Понятие кредитных операций

Кредитные операции — это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

Коммерческий банк заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам. Особенности системы кредитования сводятся к следующему:

— клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами;

— клиенту предоставлено право открывать ссудные счета в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;

— кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей;

— объем выдаваемых кредитов зависит от объема привлеченных средств.

К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ РФ:

— максимально допустимый размер привлеченных денежных средств, размер минимального резерва;

— сроки предоставления и погашения кредита.

В основе кредитования лежит договор, в котором предусмотрены определенные права и обязательства каждой из сторон.

Невыполнение обязательств договора отрицательно влияет на результаты деятельности как заемщика, так и кредитора.

Кредитные операции по разновидности могут быть следующими.

Авальный кредит — банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии поручительства. Если клиент не может совершать платеж своему контрагенту, оплату данных обязательств как поручитель берет на себя банк. Используются различные формы поручительств и гарантий:

— гарантия платежа;

— гарантия предоставления (займа, товара);

— гарантия поставки.

Коммерческий кредит — это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением.

Ломбардный кредит — это краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легко реализуемым движимым имуществом или правами. При таком кредитовании залог оценивается не по полной стоимости на день заключения кредитного договора, а учитывается только часть его стоимости. Такая оценка связана с риском, возникающим при реализации залога.

Ломбардный кредит — кредит Банка России, предоставляемый банку по его заявлению на получение кредита по фиксированной процентной ставке или заявке на участие в ломбардном кредитном аукционе.

Кредит предоставляется банкам в валюте Российской Федерации в целях поддержания и регулирования ликвидности банковской системы. Обеспечением кредитов Банка России является залог (блокировка) ценных бумаг, включенных в Ломбардный список. Ломбардные кредиты предоставляются на сроки, устанавливаемые Банком России, являются одной из форм рефинансирования коммерческих банков в Банке России на короткий срок.

Операции по кредитованию определены в Положении о порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг, утвержденном Центральным банком РФ 4 августа 2003 г. №236-П.

Ломбардные кредиты предоставляются уполномоченными учреждениями (подразделениями) Банка России на основании заключенных между Банком России и банками генеральных кредитных договоров. Банк — потенциальный заемщик должен иметь счет депо в Депозитарии. Кредиты Банка России предоставляются на банковские счета банков, открытые на основании договоров банковского счета в подразделениях расчетной сети Банка России.

Контокоррентный кредит — это кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму. Клиенту банк открывает контокоррентный счет (текущий). На этом счете фиксируются все поступления и списания средств клиента. Это делается в целях рационализации платежного оборота клиента. Банк берет на себя осуществление расчетов по текущим требованиям и обязательствам клиента. В случае, когда обязательства клиента временно превысили его требования и на счете нет средств для покрытия отрицательного сальдо, клиент запрашивает банк о предоставлении контокоррентного кредита.

Контокоррентный кредит предоставляется в следующих формах:

— наличных денег;

— перевода;

— покупки ценных бумаг;

— оплаты векселей.

Контокоррентный кредит предусматривает получение банком процентов, комиссии.

Потребительский кредит — кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительскими называют ссуды, предоставляемые населению. Потребительский кредит может быть выдан в самых разных формах:

— при приобретении товаров длительного пользования;

— при жилищном кредите цель такого кредита — финансирование разных операций.

Лизинговый кредит — предоставление имущества в долгосрочную аренду. Лизинг — это долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества. Лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. При заключении договора лизинга арендатор может вернуть имущество или выкупить по цене, согласованной с арендодателем.

В основу учета положена классификация кредитов.

Кредиты можно классифицировать по различным критериям:

— по срокам предоставления;

— по наличию обеспечения;

— по качеству обслуживания;

— по целям кредитования.

По срокам предоставления ссуды подразделяют на следующие виды:

— краткосрочные;

— среднесрочные;

— долгосрочные.

По способу предоставления потребительские ссуды делят на:

— целевые;

— нецелевые.

По наличию обеспечения ссуды подразделяют на:

— I категорию качества;

— II категорию качества.

По качеству обслуживания заемщиком долга ссуды относят в одну из трех категорий:

— хорошее обслуживание долга;

— среднее обслуживание долга;

— неудовлетворительное обслуживание долга.

По методу погашения бывают ссуды:

— погашаемые единовременно;

— погашаемые с рассрочкой платежа.

Межфилиальные расчеты – объективная необходимость, возникающая в коммерческих структурах при появлении у них обособленных подразделений. Отслеживание движения финансовых средств в бухгалтерском и управленческом учете в таких компаниях происходит по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Данный счет необходим для того, чтобы свести воедино всю имеющуюся информацию о взаиморасчетах с подчиненными организациями, у которых имеются собственные отдельные балансы.

Для чего нужны обособленные структурные подразделения?

Решением руководства в компании может быть выделено обособленное структурное подразделение. Как правило, за этим решением стоит серьезное экономическое обоснование. Факторами необходимости выделения предприятия могут быть:

• Экономико-географические факторы – близость к ресурсам (сырью), местам скопления более дешевой рабочей силы;
• Близость к потребителю;
• Освоение новых рынков;
• и прочие.

В налоговом кодексе предусмотрено выделение подразделения при соблюдении двух условий:

• Первое условие – обособленность предприятия по территориальному признаку.
• Второе условие – на предприятии имеются оборудованные рабочие места.

Выделение предприятия на собственный (отдельный) баланс означает приобретение им определенной автономности и самостоятельности. При делегировании руководству предприятия определенных полномочий подразделение от своего имени может:

• Вести переговоры;
• Заключать сделки;
• Проводить рекламные компании;
• Защищать интересы в суде.

Необходимо помнить, что обособленные подразделения в коммерческих структурах в отдельные юридические лица не выделяются.

79 счет в бухгалтерском учете

Данный счет является, в своем роде, уникальным. Он дифференцирует связи между различными счетами предприятия и дает возможность эффективно мониторить весь спектр финансовой активности подведомственной структуры.

Совет: при ведении учета бухгалтерам необходимо понимать разницу между обособленным и дочерним предприятием с правовой точки зрения. Дочернее предприятие относительно «материнского» является отдельным хозяйствующим субъектом и отдельным юридическим лицом. При проведении финансовых расчетов по схеме «мать-дочь» вместо счета 79 рекомендуется использовать 58 счет «Финансовые вложения».

79 счет является активно-пассивным. Он применим при проведении межфилиальных расчетов:

• по всем ТМЦ, выделенным обособленному филиалу;
• ТМЦ в доверительном управлении;
• мониторингу движений материальных ценностей внутри компании,
• купле-продаже продукции и услуг;
• выплате вознаграждения трудящимся обособленных предприятий и т.д.

Субсчета

Учет внутрихозяйственной деятельности предполагает возможность заведения трех основных субсчетов.

Субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» 79-1

После создания обособленного подразделения, для обеспечения функционирования ему может быть отдано в эксплуатацию некое имущество. Для отражения данной проводки в бухгалтерском учете имущество центральной организации «снимается» с «центрального» баланса и переводится на баланс обособленного подразделения.

Запись о данном переводе (закреплении) производится на основании распоряжения руководителя предприятия. Далее авизо (извещение) должно быть направлено бухгалтеру филиала (подразделения). Он, на основании авизо должен сделать «зеркальные» проводки. Т.е. там, где у бухгалтерии центрального офиса проводка будет совершена по дебету, в филиале эта же проводка пройдет по кредиту. Таким образом, достигается неизменность баланса компании.

Субсчет «Расчеты по текущим операциям» 79-2

По данному субсчету учет ведется по тому же принципу, что и по субсчету «Расчеты по выделенному имуществу». Часто в российских коммерческих организациях практикуется оплата акцептированных счетов за приобретаемые активы финансовой службой из «центрального бюджета» компании. Отметки в учете по проведенным оплатам делаются на основании авизо. Авизовки выписываются в центральной бухгалтерии или в филиале и направляются, соответственно, либо в выделенный филиал компании, либо в «центр». Так же авизо могут выписываться по принципу «кто первый получил первичные документы, тот и выписывает», или направляются встречные авизо.

Субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»79-3

При передаче имущества в доверительное управление лицу, назначенному в качестве управляющего подразделения, по данному имуществу должен вестись самостоятельный учет, отчетность и обособленный баланс. Для расчетов, связанных с данным видом деятельности, открывается отдельный банковский счет. У лица, которому было доверено управление филиалом, появляется возможность самостоятельно заключать и расторгать договора.

Субсчет 79-3 так же должен быть зеркальным. То есть дебетовое сальдо у учредителя управления идентично кредитовому сальдо у доверительного управляющего. При расторжении договорных отношений в «центре» и филиале производятся обратные записи. Имущество возвращается в головную компанию.

Страницы ← предыдущая следующая → 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Федеральное агентство по образованию Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ульяновский государственный технический университет Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» М.А. СУРКОВА Н.А. БОГДАНОВА МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЭКОНОМИЧЕСКО-МАТЕМАТИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 08010965 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ» И ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 08010565 «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ» Ульяновск 2007 УДК 657.0/.5 (076) ББК 65052 я7 М 54 Рецензент канд. экон. наук., доцент, зав. циклом «Маркетинг» Качагин Е. А. М 54 Методическое пособие для практических занятий по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» / сост. М.А. Суркова, Н.А. Богданова – Ульяновск: УлГТУ, 2007. – 85 с. Бухгалтерский учет в банках является одним из основных звеньев формирова- ния экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совер- шенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирова- ния и прогнозирования. Изучение курса «Бухгалтерский учет в банках» играет важную роль в процессе профессиональной подготовки высококвалифицированных специалистов. УДК 657.0 /.5 (076) ББК 65052 я7 © М. А. Суркова, Н. А. Богданова, составление, 2007 © Оформление. УлГТУ, 2007 2 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 4 Цели и задачи дисциплины 5 Тема 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках 7 Тема 2. Документация и документооборот. Внутрибанковский контроль 10 Тема 3. Аналитический и синтетический учет имущества, источников и банковских операций 11 Тема 4. Учет капитала и фондов банка 15 Тема 5. Учет кассовых операций 18 Тема 6. Учет и оформление безналичных расчетов. Учет операций по корреспондентским счетам банков 22 Тема 7. Учет депозитных (вкладных) операций банка 26 Тема 8. Учет операций с ценными бумагами 30 Тема 9. Учет кредитных операций 34 Тема 10. Учет операций в иностранной валюте 37 Тема 11. Учет операций с драгоценными металлами 41 Тема 12. Учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов 42 Тема 13. Учет доходов, расходов и результатов деятельности Банка 46 Тема 14. Бухгалтерская отчетность банков 50 Тестовые задания для самостоятельной работы студентов 52 Тематика рефератов 67 Глоссарий 68 Заключение 76 Библиографический список 77 Приложения 81 3 ВВЕДЕНИЕ Банки являются центральным звеном финансово-кредитной систе- мы. По сути, это организации, которые созданы для привлечения денеж- ных средств физических и юридических лиц и размещения их в различ- ных секторах экономики от своего имени на условиях платности, срочно- сти и возвратности. В условиях становления рыночной экономики, банки «оживляют» экономическую ситуацию и способствуют дальнейшему раз- витию реального сектора экономики. Важнейшая роль бухгалтерского учета в банках состоит в использо- вании бухгалтерской информации, которая формируется при отражении операций банка, для планирования активных и пассивных операций бан- ка. Бухгалтерский учет в банках отражает состояние и движение имуще- ства банка, денежных средств, фондов, кредитов, доходах и расходах, финансовых результатов. Такая информация важна всем тем, кто заинте- ресован в финансовой устойчивости и прибыльности банка – коллективу банка, учредителям, инвесторам, налоговым органам. Бухгалтерский учет в коммерческих банках имеет существенные особенности, которые касаются организации учетной работы, характера операций, отражаемых в бухгалтерском учете, построения плана счетов, составления проводок, формы и содержания учетной документации. 4 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ Курс «Бухгалтерский учет в банках» призван дать целостное пред- ставление о системе учета и отчетности в банках в соответствии с дейст- вующим законодательством. Изучение дисциплины базируется на знаниях студентами основ теории и практики бухгалтерского (и управленческого в том числе) учета, анализа хозяйственной деятельности предприятия, контроля и ревизии, кроме того, студенты должны изучить такие дисцип- лины, как «Деньги, кредит, банки», «Финансы» и др. Целью дисциплины является предоставление возможности студен- там изучить сущность, принципы организации, методы ведения бухгал- терского учета в банках, изучить порядок формирования бухгалтерской отчетности банков. Достижение поставленной цели возможно путем усвоения следую- щих аспектов банковской деятельности: — организации бухгалтерской работы, документации и документо- оборота в банках, учетной политики, плана счетов, аналитического и син- тетического учета на основе законодательных нормативных документов Банка России; — оформления, контроля и отражения операций (расчетных, кассо- вых, кредитных, операций с ценными бумагами и др.) на балансовых, внебалансовых счетах в аналитическом и синтетическом учете; — учета, оформления и контроля внутрибанковских операций по формированию уставного капитала, доходов, расходов, прибыли и ее ис- пользования. В результате изучения дисциплины студенты должны знать: — построение бухгалтерской работы и контроля в банках; — регистры аналитического и синтетического учета; — порядок отражения в аналитическом и синтетическом учете основ- 5 ных операций банка: формирование уставного капитала, кассовые, рас- четные, депозитные и др.; — порядок формирования и использования капитала и фондов банка; — порядок учета и оформления доходов, расходов, формирования и использования прибыли; — виды и формы отчетности банка, порядок составления бухгалтер- ской отчетности; уметь: — использовать план счетов кредитной организации для оформления бухгалтерскими проводками по балансовым и внебалансовым счетам со- вершаемые банковские операции; — открывать и вести лицевые счета, оформлять и вести аналитиче- ские и синтетические регистры банковского учета; — решать ситуационные задачи по основным разделам дисциплины; — использовать основные законодательные, нормативные материалы применительно к конкретным ситуациям. 6 Тема 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ Цель: Сформировать представление об основах организации бухгалтерско- го учета в банках. Изучить структуру учетно-операционного аппарата банка. Учебные вопросы: 1. Основные задачи и методологические основы организации и ве- дения бухгалтерского учета в банках. 2. Банковский баланс и принципы его построения. 3. Примерная схема построения учетно-операционного аппарата банка. Изучив тему, студент должен: знать: — задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом в кредитных организациях; — принципы построения банковского баланса: иметь представление: — о правилах построения и структуре учетно-операционного аппара- та банка. уметь: — определять валюту баланса; — использовать нормативную, правовую документацию в своей про- фессиональной деятельности. При освоении темы необходимо: — изучить тему 1 из теоретического курса; — изучить материал по данной теме из следующих источников: 1. Cелеванова, Т. С. Бухгалтерский учет в банках: учебное посо- бие / Т. С. Селеванова. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Фе- никс, 2005. – 320 с. 7 2. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. Л.П. Кроливецкой. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и ста- тистика, 2004. – 200 с. 3. Федеральный закон от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». 4. Федеральный закон от 2 декабря 1992 года № 395-I «О банках и бан- ковской деятельности». 5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтер- ском учете». 6. Положение Центрального банка РФ от 5 декабря 2002 года №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организа- циях, расположенных на территории Российской Федерации»; — акцентировать внимание на следующих понятиях: актив баланса банка, пассив баланса банка, валюта баланса; — выполнить тест и решить задачи по теме 1 из практикума по дис- циплине; — ответить на следующие контрольные вопросы: 1. В чем заключаются особенности бухгалтерского учета в банке? 2. Дайте понятие операционного дня банка. 3. Каковы функции работников учетно-операционного аппарата ком- мерческого банка? 4. Назовите принципы построения банковского баланса. Задача 1. Укажите, какие из приведенных в табл. 1 счетов бухгал- терского учета в коммерческом банке являются балансовыми, внебалан- совыми, активными, пассивными. Таблица 1 Счета бухгалтерского учета в кредитных организациях № Варианты ответов Номер и наименование счета п/п 1 2 3 1. 10701 «Резервный фонд» Б, А В/б, П Б, П 2. 10703 «Фонд накопления» Б, П Б, А В/б, А 3. 20202 «Касса кредитных организаций» В/б, А Б, А Б, П 8 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций- 4. Б, П Б, А В/б, П корреспондентов» 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организаци- 5. В/б, А Б, А Б, П ях» 6. 31402 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов» Б, А В/б, П Б, П 7. 40901 «Аккредитивы к оплате» Б, А Б, П В/б, П 8. 91404 «Выданные гарантии и поручительства» Б, П В/б, П В/б, А 70101 «Проценты, полученные по предоставленным креди- 9. Б, А Б, П В/б, П там, депозитам и иным размещенным средствам» Задача 2. На основе баланса акционерного коммерческого банка «Лидер» (табл. 1) определите валюту баланса. Таблица 1 Баланс акционерного коммерческого банка «Лидер» Номер счета Сальдо на 01.01, тыс.руб. Номер счета Сальдо на 01.01, тыс.руб. 10207 20000 45204 20600 10601 10000 45806 400 10604 2000 45913 500 10701 8000 10702 2000 51402 1000 10703 6000 51404 1500 20202 1000 52202 800 60301 500 30102 5500 60312 1500 30202 3000 60311 500 32002 1000 60401 10000 32010 1 41501 99 60601 100 41502 900 60901 1500 41504 5 41507 5 42301 45 61301 400 42302 45 70101 1500 42502 100 70102 500 44803 9990 70201 2500 44809 100 70301 7992 45403 400 70501 900 45409 100 9 Тема 2. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ДОКУМЕНТООБОРОТ. ВНУТРИБАНКОВСКИЙ КОНТРОЛЬ Цель: Изучить виды документации и основы организации документообо- рота в банке и внутрибанковского контроля. Учебные вопросы: 1. Документация по операциям банка. 2. Организация документооборота в коммерческом банке. 3. Хранение документов. 4. Внутрибанковский контроль, его виды. Изучив тему, студент должен: знать: — виды документации по операциям банка; — этапы документооборота банковских документов; — основные правила хранения документов; иметь представление: — об основах организации внутрибанковского контроля; — о том, как и каким текстом оформляется папка сброшюрованных документов (документы дня), передаваемая для хранения в архив. При освоении темы необходимо: — изучить тему 2 из теоретического курса; — изучить материал по данной теме из следующих источников: 1. Cелеванова, Т. С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т. С. Селеванова. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Фе- никс, 2005. – 320 с. 2. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. Л.П. Кроливецкой. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и ста- тистика, 2004. – 200 с. 3. Положение Центрального банка РФ от 16 декабря 2003 года №242- 10 Страницы ← предыдущая следующая → 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Бухгалтерскому учету в банках присущи отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает в себя:

• построение учетно-операционного аппарата;
• организацию рабочего дня и документооборота;
• внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов осуществляют учетно-операционные работники и далее доверенные сотрудники банка оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:

• все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухгалтерском учете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);
• движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день;
• бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечить контроль над их законностью и сохранностью средств. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления документа и заверяет его своей подписью. Если документ требует дополнительной проверки, то он передает его контролеру, — после его проверки операция исполняется. Все проведенные операции с различной степенью детализации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка.
Но бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией, как структурным подразделением, поскольку практически во всех подразделениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на конкретную дату (определяемая путем составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности).

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка — это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ сведений, отраженных в балансе, позволяет дать комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. Оценка баланса дает возможность определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности и о возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях и применяемых банковских операций. Выделяются следующие пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете:

• внутренние (руководители, учредители, участники организации),
• внешние (инвесторы, кредиторы и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и об ее имущественном положении;
• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• определение внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны на основе накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных государствах. Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации — в рублях — путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения определены Положением Банка Российской Федерации № 205-П1 и основаны на следующих международных принципах бухгалтерского учета.
1. Принцип непрерывности деятельности. Суть этого принципа такова: составление годовой финансовой отчетности предполагает продолжение деятельности банка в обозримом будущем. В том случае, если предусматривается ликвидация банка, должны вноситься изменения в оценку его активов и пассивов.

Например: в 1995 г. банк приобрел офис за 100 денежных единиц. Срок амортизации 20 лет. Таким образом, балансовая стоимость помещения к 01.01.1999 г. равнялась 80 денежным единицам .

На 01.01.1999 г. продажная цена офиса в связи с падением цен на недвижимость составила 60 денежных единиц. При этом:

• в случае непрерывности эксплуатации основные фонды (ОФ) будут учитываться по стоимости 80 денежных единиц;
• в случае ликвидации банка ему следует учесть скрытый убыток и осуществить проводку дополнительной амортизации из расчета: 80—60=20 денежных единиц.

2. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета. Банки должны применять постоянные методы бухгалтерского учета, позволяющие пользователям банковской отчетности анализировать финансовое состояние банка во времени. При вынужденных изменениях методов учета банку следует переоформить финансовую отчетность за предыдущий год (в соответствии с новыми методами).

3. Принцип осторожности. В ходе проведения банковских операций необходимо оценивать активы и пассивы с определенной степенью осторожности. В особенности данное правило касается перенесения на следующий год неопределенностей, связанных с финансовым положением банка. В этой связи доходы должны отражаться только после их реализации, а расходы — как только появляется возможность их произвести. Этот принцип требует обязательного резервирования средств под сомнительные ссуды, если финансовое положение заемщика сомнительно или гарантии, представленные банку не внушают доверия.

4. Принцип наращивания доходов и расходов. Банковские операции подразделяются по месячным и квартальным периодам. Годовые отчеты составляются за финансовый год. Финансовые результаты (доходы и расходы) приходуются сразу после их осуществления нарастающим итогом.

5. Принцип реального отражения активов и пассивов. Кредиторская и дебиторская задолженность, счета доходов и расходов хозяйствующих объектов должны оцениваться отдельно. Например, если банк А имеет с банком Б два балансовых счета, скажем, по межбанковскому кредиту представленному и межбанковскому кредиту полученному, то по каждому из них оформляются соответственно доходы и расходы.

6. Принцип незыблемости входящего остатка. Остатки на начало текущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествующего года.

7. Принцип приоритета содержания над формой. Финансовые отчеты должны достоверно отражать экономическую и финансовую сущность операций. Все банковские операции необходимо отражать в балансе, исходя из их экономического содержания и правовой формы. Реализация этого принципа позволяет получить достоверную и правдивую оценку финансового положения банка. Этот принцип не допускает искусственного наращивания баланса, которое не отражает реальных экономических операций. В частности, банки не могут давать друг другу ссуды на одинаковые суммы без использования реальных кредитных ресурсов.

8. Открытость. Финансовые отчеты должны быть достаточно подробными, отражать суть операций, они не должны быть двусмысленными и вводить в заблуждение. В приложениях к финансовым отчетам нужно вносить расшифровки сводных данных по кредиторской и дебиторской задолженности и пр.

9. Консолидация. Если банк имеет филиалы, то он должен составлять сводные консолидированные отчеты, в которых будет отражаться вся экономическая ситуация в целом по банку. Для этого необходимо унифицировать счета филиалов и отделений и уменьшить баланс на межфилиальные операции и взаимные вложения.

10. Существенность. В финансовых отчетах должна содержаться вся необходимая информация в достаточном объеме. Не существенную информацию в отчеты включать не следует. Коммерческий банк составляет сводный баланс и отчетность в целом по банку по счетам второго порядка.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете коммерческого банка определены только как активные или только как пассивные.

Активные счета предназначены для учета активных операций банка, пассивные — для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета — дебет, правая — кредит. Остаток на счете называется «сальдо». Формирование дебетовых и кредитовых сальдо в пассивных и активных счетах представлено на схемах счетов (табл. 3.1 и 3.2).

Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета. Соблюдение этого условия всегда позволяет проверить сделку по месту возникновения затрат и их характеру, так как двойная запись предопределена следующим объективным фактором «нет прихода без расхода». Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой указанием дебетуемого и кредитуемого счета на сумму операции.

Как видно из данной схемы, общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

• A. Балансовые счета;
• Б. Счета доверительного управления;
• B. Внебалансовые счета;
• Г. Срочные операции;
• Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в комплексе А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.
При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.
Раздел 1. Капитал и фонды.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
Раздел 3. Межбанковские операции.
Раздел 4. Операции с клиентами.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
Раздел 6. Средства и имущество.
Раздел 7. Результаты деятельности.
Каждый раздел, в свою очередь, делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и от 2 до 7 дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций. Основанием для данной классификации служат следующие признаки:

• резидентство — резидент и нерезидент;
• форма собственности — средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности (в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации);
• вид деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Признак валютного счета введен в структуру лицевого счета как код валюты. Все банковские операции в иностранной валюте, совершаемые кредитными организациями, должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций. По активным операциям это: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), в том числе котируемые и не котируемые; вложения в акции, приобретенные для перепродажи или инвестирования; учтенные векселя. По пассивным операциям — это выпущенные банками ценные бумаги (облигации, сертификаты, векселя, банковские акцепты и т.п.). Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций коммерческих банков. Для достоверного отражения результатов деятельности коммерческих банков и подробного исследования итогов их работы должен активно использоваться аналитический учет.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в коммерческих банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно — на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ. В настоящем разделе осуществляется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, которые являются эмиссионными в соответствии с действующим законодательством (и переданы кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, для осуществления доверительного управления, для брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими коммерческим банкам на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков коммерческих банков, использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности конкретных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль выявляется посредством вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной прямо в дебет счета по учету убытков.