг, услуг связи, коммунальных услуг, товаров и т.д.

Принято, чтобы работники в таких случаях вносили деньги в кассу организации, или организация производит соответствующие удержания из заработной платы работников по их письменным заявлениям.

Если организация сначала примет в расходы понесенные в интересах работников затраты, затем — по факту возмещения от работников — ей придется признать всю сумму в составе доходов. Кроме того, принять НДС к вычету налогоплательщик-организация не имеет права, так как приобретенные ею товары (работы, услуги) не предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). «Входной» НДС будет принят в состав расходов, которые затем нужно будет возместить работнику. В выставленной работнику сумме этот НДС должен быть включен в состав компенсируемых расходов, а не выставлен отдельно, иначе организации придется уплатить его в бюджет. Ничего не реализуя своим работникам, а только перевыставляя им расходы к возмещению, НДС организация начислять (выделять) не может.

Наконец, полученное от работников возмещение фирме придется признать своим доходом, как раньше она признала эту сумму своим расходом (см., например, Письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/297).

Во избежание этих совершенно ненужных проблем, накладок и недоразумений с работниками и с налогами, на наш взгляд, рассматриваемые отношения должны строиться принципиально по-иному. Организации следует оплачивать соответствующие товары (работы, услуги) в интересах работников на основании их письменных заявлений, доверенностей, но в расходы и доходы не включать.

Пример. Организация по письменному заявлению работника оплачивает его личные телефонные переговоры с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника. В свои расходы организация включает только оплату телефонных переговоров по производственным вопросам.

На основании детализации счета за месяц всего расходы на услуги связи составили 1000 руб. (с учетом НДС), из них расходы на личные переговоры работника — 130 руб. (с учетом НДС).

Бухгалтерские проводки по этим операциям таковы.

Наименование
операции
Сумма, руб. Проводка Оправдательный
документ
Дт Кт
Оплачен счет за
услуги связи
1000 76 51 Счет за услуги
связи
Часть стоимости
услуг связи
(вместе с НДС)
перенесена на
работника
130 73 76 Бухгалтерская
справка-расчет,
заявление
работника
Признаны расходы
на услуги связи
737 ((1000 — 130) —
(1000 — 130) x
18/118)
26 76 Счет с
детализацией,
бухгалтерская
справка-расчет
Отражена сумма
НДС за услуги
связи (в части
стоимости услуг
связи, являющихся
расходами
организации)
133 ((1000 — 130) x
18/118)
19 76 Счет-фактура,
бухгалтерская
справка-расчет
Произведен вычет
НДС
133 68 19 Счет-фактура,
бухгалтерская
справка-расчет

М.А.Климова

К. э. н.,

независимый консультант

по налогообложению

ЦЕНА КОНТРАКТА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

Поиск Лекций

123

МУНИЦИПАЛЬНЫЙ КОНТРАКТ №0140300042416000030

На оказание услуг по очистке от снега второстепенных улиц г. Зуевка Зуевского района Кировской области (Южная сторона города)

г. Зуевка » 28 » декабря 2016 г.

Муниципальное учреждение Администрация Зуевского городского поселения Зуевского района Кировской области, действующее от имени муниципального образования Зуевское городское поселение Зуевского района Кировской области, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице главы Администрации Целоусова Олега Юрьевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, иОткрытое акционерной общество «Зуевский Агропромснаб», именуемый в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Романа Александровича Кутергина, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе именуемые «Стороны» и каждый в отдельности «Сторона», с соблюдением требований Гражданского кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и иного законодательства Российской Федерации, на основании результатов размещения закупки путем проведения электронного аукциона отраженных в протоколе №3 подведения итогов электронного аукциона от «13» декабря 2016 г. № извещения 0140300042416000030, заключили настоящий муниципальный контракт (далее по тексту контракт) о нижеследующем:

ПРЕДМЕТ КОНТРАКТА

1.1. Исполнитель в соответствии с требованиями и условиями настоящего контракта обязуется оказать услуги по очистке от снега второстепенных улиц г. Зуевка Зуевского района Кировской области (южная сторона города), а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги.

Оказание услуг по настоящему контракту финансируется за счет средств бюджета муниципального образования Зуевское городское поселение Зуевского района Кировской области

1.2. Оказание услуг по контракту осуществляется в соответствии с техническим заданием (Приложение №1 к контракту). Сроки и объем оказания отдельных видов услуг определяются условиями Контракта, письменным и устным заданием Заказчика в зависимости от погодных условий и фактического состояния улично-дорожной сети г. Зуевка, без изменения цены Контракта, начального и конечного срока оказания услуг по Контракту.

1.3. Место оказания услуг: территория Зуевского городского поселения (южная сторона города).

ЦЕНА КОНТРАКТА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1.Цена Контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения Контракта, за исключением случаев, предусмотренных настоящим контрактом и Федеральным законом № 44-ФЗ.

2.2.Цена контракта составляет 126334 (сто двадцать шесть тысяч триста тридцать четыре) рублей,

2.3.Оплата по контракту осуществляется в рублях Российской Федерации.

2.4.Цена Контракта включает в себя стоимость Услуг, а также все расходы, связанные с исполнением Контракта, в том числе расходы на уплату налогов, таможенных пошлин, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2.5.Цена контракта может быть снижена по соглашению Сторон без изменения предусмотренных Контрактом объема, качества оказываемых услуг и иных условий Контракта.

2.6.Цена контракта может быть изменена по соглашению Сторон с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации, если по предложению Заказчика увеличиваются предусмотренные контрактом объем работы не более чем на десять процентов или уменьшаются предусмотренные контрактом объем выполняемой работы не более чем на десять процентов. При этом изменение цены контракта осуществляется пропорционально дополнительному объему работы исходя из установленной в муниципальном контракте цены единицы работы, но не более чем на десять процентов цены контракта. При уменьшении предусмотренного контрактом объема работы стороны контракта обязаны уменьшить цену контракта исходя из цены единицы работы.

2.7. Оплата оказанных услуг производится по безналичному расчёту, путём перечисления денежных средств на расчётный счёт Исполнителя, не более чем в течение 30 (тридцати) дней после предъявления счета (счета–фактуры) и подписания обеими Сторонами соответствующего акта.

2.8.Оплата за оказанные услуги осуществляется в соответствии с Контрактом при условии, что все услуги оказаны качественно, надлежащим образом и в сроки, включая устранение выявленных дефектов, на основании акта.

2.9. При необходимости «Стороны» проводят акт сверки расчетов. В случае несогласования с актом сверки расчетов «Стороны» направляют свои возражения с приложением тех документов, которые не были учтены при составлении акта сверки расчетов.

СРОКИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

3.1.Сроки оказания услуг:

3.1.1. Начало: Исполнитель должен приступить к оказанию услуг с момента подписания Контракта обеими сторонами.

3.1.2.Окончание: до 31 декабря 2017 года.

ПРАВА СТОРОН

4.1. Заказчик вправе:

4.1.1. Требовать от Исполнителя надлежащего выполнения обязательств в соответствии с техническим заданием Заказчика (Приложение № 1 к настоящему Контракту), а также требовать своевременного устранения выявленных недостатков;

4.1.2. Требовать от исполнителя представления надлежащим образом оформленной отчетной документации, подтверждающей исполнение обязательств в соответствии с техническим заданием Заказчика (Приложение № 1 к настоящему Контракту);

4.1.3. Запросить у Исполнителя информацию о ходе и состоянии оказания услуг;

4.1.4. В любое время проверять ход, качество и сроки оказания услуг;

4.1.5. Анализировать фактические затраты на оказанные услуги по первичным и сводным документам Исполнителя.

4.2. Исполнитель вправе:

4.2.1. Требовать своевременного подписания Заказчиком акта оказанных услуг по Контракту на основании представленных Исполнителем отчетных документов и при условии оказания услуг в соответствии с Контрактом;

4.2.2. Требовать своевременной оплаты оказанных услуг в соответствии с подписанным Заказчиком и Исполнителем актом оказанных услуг;

4.2.3. Запрашивать у Заказчика предоставление разъяснений и уточнений по вопросам оказания услуг в рамках Контракта;

4.2.4. Получать от Заказчика содействие при оказании услуг в соответствии с условиями Контракта.

ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

5.1. Заказчик обязан:

5.1.1. Своевременно сообщать в письменной форме Исполнителю о недостатках, обнаруженных в ходе оказания услуг;

5.1.2. Своевременно принять и оплатить надлежащим образом оказанные услуги в соответствии с Контрактом.

5.2. Исполнитель обязан:

5.2.1. Оказать услуги, предусмотренные п.1.1. настоящего Контракта в соответствии с техническим заданием (Приложение № 1 к настоящему Контракту), с действующими нормативными документами и в сроки, установленные Контрактом;

5.2.2. Согласовывать с Заказчиком результаты оказанных услуг путем оформления соответствующего акта;

5.2.3. В установленные сроки выполнить своими силами и средствами комплекс услуг согласно заявки и сдать Заказчику в состоянии, обеспечивающим его нормальную эксплуатацию;

5.2.4. Информировать Заказчика о ходе оказанных услуг;

5.2.5. Оказывать услуги и отчитываться в соответствии с Техническим заданием (Приложение № 1 к настоящему Контракту);

5.2.6. Согласовывать с Заказчиком результаты оказанных услуг путем оформления соответствующего акта;

5.2.7. Выполнить в полном объеме все свои обязательства, предусмотренные Контрактом;

5.2.8. Исполнять иные обязательства, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации и Контрактом.

5.2.9. Исполнитель в соответствии с условиями Контракта обязан своевременно предоставлять достоверную информацию о ходе исполнения своих обязательств, в том числе о сложностях, возникающих при исполнении Контракта, а также к установленному Контрактом сроку обязан предоставить Заказчику результаты оказанных услуг, предусмотренные Контрактом, при этом заказчик обязан обеспечить приемку оказанных услуг.

5.3. Уведомить Заказчика обо всех изменениях, касающихся юридического статуса, адреса, названия, банковских реквизитов, реорганизации и любой другой информации, имеющей значение для надлежащего выполнения сторонами своих обязательств по Контракту, в течение 5-ти рабочих дней со дня возникновения изменений.

5.4. Исполнитель должен обеспечить в ходе оказания услуг выполнение необходимых мероприятий по технике безопасности, противопожарной безопасности, требований безопасности труда, рациональному использованию территории, экологической безопасности. Организация по оказанию услуг должна осуществляться Исполнителем с соблюдением государственных нормативных требований охраны труда, государственных санитарно-эпидемиологических правил и нормативов.

5.5. Исполнитель участвует в расследованиях дорожно-транспортных происшествий на закрепленной сети автодорог.

5.6. Риск случайного повреждения оборудования или иного используемого для исполнения контракта имущества несет Исполнитель.

Извещение
о размещении заказа путем проведения запроса котировок
Заказчик: министерство образования Рязанской области
Адрес: 390000,г.Рязань,ул.Лево-Лыбедская, д. 36.,Телефон 25-59-13, факс 25-53-17.
Адрес электронной почты: post@min-obr.ru
Источник финансирования заказа: средства областного бюджета Рязанской области, предусмотренные на финансирование мероприятий в рамках реализации ОЦП «О дополнительных мерах по реализации концепции демографического развития Рязанской области на 2008 — 2010 годы».
Предмет запроса котировок: право заключения государственного контракта с министерством образования Рязанской области на оказание услуг по изготовлению методической и рекламной продукции.
Наименование, характеристики и объем оказания услуг:

  1. Брошюра «Меры государственной поддержки замещающих семей в Рязанской области». Тираж — 1300 штук. Брошюровка скобой в дупло. Формат — 148 х 210. Количество полос — 60 п. + 4 обл. Красочность обложки -4 + 0. Бумага, плотность — мелованная глянцевая 200г. Обложка — ламинированная, с цветным изображением (фото / рисунок), отображающим необходимую тематику.
  2. Брошюра «Методическое пособие в помощь замещающим родителям». Тираж — 1300 штук. Брошюровка скобой в дупло. Формат — 148 х 210. Количество полос — 60 п. + 4 обл. Красочность обложки -4 + 0. Бумага, плотность — мелованная глянцевая 200г. Обложка — ламинированная, с цветным изображением (фото / рисунок), отображающим необходимую тематику.
  3. Буклеты 4 вида «Усыновление ребенка», «Опека, попечительство», «Приемная семья», «Патронат». Тираж каждого — 2000 штук. Формат полосы 210 х 297. Красочность -4 + 4. Бумага, плотность — мелованная глянцевая 130г.

Услуги должны быть оказаны качественно в соответствии с действующим законодательством и в срок, указанный Заказчиком
Место поставки: 390000,г.Рязань,ул.Лево-Лыбедская, д. 36.
Срок оказания услуг: в течение 15 дней с момента подписания контракта.
Максимальная цена контракта: 96 000 ( Девяносто шесть тысяч ) рублей.
Стоимость оказания услуг, указанная в котировочной заявке, должна оставаться фиксированной на протяжении всего срока действия (выполнения) контракта и не меняться.
Сведения о включенных в цену товаров, работ, услуг расходах: включает стоимость услуг, транспортные расходы, расходы на страхование, уплату пошлин, налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством.
Представление котировочной заявки: по форме письменная, согласно приложению к настоящему извещению.
Котировочные заявки принимаются с 11 октября 2010г. по адресу заказчика (кабинет №13) в рабочее время (с 9-00 час до 18-00 час) и должны быть поданы не позднее 18 часов 00 мин. (время московское) 15 октября 2010г.
Заявка должна быть передана курьером или заказным почтовым отправлением по адресу заказчика.
Участник размещения заказа имеет право подать только одну котировочную заявку, которая не может быть впоследствии изменена.
Срок и условия оплаты оказания услуг:
Оплата оказанных услуг осуществляется путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя в следующем порядке:
-аванс 30% от стоимости контракта в течение 5 дней с момента подписания Контракта;
-окончательный расчет в течение 30 дней после подписания сторонами акта сдачи – приемки оказанных услуг по мере поступления денежных средств из областного бюджета на соответствующие цели.
Срок подписания контракта победителем: не ранее чем через семь дней со дня размещения на официальном сайте протокола рассмотрения и оценки котировочных заявок и не позднее чем через двадцать дней со дня подписания указанного протокола.
Требование к участникам размещения заказа путем проведения запроса котировок:
1. Отсутствие в предусмотренном Федеральным законом №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» реестре недобросовестных поставщиков сведений об участнике размещения заказа.
Оформляется на бланке организации
Приложение1
Котировочная заявка
«___»_________2010 год.
Исх. №___________
Кому: министерство образования Рязанской области
От кого:
Наименование юридического лица (Ф.И.О. физического лица) ___________________________________________________________________
Юридический адрес:_________________________________
Фактический адрес:__________________________________
Почтовый адрес:
Е-mail
Банковские реквизиты:
Наименование банка _______________________
ИНН\КПП________________________________
р\счет____________________________________
Кор\счет__________________________________
Бик______________________________________
ОКПО___________________________________
Телефон/факс____________________________
Изучив направленный Вами запрос котировок, мы __________________________________ в лице ___________ на основании__________ предлагаем оказать услуги по изготовлению методической и рекламной продукции, согласно условиям, указанным в Вашем запросе:

№ п/п Наименование, характеристики и объем оказания услуг Цена контракта с НДС
Руб.

Цена контракта _______________________________________________________
цифрами (с расшифровкой прописью) рублей
Цена контракта указана с учетом затрат на: ________________________________________________________
указать включенные в цену расходы и затраты на: стоимость услуг, транспортные расходы, расходы на страхование, уплату таможенных пошлин, налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации подлежат оплате.
Место доставки поставляемых товаров (место выполнения работ, место оказания услуг) _____________________________________________________________________________________
Сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ________________________________
Сроки и условия оплаты поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) _____________________________________________________________________________
Подтверждаем отсутствие сведений о включении в реестре недобросовестных поставщиков _____________________.
(наименование организации)
Руководитель организации ___________________________________________________
(ФИО)
Дата
М.П. _______________
(подпись руководителя)
Все строки формы должны быть заполнены. В случае нарушения этого требования заявка может быть отклонена как не соответствующая условиям извещения о запросе котировок.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРАКТ №___ (проект)
г. Рязань «____ » _________ 2010 г.
Министерство образования Рязанской области в целях обеспечения государственных нужд, именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице министра образования Рязанской области Бушковой Надежды Константиновны, действующей на основании Положения, с одной стороны, и ___________________________________, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора ____________, действующего на основании _________, с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», по итогам запроса котировок (протокол котировочной комиссии рассмотрения и оценки котировочных заявок от ____ 2010 г №___), заключили настоящий государственный контракт (далее – Контракт) о нижеследующем:
1. Предмет Контракта
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязанности оказания услуг по изготовлению методической и рекламной продукции (далее — Услуги) согласно Приложению №1 к настоящему Контракту.
2. Права и обязанности Сторон
2.1. Исполнитель обязуется:
2.1.1.Выполнить работы и поставить товар надлежащего качества, в объеме, количестве и в срок в соответствии с условиями настоящего государственного контракта.
2.1.2. Принять от Заказчика товар в случае имеющихся недостатков, заменить его на аналогичный товар или возвратить Заказчику уплаченную за товар денежную сумму в течение 3 календарных дней с момента предъявления Покупателем соответствующего требования.
2.1.3. По окончании Оказания Услуг предоставить Заказчику акт приема-сдачи оказанных услуг.
2.2. Права и обязанности Заказчика:
2.2.1. Заказчик вправе осуществлять контроль за исполнением Контракта.
2.2.2. Заказчик вправе запрашивать и получать у Исполнителя документацию и информацию, необходимые для исполнения Контракта.
2.2.3. Заказчик обязан осуществить оплату услуг в соответствии с Контрактом.
3. Цена контракта и порядок расчетов
3.1. Цена Контракта составляет ____________ (________) рублей и включает в себя стоимость услуг, транспортные расходы, расходы на страхование, уплату пошлин, налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством.
3.2. Цена Контракта не подлежит изменению в течение всего срока его действия за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
3.3. Оплата оказанных услуг осуществляется путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя в следующем порядке:
-аванс 30% от стоимости контракта в течение 5 дней с момента подписания Контракта;
-окончательный расчет в течение 30 дней после подписания сторонами акта сдачи – приемки оказанных услуг по мере поступления денежных средств из областного бюджета на соответствующие цели.
3.4. Оплата Услуг осуществляется в пределах средств, предусмотренных на финансирование мероприятий в рамках реализации ОЦП «О дополнительных мерах по реализации концепции демографического развития Рязанской области на 2008 — 2010 годы».
4.Качество оказываемых услуг
4.1. Исполнитель гарантирует соответствие качества оказываемых Услуг стандартам и требованиям, предъявляемым к Услугам такого рода.
5.Порядок сдачи и приемки услуг
5.1. Исполнитель предоставляет Заказчику все необходимые для оплаты Услуг документы: счет, счет-фактуру, акт оказанных услуг не позднее 5 дней после оказания Услуг.
5.2. В течение 5 дней с момента получения указанных документов Заказчик подписывает акт сдачи-приемки оказанных услуг.
5.3. Услуги считаются принятыми по объему и качеству с момента подписания сторонами акта сдачи-приема оказанных услуг.
5. Ответственность сторон
5.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по Контракту Стороны несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5.2. В случае просрочки исполнения одной из Сторон обязательства, предусмотренного Контрактом, другая Сторона вправе потребовать уплату пени в размере одной трехсотой действующей на день уплаты пени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки исполнения обязательства, начиная со дня, следующего после дня истечения срока исполнения обязательства.
5.3. Сторона, просрочившая исполнение обязательства освобождается от уплаты пени, если докажет, что просрочка исполнения указанного обязательства произошла вследствие непреодолимой силы или по вине другой Стороны.
6. Срок и место оказания услуг
6.1.Услуги, предусмотренные настоящим Контрактом, осуществляются Исполнителем в течение 15 дней с момента подписания контракта.
6.2.Место оказания услуг:
7. Форс – мажор
7.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по Контракту, если докажут, что ненадлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных, непредвиденных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. При этом наличие непреодолимой силы продлевает срок выполнения Сторонами обязательств по Контракту пропорционально сроку ее действия. В случае, если действие непреодолимой силы продлится более трех месяцев, Стороны обязаны по предложению одной из Сторон согласовать дальнейшие условия действия и/или возможность расторжения Контракта.
8. Порядок разрешения споров
8.1. Все споры и разногласия, возникающие между Сторонами по Контракту или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между Сторонами.
8.2. В случае невозможности разрешения споров или разногласий путем переговоров они подлежат разрешению судом в установленном законодательством порядке.
9. Порядок изменения и дополнения контракта
9.1. Любые изменения и дополнения к Контракту имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими Сторонами.
10. Прочие условия
10.1. При исполнении Контракта не допускается перемена Исполнителя, за исключением случаев, если новый Исполнитель является правопреемником Исполнителя по Контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.
10.2. Расторжение Контракта допускается по соглашению Сторон или решению суда по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.
10.3. Контракт составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
10.4. Все приложения к настоящему Контракту являются его неотъемлемой частью.
11. Срок действия Контракта
11.1. Контракт вступает в силу с момента его подписания и действует до31.12.2010г.
12. Адреса, банковские реквизиты и подписи сторон

Заказчик:
Министерство образования Рязанской области
Исполнитель:
Адрес: 390000, г. Рязань, ул. Лево-Лыбедская, д. 36 Адрес:
ИНН 6231012766 / КПП 623401001
БИК 046126001
ИНН КПП
БИК
Получатель: УФК по Рязанской области (Министерство образования Рязанской области л/сч 03592001260)
р/с 40201810600000100003
р/с
к/с
Банк: ГРКЦ ГУ Банка России по Рязанской обл. г. Рязань Банк:
Министр образования
__________________/ Н.К. Бушкова/
м.п.
____________________/______________ /
м.п.

Приложение № 1
к государственному контракту

По дополнительному соглашению с индивидуальным предпринимателем к договору на оказание юридических услуг по защите интересов организации в арбитражном суде заказчик обязуется оплатить командировочные расходы исполнителя, связанные с участием в арбитражном суде, включая проживание в гостинице.
Индивидуальному предпринимателю были выданы деньги из кассы для оплаты расходов. Предприниматель представил организации документы, подтверждающие понесенные расходы (счет из гостиницы).
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?
Правильно ли использование счета 71?
Нужно ли удерживать НДФЛ с данного дохода предпринимателя?

25 июля 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, возмещаемые исполнителю и связанные с исполнением договора на оказание услуг в бухгалтерском учете, относятся к расходам по обычным видам деятельности.
При этом для отражения в бухгалтерском учете информации о возмещении расходов, связанных с исполнением индивидуальным предпринимателем договора, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не используется.
В налоговом учете такие расходы признаются прочими при условии соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
При этом в сложившейся ситуации заказчик не обязан удерживать НДФЛ с суммы расходов, возмещаемых индивидуальному предпринимателю по соглашению к договору на оказание юридических услуг. Это обусловлено тем, что физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, является самостоятельным налогоплательщиком в отношении доходов, получаемых им по договору возмездного оказания услуг.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
По общему правилу цена договора определяется соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст.ст. 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст.ст. 730-739 ГК РФ), если это не противоречит ст.ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
При этом компенсация издержек лица, выполняющего работы по договору подряда, не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы. Компенсация направлена на погашение расходов, документально подтвержденных и произведенных подрядчиком в интересах заказчика работ.
Следовательно, договором на оказание юридических услуг (соглашением к нему) может быть предусмотрено, что заказчик возмещает исполнителю определённые расходы, связанные с исполнением договора.

Бухгалтерский учет

В данной ситуации договор на оказание услуг заключен с индивидуальным предпринимателем (далее — ИП).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция), в частности, для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В свою очередь, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Следовательно, для отражения информации по исполнению договора на оказание юридических услуг с ИП необходимо использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты, связанные с возмещением ИП расходов, связанных с исполнением договора, также могут отражаться с использованием счета 60. Также в данной ситуации может использоваться счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», предназначенный для отражения прочих операций с кредиторами и дебиторами.
Применение счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в данной ситуации неправомерно, так как ИП не является сотрудником организации и исполняет услуги в рамках договора на оказание услуг, а не в рамках трудовых отношений.
Отметим, что в договоре на оказание услуг возможно указание на частичную предварительную оплату договора, свидетельствующую о возможности исполнителя приступить к работе только при получении денежных средств, необходимых для исполнения им своих обязанностей, и окончательный расчёт после подписания соответствующего акта на выполнение работ (оказание услуг).
Сумму, выданную для возмещения расходов на проживание ИП в месте оказания услуг, полагаем, в данной ситуации можно рассматривать как авансовый платеж по договору, так как на дату выдачи денежной суммы расходы ИП не произведены и такую выплату еще нельзя рассматривать как компенсацию расходов.
Окончательный расчет с ИП по расходам, связанным с исполнением договора на оказание услуг, производится на основании акта возмещения расходов, к которому прилагаются копии документов, подтверждающие произведенные расходы.
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Расходы на юридические можно отнести на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности. По нашему мнению, аналогично учитываются и расходы, связанные с исполнением договора на оказание юридических услуг, то есть в рассматриваемом случае — расходы на проживание ИП.
В бухгалтерском учете операции, связанные с возмещением ИП расходов по договору, отражаются следующими записями:
Дебет 60 (76) Кредит 50
— ИП выданы денежные средства на основании соглашения к договору на оказание юридических услуг;
На дату подписания акта в учете отражаются следующие записи:
Дебет 26 (20…) Кредит 60 (76)
— учтены расходы, связанные с исполнением договора на оказание услуг.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы, связанные с исполнением договора на оказание юридических услуг, по нашему мнению, организация (заказчик) вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с исполнением основного договора с заказчиком на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Косвенным подтверждением нашего мнения является письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/755, в котором рассмотрена ситуация, когда в рамках договора подряда организация-заказчик оплачивала проживание сотрудников подрядчика. В данном письме представители финансового ведомства пришли к выводу, что если оплата расходов на проживание сотрудников организации-подрядчика осуществляется организацией-заказчиком в рамках заключенного договора подряда, то указанные расходы являются формой оплаты работ (услуг), оказанных организации-заказчику организацией-подрядчиком и учитываются в целях налогообложения прибыли.
Аналогичный вывод представлен в судебной практике (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3, от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) и от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26, ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08).
Документальным подтверждением в данном случае будет являться акт возмещения расходов или иной аналогичный документ с приложением копий первичных документов, подтверждающих расходы исполнителя (постановление ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08).

НДФЛ

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доходы физических лиц в виде вознаграждения за оказанные услуги признаются объектом обложения НДФЛ. Такие доходы облагаются по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, то есть выполнить функции налогового агента.
Однако данное правило не применяется в отношении доходов, исчисление и уплата НДФЛ с которых осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
На основании пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны самостоятельно исчислять НДФЛ с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Из буквального прочтения приведенных норм следует, что организация, выплачивающая физическому лицу вознаграждения за оказанные услуги, не должна удерживать НДФЛ с таких доходов в том случае, если одновременно выполняются два условия:
1) физическое лицо, которому выплачивается вознаграждение, зарегистрировано в установленном порядке в качестве ИП или главы крестьянского (фермерского) хозяйства (абзац 4 ст. 11 НК РФ);
2) вознаграждение, выплачиваемое ИП (главе крестьянских (фермерских) хозяйств), является его доходом от осуществляемой им предпринимательской деятельности.
В данной ситуации организация возмещает ИП расходы, связанные с исполнением договора на оказание юридических услуг. Следовательно, суммы, полученные ИП, связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Соответственно, в этом случае организация налоговым агентом не признается и обязанности удерживать НДФЛ при выплате компенсации произведенных расходов у организации не возникает.
ИП самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 227 НК РФ). В случае, когда ИП применяют специальные налоговые режимы (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43 НК РФ), они также исчисляют и уплачивают соответствующие налоги самостоятельно (смотрите, например, письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53913, от 19.05.2011 N 03-11-11/131).
Причем, если ИП является плательщиком НДФЛ в отношении полученных от предпринимательской деятельности доходов, то он имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов на юридические и информационные услуги, на консультационные, аудиторские услуги, на публикацию отчетности;
— Энциклопедия решений. Расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги, на публикацию отчетности (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Возмещение расходов исполнителя

Документальное оформление:

  • Договор (с условием о возмещении затрат), либо иной документ, подтверждающий обязанность заказчика компенсировать расходы
  • Отчет исполнителя о произведенных затратах
  • Акт приемки-сдачи оказанных услуг
  • Счет-фактура на сумму компенсации стоимости приобретенных услуг

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).
В данном случае условиями договора возмездного оказания услуг предусмотрена обязанность заказчика компенсировать исполнителю расходы, понесенные им при исполнении договора в части оплаты услуг ОАО «РЖД», понтонно-мостовой переправы, ледовой переправы. Заметим, что порядок представления исполнителем отчета о расходах, подлежащих возмещению заказчиком, определяется сторонами договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

НДС у исполнителя

Если по условиям договора возмездного оказания услуг организация-заказчик кроме оплаты стоимости оказанных исполнителем услуг возмещает расходы по проезду, проживанию работников исполнителя и т.д., то при решении вопроса о включении суммы компенсации, полученной от заказчика в возмещение расходов, в налоговую базу по НДС возможны следующие варианты <*>.

Безопасный вариант
Компенсация заказчиком расходов исполнителя, понесенных им при оказании услуг, связана с оплатой этих услуг и увеличивает налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, что по условиям договора возмещаемые расходы могут указываться отдельно от стоимости оказанных услуг. Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 в том налоговом периоде, в котором фактически получены денежные средства в возмещение расходов (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288).
На сумму НДС, начисленную с полученной компенсации, исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При этом у исполнителя не возникает никаких налоговых последствий в отношении «входного» НДС, ранее правомерно принятого к вычету при принятии расходов к учету (п. п. 2, 7 ст. 171 НК РФ).

Сумма компенсации заказчиком расходов исполнителя не включается в налоговую базу по НДС. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-09/11443.
Что касается «входного» НДС в части, приходящейся на затраты, понесенные исполнителем, то отметим следующее.
В общем случае право на вычет НДС возникает после принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку возмещаемые расходы исполнитель не принимает к учету и не включает сумму полученного возмещения в налоговую базу по НДС, у исполнителя не возникает права на вычет «входного» НДС (в случае его предъявления контрагентами).

<*> Когда по условиям договора издержки исполнителя не выделены отдельной суммой в цене договора, налоговая база по НДС определяется исходя из договорной цены (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6). В этом случае не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг (подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) следует выставить заказчику соответствующий счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
Налог на прибыль у исполнителя при возмещении его расходов по договору возмездного оказания услуг

В отношении учета для целей налогообложения прибыли суммы, подлежащей получению от заказчика в возмещение расходов, осуществленных исполнителем при исполнении обязательств по договору, могут быть следующие варианты.

Рискованный вариант
Сумма, подлежащая получению от заказчика в возмещение расходов , признается выручкой от оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом организация-исполнитель учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, осуществленные на основании договора возмездного оказания услуг и компенсируемые заказчиком, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121656). Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 30.11.2015 N 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций, применяющих УСН, сделанный в них вывод, на наш взгляд, применим в данном случае и к организациям — плательщикам налога на прибыль
Исполнитель не включает в доходы в целях налогообложения прибыли суммы возмещения своих издержек, подлежащих получению от заказчика в соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг. Это обусловлено тем, что при получении возмещения экономической выгоды у исполнителя не возникает (п. 1 ст. 41 НК РФ). Соответственно, расходы, понесенные исполнителем при оказании услуг и возмещаемые заказчиком, не учитываются исполнителем для целей налогообложения

Обоснование:
Бухучет у исполнителя при возмещении его расходов по договору возмездного оказания услуг

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещением затрат, понесенных исполнителем, зависит от того, как исполнитель проклассифицирует сумму, подлежащую получению от заказчика.
Если данное возмещение исполнитель рассматривает в качестве компенсационной выплаты, то затраты, понесенные исполнителем и полностью возмещаемые заказчиком по условиям договора возмездного оказания услуг, не признаются расходами и относятся на расчеты с заказчиком (п. 2 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) (Инструкция по применению Плана счетов). При получении от заказчика денежных средств в возмещение затрат в учете погашается дебиторская задолженность заказчика, дохода при этом не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).
Если сумма компенсации затрат, понесенных исполнителем, в бухгалтерском учете учитывается в составе выручки от оказания услуг, то подлежащая возмещению сумма отражается записью по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Признание выручки в бухгалтерском учете производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. То есть подлежащая возмещению сумма включается в состав доходов от обычных видов деятельности на дату утверждения заказчиком отчета исполнителя о фактически понесенных и оплаченных расходах.
Затраты исполнителя по договору учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом производится запись по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 71 (60 и др.). Данные расходы списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», на дату признания суммы компенсации в составе выручки от оказания услуг (п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99).
Выбранный организацией-исполнителем способ бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации должен быть закреплен в ее учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68:
68-НДС «Расчеты по НДС».

Возмещение расходов от поставщика-нерезидента

Предприятие — плательщик налога на прибыль и НДС — согласно ВЭД-договору поставки приобретает импортные товары. По условиям договора поставщик-нерезидент хотя и не давал поручения покупателю совершить необходимые юридические действия при таможенном оформлении, но согласен возместить ему таможенные платежи (пошлину), расходы по таможенному оформлению (услуги брокера) и расходы на сертификацию товара. Правомерно ли включать в договор поставки такие условия о возмещении расходов поставщиком? Как отразить в учете понесенные и возмещенные расходы? Облагается ли их стоимость НДС? Надо ли отражать их в валютной декларации?

Правовой аспект

В соответствии с положениями Закона о ВЭД:

— внешнеэкономический договор — материально оформленное соглашение двух или более субъектов ВЭД и их иностранных контрагентов, направленное на установление, изменение или прекращение их взаимных прав и обязательств в ВЭД (ст. 1 Закона о ВЭД);

— принципом юридического равенства и недискриминации субъектов ВЭД является, в частности, запрет каких-либо, кроме предусмотренных этим Законом, действий государства, результатом которых является ограничение прав и дискриминация субъектов ВЭД, а также иностранных контрагентов по форме собственности, местонахождению и другим признакам, а также недопустимость ограничения деятельности со стороны каких-либо субъектов, кроме случаев, предусмотренных ст. 2 Закона о ВЭД.

Вывод таков: запрета на установление в ВЭД-договоре поставки обязанности поставщика-нерезидента возместить расходы покупателя в виде услуг брокера, органа сертификации и расходов на пошлину при растаможивании законы Украины не содержат.

Из описания ситуации следует, что поставщик не только поставляет товар, но и обязуется возместить некоторые расходы, которые понесет покупатель при таможенном оформлении товара. Данная «обязанность» невольно наталкивает на мысль о том, что договор поставки содержит элементы посреднического договора, например поручения, согласно которому доверитель обязан возместить поверенному расходы, понесенные в связи с выполнением поручения (п. 2 ст. 1007 ГКУ). Хотя прямого поручения об оплате услуг брокера, пошлины и затрат на сертификацию поставщик в договоре не дает, но согласно условиям договора обязуется возместить. Заметим, что в соответствии со ст. 628 ГКУ стороны имеют право заключить договор, в котором содержатся элементы разных договоров (смешанный договор). К отношениям сторон в смешанном договоре применяются в соответствующих частях положения актов гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не установлено договором или не следует из сути смешанного договора. В связи с этим считаем, что расходы, уплаченные покупателем и компенсируемые поставщиком, аналогичны расходам поверенного-покупателя (возмещаемые доверителем-поставщиком). Поэтому, по мнению автора, такие таможенные платежи не следует отражать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (об этом — далее).

Бухгалтерский и налоговый учет

С отражением расходов на растаможивание и их компенсации нерезидентом не все однозначно.

Как мы уже указывали, ВЭД-договором предусмотрено, что расходы, понесенные резидентом-покупателем при таможенном оформлении, будут возмещаться поставщиком-нерезидентом. Поэтому, по мнению автора, покупатель — плательщик налога на прибыль не должен отражать стоимость таких расходов:

— в расходах предприятия на основании п. 9.1 П(С)БУ 16, поскольку в договоре поставки, как мы отметили выше, содержатся элементы посреднического договора относительно таких расходов;

— в первоначальной стоимости приобретаемых товаров как прочих расходов, связанных с приобретением запасов, на основании абз. 6 п. 9 П(С)БУ 9. Как следствие, покупатель не сможет увеличить на них себестоимость реализованных импортных товаров (или продукции, работ, услуг, если стоимость таких запасов относится к их себестоимости);

— в «налоговой» себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг) или просто в налоговых расходах (например административных), поскольку такая себестоимость формируется по правилам бухучета (пп. 14.1.228 и п. 138.6 НКУ).

Возможно, некоторые бухгалтеры включат затраты (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете), понесенные при таможенном оформлении и сертификации, в расходы своего предприятия, в частности через себестоимость ТМЦ, в т. ч. и в налоговые (п. 138.6 НКУ). В этом случае при получении компенсации необходимо будет отразить и доход (пп. 135.5.15 НКУ) как прочий доход в строке 03.28 приложения «IД» к декларации по налогу на прибыль предприятий1. Но это, полагаем, было бы без проблем, если бы расходы и компенсация были отражены в одном отчетном налоговом периоде. В противном случае не исключаем споров со специалистами налогового органа, которые могут указать, что расходы на услуги брокера и сертификацию и суммы уплаченной пошлины, которые нам компенсирует нерезидент, мы не вправе поставить себе в налоговые расходы. А вот что касается признания доходов, то, скорее всего, они ничего против иметь не будут.

1 Форма утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. №1213.

Поэтому рекомендуем обратить внимание на мнение автора: не отражать затраты, подлежащие возмещению, в расходах своего предприятия и соответственно при получении компенсации не отражать доход.

Но поскольку в такой специфической операции все под вопросом, советуем перед принятием решения о том, ставить или нет себе расходы по растаможиванию, получить письменную консультацию в своей налоговой.

А сейчас подробнее рассмотрим ситуацию, когда резидент все же не показывает расходы на растаможивание.

Так, отразить расходы, понесенные при таможенном оформлении, придется на счетах расчетов. Предлагаем для этого использовать счет 37 «Расчеты с прочими дебиторами». На этом же счете советуем показать и задолженность поставщика перед резидентом на сумму компенсации, предусмотренную договором.

Пример Покупатель оплатил услуги брокера (неплательщика НДС) в сумме 300 грн за оформление ТД, пошлину в сумме 200 грн и затраты на сертификацию 600 грн.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций покупателя по оплате им услуг и отнесению их на расчеты с поставщиком см. в таблице 1.

Таблица 1

Отражение затрат при растаможивании

№ п/п Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет*
Д-т К-т Доходы Расходы
1. Перечисление средств таможне 377(таможня) 311 200
2. Отнесение средств, перечисленных таможне, на расчеты с поставщиком 377(поставщик) 377(таможня) 200
3. Перечисление средств за услуги брокеру 377(брокер) 311 300
4. Отнесение средств, перечисленных брокеру, на расчеты с поставщиком 377(поставщик) 377(брокер) 300
5. Перечисление средств за услуги сертификации товара 377(орган сертификации) 311 600
6. Отнесение средств, перечисленных органу сертификации, на расчеты с поставщиком 377(поставщик) 377(орган сертификации) 600
* В налоговом учете не отражаем ни расходы, ни доходы.

Получаем на Д-т 377(поставщик) дебиторскую задолженность в сумме 1100 грн.

Чтобы поставщик-нерезидент смог возместить данную сумму, необходимо подготовить комплект документов, подтверждающих понесенные расходы.

Комплект документов будет зависеть от условий договора. Однако в такой комплект в рассматриваемой ситуации, полагаем, следует включить:

1) копии выписок банка об уплате денежных средств в бюджет, орган сертификации, брокеру;

2) копию акта выполненных работ брокера;

3) копию таможенной декларации с отметками таможни, из которой бы было ясно, что при таможенном оформлении были начислены именно такие суммы пошлины (об этом свидетельствует графа 47 ТД).

Далее в условиях договора необходимо проверить валюту платежа по возмещению понесенных расходов: какой валютой договорились компенсировать.

Если компенсация расходов условиями договора установлена в гривнях, то счет поставщику-нерезиденту следует предъявить в гривнях. Если же валютой платежа служит иностранная валюта, то нужно определить валютный курс, по которому будет производиться перерасчет гривень (в нашем примере это 1100 грн) в иностранную валюту.

Обычно на практике устанавливают, что счет на компенсацию расходов выписывается (и в этот же день предъявляется) по валютному курсу (определяют, какому — например, курс НБУ), действующему на дату выписки счета. Если такой курс не установлен, то рекомендуем согласовать его с поставщиком путем заключения дополнительного соглашения к договору поставки.

Предположим, что стороны к понесенным расходам применяют валютный курс НБУ и валюта платежа — доллары США.

Тогда резиденту-покупателю необходимо сделать перерасчет на дату выписки счета. Например, применяется валютный курс НБУ — 8,10 грн/долл. США. Следовательно, сумма компенсации в валюте, согласно нашему примеру, составит (1100 : 8,10) = 135,80 долл. США.

Поскольку ожидается, что задолженность будет погашена денежными средствами, она считается монетарной (п. 4 П(С)БУ 21). Поэтому на дату баланса и на дату погашения этой задолженности в бухучете покупатель обязан произвести расчет курсовых разниц, если на указанные даты валютный курс НБУ будет отличаться от курса признания данной суммы активом — задолженностью поставщика.

Так, если курс снизился, то возникающие курсовые разницы увеличат прочие расходы (отражаемые по дебету субсчета 945). Если же, наоборот, курс вырос, увеличатся прочие доходы (отражаемые по кредиту субсчета 714).

На основании примера 1 предлагаем в таблице 2 рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет выставления счета к оплате нерезиденту и получения компенсации.

Таблица 2

Бухгалтерский учет получения компенсации понесенных расходов

№ п/п Бухгалтерский учет Сумма Налоговый учет
Д-т К-т Доходы Расходы
1. Отражена задолженность поставщика по расходам, понесенным покупателем, в грн 377(поставщик) 377(таможня), 377(брокер), 377(орган сертификации) 1100
2. Переведена задолженность поставщика, числящаяся в гривнях, в задолженность в иностранной валюте (см. расчет выше) 3772 377 135,80 дол. США
1100 грн
3. Отражена курсовая разница от перерасчета задолженности на дату баланса. Курс НБУ — 8,0 грн за 1 долл. США (135,80 х (8,1 — 8,0)) 945 3772 13,58 грн —*
4. Получена компенсация расходов от поставщика. Курс НБУ — 8,15 грн за 1 долл. США 312 3772 135,80 дол. США
1106,77 грн
5. Отражена курсовая разница от пересчета задолженности на дату ее погашения (135,80 х (8,15 — 8,0)) 3772 714 20,37 грн —*
* Об отражении курсовых разниц в налоговом учете см. пояснения дальше.

Однако отражение сумм таких курсовых разниц в налоговом учете, с точки зрения автора, может оказаться спорным. Поясним.

Предприятие понесло расходы, которые по условиям договора осуществлены как бы не за его счет (проводим аналогию с посредником — комиссионером, поверенным). А коли так, то средства, которые украинское предприятие уплатило на территории Украины, условно можно назвать транзитными.

Если же мы назвали денежные средства транзитными (хоть и условно) и в налоговых расходах и доходе эти суммы не отразили, то, по мнению автора, и права на отражение курсовых разниц при перерасчете монетарной задолженности в данном случае покупатель — плательщик налога на прибыль не имеет. Аналогичное мнение высказывали специалисты ГНСУ в ЕБНЗ, подкатегория 110.13.

Хотя на этот счет существует и другое мнение налогового органа, высказанное в обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. №574:

— если статья монетарная, то есть право на отражение курсовых разниц и в налоговом учете независимо от того, использованы средства задолженности в хоздеятельности предприятия или нет (вопрос-ответ №5).

Учитывая изложенное, рекомендуем предприятию выбрать одну из приведенных точек зрения. Хотя преимущество в данной ситуации остается за обобщающей налоговой консультацией. А плательщики, сомневающиеся в правильном выборе позиции по отражению в налоговом учете курсовых разниц, могут обратиться в налоговый орган за получением индивидуальной налоговой консультации.

Налог на добавленную стоимость

Напомним, что объектом обложения НДС являются операции поставки товаров, работ, услуг, место поставки которых определено на территории Украины (ст. 185 НКУ). Под определение термина «товары» компенсация понесенных расходов не подпадает.

А вот является ли компенсация понесенных расходов услугой резидента, предоставленной нерезиденту на территории Украины?

Напомним, что согласно пп. 14.1.185 НКУ «поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности».

При приобретении услуги брокера и сертификации товара покупатель несет расходы, которые по своей сути согласно условиям договора являются расходами нерезидента-поставщика. То есть стоит заметить, что в рассматриваемом договоре поставки имеются элементы договора посредничества (комиссии или поручения). В нашей ситуации покупатель в рамках договора поставки тоже выполнял, по сути, поручение (рассчитывался с брокером и сертификационным центром), которое явно не названо поручением, но является таковым фактически.

Если рассматривать компенсацию стоимости понесенных расходов с этой точки зрения, то не исключаем, что специалисты налогового органа могут рассматривать покупателя как посредника. Поэтому если он является плательщиком НДС и оплатил стоимость услуг брокера, органа сертификации, которые по поручению будут оплачены вместо поставщика-нерезидента с последующей компенсацией их поставщиком, то не исключаем, что такую «перепоставку» услуг могут подвести под регулирование нормы п. 189.4 НКУ. В соответствии с названным пунктом базой налогообложения для товаров/услуг, получаемых в рамках, в частности, договоров поручения, является стоимость таких услуг. При этом даты возникновения НО и НК отражаются в общем порядке по первому из событий.

Возникает логичный вопрос: а нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС на сумму пошлины? Ведь пошлина — это налог, а не услуга. Ответ на такой вопрос не простой и спорный. Но автор, проведя аналогию с вопросом по начислению налоговых обязательств на сумму налога на землю «перевыставляемого» арендодателем орендатору помещения, делает вывод, что такое развитие событий в ходе налоговой проверки возможно и относительно начисления налоговых обязательств по НДС на сумму пошлины, уплаченной покупателем и «перевыставляемой» поставщику-нерезиденту. Поэтому считаем необходимым предупредить о возможном налоговом риске. Если же кого-либо смутит данное умозаключение, он может воспользоваться своим правом (статьи 52 и 53 НКУ) и обратиться в налоговый орган для получения индивидуальной консультации по этому вопросу

Таким образом, в нашей ситуации нет явно заключенного посреднического договора, но его элемент — возмещение понесенных расходов — в договоре поставки присутствует. Поэтому получается, что «благодаря» п. 189.4 НКУ покупатель — плательщик НДС попадает под риск начисления НО по НДС на услуги, приобретенные для нерезидента, место предоставления которых определяется в п. 186.4 НКУ. Риск существует, но кое-кто из экспертов и бухгалтеров может заметить, что обязанность по растаможиванию товаров для использования их на таможенной территории Украины все же возложена на резидента-импортера. А вот нерезидент в такой специфической ситуации просто компенсирует нам понесенные затраты, и фактически никаких услуг мы ему не поставляем. Потому и начислять НО по НДС на сумму компенсации не нужно. Для гарантии, что вам действительно не нужно начислять НО по НДС по такой компенсации от нерезидента, советуем получить от своей налоговой индивидуальную консультацию.

Но в данной ситуации во избежание риска начисления налоговых обязательств по НДС мы бы рекомендовали в договоре поставки не устанавливать условие о возмещении понесенных расходов (при таможенном оформлении), а стоимость услуг, приобретенных при таможенном оформлении, включить в первоначальную стоимость товара. Цену же приобретаемого товара уменьшить.

Декларирование суммы компенсации в валютной декларации

Напомним, что в валютной декларации, форма которой утверждена приказом МФУ от 25.12.95 г. №207, подлежат декларированию доходы и имущество, принадлежащее резиденту Украины и находящееся за ее пределами.

В рассматриваемой ситуации покупателя-резидента, считаем, смущает наличие дебиторской задолженности в инвалюте на сумму компенсации расходов, которую обязан погасить (уплатить) поставщик-нерезидент.

Проведем небольшой анализ сложившейся ситуации. Покупатель-резидент предоставил услуги нерезиденту? С точки зрения правил обложения НДС и с возможной позиции специалистов налогового органа, — да, а вот с точки зрения правил обложения налогом на прибыль, — нет. Ведь продажей услуг, в соответствии с пп. 14.1.203 НКУ, возмещение компенсации расходов назвать нельзя. И, как мы заметили в предыдущем разделе, сумма затрат, понесенных покупателем, отражена в учете не как собственные расходы и доходы от продажи услуг, а как денежные средства в расчетах.

На основании этого нельзя говорить о неполученной выручке от продажи услуг, которая должна поступить резиденту за проданные услуги. Поэтому считаем, что сумма компенсации расходов, понесенных покупателем, подлежащая возмещению нерезидентом, не должна отражаться в валютной декларации: ни в разделе III «Майно та товари за кордоном», ни в разделе V «Iнформаційні відомості».

Нормативная база

  • Закон о ВЭД — Закон Украины от 16.04.91 г. №959-XII «О внешнеэкономической деятельности».
  • П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. №246.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.
  • П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Учет изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. №193.

Ирина КИЯН, руководитель отдела консалтинга АФ «АленАудит»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *